企业会计准则及研究动态

第19期会计研究动态会计基本理论1变化的世纪与变革的会计1企业智力资本计量问题研究1印度智力资本报告的模式及启示2社会对账与会计信息质量3会计目标观下的会计信息质量特征内涵4论会计目标的定位：对“决策有用”目标的批判4不同合并理念对会计信息质量特征的影响5对会计信息可靠性的理论思考6日本政府的环境会计促进行动7会计信息产权分析8会计准则与制度9嬗变、方略与特质：中国会计准则的趋同语境9股权分置改革后上市公司企业合并会计处理方法的选择9网络财务报告模式的未来取向事项法10论法国会计模式对中国会计制度改革的借鉴意义11信息披露质量与股权融资成本11从利益相关者角度分析财务信息披露外部性12不同合并理念对会计信息质量特征的影响12契约视角下会计政策的选择13审计15应对审计失败问题的独立审计博弈策略改进15内审部门设立的动机及其效果研究来自中国沪市的研究证据15审计公告引发的思考16审计在公司治理结构中的地位与作用16基于信息不对称的政府审计风险的控制研究17荷兰政府环境审计及其对中国的启示18基于全流通背景下的中国证券市场审计制度思考18投资秩序与利益相关者审计19审计计划执行过程控制和审计计划调整20国家审计人员绩效考核系统模型研究20注册会计师行业规模经济概念的拓展21探析高校在注册会计师行业人才培养中的定位和职责21会计师事务所合并的文化冲突及其整合研究22英国、美国、德国的注册会计师考试制度比较22经济责任审计有关问题的探讨23审计证据转化为刑事诉讼证据的可行性研究24关于国内事务所合伙人文化的调研分析24内部控制理论面临的困境及其出路25价值链内部控制模型研究25对内部控制与企业管理关系的思考26财务理论与实务27实证经济学与规范经济学：科学标准的辨析27中国上市公司股利分配政策的合理性分析27企业社会责任与价值的相关性研究来自沪市上市公司的经验证据28投资者关系管理：研究综述28基于行为金融学的理财行为分析29公司并购绩效与公司边界：交易费用的视角30股权分置改革的若干理论问题兼论全流通条件下中国资本市场的若干新变化30民营经济内生性融资的东西部地区差异31企业财务危机预警系统的经济动因与循环机理剖析32集团财务管理的成功模式兼论外派监事会工作32公司成长性与股息政策的异化关系研究33现代企业战略现金流管理的三维均衡34业绩管理的新发展：战略地图的理论贡献与价值创造34会计监管36会计管制理论综述及其引申36论会计监管效果的实证检验36从会计信息监管理论角度谈我国信息监管37公司治理38舞弊后恢复投资者的信心：公司治理奏效吗？38帕玛拉特舞弊案：折射公司治理与公司理财存在的缺陷38公司治理全球趋同：问题与纷争39基于公司治理的投资者关系文献评述与研究展望40公司治理与管理薪酬41基于复杂系统的公司治理42独立董事的“独立性悖论”和有效行权的制度设计43跨国公司的企业产权、股权及其治理43股权分置改革与公司治理优化44中国上市公司审计委员会治理效率的实证研究45企业经营者薪酬激励治理的演变与效应45MBO后我国上市公司治理绩效四效应的实证研究46业绩评价与激励47基于价值链的动态预算管理研究47利用平衡记分卡评价整合性业绩管理的VA3目标47企业人力资产投资收益率理论探索一项基于EVA框架下的分析48高级管理人员激励契约研究49我国上市公司经营者激励扭曲的内在机理50国有上市公司管理者股权激励效应的实证检验50股权比例、大股东“掏空”策略与全流通51激励扭曲下的管理层收购51控股股东的控制权、所有权与公司绩效：基于中国上市公司的证据52企业薪酬文化的理论构想53公司丑闻的理论：美国与欧洲差异的原因54文献索引55会计基本理论变化的世纪与变革的会计21世纪是一个信息化的世纪，从环境与会计的血缘关系看，会计亦随之面临着更多的挑战与机遇，同时对会计人员的素质提出了更高的要求。作者就与此衍生而来的“大会计”观作了详细的论述。结合我国的实际，在新世纪的多变环境中，会计至少面临着三个方面的问题或挑战。其一，从计划经济到市场经济，会计的工作和职能发生了重大转变，理财已是企业管理的重心。其二，随着计算机及网络技术的日新月异，以往会计的记账、算账和报账等工作将被计算机和网络技术所取代，会计人员有可能成为一支新的“失业大军”。其三，20世纪末以来，会计目标的决策有用观受到了广泛质疑，会计的作用面临大大降低的风险。世界在变，会计在变，人也应改变。变化了的会计对会计人员的素质也提出了新的要求。概括来讲就是观念上求变，知识上求新。关于观念上的求变，作者认为，根据知识经济和全球化的现实，会计必然要向财务管理和企业管理的领域延伸，从而树立“大会计”的观念，并重新构建会计学科。即在会计的内容方面，既包括原有的财务会计，又包括财务管理、管理会计、审计的相关内容；在财务会计中，除却目前的财务会计外，又包括社会资本会计和人力资本会计；在会计的职能和作用方面，除却现有的反映和监督职能外，还应具有财务管理和企业管理方面的职能等。关于知识上的求新，作者指出，会计人员应在基本素质和专业素质的提高上下功夫。所谓基本素质，即要有吸取新知识、具有新思维、掌握新方法的能力；所谓专业素质，即要有对政策方面的把握能力，利用经济指标进行的预测能力，对目标成本费用的控制能力，对财务软件的选择与应用能力等。最后，关于会计教育的改革与发展，作者讨论了三个比较突出的现实问题：一是关于会计专业的设置及对口问题。会计专业细化反而导致学生就业难。既然没有办法保证专业对口，何不选择海阔天空；二是应当走出学生的一切专业知识都从教材中获得、以教材为中心的惯性。在教学内容上，既源于教材，又不拘泥于教材。要在联系实际中发展，在理论前沿上深化，在学科的交叉中融合；三是必须改变把课堂讲授当成学生信息和知识来源唯一渠道的惯例。除却教师的课堂讲授外，还应安排案例分析、角色扮演、信息分析、公司实习、科学应用等学术训练方式。（汤滨整理自会计之友2006年第1期上半月，作者：吴水澎） 企业智力资本计量问题研究知识经济时代，企业价值创造的重心已由实物资产转移至智力资本，从而智力资本成为企业最具价值和最稀缺的资源。企业智力资本计量也成为目前国内外理论界和实业界正在探索的一个热点领域。尽管智力资本计量的时间并不长，但随着对智力资本理解的深入，现已形成了三大智力资本计量系统。由于这些计量模式和方法大多强调智力资本的战略方面，所使用的测度标准常常是高度概括性的，结果难以表达智力资本经营方面一些好的信息。因此，智力资本计量还有待进一步发展和完善。本文作者以企业价值为导向，以静态的三分法人力资本、结构资本、顾客资本为集础，从动态的视角划分了智力资本的组成，包括四个部分：由不同群体共同形成的却又由企业所拥有的结构化了的资本称为流体结构资本，纯粹的结构化的智力资本称为晶体结构资本，非结构化的内部智力资本和非结构化的外部智力资本。作者认为，企业智力资本计量系统必须建立在“三导向”的基础上：以未来为导向、以过程为导向、以系统为导向。基于此，作者提出了一个智力资本计量的三步法模型。此模型以过程为导向，以财务量度方法为结果。智力资本计量的第一步：智力资本的识别和认识。主要量度企业有关智力资本管理的认识和准备、员工的管理参与程度，识别核心能力和建立知识重点，尽量使员工的隐性知识外显化。该步骤主要采用账户的计量方法。第二步：智力资本系统和过程的量度。主要量度目前系统和过程的效应。在此，作者具体提出了两分法的诊断框架：一是内部管理的计量方法，即作者在动态四分法的基础上设计了四种量度指数，包括流体结构资本指数、晶体结构资本指数、非结构化的内部智力资本指数和非结构化的外部智力资本指数；二是外部价值的估价方法，即作者以未来为导向，选择实物期权方法，尽量地将智力资本的内在实质反映出来。第三步：智力资本结果的量度。主要是将各种各样的组织过程和系统与具体的财务和社会结果联系起来，最后运用总要素生产率将财务结果与智力资本结合起来。（陈瑶整理自中国工业经济2006年第3期，作者：曾洁琼） 印度智力资本报告的模式及启示瑞典的Skandia公司在1994年公布的世界第一份智力资本报告引起了全世界的关注，随后，通过智力资本报告加强企业管理已成为一种趋势。作者选取了印度的三家公司进行分析比较，得出结论：印度公司智力资本报告并不强调经济类型价值、目的、前景和知识管理的收益，表现为一种“叙述型”模式，主要描述公司智力资本及其组成，不集中于具体的计量指标。这种智力资本报告不够规范，而且缺乏可比性。从世界范围来看，智力资本的报告仅有一些初始的指导方针，尚处于探索和试验阶段。借鉴印度智力资本报告的和世界上其他国家有关智力资本报告的做法，并结合我国的实际情况，作者认为我国的智力资本报告尚处于起步阶段，从“相对独立的智力资本报告”模式到“完整的含有智力资本的财务报告”模式，应该有一个逐步发展完善的过程。作者认为，国内企业在现阶段可以将智力资本报告作为年度报告的相对独立的补充报表单独予以列报。借鉴印度智力资本报告模式，我国智力资本报告可分为主表、附表、报表附注三部分。其中，主表是智力报告的主体，集中报告当期企业智力资本的现状，同时也提供上期智力资本的信息。主表中包含整体集合智力资本的设置、人力资本的设置、组织制度与过程的设置、顾客的设置以及创新与技术的设置等内容。附表是对主表进行补充说明的，提供有关智力资本的预测性信息。而报表附注则是对上述报表所作的解释或补充说明，主要包括企业的经营范围、计价准则与原理、远景目标及战略等内容。随着实践的深入和体制的完善，应逐步将智力资本报告合并入传统的财务报告中，比如采用智力资本、智力负债、智力资产权益等等量化指标编制合并资产负债表等。这就是理论中提到的“完整的含有智力资本报告的财务报告”模式。（孙婕整理自财务与会计综合版2006年第2期，作者：孔玉生 华东 朱乃平）社会对账与会计信息质量在市场活动中，信息不对称是一种普遍并长期存在的经济现象。会计信息的不对称是造成会计信息失真的原因之一，失真的会计信息严重影响了使用者的决策，扰乱了企业的真实股价表现，增加了投资风险，打击了投资者信心，长期来看会降低企业的市场价值。为克服信息的不对称，各个经济组织之间需加强信息沟通，主要是对彼此会计信息的了解，这些信息不仅包括财务状况、经营成果、现金流量等财务信息，而且还要包括大量的会计主体所处的环境信息、内部管理的信息，这些对于信息使用者做出正确的判断、决策起着至关重要的作用。传统的沟通方式是会计信息的拥有者将活动的结果编制成财务会计报告，利用新闻媒介等书面方式进行披露，信息的使用者仅仅是被动的接受者。然而这种披露是单向的，通道也是单一的模式，况且这种主动披露的真实性以及充分性值得怀疑。因此各个组织之间应该充分、准确地运用沟通模型，实现有效沟通。社会对账是会计信息有效沟通的途径之一。一般来说，对账是指在会计核算过程中对会计账簿的记录进行审查核对，包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对四个方面。从这一规定不难看出，现行对账体系更着重强调单位内部的账目核对，这是一种狭义的对账。但如果仅仅做到了上述工作，还是不能保证会计信息的真实可靠，因为会计核算过程中最重要的一个环节是原始凭证的真实性。所以应扩大对账的范围，从以内部核对为主扩大到全社会的核对，即社会对账，这是一种广义的对账。社会对账是相关的经济组织之间会计信息的核对，它既可以是各种具体数字的核对，也可以是行为活动的核对。单位银行存款日记账余额与银行对账单余额相核对、债权债务明细账余额与对方单位账面余额的核对就是目前已经普遍采用的一种社会对账方式。在全球经济一体化的今天，经济关系越来越错综复杂，各种经济现象层出不穷，各个经济组织之间不仅有借贷关系、买卖关系、委托加工关系；还有投资关系、租赁关系、担保关系、寄售关系、税收缴纳关系等。各个经济组织之间不再是孤独的，而是形成一个错综复杂的经济网络。为了保证社会主义市场经济秩序持续、有序地发展，各经济组织之间的信息沟通越来越重要。社会对账正是信息沟通的一条有效路径。社会对账实施不但有会计理论支持，而且具备了实施的实践基础。会计恒等式和复式记账原理就是实施社会对账的理论依据。计算机和网络的普及运用为实施社会对账提供了技术保障，从而可以主动直接获取信息，提高对账的效果；获取实时信息，提高对账的效率；获取多样的信息，扩大对账的内容。社会对账一方面实现了信息对称，在某种程度上抑制了会计信息失真，减少会计信息使用者的决策风险；另一方面也带来了一系列的问题，比较突出的表现在信息成本的增加和会计信息的安全与完整上。（兰海涛整理自当代财经2006年第3期，作者：于金梅）会计目标观下的会计信息质量特征内涵对会计信息质量特征的内涵，学术界尚存在一些争议。作者从具体会计目标出发，对会计信息质量特征的内涵进行了探讨。文章首先回顾了传统的会计信息质量特征内涵，主要有两种观点：其一是信息品质观下的会计信息质量特征内涵。如FASB在其发表的会计信息质量特征中指出，会计信息质量特征是指会计信息应具备的品质；其二是决策有用观下的会计信息质量特征内涵。如阎达五认为，会计信息质量特征是指会计信息使用者由于决策需要而对企业对外提供的会计信息所提出的质量要求。作者认为，会计信息质量特征是指会计信息为满足具体会计目标的要求，其自身应具有的价值。可称之为会计目标观下的会计信息质量特征内涵。也就是说，会计信息质量特征必须满足具体会计目标要求的价值。这是因为，其一，会计信息质量特征体现会计目标的要求。会计目标是判断会计信息质量的基础，而会计信息质量特征是连接会计目标与其他会计概念的桥梁；其二，以具体会计目标为逻辑起点，可以追根溯源，使会计信息质量要求更具针对性。正是由于具体会计目标的存在，才要求会计信息应具有相应的质量特征；其三，以具体会计目标作为研究的逻辑起点符合当代会计的发展方向。作者将会计信息质量特征的内涵建立在具体会计目标的基础上，以具体会计目标的实现为最终目的而建立起多层次、有严密逻辑关系的会计信息质量特征体系，具体如下图所示：具体会计目标明晰性相关性可靠性反映本质及时性一致性可比性 图一 会计信息质量特征体系也就是说，作者认为，会计信息质量的主要特征包括相关性、可靠性、一致性、可比性与明晰性；会计信息的次要特征包括反应本质与及时性。 （汤滨整理自财会月刊2006年第3期，作者：费伦苏） 论会计目标的定位：对“决策有用”目标的批判会计目标已经成为会计理论研究的逻辑起点，关于会计目标，多数学者定位于“决策有用观”，本文作者在对会计目标的解读和对“决策有用观”剖析的基础上，提出了会计目标体系的三个构成部分：前提性目标、基本目标和具体目标。文章首先对目标一词的含义进行了辨析，指出其兼有现实动作的客体和主体设定的潜在目标两层含义，并得出会计目标是特定主体基于会计系统（工具）所要达到的境地，它是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带，因而体现的是第二层含义。进而从对会计本质的命题出发进行了分析，指出对会计本质认识的不同缘于角度不同，“信息系统论”是站在工具本身的立场，而“管理工具论”则是站在主体的角度，把会计本质作为工具之一，从广义上看是把会计本质泛化了，因而将会计本质定义为信息系统是恰当的，并由此派生出会计系统的两个核心构件：反映性与历史信息；货币计量与财务信息。关于主体的划分，第一类是会计人员，他们运用会计技术和规范对经济活动产生的信息进行记录、加工和转换，由此产生会计信息；第二类是会计信息使用者，他们利用会计信息进行预测、计划、决策、控制和评价等管理活动，会计信息成为管理活动的辅助工具。从第一类主体指向可以衍生出如实反映的目标取向，从第二类主体指向可以衍生出辅助实现管理的目的，并把前者称为前提性目标，后者称为基本目标。从抽象角度来看，会计目标可以分为基本目标和具体目标。决策仅仅是企业管理的一个环节，为企业管理决策服务并不能代替会计为企业管理服务。从会计信息需求者的角度看，会计信息的外部使用者很多，对税务部门来说，他们利用会计信息并不需要作出任何决策，显然“决策有用观”并不适合于这一现实。从决策的“预测”功能的可能性来看，关于未来的信息是不可靠的，而且从因果关系的角度分析，会计本质上是以“投入产出”、“成本收益”原则为骨架构建的，但实际上我们只能对成本进行计量和控制，收益却难以预测和掌控。所以“决策有用观”形象地描述了某种会计环境中特定会计信息使用者对会计信息特定需求情况下的会计目标，但却未能概括会计的所有目标。我们应该从整体上来考察会计目标，处于不同历史时期的会计，其基本目标是一致的，而具体目标却因环境的变化而不同，因会计主体的不同而存在差异。基本目标适合于所有历史环境下的所有会计信息使用者，而具体目标则仅仅适合某一环境下的某一具体会计信息使用者。最后作者得出结论，会计目标是会计系统与会计信息使用者需求的辩证统一。会计的前提性目标是如实反映，基本目标是辅助实现管理之目的，具体目标是决策有用。从我国目前的会计实践来看，会计信息失真问题还没有得到有效解决，也就是说前提性目标还没有实现，其他目标也就无从谈起，因而当前我国的会计理论研究重点应放在如何做到“如实反映”上面，进而再去研究如何服务于“决策和管理”的问题。 （孙志梅整理自会计之友2006年第1期，作者：李建发 李守铎） 不同合并理念对会计信息质量特征的影响合并会计报表最早出现于19世纪末的美国，我国于1995年开始实施合并会计报表暂行规定，经过长期的会计实践，目前国际上已经形成了母公司观、实体观和所有权观三种不同的合并理念。母公司观强调母公司对子公司的控制权，将合并报表视为对会计报表反映范围的扩大；实体观将母子公司构成的集团视为一个经济联合体，合并报表应从整个企业集团的角度出发为全体股东利益服务；所有权观适用于合营企业，强调母公司对子公司实际拥有的份额。不同的合并理念对会计信息质量特征的影响是不同的，主要表现在以下几个方面：（1）对相关性的影响，企业合并时母公司所支付的价值信息？对使用者来说是相关的，对子公司的资产和负债应考虑公允价值，但在母公司理念下只是按股权份额反映公允价值，而实体理念则对购入的子公司资产都以公允价值来反映，所以实体理念反映的信息更具有相关性；（2）对充分性的影响，体现在完整性和重要性两个方面，依照母公司理念编制的合并报表往往会略去一部分相关信息，即对少数股东项目只进行了简单的反映，相比之下，实体观反映期初、期末控股股东和非控股股东各自的权益、留存收益及本期各自的收入和股利，提供的信息更加完整，此外当母公司对子公司拥有较少的股权比例但实际上却控制子公司时，若只按股权比例合并相关权益损益，势必会忽视一些重要信息，影响使用者的决策，在重要性方面体现得不够；（3）对可比性的影响，母公司理念下对子公司的资产采取了双重计价方式，母公司控制的那部分按公允价值，其余则按账面价值，而且当母公司对子公司的投资比例发生变化时，同样的资产在前后期会表现出不同的价值，因而所提供的信息不能满足可比性的要求，实体观则采用统一的计价方式较好地实现了信息可比；（4）对可靠性的影响，由于母公司理念下对子公司资产中少数股东所控制的那部分按账面价值计价，不能很好地体现资产的实际价值，不具有真实性，因而可靠性也就不能得到保证；（5）对可理解性的影响，母公司理念下编制的合并会计报表对同一资产采用了不同的计价方式以及对内部未实现利润采用不同的比例抵销，增加了会计处理的复杂性，对同一资产计价由于股权投资比例的变化而发生变化，增加了使用者理解上的困难，而实体观下对子公司的资产采用单一的公允价值计价，对内部未实现利润采用全额抵销，处理更简单，更容易被理解。总体而言，不同的合并理念对会计信息质量特征方面的影响是不同的，实体理念下从整个企业集团的角度出发，提供的会计报表的信息更完整、客观，更具可比性。 （孙志梅整理自财会月刊2006年第3期，作者：崔晓钟）对会计信息可靠性的理论思考可靠性与相关性是会计信息的两个主要的质量特征。近年来公允价值运用范围的扩大提高了会计信息的相关性，但历史成本的支持者认为历史成本虽然不如公允价值相关但更加可靠。由此看出，在某些情况下会计信息的相关性与可靠性并非是正相关的，而是呈现出此消彼长的关系。这是因为不同的信息使用者具有不同的要求，因而产生了不同的偏好。因此，在相关性和可靠性权衡问题上存在分歧的根本原因是各类会计信息使用者的决策目标存在差异。在FASB概念公告第2号的名词解释中，可靠性是指保证信息合理地免于错误和偏差，并真实地反映了其意图反映事物的质量特征。因此，可靠性的主要构成是反映真实性和可核实性。反映真实性是一项计量或描述与其意图反映的现象之间相符或一致，它是可靠性的本质；核实的目的在于对会计计量反映了其意图反映的事物提供高度的保证，因而可核实性是对可靠性的检验。其中可核实性又包括三个关键的方面：会计人员间的一致性；与所反映的经济事物相符；直接核实与间接核实。在可靠性与相关性的权衡关系方面，作者认为，首先，可靠性不应高于相关性。FASB明确提出会计信息要做到有用必须具备相关性和可靠性，并承认这两个特征可能在程度上不同，但每个特征都不能完全被省却。同时FASB还否定了可靠性应成为财务报表信息占支配地位质量特征的观点。其次，作者认为，历史成本并不必然代表较高的可靠性。包括三方面原因：第一，历史成本计量也包含大量的估计。虽然这些估计往往被认为是具有充足的可靠性的，但由于无法对其进行直接核实，因而其可靠性也是值得探讨的；第二，精确性不等于可靠性。会计中对数学方法的运用能产生十分精确的数字结果，但这只是数学上的精确性，而不一定是反映上的精确性，它们并不一定能真实反映财务报表所描述的经济事物；第三，间接核实难以证明可靠性。由于许多会计计量结果无法被直接核实，只能通过重复计算来间接核实，因而计量结果与真实世界经济现象是否相符也是难以评估的，即其可靠性也是难以确定的。综上所述，历史成本并不必然地比公允价值更能真实地反映经济现象，在实现可靠性方面，历史成本也不一定比公允价值更具有优势。因此，如何处理可靠性与相关性的权衡关系还有待于理论界对财务会计概念研究的不断深入。（陈瑶整理自财政研究2006年第3期，作者：冷刚）日本政府的环境会计促进行动近年，环境会计在日本得到长足发展，尤其是外部环境会计已经走在欧美的前面。在这个进程中，日本政府起了关键性的作用。环境省（MOE）首先于1997年开始实施环境会计项目计划，并于1999年发布了“关于环境保护成本的把握及公开的原则”；又于2000年3月发布了环境会计指南；其后于2002年和2005年分别对其进行了修订。指南的核心内容是环境成本及其效果，它将环境成本分为7类：企业范围内成本、上下游成本、管理活动成本、研究和开发成本、社会活动成本、环境修复成本、其他环境成本。指南还提供了三种可供企业选择的环境会计信息报告模式；并将其执行效果分为环境保护效果和经济效果两个方面。可见，指南提供了一个融合货币计量和实物计量于一体的环境会计框架，并在实践中得到了很多企业的认同。然而，指南只提供了有关环境成本和环境保护收益的指标，并没有对环境会计信息进行详细解释；指南主要关注环境会计信息的对外披露而不是内部管理，致使日本环境会计的内部管理功能方面相对落后。继环境省之后，经济产业省（METI）于1999年成立了环境会计委员会，其主要目的是发展适合日本的环境管理会计。第一年，委员会研究了欧美等国家的环境管理会计实践及其政府行动。第二年成立了五个工作组，分别负责环境资本投资评价、环境成本管理、材料流动成本会计、企业环境业绩评价和生命周期成本会计。各个工作组都在借鉴欧美国家成功经验的基础上，成功的提出了适合日本的环境管理会计方法。然而，经济产业省开发的环境管理会计工具具有较强的理论性，实际操作性较弱；以终值报告形式公布的“环境管理会计工作手册”也被证实对于没有一定环境管理会计知识的读者来说有相当的难度。随着京都议定书在联合国生效并成为国际法，我国在气候变化问题上面临极大压力。借鉴日本政府在推动环境会计发展上的有益经验，我国政府应在以下诸方面有所作为：1.加强环境会计理论专题研究，突破实务操作的主要障碍。从而提高我国环境会计理论水平，促进环境会计理论早日与会计实务相结合。2.健全环境会计法规，统一规范环境会计核算对象及报告形式。可由财政部牵头，吸纳会计、环保、税务等各方共同筹划“环境会计准则”或增加环境会计相应的准则内容，从而在实践上统一规范环境会计的核算对象和报告形式。3.以上市公司为重点展开环境会计的试点工作。环保部门应该对上市公司的环境信息披露做出基础性的技术规定；并会同证券监管部门对污染企业上市进行环境审核，以促进上市公司环境信息披露的开展和进一步规范。 （汤滨整理自会计之友2006年第1期上半月，作者：甄国红）会计信息产权分析从会计信息产权本质来说，会计信息产权是根植于企业所有权，以解除受托责任、实现企业价值最大化为目标，从产权博弈中衍生出来的用以确认、计量、披露及分配企业现实与预期价值的权利，它是决定会计信息质量和企业价值分配的一种权利。首先，作者指出了会计信息产权结构，包括：会计信息供给控制权，即对会计信息从确认、计量、监督、披露到反馈整个供给过程的控制权；会计信息需求索取权，即会计信息使用者对会计信息进行消费和索取的权利。接着，作者分析了会计信息产权的制度环境。会计信息产权存在于一定公司治理结构框架内，两者是系统与环境的关系。会计信息产权制度安排安全、合理与否是公司治理机制能否有效运行的关键所在。同时，完善的公司治理环境能够通过一系列的制衡和监督机制规范会计信息产权，使拥有会计信息供给控制权和需求索取权的人力资本与非人力资本所有者在产权博弈中趋向平衡，从而产生出高质量的会计信息。之后，作者分析了会计信息产权行动团体及制度装置。根据会计信息产权制度对制度创新的贡献和对产权利益分配的不同，相关利益主体分为初级行动团体（如投资者、债权人、经理、职工）和次级行动团体（如政府部门）。制度装置是行动团体利用文件和手段来获取外在收益的规则，如会计制度、准则等。当这些制度装置被应用于新的安排结构中时，行动团体就利用它们来获取外在于现有安排结构的收入。为解决会计信息供给控制权和需求索取权之间的矛盾，明确界定会计信息产权、规范会计信息供给控制权、保护会计信息需求索取权就成为必然。一方面，企业产权结构内部变迁为会计信息产权结构变迁提供了诱致性变迁动力，合约各方通过合作博弈自动引致会计信息供给控制权与需求索取权达到均衡。另一方面，国家通过介入会计信息产权、调整会计制度等手段，其为会计信息产权制度变迁提供的强制性变迁动力是对会计信息监督控制权的双重监督。最后，作者指出，提高会计信息质量的关键是解决会计信息产权制度安排问题。让会计信息产权与企业所有权配置尽可能对应，并加强对供给控制权的制约和监督，充分保障需求索取权的行使，使人力资本所有者与非人力资本所有者通过行使会计信息产权来维护各自的利益，建立比较完善的制衡机制、激励监督机制以及市场机制为基础的一整套公司产权制度安排，降低交易费用，提高会计信息质量，促进相关利益主体合作、创造和分享企业价值。（刘文强整理自财会月刊（会计版）2006年第3期，作者：苏强）会计准则与制度嬗变、方略与特质：中国会计准则的趋同语境 我国会计准则的演进经历了四个时期，即市场经济取向会计的探索阶段（20世纪80年代90年代初）、市场经济会计的初步形成阶段（20世纪90年代初2000年12月29日）、会计准则趋同累积共识的阶段（2000年12月29日2005年）、会计准则体系确立以及国际趋同阶段（2005年至未来）。 推进会计准则的国际趋同，态度决定一切。构建一套高质量且全球公认的会计准则体系，对于我国这样的经济转型国家融入世界经济体系具有重大的现实意义，我国应当以更为积极主动的姿态应对国际趋同。趋同不能貌合神离，我们必须做言行一致的推进者、参与者；趋同不能异化背离，我们的着眼点是与国际财务报告求“和”，而不是求“异”；趋同是一个过程，无视这一过程的阶段性，将导致会计准则的“消化不良”；趋同并非等同，而是在差异中寻求建设性、多赢性的和谐方案。推进会计准则的国际趋同，必须领会趋同过程中的困难与对策。我国重构的会计准则体系，在与国际财务报告准则充分趋同的“底色”下，某些准则项目可能合并、可能分立、可能微调，从项目的名称、体例和内容上，并非与国际财务报告准则一一对应，如企业合并、关联方及其交易的披露、资产减值以及政府补贴、补助等。 与国际会计准则委员会编报财务报表的框架不作为国际财务报告准则体系的组成部分不同，我国修订的企业会计准则基本准则对具体的会计准则具有统驭作用，构成具体会计准则的“母则”。新会计准则体系以基本准则为底架，以存货、固定资产等一般业务准则为主轴，以石油天然气、生物资产等特殊业务准则为助力，以现金流量表、合并财务报告等报告准则为引擎，通身闪耀着国际趋同的光辉。但是，从实务的角度来说，某些会计准则项目能否达到准则制定者的初衷尚需求证，比如资产减值损失不得转回的规定、所得税准则中排除了目前企业普遍选用的应付税款法等。 笔者最后认为：趋同之重，在器与识；趋同之道，惟和与合。（杨珊珊整理自财务与会计2006年第2期，作者：张连起）股权分置改革后上市公司企业合并会计处理方法的选择随着股权分置改革的全面展开，资本市场的资源配置功能将得以实现，上市公司的企业合并行为也将发生深刻变化，进而影响到企业合并的会计处理方法。从北京燕京啤酒股份有限公司收购福建省惠泉啤酒集团股份有限公司、TCL集团股份有限公司吸收合并TCL通讯设备股份有限公司两个案例中可以看出，协议收购是股权分置背景下企业合并方式的现实选择，现金支付方式下采用购买法的会计处理亦符合实务中规范企业合并会计处理的有关规定；换股合并发生在特殊的背景和范围下，基本上是按照账面价值原则进行的，采用权益结合法的会计处理，是对有关规定没有提及换股合并这一支付方式的制度外创新。在股权分置时代，上市公司的大部分股权没有明确的市场定价，股权价值的市场价格或公允价值难以取得，权益结合法由于不需要采用公允价值，显得更易于操作。我国资本市场的分割以及配套法律法规体系的不健全等因素影响了换股合并的发展，实务中上市公司企业合并仍以现金收购方式为主流，这些合并发生在上市公司之间以及上市公司与非上市公司之间，采用购买法的会计处理。股权分置改革后，就合并行为而言，协议收购的主要特征将是“协议收购+大宗交易”，同时由于实现了“同股同价”，二级市场竞价收购和要约收购将取代以往的协议收购；就合并方式而言，股改的完成将有助于解决以往阻碍换股收购运用的问题，得以实现企业合并方式的多元化。由于上市公司的股权有了明确的市场价格，上市公司可以充分运用换股收购的方式实现企业合并。2005年7月，财政部发布企业会计准则企业合并（征求意见稿），规范了企业合并的基本会计处理方法。2005年8月以后，股权分置改革进入积极稳妥的全面推进阶段，为上市公司企业合并奠定了良好的制度基础，也为企业合并广泛采用购买法的会计处理提供了实现条件。我国企业合并中大量存在同一控制下的企业合并，权益结合法可能会给利润操纵留下空间。笔者认为，股改后上市公司企业合并的会计处理可以广泛采用购买法，而同一控制下的上市公司企业合并则应谨慎采用权益结合法。（杨珊珊整理自财务与会计综合版2006年第2期，作者：郑建彪）网络财务报告模式的未来取向事项法 事项法认为，传统的财务报告是一种价值理论的产物。在价值法的指导下，现行财务会计围绕财务报告来展开工作，信息使用者只能获得最终的结果，信息不对称问题比较严重；以货币计量为假设前提，主要关注净收益和企业价值，一些暂不影响收益和价值的事项不能在报表中得到应有的反映；通常只考虑单一的历史成本计量属性，而忽略了反映事项不同方面特征的其他属性。所以，以价值表现的财务数据不仅遗漏了有用的非货币信息，而且夹杂了主观判断和加总计算，可靠性很难保证。 事项法也叫“使用者需要法”，按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础重新构建财务会计的确认、计量和报告。以事项法为基础的网络财务报告系统的核心是建立一个以经济事项为中心的信息数据库，会计人员的工作是把与事件有关的信息输入到信息数据库中，信息使用者可以自主提取信息数据库系统的数据，将事项信息转化为决策信息，从而满足了不同信息使用者对信息的个性化需求。运用事项法，存在不同信息数据库系统与不同应用系统之间的数据转换问题，但是，随着XBRL（可扩展企业报告语言）的开发及其在网络财务报告中的应用，这一问题将迎刃而解。 事项法财务报告模式能克服传统财务报告模式下单一的历史成本计量的缺陷，有助于减少信息不对称问题，提高会计信息透明度，满足知识经济时代对非财务信息的要求，同时有利于提高财务报告的时效性，有助于信息使用者做出更全面的决策。笔者认为，从更有效地为信息使用者服务的角度出发，以事项法为基础的财务报告模式显然比以价值法为基础的财务报告模式更适合当前的会计环境，以事项法为基础的网络财务报告模式有着广阔的发展前景。（杨珊珊整理自财务与会计综合版2006年第2期，作者：罗筱颖）论法国会计模式对中国会计制度改革的借鉴意义法国的市场经济体制在调节机制上实行在市场经济基础上的双重调节机制；在调节手段上采用国民经济宏观计划调节；从企业所有制形式看，国有企业在国民经济中占有很大比重；对会计具有重要影响的证券市场也不发达。法国会计由于身处环境的特殊性，形成了独有的特色：会计方案是由政府制定全国统一颁布的；以税务为导向，而且几乎不会出现由于时间性差异引起的递延所得税项目；会计目标强调为宏观经济服务，会计信息主要满足公司和债权人以及纳税的需要；同时强调会计的统一性、形式胜于实质，并且积极推广社会责任会计等。法国的会计环境与中国在许多方面有相似之处。从立法上看，中国和法国同属成文法系国家，会计准则和会计制度直接以法律为基础，并以法规的形式发布；从经济体制分析，中国与法国一样，在市场经济基础上，实行市场与计划双重调节机制；从资本市场看，目前，我国上市公司仅1000余家，不管是从数量上还是从质量上以及在国民经济中的地位，都与法国相似；从政治上讲，中国是社会主义民主集中制的国家，中央政府对地方政府有着强有力的控制权，与法国的高度集权传统极其相似。既然法国的会计环境与中国在许多方面有相似之处，法国的“宏观统一基础依从政府、税制、法律纳税基础”模式便值得中国借鉴。应强化会计信息为宏观经济服务的职能，在资本市场尚未开放之前，实行单一的会计制度，规范全国的会计核算。对为数不多的上市公司，建议其借鉴国际会计准则。以税法口径进行会计核算，即可简化会计处理，又可降低税收征管难度，节约税收成本，更符合中国现有会计人员、税务管理人员素质的国情。建立适合中国特点的社会责任会计，将提供雇佣情况、工薪待遇、健康和安全条件、改善生态环境等有关社会责任的信息作为评价企业的一个指标，引导企业以人为本，坚持全面、协调、可持续地发展，注意对社会的贡献，以确保我国经济沿着健康的轨道发展。（张庆一整理自会计之友2006年第1期上半月，作者：王小宁）信息披露质量与股权融资成本本文以我国深圳证券市场股上市公司为研究对象，研究了上市公司的信息披露质量是否会对其股权融资成本产生影响。作者采取面向未来的视角，采用剩余收益模型计算上市公司的边际股权融资成本；同时兼顾我国上市公司信息披露的形式和内容，分别采用披露总体质量与盈余披露质量指标反映上市公司的信息披露质量。研究发现，在控制系数、公司规模、账面市值比、杠杆率、资产周转率等因素的条件下，信息披露质量较高的样本公司边际股权融资成本较低，说明我国上市公司的信息披露质量会对其股权融资成本产生积极影响。本文研究还发现，盈余平滑度和披露总体质量是影响样本公司股权融资成本的主要信息披露质量特征，盈余平滑是样本公司股权再融资之前盈余管理的主要表现。本文认为监管政策调整主要看其总体的效果，有必要进一步加强股权再融资与信息披露质量的联系，探讨提高信息披露质量的途径，促进上市公司通过提高信息披露质量来改善融资效率，有必要在目前信息披露规则框架的基础上，由公正独立的机构开发和建立一套上市公司信息披露质量的评价指标体系，将我国上市公司信息披露的真实水平传递给投资者。（张庆一整理自经济研究2006年第2期，作者：曾颖 陆正飞）从利益相关者角度分析财务信息披露外部性财务信息披露监管是公司治理的一大难题，而财务信息披露外部性的分析是财务披露监管体制设计的理论基础。作者从财务信息披露的利益相关者角度对财务信息披露的外部性进行了分析，以期为财务信息披露监管提供可靠的理论支持。作者首先概括了学术界对财务信息外部性一般解释：会计主体所披露的财务信息使信息使用者产生额外的成本或收益，财务信息的外部性分为正外部性和负外部性两类。然后，作者对财务信息外部性的一般解释作了简要评述：现有的研究把财务信息披露当作是一项孤立的活动，忽视了财务信息披露对组织交易的影响。事实上，组织之所以对外部披露财务信息，并非是法律强制的结果，而是为取得利益相关者投入的资源。在财务信息披露方面，市场并没有失灵，而仍然在发挥基础、重要的作用。接着，作者对财务信息外部性进行了新的解释。作者认为，在组织披露的财务信息未能客观、全面、及时地反映组织经济活动所产生的组织共同利益和外部性的情况下，组织内、外部利益相关者利用财务信息后获得的利益与其应得的利益之间会产生差异，这种差异应归结为财务信息的外部性。已有的关于财务信息外部性的概念不够清晰，应将其更名为财务信息披露的外部性。财务信息披露的外部性应定义为：由于财务信息披露主体对财务信息的不当披露所导致的组织外部利益相关者获得的经济利益偏离其原本应得的经济利益的差异。最后，作者在明确财务信息披露外部性概念的基础上，从不同角度对其进行了分类：1.按其产生的原因可以分为财务信息披露规则制定不合理所造成的财务信息披露外部性、财务信息披露主体故意行为不当所造成的财务信息披露外部性和财务信息披露主体非主观故意所造成的财务信息披露外部性三类。在研究制定财务信息披露规则的过程中，应当关注第一类，而在执行财务信息披露规则的过程中，则要关注后两类。这种分类有助于从根源上对财务信息披露的外部性实行分类治理。2.按其影响性质和大小进行分类：财务信息披露规则制定不合理所造成的财务信息披露外部性以及财务信息披露主体非主观故意所造成的财务信息披露外部性既可能是正外部性也可能是负外部性。但这两种原因产生财务信息披露外部性的可能性将越来越小。财务信息披露主体主观故意产生的外部性通常是负外部性，且数额一般较大，具有较大的危害性。这种分类有利于我们分清主次，明确财务信息披露外部性治理的方向和重点。（刘文强整理自财会月刊（会计版） 2006年第4期，作者：王竹泉）不同合并理念对会计信息质量特征的影响经过长期的会计实践，目前国际上形成了母公司理念、实体理念和所有权理念三种编制合并会计报表的合并理念。不同合并理念对合并会计报表信息质量特征的影响是不同的，主要体现为对会计信息的相关性、充分性、可比性、可靠性、可理解性的影响。从相关性角度分析，实体理念所反映的信息更具有相关性。企业合并时母公司所支付的价值对报表使用者来说是相关的，通过购买方与被购买方讨价还价的过程或通过资产评估而得出的价值比被购买方的账面价值更相关。母公司理念下只按股权份额反映公允价值。当母公司占有子公司的股权份额较小，而实际上却控制子公司时，反映的公允价值就微乎其微。实体理念对购入的子公司资产都以公允价值反映，在这一点上实体理念所反映的信息更具有相关性。 从充分性角度分析，实体理念能较为全面的反映决策相关信息，依据母公司理念和当代理念编制的合并会计报表，往往会略去一部分相关信息。母公司理念下的合并会计报表对于母公司的有关项目作了详细的反映而对子公司的少数股东项目只作简单的反映。在实体理念指导下所编制的合并会计报表能够反映期初、期末控股股东和非控股股东各自的权益、留存收益及本期各自的收入和股利，因而