企业会计信息失真问题探讨

企业会计信息失真问题研究摘要: 会计信息是国家宏观调控和单位经济管理的重要资料，其质量如何，直接影响国家经济决策和市场经济的有序运行。鉴于以上原因，治理会计信息失真就必须提高会计人员的业务素质和职业道德水平，严格执法，加大监督和执法力度，加强企业内部制度的管理。只有从这些方面对症下药，会计信息失真这一顽症才可能得以根治。本文在浅析我国会计信息失真原因的基础上，提出了相应的对策，力求使会计信息走向真实的轨道。关键词：会计信息失真 虚增利润监督力度会计人员素质Abstract: Accounting information is the national policies and institutions in economic management of information, the quality of a direct bearing on the countrys economic policy and operation of the market economy order. The treatment of the information distortion must improve the operation quality and professional morality of the accountant, execute the law strictly, and widely supervise and strongly execute, and enhance the administration to the inner system. As long as resolving these fields, the information distortion can be cured thoroughly. This passage provide some relate strategy based on the analyzing the reason of information distortion, in order to make the account information go to the real track.Key word: information distortion of account increase the profit inveracity strong supervision quality of accountant前言近年来，在我国会计界取得瞩目成就的同时，由于经济环境和财务会计主体等多方面因素的影响，各行各业普遍存在着财务制度执行不严，管理行为不规范，财经纪律松弛，会计信息失真等现象。会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性则是会计信息质量最基本的要求，是会计工作的生命。社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。但是，我国目前经济运行中存在的问题，如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等，这很大程度上都与企业会计信息失真有关。会计信息的失真对人们的工作生活产生了重大的危害。会计信息失真会传递错误信息，误导经济行为；扰乱经济秩序，诱发经济犯罪；削弱了国家财经法纪的权威性。因而，分析导致企业会计信息失真的原因，寻找治理会计信息失真的对策，有效解决会计信息失真问题，保证会计信息的真实性，已经成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。 一 会计信息真实性概述（一） 会计信息真实性的含义会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息。会计信息的真实性，也称客观性，是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果。它要求会计事项的确认应当以实际已经发生的经济业务为依据，一切会计记录都应当做到有凭有据，可以查验。同时作为会计核算结果的财务会计报告应当根据合法的会计账簿惊醒编制，不能凭空捏造，也不能出现账簿系统与财务会计报告不相符合的情况。真实性表示如下特征：完整、不残缺、不窜改、正确、诚实和真诚。但是，由于现实经济中存在不确定性，会计信息的客观性往往难以做到，即会计信息不可能绝对不失真。例如，会计的不少计量方法都要运用判断和估计，不论这些判断和估计多么科学，都不能完全符合客观实际。我们虽然不能要求信息完全客观，却应要求信息可靠（真实）可以验证，即按同一计量或计算程序，不同的会计人员应获得相同的结果。信息具有真实性，才能够对决策和运营管理有用。（二）会计信息真实性的重要性1.会计信息真实是必须的。会计的职能主要是核算和监督，所以会计信息必须准确、客观、全面地反映财务状况和经营成果，会计信息真实性直接影响到者、债权人、经营者的利益，也同时影响到整个社会的经济秩序。会计信息的真实性一方面可以为企业提供真实可靠的信息，如实的反映企业的经济，以便企业更好的对财务进行处理，作出更好的决策，另一方面，可以对国家财务部门提供真实可靠的经济信息，以便国家更好的调节经济，促进经济的发展。它要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，以保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以真实可靠为基础，如果财务报告提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者产生误导甚至损失，所以真实性是会计信息质量要求中最重要的要求。2.会计信息真实的作用：信息是客观世界中物质和能量存在和变动的有序形式。会计信息是指在特定的会计主体的财务报告、经营状况等方面的信息，是整个会计行为系统的核心部分。会计信息能够更集中、更概括、更系统和更有条理性的反映一个企业的真实的信息。因此，会计信息所揭示的各种信息，无论对于国家经济管理部门，还是企业的投资者和债权人，以及企事业各单位本身，都具有举足轻重的作用。（1）会计信息是国家经济管理部门制定经济政策、实施宏观调控的依据。管理不能通过各企业上报的会计信息，能够了解各企业财务状况和经营成果，以便检查、监督各企业在各项政策、法规和制度的执行情况，充分发挥国家经济管理部门的指导、监督、调控作用。同时，汇总各地区、各部门的提供的会计信息，为国家制定和修订经济政策提供可靠的依据。（2）会计信息为企业的投资者、潜在投资者和债权人、潜在债权人提供了依据。他们根据企业所出具的会计信息，了解有关企业的财务和经营成果及其变动情况，分析企业的偿债能力和获利能力，预测企业的发展前景，让他们做出正确的投资决策。（3） 会计信息也是企事业单位的各级管理人员做出决定的依据。他们通过会计信息可以了解本企业在这一定时期内经济活动情况和成果，了解财务、成本各项指标的完成状况和计划经费收支预算的执行情况。然后分析、考核内部各部门的工作业绩，总结经验，发现问题，及时采取措施进行改进方法，以次来提高经济效益。从上可知，会计信息对于各个部门，各个企业都具有重要的地位，它将影响着整个部门、整个企业，更严重将会影响国家。所以，对于所提供的会计信息一定要保证实事求是，具有客观真实性，一旦出现失真就会产生巨大的影响。2.会计信息真实性的必要性会计的职能主要是核算和监督，所以会计信息必须准确、客观、全面地反映财务状况和经营成果，会计信息真实性直接影响到者、债权人、经营者的利益，也同时影响到整个社会的经济秩序。会计信息的真实性一方面可以为企业提供真实可靠的信息，如实的反映企业的经济，以便企业更好的对财务进行处理，作出更好的决策，另一方面，可以对国家财务部门提供真实可靠的经济信息，以便国家更好的调节经济，促进经济的发展。它要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，以保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以真实可靠为基础，如果财务报告提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者产生误导甚至损失，所以真实性是会计信息质量要求中最重要的要求。二 企业会计信息失真的现状和危害（一）会计信息失真的概念会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。会计信息失真有多种表现，归纳起来看，不外两种类型。（1）从横向看，信息流向失实。例如，将应计入的支出计入，以减少，；如果想多计成本，隐瞒，则使用相反的调节手法。（2）从纵向看，流量失实。由于损益是分期计算，通过在不同的会计期任意调节收入和费用（特别是费用）来人为调节利润，是一些企业惯用的手法。例如，任意多摊、少摊或不摊，任意多提、少提或不提，在和月末在产品之间任意分配费用等。（二） 我国企业会计失真的现状近几年来，会计信息失真现象非常普遍，已经成为一种社会公害。在处于转型时期的我国，上市公司会计信息失真的状况极为严重，尤其是近几年，部分上市公司编制虚假会计报表的事件屡屡曝光。目前企业会计信息失真的最突出表现为虚盈实亏、资产不实、隐瞒负债。常见的作假手段有：有的单位通过少转成本，少摊费用等手法，将亏损变为盈利；有的违背销售实现确认原则，采取年终突击开票方式，虚增产品销售收入，人为地增大当年经济效益；有的故意延长费用的摊销期限，人为地调节特定会计期间的损益；有的采用不合法凭证，省略必要的核算过程，或者凭证不归档等进行作弊。经济日报2009年12月23日报道了财政部抽审百户国有企业2008年会计报表情况，多数企业主要会计要素核算存在偏差。其中，81%的企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83%的企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元；89%的企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元；27%的企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不合规的问题。解决会计失真问题已经迫在眉睫。 （三）企业会计信息失真的特征1原始凭证失真原始凭证是会计工作中最基本的账务处理依据，同时也是审计财务报表数据的证据。在现实工作中一些企业单位为了满足局部小团体的利益不惜蜓而走险，采取制作假原始凭证的方法进行“变通”，使一些收支由“非法”变成 “合法”。2财务账目管理混乱资产、所有者权益不实、数字不准。固定资产、存货账实小，账面反映的投资与企业实际的投资不相符，投资收益确认不及时等，在会计账簿设置和会计科目使用上没有严格按照有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证之间、账账之间、账表之间、账实之间严重不符。3随意增减利润利润指标成为个别领导调节的“蓄水池”，想高就高、要低就低，“官出数字、数字出官”。不遵守国家法律及财务会计制度，随意调整利润，随意改变费用、成本的确认标准或计量方法或少列成本费用，私设“小金库”，账外账。企业为达到某种目的，或为满足某种需要，设置两套或多套账薄，编制两套或多套报表，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。4内控不严，对外投资管理混乱很多单位对外投资管理混乱，收益确认随意性大，应按“权益法”核算的投资仍按“成本法”计算，会计人员对被投资单位经营状况不明，有投资无收益的现象非常突出，这已成为国有资产流失的暗渠。（四）企业会计信息失真的危害会计信息失真，对社会各阶层、社会经济的各个方面危害巨大。具体表现在以下几个方面：1.削弱了市场的资源配置功能市场经济是以真实与公允的信息为前提的。而失真的信息给市场以误导，其结果是不该流出资源的企业却流出资源，不该流入资源的企业却流人资源，增量资源却注入不该注入资源的企业。它不仅危害一个单位正常生产经营活动，而且使企业出现大量亏空，严重危害企业的生存和发展。会计信息失真严重干扰了市场经济对资源的合理配置，扰乱了正常的社会主义市场经济秩序。2. 破坏投资环境，严重影响了投资者的利益首先失真的会计信息会误导投资者的投资决策进而在深层次上影响资源的优化配置，制约了真正业绩优良、成长性强的企业迅速地发展与扩充。对投资者而言，由于失真的会计信息通常表现为企业利润的虚增或虚减，这就往往对投资者的决策造成误导，导致投资者投资失败或者是可能的投资没有发生，从而严重损害广大投资者利益，造成社会信任危机，进而阻碍国有企业股份制改造进程，影响股份制经济的深化和发展。其次会计信息失真会误导市场的投资理念，一个没有树立起正确的投资理念的市场必然是无序的、停滞的、没有出路的。建立正确的投资理念是引领市场健康、有序发展的精神动力。所以后者造成的危害是更深层次的，它的破坏力甚至是我们无法预知的。3.削弱政府宏观调控的效力对政府有关管理部门而言，由于企业会计信息是其据以做出政策决策，行使社会管理职能和实施宏观调控的重要依据，因而失真的信息将影响关于国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料，对凭以制定的国家长、短期发展计划和货币政策、财政政策、产业政策等宏观调控措施起误导作用，从而引起财富分配政策的失效，影响经济预测和决策，弱化国家宏观调控经济的能力。三企业会计信息失真的成因（一）企业产权制度不明晰在现代企业制度下，企业所有权和经营权分离，两者在经济上的联系表现为一种契约关系。由于两者间的利益不一致，从而形成了信息不对称问题，从事经济活动的一方为最大限度的增加自身的利益，会做出不利于另一方的行动；更可能会利用另一方信息的缺乏，而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。而企业所有者最关心的是投入资本的安全性和收益性，总希望从企业获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况，以利于未来投资决策；另外，还希望能够控制会计政策向维护所有者方面倾斜。会计信息的重要作用之一是反映经营者的经营业绩，而经营者的努力程度很难预测，这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，他们更看重的是短期经济效益给自己带来的利益，而不会关心企业长远发展，采取与所有者期望相反的会计政策，使会计信息失真。（二）会计准则和会计政策有可选择性由于各企业具体情况不一，准则只能对企业的工作提出具体原则和规范，不可能尽善尽美，这样对同一会计事项的处理就会有多种备选的会计处理方法，如企业对存货采用不同的计价方法，对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟何种方法才算“如实反映”？此外会计准则的制定颁布常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据，使会计处理“无法可依”。（三）企业内部控制机制不够健全内部控制机制是企事业单位为维护资。的完整性，确保会计信息的真实可靠性以及对经济活动进行综合计划、考核和评价而制定的制定方法和手续的总称。不少企事业单位的高层管理人员对这方面认识不足，致使内部控制制度的制定过于马虎、简单，各种错账不能及时被察觉和抑制，其反映的会计信息自然不可能真实可靠。（四）执法力度不够受单位领导控制，很难发挥其作用。然而，作为社会监督主体的未能够独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。少数事务所受自身利益驱使，执业态度不端正，风险意识淡薄，过程中搞人情风，搞私人交易，走过场，甚至违反为客户作弊，出具假报告，为会计信息失真起到了推波助澜的作用。（五）会计人员的业务素质不高 会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而免不了对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果，一些素质较差的会计人员即使遵循了会计准则，但由于其认识水平的局限习惯内，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息失真。四治理我国企业会计信息失真的对策。提供真实、合法、完整的会计信息是会计工作为经济服务的基本任务，也是会计法的基本要求，为了加大会计行业的发展，适应改革的要求和配合社会主义市场经济的发展，我们应从以下几方面入手，综合治理会计信息失真问题。（一）完善相关会计法规制度我国会计准则的制定应借鉴发达国家成熟的经验，参考它们在发展过程中存在的问题，对我国的未来经济发展及会计环境做出科学的分析与预测，使会计政策在较长的历史时期内相对稳定，避免由于会计政策频繁变更为会计工作带来的混乱与不便，促进会计工作的发展。我们已经走了十多年的路程，我们对中国会计准则应当有一个通盘考虑，应当有一个长、短期结合的时间进度表，应当有一个成熟的整体框架。我认为应该从以下几个方面进行：1.避免会计政策选择下的会计信息失真应该从两个环节着手。一个是会计准则、会计制度的制定环节，另一个是会计准则、会计制度下的会计政策选择环节。在制定环节，首先，应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的准则、制度，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大现象。其次，应遵循科学合理的制定程序草案颁布应经过反复讨论，征求意见应扩大范围，审批条件应慎重严格。在选择环节，企业会计部门应尽量考虑各利益关系人的利益，以便使会计政策的选择符合利益协同的“一致”。2.进一步完善会计准则和会计制度的内容我国的会计准则和会计制度中的内容需要不断改善，尤其是对于一些实际中遇到的新问题，如对一些重要表外信息、无形资产及一些重要的非经济信息的批露。随着经济的发展，这些信息对决策者越来越重要，准则中必须对之作出明确的规定。当然也不能急于迈大步子，要求一下子制定十分完美的准则。我认为目前可以先借鉴国外已有的对于这方面信息处理的规定，结合我国的实际情况制定出相应的规定，以后再根据实际应用的反馈信息作进一步的修订。另外我们还可以通过修订和完善相关会计准则和会计制度来遏制某些“会计报表重组”现象：（1）完善公允价值的确定方法；（2）在资产交换市场尚未有效建立的情况下，缩小公允价值的使用范围，防止公允价值被滥用；（3）改变账面价值与公允价值之间的差额的确认方法；（4）在会计报表中充分披露关联方交易。（二）完善企业内部控制建立和健全内部控制制度是预防会计信息失真的有效手段之一。在现代企业制度中，健全的内部控制制度既是形成真实、合法会计资料的基础，又是企业各项资产安全、完整的保障。通过适当授权和职责划分，确保经济业务合规合法；加强会计的基础工作，使其规范化、标准化；制定合理的会计处理程序，会计机构的设置，会计人员的职责权限，会计凭证、总账、明细账的设置及使用方法，凭证资料的签署、传递、汇集流程，财务报告的编制及报送程序。建立健全内部会计稽核制度，对原始凭证的审核主要关注原始凭证内容的真实性、完整性；对记账凭证的审核主要是关注记账凭证的填制是否齐全完备、是否连号、是否与附有的原始凭证相对应；对会计账簿的审核应特别关注其设置是否符合国家的会计制度、各账簿之间是否存在正确的勾稽关系；对会计报表的审核主要关注各会计报表的勾稽关系是否正确，内容是否真实、合规且完整等。通过这些措施来预防、发现并纠正会计工作中可能存在的失误。减少会计信息失真。（三）加大对故意失真的处罚力度控制造假的最有效的措施是提高造假风险与成本，使造假不划算。通过对会计造假者和审计护假者的严厉处罚。形成社会震动效应和对造假分子的震慑作用，以有效治理会计信息严重失真问题。对不依法设置会计账簿。或者不按照规定组织会计核算、编报财务会计报告以及所有做假账的企业和有关责任人，要依法追究其会计责任。对审计把关不严导致经审会计后会计信息仍严重失真的注册会计师和会计师事务所，依法追究其审计责任。对于其中已经构成违法违纪的严重会计舞弊行为移交纪检监察机关或司法机关处理。不仅要对法人处罚，还要加大对有关直接责任人的处罚，同时有关审查部门也要承担连带责任。严格对社会监督部门的处罚力度。通过大力加强对现行法规的贯彻力度，让企业负责人真正明白，他对企业会计信息的真实性，完整性承担重要责任，会计信息失真等问题，他们要承担相应的法律责任、行政责任，真正做到违法必究、执法，必严，只有这样才能使法律得到不折不扣地贯彻落实。（四）提高会计人员素质1.大力提高会计行业人员素质会计工作的诚信问题关系到经营者和会计人员两者的道德素质。大力加强经营者和会计人员的职业道德建设，弘扬正气，惩治腐败，对于解决会计信息失真问题显得尤为急需和迫切。首先要提高经营者的素质。应加大对企业经营者素质的培养，提高企业负责人的财会知识和法制意识，使其切实履行起会计法所赋予的对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的责任。其次是全面提高会计人员的素质。加强会计队伍的廉政建设，全面提高会计人员的素质，是保证会计信息真实可靠的根本所在，也是强化会计管理，提高会计信息的长远之计。国家和会计工作管理部门，应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质的检查，促进会计人员思想水平不断提高，使其能自觉抵制会计信息造假行为的发生。结论总之，会计信息失真严重影响了会计的监督职能，导致决策者做出错误的决策从而使企业公司乃至国家经济不能健康有效的发展。正因此，现在我们全社会都在关心会计信息的的质量、想方设法提高会计信息的真实性。认真了解企业会计信息失真的原因，认清楚它的危害性，将对策时刻运用于会计工作中，只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。浅析之后，本文得出了以下结论：对于会计信息失真，我们