会计师事务所内部治理与规模化发展综述

行业发展研究资料（No.20061）会计师事务所内部治理与规模化发展中注协第三届注册会计师论坛演讲专辑5月29日，中国注册会计师协会在京举办第三届注册会计师论坛，主题为“会计师事务所内部治理与规模化发展”。财政部王军副部长出席论坛并致词，中国注册会计师协会刘仲藜会长、国际会计师联合会格雷厄姆沃德主席等中外嘉宾发表专题演讲。来自注册会计师行业、政府部门、科研院校以及在京出席国际会计师联合会理事会会议的各国代表，共计200余人出席了论坛。本届论坛对于指导会计师事务所加强内部治理，推动事务所做大做强，具有重要的理论和现实指导意义，收到了良好的社会反响。现将论坛演讲稿予以编发，供参考。中国注册会计师协会编二六年六月二十日目 录1在第三届注册会计师论坛上的致词财政部副部长 王军.(3)2做大做强 实现注册会计师行业的更大跨越中国注册会计师协会会长 刘仲藜.(9)3国际会计师联合会：发展壮大全球会计师行业的关键举措国际会计师联合会主席 格雷厄姆沃德.(18)4全面建设小康社会关键时期的行动纲领国家发展和改革委员会法规司司长 任珑.(34)5公司治理的发展及其对会计师事务所的影响ICAEW技术执行总监 罗伯特霍奇金森.(41)6国际准则的趋同及其对中小企业的适用性：当前促进高质量职业准则所面临的挑战国际会计师联合会副主席 费文德瓦拉.(51)7事务所内部治理的探索信永中和会计师事务所董事长 张克.(62)8完善事务所治理 落实做大做强战略中国社会科学院法学所研究员 刘俊海.(70)9完善事务所内部治理 有效防范审计风险国外会计师事务所内部治理实践的启示中山大学管理学院教授 张立民.(80)10事务所规模化发展的实践浙江东方中汇会计师事务所董事长 胡建军.(90)在第三届注册会计师论坛上的致词财政部副部长 王军尊敬的刘会长，沃德主席，女士们、先生们：上午好！前两天，一场绵绵细雨喜降北京，滋润了华北焦渴的大地，万物焕发勃勃生机。我相信，中国注册会计师协会举办第三届注册会计师论坛，对中国注册会计师行业的发展也是一场及时雨，必将有利于促进行业的文化建设、战略谋划、制度创新和组织重塑。在此，我谨代表中国财政部和金人庆部长，对论坛的举办表示热烈的祝贺，对各位嘉宾的光临表示衷心的感谢！中国注册会计师行业是中国改革开放与市场经济发展的产物，自恢复重建以来，始终与中国经济同呼吸、共命运，并在服务经济发展中不断成长壮大。近年来，注册会计师行业发展理念不断成熟，发展速度持续加快，发展势头日趋良好。特别是“四代会”以来，面临行业发展的新机遇、新挑战，全体成员团结协作、共同奋斗，注册会计师行业发展又取得了新的重要成绩。在中国专业化市场中介组织中，首次制定了系统化的人才培养战略，全面提出了行业人才培养的指导思想、总体战略和具体措施，并以此为指导，启动了行业领军人才和后备人才培养工程。立足本国利益，顺应国际趋势，制定发布了包括48个项目在内的注册会计师执业准则体系，既实现了中国审计准则的国际趋同，又为发展中国家和经济转型国家在审计准则国际趋同方面树立了典范。完善了行业监管体制，本着严格检查、严厉惩戒的原则，加大了行业执业质量检查力度。一年多来，各级注册会计师协会对1400多家会计师事务所的执业质量进行了深入检查，规范了行业秩序，提升了行业形象。发挥行业专业优势，积极参与立法协调。跟踪和参与了10多部法律法规的起草工作，提出大量研究意见，并被广泛吸收采纳。推动行业信息化建设，建立行业信息化管理平台，整合管理资源，实现了信息共享。在看到成绩的同时，也要清醒认识到，中国注册会计师行业是一个年轻的行业，发展中还存在不少矛盾和问题。规范行业执业行为，切实加强行业诚信、标准体系、内部治理机制等方面的建设，还有很长的路要走。注册会计师行业管理者及每一位从业人员要以更加积极的工作态度、更富创新的发展思维、更为科学的措施办法，全力做好当前及今后一段时期的行业建设工作，推动注册会计师行业发展朝着更高目标迈进。 女士们、先生们！本届论坛的主题是“会计师事务所内部治理与规模化发展”。我认为，这一主题，体现了行业发展的现实需要，具有较强的针对性和现实指导意义。放眼当今世界，经济全球化浪潮风起云涌，全球并购深入发展，中国经济融入世界步伐不断加快，既为注册会计师行业带来了前所未有的重大机遇，又提出了严峻的挑战。要求中国注册会计师行业进一步适应市场经济发展要求和国际化发展趋势，进一步加强会计师事务所内部治理机制建设，推动规模化发展，实现做大做强。之所以讲要加强内部治理，主要基于以下考虑：首先，会计师事务所作为市场中的经济主体，在其内部，同样有责权利的公平结合问题，同样有权力的行使与制约问题，同样有谁来管理、怎样管理的问题。而归根结底，这些问题都是一个内部治理问题。其次，会计师事务所服务于资本市场、服务于经济发展，要对整个市场中的经济信息进行监督鉴证，从某种意义上讲，会计师事务所的内部治理要比一般的公司治理更重要。公司治理的重要性，已一再被资本市场发展中不断上演的企业经营失败风险所证明，并成为世界资本市场的共识。但会计师事务所的治理问题，却往往为人们所忽略。其实，内部治理是事务所执业风险防范和执业质量控制的机制保障，其科学性和有效性直接影响到事务所的管理控制水平。如果没有科学完善的内部治理，机制不健全，管理不严格，就极易削弱事务所的风险防范能力，造成执业质量的失控，市场秩序和公众利益的维护也就无从谈起。国内外一系列企业经营失败和审计失败的教训，都从一个侧面反映出会计师事务所内部治理的至关重要性。再次，行业发展当中所面临的现实问题，包括事务所的内部矛盾问题、执业质量问题、不正当竞争问题等等，无不与内部治理密切相关，内部治理甚至已经成为制约事务所发展壮大的一个“瓶颈”。所以，无论从公众利益维护、经济秩序规范、资本市场稳定，还是行业自身健康发展的角度，作为行业微观组织的会计师事务所，提高其内部治理水平，是当前行业建设的重中之重。推动事务所规模化发展，实现做大做强，是当前行业发展面临的另一重大课题。目前，中国会计师事务所的规模总体偏小，业务结构单一，滞后于经济发展以及国内大型、特大型企业的审计服务需求，更难以应对国际化的竞争。近年来，中国企业在国际资本市场中日渐活跃，到境外投资融资、跨国并购、设店办厂的中国企业越来越多，客观上需要尽快形成一批有规模、有实力的事务所，紧随中国企业国际化发展的步伐，走出国门提供延伸服务。如果中国会计师事务所实力弱、个头小，不仅无法抓住进军国际市场的机遇，甚至在国内市场中，也难以应对市场开放条件下日益激烈的国际竞争。那么，如何进一步推进事务所内部治理与规模化发展呢？借此机会，我简要谈四点意见。第一，要将内部治理与规模化发展同行业的长远发展规划结合起来。认真分析中国事务所的发展条件和发展环境，深入研究中国企业和中国市场的发展状况，科学判断未来的发展特征和发展趋势，合理规划行业的规模结构，采取必要的政策支持和引导，在全面加强事务所内部治理的同时，形成大中小结构合理，满足不同市场，服务不同领域，定位明确，优势互补，共存共荣的行业科学布局。第二，要积极研究和借鉴国际经验。深入研究国际会计公司在内部治理方面的成功模式，以及国际化、规模化发展的历史经验，掌握国际会计公司发展壮大的客观规律，加强研讨，深入交流，善于借鉴，切实将汲取的经验和成果，转化为推动中国会计师事务所发展的有益实践。第三，要广泛吸纳实务界、理论界、法律界等方面专家的成果和智慧。综合考虑中国的法律、政策、人文环境，广泛吸收实务界、理论界和法律界等方面专家参与共同研究，做到实践探索与理论指导相结合、治理模式与法律规范相配套、发展规模与市场需求相适应，走出一条适应中国国情、顺应国际趋势的内部治理和规模化发展道路。第四，要着力解决深层次的行业文化问题。影响事务所内部治理和规模化发展的一个关键因素在于，事务所是否真正形成符合行业“智合”特征、适应经济发展要求、讲诚信、谋合作的现代合伙文化。要继承中国传统和合文化的精髓，汲取现代管理学的成果，借鉴国际会计职业的经验，建立有益于事务所健康发展的良好合伙文化，形成求同存异、互谅互信、齐心协力、共谋发展的局面。唯有如此，才能为事务所的发展提供坚实的基础和保障，才能有效提高事务所的内部治理水平，也才能大步推进事务所的规模化发展。女士们、先生们！中国有句古训：“安危相易、福祸相生”，讲的是压力与动力、挑战与机遇，从来都是相互转化、辨证统一的矛盾关系，而成败关键在于能否正确应对。我相信，中国注册会计师行业一定能在经济全球化大潮中，攻坚伐难，搏风击浪，不断创造新的辉煌。谢谢大家！做大做强 实现注册会计师行业的更大跨越中国注册会计师协会会长 刘仲藜各位嘉宾，各位朋友，同志们：首先，我代表中国注册会计师协会向出席本届论坛的各位来宾、各界代表表示诚挚的感谢，对国际会计师联合会主席格雷厄姆沃德先生、副主席费文德瓦勒先生以及各位外国朋友表示热烈的欢迎！当前，经济全球化加速发展，会计职业国际化方兴未艾，中国注册会计师行业的发展也进入了一个新的历史阶段，正面临着新的历史机遇和挑战。推动会计师事务所做大做强，是保证中国社会主义市场经济健康发展、顺利实施“十一五”规划、实现全面建设小康社会战略目标对行业建设的现实需要。在此，我想就事务所的做大做强问题，谈谈我的意见和看法。一、做大做强是注册会计师行业发展的内在要求经过二十多年的努力，中国注册会计师行业在队伍规模、业务范围、人员素质、执业质量、业务收入、协会建设等方面，都取得了令人鼓舞的进步。截至2006年4月30日，会计师事务所达到5639家，执业的注册会计师6.98 万人，2005年度全行业业务收入比上一年增长了20%。建立起大中小型会计师事务所合理并存、结构均衡、和谐发展的事务所服务体系，是适应我国大中小型企业并存的多元化企业结构的。但从中国经济与行业发展的需要来看，打造一批具备国际竞争力、能够承接国内国际高端业务的大型会计师事务所，实现行业的做大做强，是我们行业迫切需要解决的问题。这是因为：市场经济的快速发展，企业规模的不断扩张，需要有相应规模的会计师事务所提供专业服务。改革开放以来，中国经济得到飞速发展，企业规模日益扩张，一批规模大、实力强的大型企业集团迅速崛起：根据2005年财富全球500强排名资料，包括中石油等在内的18家中国企业入围（其中包括2家台湾公司和1家香港公司）；以工、农、中、建四大国有商业银行为例，其国内分支机构就有几千家，按照目前国内事务所的规模，恐怕任何一家事务所都难以独立承担其中一家银行的审计业务；从发展趋势来看，近几年企业并购、重组的力度不断加大，在过去的三年，中央国有企业已经由196家整合为168家，最终目标是保留80-100家。大型企业集团日益增多，必然要求有相应规模的事务所提供专业服务。但目前国内事务所整体规模偏小，年业务收入超过2000万元的国内事务所只有100多家，拥有注册会计师超过100名的事务所也只有50多家，迫切需要改变这种局面。经济业务的复杂化和市场需求的多元化，需要事务所提供品种多、内涵广、水平高的专业服务。企业规模的扩大，经营业务多元化，使企业对专业服务的需求超出了传统的会计报表审计服务，而对企业内部控制审核、资产评估、税务鉴证以及管理咨询和会计咨询等方面的服务需求日益增多。同时，随着全球资本市场监管力度的不断加强，各种监管要求日益复杂和严格，企业需要熟悉不同国家和地区的监管制度和法律、经济及文化环境，都需要有专业人员提供相应的服务。会计服务市场竞争日益加剧迫使事务所提高竞争力。中国加入世贸组织以来，会计服务市场进一步对外开放，竞争日趋激烈。国际会计公司具有上百年的发展经验，拥有先进的管理方法和审计技术手段，可以在全球范围内调配和使用资源，在管理、技术、资金、人才等方面拥有国内事务所无法比拟的优势，尤其是在一些高端领域对国内事务所造成巨大的冲击。如果国内事务所不能够正视这一现实，在守势中觉醒，那么随着高端客户和高端市场的逐渐流失，我们的事务所或许只能越做越小，竞争力将越来越弱。生存和发展的巨大压力，要求我们必须发展一批既大又强的会计师事务所,作为行业的领头羊和排头兵，承接高端业务，参与国际竞争，并影响和带动整个注册会计师行业的发展和壮大。二、加强内部治理机制建设，构建事务所做大做强的制度基础会计师事务所的内部治理直接关系着事务所的质量管理和风险控制水平，是事务所健康运转和稳步发展的重要基础。会计师事务所无论规模大小、组织形式如何，都要注重提高内部治理的水平，建设良好的内部治理机制。而要实现做大做强，尤其需要加强内部治理机制的建设。如果只是规模上的做大，而缺乏好的治理机制，那么这种“做大”只是形式上的庞然大物，无法做到真正意义上的“强”。从现实来看，有些事务所发展到一定的规模，就出现一些问题，产生一些矛盾，很难再上一个新台阶，甚至导致事务所解体，这与内部治理机制的缺乏和不完善密切相关。可以说，内部治理机制不完善是事务所做大做强、健康发展的“瓶颈”。加强事务所内部治理，关键要抓好三个方面的工作：完善事务所内部治理的制度建设。一个国家的正常秩序需要靠法律法规的约束，一个事务所的健康运转则需要靠章程、协议的约束。文化、理念的差异是普遍存在的，中外的文化差异最明显，但这么多的合资企业能够合作下去，靠的就是规范有效的制度安排。事务所的管理和运行也是如此。因此，要健全和完善事务所内部治理制度的建设。通过制定事务所内部治理相关指南，引导事务所进一步完善章程、协议，建立议事规则、决策规则、分配规则等制度，更好地解决法律融通、文化差异、利益协调等内部矛盾和问题，充分调动事务所内一切积极因素，促进事务所健康、稳定的发展。建立相应的评价机制与监督检查机制。要研究建立事务所综合评价指标体系，把内部治理的完善情况作为对事务所考核评价的重要依据，将事务所内部治理机制的完善，与事务所的综合评价工作紧密结合起来，激发事务所提升内部治理水平的内在愿望。要完善监督检查工作，将事务所章程、协议的完善程度、执行力度作为执业质量检查的一项内容，加强对事务所内部治理水平的监督约束。加强正面引导和经验交流。经过多年来的实践，事务所在建立适应市场需求、适合自身特点的管理模式方面，做了许多探索，其中不乏好的做法、好的经验。虽然对众多各具特点的事务所不能以一种模式来统一规范，但好的经验、好的做法是可以互相借鉴的。因此，要鼓励事务所之间进行内部治理经验的沟通和交流，加强对公司治理特别是国外先进管理经验的研究，借鉴他们在内部治理方面的成熟经验和有益做法。三、不断开拓新的业务领域，为事务所做大做强创造有利的市场条件在市场经济条件下，企业要做大做强，必须提升产品的竞争力，提供满足多种需求的产品结构。会计师事务所也是如此，要想做大做强，必须依托相应的市场规模作为支撑，必须扩大自身的市场份额，在所提供服务的深度、广度、品种、结构等方面下功夫。在充分挖掘自身潜力的基础上，开发开拓新的业务领域，并形成以自身特长为主导、满足客户多方面需求的多元化产品结构。目前，国内事务所的业务收入主要来源于传统的会计报表审计服务，非审计服务仅占业务收入总额的17%左右。事务所服务项目，还难以满足企业提高管理水平的现实需要，也导致众多事务所争夺有限的审计市场资源，从而产生恶性压价等不正当竞争现象。而过于单一的服务品种，也不利于事务所分散经营风险，合理配置资源，不利于事务所吸引各方面人才的加盟，难以做大做强。拓展行业执业领域，首先要建立更加公平、公开、开放的市场体系，加快政府职能的转变，把能够交给市场和中介机构完成的事情，尽量交给市场和中介行业，并进一步消除市场壁垒和各种人为的资格限定。其次，要完善有关注册会计师审计的法律制度，并严格执法。当前，新公司法进一步完善了我国注册会计师法定审计制度，为拓展注册会计师审计业务领域奠定了法律基础。要以新公司法的贯彻实施为契机，进一步加强与工商管理部门的沟通，明确相关政策和要求，为年报审计制度的实施创造条件。第三，要提高事务所的市场开拓能力，特别是对新兴市场的研究与开发能力，不断挖掘自身潜力，开发新的业务领域，提供新的服务品种，扩大业务范围，形成多元化的产品结构，为事务所做大做强创造有利的市场条件。四、开发人力资源，尤其是高级管理人才和国际化人才的培养和储备，是事务所做大做强的保证注册会计师行业作为智力密集型行业，人才是行业发展的根本。缺乏人才，尤其是高素质人才，将严重制约行业的健康发展，阻碍事务所实现做大做强。中注协2005年制定发布的关于加强行业人才培养工作的指导意见，也就是行业人才“三十条”，系统提出了加强注册会计师行业人才培养工作的指导思想、总体思路和具体措施，立足制度创新、手段创新和机制创新，在行业后续教育、高级人才培养和后备人才培养方面提出了指导性强、针对性强、操作性强的办法和措施。中注协已经启动了行业人才“三十条”的贯彻实施工作，在做好会员继续教育培训的基础上，积极创新培养途径，加强高端人才培养。比如，举办会计师事务所高级管理人员境外培训班，与高等院校合作启动行业EMBA的招生试点工作，举办行业英语及综合能力测试，选拔和培养行业领军人才，与境外会计职业组织合作，支持中国注册会计师取得境外会计职业资格等等。中注协还将进一步加大人才培养力度，拓宽人才培养渠道，加强与境外会计职业组织的合作与交流，着力培养能够承担国际业务、符合行业国际化发展要求的高层次专业人才和事务所管理人才。事务所要重视行业人才 “三十条”的实施工作，要把人才的培养和储备，纳入事务所做大做强的战略之中，加大相关投入，在人才使用、人才培养、人才吸引、人才激励等方面的机制建设上要有新举措，积极营造与高知识、高智慧职业性质相匹配的人才机制。广大从业人员要增强自我学习意识，提高学习动力，变“要我学”为“我要学”，全面提高从业人员的专业素质和专业能力。五、加强事务所文化建设，促进事务所的文化融合作为以“人合”、“智合”为主要特征的事务所，文化建设对一个事务所的健康发展，有着特别重要和深远的影响。尤其是在做大做强过程中，来自于不同文化背景的人们，有着不同的执业理念和风险意识，事务所的文化融合至关重要。事务所不能成为真正融合的集体，规模即使做大了，风险也会相应增大，根本谈不上做强。中华民族的传统文化博大精深，源远流长，“诚信”、“人和”是我们民族文化的重要内容。继承传统文化的精髓，汲取现代管理的成果，广泛借鉴西方合伙文化，认真研究在市场经济条件下事务所生存和发展的科学规律，构建符合注册会计师职业特征、有益于事务所健康发展的合伙文化，对于注册会计师行业的未来发展，推动事务所做大做强，具有重要意义。事务所要通过好的管理模式、管理文化、发展理念，形成合力、保证质量、树立品牌，以此来吸引客户、吸引员工、吸引合作伙伴。事务所合伙文化的关键，是以人为本。在管理理念上，要重合作意识，重团队精神；在管理方式上，要尊重他人，包容他人；在管理制度上，要能激励人才，培养人才；在管理技巧上，要增强沟通，增强协调。会计师事务所的发展和壮大，在很大程度上靠的是注册会计师高智力的不断投入。如果仅仅按照资合的原则来建立议事、决策、分配等规则，有可能埋没人才，调动不了员工的积极性。因此，资合的所也要引进管理人才，要用人合的对策来弥补，让资合与人合的力量共同发挥作用。要用制度和文化来体现、保障人合的管理。六、不断提升执业质量，是事务所做大做强的核心风险和质量控制是事务所发展的生命线，是事务所稳健发展实现做大做强的核心。随着事务所规模的扩大，人员的增多，业务量的增大，对事务所的执业质量控制要求也日益提高。制定和实施有效的质量控制措施，实行统一的执业标准和质量控制程序，提高风险防范意识和执业水平，从而确保事务所在做大的基础上实现真正做强，是值得认真思考的重要问题。上世纪末发生的亚洲金融危机给了我们深刻的教训。根据亚洲开发银行的研究报告，亚洲金融危机爆发的原因之一就在于国际会计公司在当地的成员所，没有执行全球统一的执业标准，未能保持应有的执业水准，在风险和质量控制上出现重大问题，没有及时预警即将出现的金融危机。 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)土 如果您不是在 . 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问., 加入 .必要时可将此文件解密成可编辑的doc或ppt格式我国新近颁布的会计审计准则体系，实现了与国际准则的趋同，为事务所提高执业质量、参与国际竞争和做大做强提供了条件。两大准则体系是注册会计师执业的两把尺子，标准、质量、职业道德、风险防范和公众利益尽在其中，要深入学习、深刻领会两大准则体系，把两大准则体系贯彻实施好，把高质量的准则转化为高质量的会计信息。事务所要以学习、贯彻两大准则体系为契机，结合准则、结合业务，实实在在地抓从业人员的培养，抓执业能力的提高。要在新的执业起跑线上，抓出成效来。会计师事务所的做大做强不是一朝一夕可以完成的，是一个不断自我超越的过程。事务所的管理和发展是有规律的，需要我们认真探索，不懈追求。我十分赞成以“会计师事务所内部治理与规模化发展”为主题举办本届注册会计师论坛，有规模才会大，治理好才会强，研究和解决好这两大课题，是实现注册会计师行业发展更大跨越的必要前提和制度基础。中国注册会计师行业愿意和国际同行们一道，增进交流，加强合作，相互借鉴，共同发展，为注册会计师行业的美好明天而共同奋斗！谢谢大家！国际会计师联合会：发展壮大全球会计师行业的关键举措国际会计师联合会主席格雷厄姆沃德各位上午好！非常荣幸能够在中华人民共和国在中国注册会计师协会（“中注协”）主办的注册会计师论坛上发表演讲，感谢你们的邀请。这是我担任国际会计师联合会主席以来第三次访华。每次来华，我都在继续加深了解贵国的文化、会计师行业和人民。毋庸置疑，正是这种深入了解使得我们的整个世界看起来更加浑然一体，也使得国际会计师联合会得以支持贵协会的需求和贵协会所服务的公众的需要。中注协于1997年加入国际会计师联合会，因此是联合会比较新的成员。鉴于中国正不断扩大其在全球市场中的作用，中注协在国际会计师联合会的地位举足轻重，而且会一贯如此。国际会计师联合会全心致力于支持中注协发展会计师行业。这意味着，国际会计师联合会将为贵方提供专业会计师以负责任的态度有效开展工作所必须的准则和指导。这意味着，国际会计师联合会将鼓励贵会改进问责机制，提高透明度。这更意味着，国际会计师联合会将倡导公司治理的良好实务。在所有这些方面，我们与中注协的领导层开展了通力协作。中注协秘书长陈毓圭博士是国际会计师联合会理事会的理事，而唐建华先生则是其在理事会的技术顾问。他们两位因此得以直接向国际会计师联合会献计献策，告诉国际会计师联合会如何才能以最佳方式为经济处于发展阶段、会计师行业处于不断壮大过程的国家提供相关支持。中注协的叶欣女士目前在国际会计师联合会的“中小事务所委员会”任职，该委员会致力于满足中小事务所和中小企业的特殊需求。今天，我前来参加此次论坛，目的是与大家一起探讨国际会计师联合会的相关行动计划，尤其是我们对会计师事务所的支持。我将从我坚信不疑的会计师行业的首要目标提高全球公民的生活水平，为全球公民打造更优质的环境出发，向诸位陈述我的看法。国际会计师联合会的首要目标确实是一个宏伟的目标，但我相信也是一个可以实现的目标。无论我们是专业会计人士、政府部长、学者、监管人士，还是准则的制定者，我们都必须牢记：我们所从事的工作从根本意义上讲是与“人”打交道。我之所以强调这一点是因为，我们在讨论政策、准则、方法和基础设施等诸多事项时，我们不能也不应该对能够也应该从我们的所作所为中受益的人们世界公民们熟视无睹。而为世界所有公民（包括中华人民共和国的所有公民）助一臂之力的最佳方法是开放会计市场。会计市场的开放要求对外国投资者持欢迎态度，要求加大国际贸易自由化的力度，也要求切实致力于改善治理，而治理的改善十分有利于根治腐败如此种种均是实现成功经济发展的举足轻重的先决条件。会计市场的开放、健全经济政策的制定以及公司治理的增强都是朝着市场经济迈进的关键步骤，而建设市场经济则是提高人民生活水平的基石。通过为市场经济提供落实各项计划程序所需的相关信息，会计师在发展和维护市场经济的过程中发挥着至关重要的作用。主办方要求我今天向诸位谈谈会计师行业如何为市场经济添砖加瓦的问题。信息是市场经济的一大要素。信息驱动着企业、投资者和个人消费者的决策过程。从政府或管理层的角度看，高质量的财务报告信息对于管理资源、维持增长、理解企业的真实状况发挥着举足轻重的作用，无论是小型成长型企业，还是有着数以百万计人口的国家，莫不如此。会计师行业在企业、组织和政府财务信息的收集、存放和传播过程中发挥着至关重要的作用。而国际会计师联合会正率领全球会计师行业，努力确保财务报告的高质量，帮助会计师行业扮演其作为市场经济关键要素的重要角色。高质量的财务信息应当具备以下三大特征： 首先，财务信息必须可信； 其次，要实现可信，财务信息必须建立在强有力原则或准则的基础上； 第三，财务信息必须由正直诚信的人士出具换句话说，必须由以负责任、讲道德的态度开展工作的人士来出具。讲到这里，我想请大家给我几分钟的时间来谈谈国际会计师联合会的各项准则制定计划。由于时间关系，我不可能向诸位描述所有的新准则。我只能在这里突出强调对信息灵通市场具有最重要意义的一些准则。在审计领域，国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)负责制定全世界公认的审计和鉴证准则、质量控制准则和相关服务准则。世界各地有70多个国家直接应用国际审计与鉴证准则理事会制定的国际审计准则，或将其作为制定国家审计准则的基础。在此，我向中华人民共和国和中国注册会计师协会表示祝贺，祝贺你们在决定与国际会计师联合会及国际会计准则理事会的准则趋同方面发挥了牵头作用。决定与国际准则趋同是一件具有里程碑意义的大事，因为此决定有助于加强中国的会计师行业，增强贵方财务报告模式的公信度，同时也提高贵方在国内外市场提供的财务信息的可信度。国际会计师联合会全心全意致力于协助贵方将这些准则落到实处。为了在全世界范围内确保其准则清晰易懂，国际审计与鉴证准则理事会已实施一个旨在提高准则清晰度、改善准则架构的重要项目。从2005年10月起，该委员会已发布四份应用全新清晰度风格起草的拟订准则的征求意见稿。去年，国际审计与鉴证准则理事会通过举办国际清晰化论坛获得了相关意见， 同时通过其2004年有关清晰化项目的拟出台政策声明和咨询文件获得了回复意见，并在两者的基础上开发了此种新风格。目前，该委员会正在努力就清晰度风格达成一致意见。接着，委员会将在今后的18个月左右的时间中启动强有力的计划，根据新的清晰度风格对其所有准则进行调整。我们希望，这种全新风格不仅将使准则更易理解，而且将使准则更易翻译。除了解决清晰度问题，国际审计与鉴证准则理事会还于今年3月份发布了再次征求意见稿，其目的是提高对集团财务报表的审计质量。再次征求意见稿的名称是“国际审计准则第600号（修订或重新起草版本）：对集团财务报表的审计”。继早先的磋商活动之后，国际审计与鉴证准则理事会已修改了拟订准则草案，并重新发布了征求意见稿，以解决集团审计师需要在多大程度上对业经其他审计师审计的财务报表内容开展审计这一问题，至于其他审计师是集团审计师以外的独立审计师（即与集团不存在关联关系），还是从属于集团审计师所属的国内或国际事务所或事务所网络（关联审计师），不在考虑之内。征求意见稿可从国际会计师联合会网站下载。对征求意见稿进行评点的截止日期为2006年7月31日。我鼓励大家研读该征求意见稿，并提交相关评论意见。国际审计与鉴证准则理事会正在努力解决的另一大问题是关联方交易。鉴于董事、所有者和管理层等关联方在历次重大公司丑闻中都脱不了干系，国际审计与鉴证准则理事会大受触动，决定对其针对关联方交易的现行审计准则进行审查。经过审查，该委员会于今年1月发布了征求意见稿“国际审计准则第550号（修订版）：关联方”。该征求意见稿针对关联方关系和交易的审计工作提出了对审计师要求的相关建议。拟订准则突出了新的重点，即：评估关联方关系和交易对财务报表的影响，即使在财务报告框架并不提出关联方会计或披露要求时也需要开展此种评估。可信财务信息的一个基本要素就是道德和诚信的坚实基础。为了打造财务系统的可信度，为建设健全的经济体系尽绵薄之力，国际会计师联合会向所有在企业和事务所工作的专业会计师、向参与财务报告供应链的所有人士倡导我们提出的正直诚信、透明度和技术专长等价值观。国际会计师联合会的国际会计师道德准则委员会制定了“专业会计师国际道德守则”，该守则适用于所有会计师，包括在工商业、事务所、公共部门和学术界从业的会计师。国际会计师道德准则委员会最近发布了旨在为所有专业会计师确立概念框架的最新道德守则，从而确保会计师遵守职业道德的五大基本原则，即：正直诚信、客观性、专业胜任能力和尽职勤勉、保密性和行为的专业性。在该框架下，专业会计师应按要求确定是否存在对这些基本原则的威胁，如果存在威胁，则应该应用相关保障措施，确保不折不扣地保证原则得到切实落实。该框架适用于所有会计师，既适用于在事务所执业的会计师，也适用于在企业和政府部门供职的会计师。此外，国际会计师道德准则委员会也涉足审计的独立性和预警等问题，目前正在为在企业和政府部门供职的专业会计师开发新的指南。此外，国际会计师联合会的国际会计教育准则委员会正把职业道德和操守作为一系列问题的重点来抓，并计划出台一套工具包和一本国际教育指南，以协助其成员机构、学术机构和其他方面为未来的会计师打造坚实的道德基础。指南将为道德教育如何树立良好实践模式献计献策，而工具包将提供样本课程大纲、教案和案例研究等可供成员机构和教育机构切实应用的工具。工具包和拟订指南都有望在今后几个月出台。国际会计教育准则委员会还计划在今年6月份推出新的“国际教育准则第8号：对审计专业人员的胜任能力要求”。该准则要求所有国际会计师联合会的成员机构确保专业会计师获得并维持以具备胜任能力的审计专业人员身份开展工作所必须的具体能力。此外，新准则还规定了从事跨国业务的审计专业人员所必须满足的具体能力要求。有关该新准则的更多信息将在今后几周发布。国际会计师联合会还有一项重要工作，也是一项我想提请诸位重视的一项工作，那就是落实旨在加强公共部门财务管理和问责机制的计划。国际会计师联合会主要通过国际公共部门会计准则委员会（IPSASB）来完成其在这方面的使命。该委员会负责制定公共部门国际会计准则，其宗旨是改善公共部门的财务管理和问责机制。目前，该委员会正在解决公共部门会计处理的关键问题，包括政府社会政策义务的会计处理，非交换性收入的会计处理和预算报告等内容。最近，国际公共部门会计准则委员会发布了有关非交换性收入会计处理的拟订准则。许多公共机构的大部分收入来自非交换性交易包括税收和转移，如赠款、拨款、捐款、礼物或罚款等等。征求意见稿针对来自非交换性交易的收入和所有者出资的确认、计量和披露提出了相关要求，同时包含对税收、应纳税项目、通过税务系统支付的费用和税务支出等内容的相关定义。最近，国际公共部门会计准则委员会还发布了关于美国向权责发生制过渡之经验的全新信息通报文件，该文件确认了此种过渡的好处，并突出强调了在开发和落实权责发生制会计体系过程中所面临的各种挑战。我们认为，该文件对于考虑实施权责发生制的政府有借鉴作用。 国际公共部门会计准则委员会的目的是促进与国际财务报告准则及财务报告统计基础的趋同，而国际财务报告准则正是公共部门国际会计准则的制定基础。去年，国际公共部门会计准则委员会发布了相关征求意见稿，以进一步实现其准则与国际财务报告准则和统计报告基础的趋同。委员会在实现趋同目标方面已取得长足进展。世界各地采用公共部门国际会计准则的机构日益增多，世界银行和北约就是此方面的榜样，而联合国也已表示，它将在下个月向联大提议，采用这些准则来编制和公布联合国的财务报表。为了提高政府在国内外的可信度，各国政府均需以透明的、高质量的方式报告其财务状况、经营业绩和现金流量。此类信息对于政府的高效率运营具有举足轻重的意义，而且可以向公众保证：政府资源得到了有效管理。请诸位记住：公众需要从政府获得优质财务信息，同样需要从企业和行业获得优质财务信息，两者的重要性完全可以相提并论。工商业是推动经济增长的真正动力，而经济增长又提高了公民的生活水平。中国则堪称此方面的楷模。工商业界职业会计师在支持全球商业发展、为经济发展和社会稳定尽一己之力方面发挥着举足轻重的作用。在这里，我想让大家了解一下工商业界职业会计师的规模。国际会计师联合会成员机构的所有会员中有50%以上的会员，或者说全世界有近130万会计师是在企业界供职的专业会计师。通过其工商业界职业会计师委员会(PAIB)，国际会计师联合会为在工商界从业的专业会计师提供指导和工具，支持其提供优质信息。2004年，工商业界职业会计师委员会(PAIB)与特许管理会计师协会（CIMA）一起发布了题为企业治理取得恰当平衡的报告。该报告就企业治理的范围提供了相关建议，同时确认了诚信与赢利能力之间的互动关系。目前,工商业界职业会计师委员会(PAIB)正在扩展其所开发的指南，重点强调应该支持工商业界职业会计师提供优质信息和遵守职业道德。最近，该委员会发布了征求意见稿：“关于制定公司行为守则的指南”，以提供相关指导，协助专业会计师和其他方面制定并实施其所在单位的行为守则。拟订新指南的目的是为世界各地出台健全的公司治理政策助一臂之力。拟订指南强调了有效行为守则的各种好处，并确认了专业会计师在其所在单位开发、监督、加强和报告此类守则方面所应该发挥的作用。为了协助制定行为守则，该指南还包含了关于列报和内容、组织和管理挑战以及在跨国组织中落实行为守则的相关信息。 此外，为了就工商业界职业会计师感兴趣的话题提供一站式的最新信息服务，国际会计师联合会准备在今年9月份推出一个基于网络的全新全球知识资源中心。该资源中心的特色是一个强大的因特网搜索引擎，用户们可以通过关键词或词组来搜索获取各种话题的相关信息，包括预算与规划、公司治理、内部控制和战略管理会计等等。此外，该电子资源中心将在2007年年初得到扩展，以服务中小事务所的信息需求。我们将在今后几周为国际会计师联合会的成员机构提供有关该新设资源中心的更多详情。国际会计师联合会促进提高财务报告质量、从而为建设健全市场经济添砖加瓦的另一种方式是为各国准则的国际趋同提供方便。实际上，国际会计师联合会在其成员义务声明(SMO)中就规定，国际会计师联合会要求其所有成员机构尽最大努力实现国家准则与国际准则的趋同。成员义务声明还要求国际会计师联合会成员机构实施质量保障、检查和惩戒计划，从而构成了国际会计师联合会“成员组织遵从项目”的基础。“成员组织遵从项目”支持国际会计师联合会在世界各地的成员机构制定高质量的审计、会计、道德、教育和相关质量保障和惩戒准则。该计划旨在为会计机构提供其专业职责范围所涉及领域的全方位指导，并展示各成员机构对会计师行业所奉行的诚信、透明和技术专长等价值观的共同承诺。我个人认为，该计划将在打造财务报告过程以及整个会计师行业的可信度方面发挥重要作用。 “成员组织遵从项目”的第一部分内容是一份基于事实的问卷，其目的是评价国际会计师联合会各成员和预备成员所在国家的监管和准则制定框架。该部分的问卷调查现已结束。来自国际会计师联合会150个成员（包括中注协）和预备成员的答复已在国际会计师联合会网站公布，剩余的答复正在核对和公布之中。“成员组织遵从项目”的第二部分内容是“成员义务声明自我评价问卷”。该问卷于去年12月份推出，相关答复将从今年下半年起在网上公布。来自上述调查问卷的答复十分重要，原因如下： 它们从监管和准则的角度提供了会计师行业的全球概况。此外，这些答复也可用于帮助国际会计师联合会揣摩它需要重点开展哪些工作，才能支持会计师行业的发展，并实现趋同目标。 最后，最重要的也许是，对问卷的答复展示了国际会计师行业的良好意愿，即：愿意对其所作所为负责，以满足高标准的要求、提供优质服务并保护公众利益而在我们籍以开展工作的日新月异的复杂环境中，所有这些都是举足轻重的重要职责。我们非常高兴，成员机构踊跃参加了“成员组织遵从项目”，在此，我感谢中注协带头把问卷调查当作工作重点来抓。除了“成员组织遵从项目”，国际会计师联合会还通过“事务所论坛”来促进趋同和对高标准道德价值观的遵守。“事务所论坛”包括由会计师事务所组成的20多个全球网络和协会，其成员均致力于在跨国审计中应用国际审计准则和国际会计师联合会的职业道德守则。另外，参加论坛的事务所均承诺将应用国际审计与鉴证准则理事会制定的国际质量控制准则第1号，该准则为各事务所内部的质量控制系统确定了高标准。随着“事务所论坛”新章程于2006年2月得到国际会计师联合会理事会的批准通过，这种对国际会计师联合会准则的承诺、对促进高质量和连贯业绩表现的承诺得到了进一步的强化。新章程更新了会员要求，强调事务所应该致力于依据国际审计与鉴证准则理事会制定的国际审计准则开展审计，强调论坛的所有成员必须证明其符合成为论坛正式成员的所有要求。在结束之前，我想谈谈对经济发展具有至关重要意义的另一个领域公司治理。在全球各地，公司治理均已上升成为公司高级管理人员、投资者和监管机构议事日程的头等大事。随着中国不断从计划经济向市场经济转型，中国同仁应该时刻不忘健全公司治理的重要性。我们已充分认识到，中国已进行了公司治理方面的变革，但是，更多的变化将接踵而至。我敦促诸位继续与“中国项目开发中心”保持联系，并与立法机构畅谈其应该发挥的作用。 我们必须注意，一个国家公司治理制度的质量对其资本市场的特征以及外部资本的可获得程度均产生着有力的影响。不少人士呼吁发展中国家就公司治理做出全面承诺，斯坦福大学法学与商学讲席教授罗那德基布逊先生就是其中的一位。企业的健康成长和良好的公司治理均需建立在以可信方式披露财务信息的基础上。离开了有效的财务披露，一个国家支持股票市场的能力、支持重要行业的能力都会大打折扣。中国已在经济增长领域取得长足进展，而通过恰当地解决治理问题，中国更将受益无穷。就在上周，经济合作与发展组织（“经合组织”）在其半年报告中指出，当今世界仍然享有两位数增长的国家屈指可数，而中国就是其中之一。报告还指出，中国的强劲增长有望持续，并预测中国在今年和2007年的经济增长将分别达到9.7%和9.5%。然而，上述预测也暗示：中国不能只是原地踏步，相反，中国必须加强政策建设，全面发掘实现其潜力。至于打造财务信息和财务基础设施的公信度，咱们在座的所有人均责无旁贷。但是，除此之外，我们还应该发挥宣传作用，使公众了解这些基础设施是如何本着保护公众利益的宗旨开展运作的。我们必须向其提供关于财务报告流程之明确信息的对象就是那些依赖或希望依赖报告流程所出具结果的机构和人士。此外，关于经济政策框架、监管环境和经济发展的明确信息对于健全商业决定的做出具有至关重要的意义。因此，我敦促诸位继续在此方面采取行动，与此同时，我要强调，将有关这些行动的信息告知最终将从中受益的公众具有同样重要的意义。展望未来，投资者所期待的、公众和私营部门决策者所必需的财务信息的高质量对于各国市场经济的发展、对于全球经济的发展将具有更加举足轻重的意义，这点是不言而喻的。因此，确保高质量的财务报告这一问题容不得半点妥协。我们大家都必须尽最大努力，积极持续地致力于开展高质量的财务报告。只有团结一致，我们才能为中华人民共和国、为亚太地区、为全世界的稳定和繁荣贡献力量。只有团结一致，我们才能为中国的经济增长尽绵薄之力。只有团结一致，我们才能共同受益。谢谢大家。全面建设小康社会关键时期的行动纲领国家发展和改革委员会法规司司长 任珑国民经济和社会发展第十一个五年规划是党的十六大提出全面建设小康社会宏伟目标后制定的第一个五年规划，是中共中央提出科学发展观和构建社会主义和谐社会重大战略思想后制定的第一个五年规划，也是中国加入世界贸易组织过渡期结束后实施的第一个五年规划。在工业化、城镇化、市场化、国际化步伐加快的新的发展阶段，在经济结构调整、经济体制转轨、社会结构转型联动的大背景下，经过20多年高速增长的中国，今后五年中国经济能不能继续保持快速增长？中国发展的难题包括诸多两难问题如何破解？中国在完善社会主义市场经济体制过程中如何攻坚？中国社会在利益格局发生变化的新形势下能不能继续保持稳定？中国在更加开放的条件下如何与世界经济更好地相互促进、共同发展？这些都是“十一五”规划要面对的重大课题。可以说，“十一五”规划是一个世界瞩目、全国人民高度关注的规划。中共十六届五中全会通过的中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议，准确把握国内外形势，提出了符合我国国情、符合时代要求、凝聚人民意志的发展目标、指导方针和总体部署，明确回答了人们关注的一系列重大问题，是全面落实科学发展观、指导我国未来五年改革开放和社会主义现代化建设的纲领性文件。我体会，需要着重把握的有以下几点：第一，“十一五”是全面建设小康社会的关键时期，在全面建设小康社会进程中具有承前启后的历史地位。本世纪头20年是中国经济发展的重要战略机遇期。中共十六大提出了全面建设小康社会的目标。要完成这些宏伟目标，必须在“十一五”期间为后十年的更大发展打好基础。这个基础主要体现在两方面。一是“十一五”期间国民经济要保持平稳较快的发展，不发生大起大落。二是经济结构要进一步得到优化，经济增长质量效益明显提高，经济增长方式转变取得显著进展。只有这个基础打好了，实现全面建设小康社会的宏伟目标才更有把握。第二，经过“十五”的发展，我们已经站在新的历史起点上，为继续发展奠定了良好基础。展望未来，“十一五”时期经济社会发展面临的国内外环境总体比较有利，我们