中级会计各章要点汇编

本文由sunnyshow2007贡献 doc文档可能在WAP端浏览体验不佳。建议您优先选择TXT，或下载源文件到本机查看。 第一章 总 论 一、内容提要 本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、 会计要素及其确认、会计计量等内容。 本章应重点掌握如下知识点： 1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.资产、收入、利得和损失的实务辨认； 3.会计要素计量属性的适用范围。 二、历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2008 年 无题目设计 单选题 1 1 有关会计要素论断的正误辨析 2009 年 判断题 1 1 利得和损失的正误辨析 合计 2 2 多选题 2010 年 合计 三、会计基本假设 1 2 公允价值计量属性的确认 1 2 （一）会计主体 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。法律主体和会计 主体的区别：法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。 （二）持续经营 持续经营是指在可以预见的将来， 企业将会按当前的规模和状态继续经 营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。是企业会计确认、计量和报告的前 提。 （三）会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、 长短相同的期间。界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。分为年 度和中期（月度、季度、半年度）。 （四）货币计量 货币计量是指企业主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反 映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 【例题单选题】下列有关会计主体的表述不正确的是（ ）。 A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分 B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人 C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织 D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送 正确答案D 会计信息质量要求（重点） 四、会计信息质量要求（重点） 1.可比性 （1）纵向可比：同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项， 应当采用一致的会计政策， 不得随意变更。 确需变更的， 应当在附注中予以说明。 （2）横向可比：不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项， 应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 【例题 多选题】 下列项目中， 不符合会计信息质量可比性要求的有 （ ） 。 A.鉴于企业会计准则的发布实施，对子公司的长期股权投资核算由权益 法改按成本法 B.鉴于利润计划完成情况不佳， 将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减 法改为直线法 C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销 D.鉴于某被投资企业将发生重大亏损， 将该投资由权益法核算改为成本法核 算 正确答案BD 答案解析选项 B、D 是出于操纵损益目的所作的变更，属于滥用会计估计、 会计政策变更，不符合会计信息质量可比性要求。 2.实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、 计 量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 【例题多选题】（2006 年）下列各项，体现实质重于形式会计原则的有 （ ）。 A.商品售后租回不确认商品销售收入 B.融资租入固定资产视同自有固定资产 C.计提固定资产折旧 D.材料按计划成本进行日常核算 正确答案AB 3.谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应有的谨慎， 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用不允许企业设置秘密 准备。 【例题判断题】（2005 年考题）企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减 值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（ ） 正确答案 答案解析 企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额是会计差错， 不符合会计信息质量要求。 五、会计要素及其确认和计量原则 会计要素是指根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。 （一）资产的定义及其确认条件 1.概念 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控 制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 （1）资产预期会给企业带来经济利益； 2.特征 （2）资产应为企业拥有或者控制的资源； （3）资产是由企业过去的交易或事项形成的。 （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 3.确认条件 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 （二）负债的定义及其确认条件 1.概念 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出 企业的现时义务。 （1）负债是企业承担的现时义务； 2.特征 （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； （3）负债是由企业过去的交易或事项形成的。 （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 3.确认条 件 （2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。 （三）所有者权益的定义及其确认条件 1.概 念 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 2.构 成内 容 所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益 的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所 有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关 的利得或者损失。 3.确 认条 件 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确 认。 （四）收入的定义及其确认条件 1.概念 收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所 有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （1）收入应当是企业在日常活动中形成的； 2.特征 （2）收入是与所有者投入的资本无关的经济利益的总流入 （3）收入会导致所有者权益的增加。 （1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； 3.确认 （2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少； 条件 （3）经济利益的流入额能够可靠计量。 （五）费用的定义及其确认条件 1.概念 费用是指企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、 与向 所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （1）费用应当是企业在日常活动中形成的； 2.特征 （2）费用应当会导致经济利益的流出，而且该流出不包括向所有者分配 利润； （3）费用最终会导致企业所有者权益的减少。 （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 3.确认 条件 （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠计量。 （六）利润的定义及其确认条件 1.概 念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2.构成内 容 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损 失等。 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩； 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业 绩。 3.确认条 件 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认； 利润金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失的计量。 （七）收入与利得 1.收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。 2.利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的流入。 （1） 直接计入所有者权益的利得， 是指不应计入当期损益、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的利得。 （2）直接计入当期利润的利得，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的利得。 非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助、 捐赠利得等。 （八）费用与损失 1.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有 者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所 有者分配利润无关的经济利益的流出。 （1）直接计入所有者权益的损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的损失。 （2）直接计入当期利润的损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有 者权益发生减少、与向所有者分配利润无关的损失。 非流动资产处置损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 【例题 单选题】 （2009 年考题） 下列关于会计要素的表述中， 正确的是 （ ） 。 A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务 B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益 C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额 D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入 正确答案B 答案解析选项 A，负债是企业承担的现时义务；选项 C，利润是指企业在一 定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得 和损失等；选项 D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【例题判断题】（2009 年考题）企业发生的各项利得或损失，均应计入当期 损益。（ ） 正确答案 答案解析企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影 响所有者权益。比如，可供出售金融资产发生的公允价值变动，其通过资本公积 核算。 六、会计要素计量属性 1.历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或 者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照因承担现时义务而实 际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活 动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。 2.重置成本 在重置成本计量下， 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或 者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金 等价物的金额计量。 3.可变现净值 在可变现净值计量下， 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价 物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税 费后的金额计量。 4.现值 在现值计量下， 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现 金流入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的 折现金额计量。 5.公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自 愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 11 月 30 日更新 第二章 存 货 一、重点掌握内容 1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方 式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算； 2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； 3.存货盘盈、盘亏的科目归属。 二、历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2008 年 无题目设计 单选 1 1 辨析有关可变现净值的论断正误 2009 年 多选 1 2 存货会计处理的正误辨析 合计 2 3 判断题 2010 年 合计 1 1 存货可变现净值的认定 1 1 三、主要知识点详解 （一）外购存货的初始计量 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（关税、消费税、资源税等，小规模 纳税人还包含增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成 本的费用（存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库 前的挑选整理费用等）。 注意三种情况： 1.采购过程中合理损耗记入材料的成本。 2.合理损耗以外的其他损耗，如果应从供应单位、外部运输机构等收回的物 资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本。 3.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的 采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。 【例题单选题】（2006 年）乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购 进原材料 200 公斤，货款为 6 000 元，增值税为 1 020 元；发生的保险费为 350 元，入库前的挑选整理费用为 130 元；验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于 运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 正确答案D 答案解析购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（元）， 实际入库数量200（110%）180（公斤），所以乙工业企业该批原材料 实际单位成本6 480/18036（元/公斤）。 （二）委托外单位加工存货的初始计量 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费 用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 此处应注意受托方代收代缴消费税的会计处理： 如果给出了委托加工物资的公允价值， 应该按照公允价值和消费税税率确认 消费税， 而如果没有给出委托加工物资的公允价值就应该按照组成计税价格计算 消费税。 消费税组成计税价格（材料实际成本加工费）/（1消费税税率） 注意： 1.委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的情况下，消费税应该记入 应交税费应交消费税的借方； 2.委托加工物资收回后用于对外出售或连续生产非应税消费品，消费税记入 委托加工物资成本。 【例题 5核算题】A 公司发出甲材料成本 85 万，用于委托加工乙材料， 加工费 5 万元，增值税税率 17%，消费税税率 10%。假设 A 公司为增值税一般 纳税人。 要求：做出 A 公司上述业务的相关账务处理。 正确答案 （1）发出材料 借：委托加工物资 85 贷：原材料 85 （2）加工费、税金 增值税5*17%0.85 消费税组成计税价格（855）/（110%）100 消费税100*10%10 万 用于连续加工应税消费品 不用于连续 加工 借： 委托加工物资 5 15 应交税费应交增值税 （进项税额） 0.85 0.85 应交消费税 10 0 贷 ： 银 行 存 款 15.85 15.85 （三）存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其 可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入资产减值损失。 存货的可变现净值企业预计的销售存货现金流量销售过程中可能发生 的销售费用和相关税费为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关 支出。 1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货的可变现净值企业预计的销售 存货现金流量（根据市场价格预计或根据合同价格确定）销售过程中可能发生 的销售费用和相关税费 2.需要经过加工的材料存货的可变现净值企业预计的销售存货现金流量 （根据市场价格预计或根据合同价格确定） 销售过程中可能发生的销售费用和 相关税费为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出。 （四）存货跌价准备的核算 1.存货跌价准备的计提 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（单项计提法）。资产负 债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，转回 做计提的相反分录。 2.存货跌价准备的转回（提取的相反分录） 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产 减值损失的贷方）。 注：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这与存货跌价 准备的转回是不矛盾的，这段话是针对非流动资产而言的。涉及的企业非流动资 产，具体包括以下资产： 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 固定资产； 生产性生物资产； 无形资产； 商誉； 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 口决：长期资产的减值准备不允许转回，存货跌价准备、坏账准备以及金融 资产计提的减值准备允许转回。 在原已计提的存货跌价准备金额内转回， 意味着转回的金额以将存货跌价准 备的余额冲减至零为限。 2010 年 12 月 8 日更新第一章、第二章练习，请大家 日更新第一章、第二章练习， 先自己做一下这些练习， 先自己做一下这些练习，也可以将自己的答案写上来 大家对一下，近期就会将答案更新上来。 大家对一下，近期就会将答案更新上来。 一、单项选择题 1.下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是（ A. 发出存货计价所使用的先进先出法 B. 可供出售金融资产期末采用公允价值计价 C. 固定资产计提折旧 D. 发出存货计价所使用的移动加权平均法 2. 企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、 现在或者未来的情况作出评价或者预测， 这体现了会计信息质量要求中的（ A. 相关性 B. 可靠性 C. 可理解性 D. 可比性 3. 企业在取得资产时，一般应按（ A. 历史成本 B. 重置成本 C. 可变现净值 D. 公允价值 4. 下列各项中，不属于企业收入要素范围的是（ A. 销售商品收入 B. 出租无形资产收入 ）。 ）计量。 ）要求。 ）。 C. 转让投资性房地产收入 D. 接受现金捐赠收入 5. 企业计提固定资产折旧首先是以（ A. 会计主体 B. 会计分期 C. 持续经营 D. 货币计量 6. 甲企业 2009 年 5 月份购入了一批原材料，会计人员在 7 月份才入账，该事项违背的会计信息质量要求 是（ ）要求。 A. 相关性 B. 客观性 C. 及时性 D. 明晰性 7. 某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料 6 000 吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨 1 200 元，增值税税款为 1 224 000 元，另发生运输费 60 000 元（可按 7抵扣增值税），装卸费 10 000 元， 途中保险费为 18 000 元。原材料运到后验收数量为 5 996 吨，短缺 4 吨为合理损耗，则该原材料的入账价 值为（ ）元。 A. 7 068 000 B. 7 088 000 C. 7 283 800 D. 7 079 000 8.某公司对外提供财务报告的时间为 6 月 30 日和 12 月 31 日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提 存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2009 年年初存货的账面成本 为 20 万元，预计可变现净值为 16 万元；2009 年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备 2 万元，2009 年 6 月 30 日存货的账面成本为 18 万元，预计可变现净值为 15 万元；2009 年下半年度因售出该存货又结 转存货跌价准备 2 万元， 2009 年 12 月 31 日存货的账面成本为 22 万元， 预计可变现净值为 23 万元， 2009 则 年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和 2009 年度资产减值损失中“计提存货跌价准备” 应分别反映为（ A. 0，7 B. 0，4 C. 0，0 D. 6，1 9. A 公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为 17，委托 B 公司（B 公司为小规模纳税人）加 工材料一批，A 公司发出原材料实际成本为 1 000 万元。完工收回时支付加工费 200 万元，另行支付增值 税 12 万元（已收到 B 公司委托税务机关代开的增值税专用发票）。该材料属于消费税应税物资，A 公司收 回材料后继续用于加工应税消费品，适用的消费税税率为 10。该材料 A 公司已收回，则该委托加工材料 收回后的入账价值是（ A. 1 300 B. 1 220 C. 1 200 D. 1 370 10. 甲公司是一般纳税人企业，增值税税率为 17，捐赠给乙公司 10 台自产的机器设备，单位成本为 4 万元，当时的市场售价为 5 万元，由于此次捐赠行为，企业计入营业外支出的金额为（ A. 46.8 ）万元。 ）万元。 ）万元。 ）假设为前提的。 B. 48.5 C. 40 D. 50 11.某股份有限公司成立于 2010 年 1 月 1 日，主营业务是销售笔记本电脑，期末存货采用成本与可变现净 值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司 2010 年 12 月 31 日 A、B、C 三种品牌的 笔记本电脑成本分别为：130 万元、221 万元、316 万元；可变现净值分别为：128 万元、215 万元、336 万 元。该公司当年 12 月 31 日存货的账面价值为（ A. 659 B. 667 C. 679 D. 687 12.M 公司期末原材料的账面余额为 5 000 元，数量为 100 件，此前未计提减值准备。该批原材料专门用于 生产与 N 公司所签合同约定的 50 件甲产品。该合同约定：M 公司为 N 公司提供甲产品 50 件，每件售价 110 元（不含增值税）。将该原材料加工成 50 件甲产品尚需加工成本总额为 510 元。估计销售每件甲产品尚需 发生相关税费 0.2 元。本期期末市场上该原材料每件售价为 48 元，估计销售原材料尚需发生相关税费 0.1 元。期末该原材料应计提的减值准备为（ A. 20 B. 200 C. 190 D. 105 二、多项选择题 1. 在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有（ A. 分配生产工人职工薪酬 B. 转让交易性金融资产确认的净收益 C. 计提未到期持有至到期债券投资的利息 D. 长期股权投资权益法下实际收到的现金股利 2. 下列组织中，可以作为一个会计主体进行核算的有（ A. 合伙企业 B. 单独核算的基金 C. 独立核算的车间 D. 母公司及其子公司组成的企业集团 3.关于利润，下列说法中正确的有（ ）。 A. 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 B. 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有 者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 C. 利润反映企业某一时点的财务状况 D. 利润金额的确定主要取决于收入和费用的计量，不考虑利得和损失金额的影响 4. 某工业企业的下列做法中，不违背会计核算可比性要求的有（ A. 鉴于某项固定资产已经改扩建，决定重新确定其折旧年限 B. 因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回 C. 因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的 30降为 15 D. 鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化 5. 企业期末存货成本如果计价过高，可能会引起（ A. 当期利润增加 ）。 ）。 ）。 ）。 ）元。 ）万元。 B. 当期销售收入增加 C. 当期所得税增加 D. 当期所有者权益增加 6. 下列各项，表明存货的可变现净值低于成本的有（ ）。 A. 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B. 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同 C. 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成 本 D. 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 7.“材料成本差异”科目贷方核算的内容有（ A. 结转发出材料应负担的超支差异 B. 结转发出材料应负担的节约差异 C. 入库材料成本超支差异 D. 入库材料成本节约差异 8.在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（ A. 收购未税矿产品代扣代缴的资源税 B. 入库后的挑选整理费 C. 运输途中的合理损耗 D. 小规模纳税人购货时的增值税进项税额 9. 下列说法或做法中，正确的有（ ）。 A. 从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商 品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债 B. 外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列 C. 如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益 D. 存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的 作用，并不影响存货周转期的利润总额 三、判断题 1. 企业发生的办公费和业务招待费，不会给企业带来未来经济利益，因此应于发生时直接确认为费用，计 入当期损益。（ ） ） ） 2.谨慎性要求企业尽可能低估资产、少计收入。（ ）。 ）。 3.判断一项会计事项是否具有重要性，主要取决于会计制度的规定，而不是取决于会计人员的职业判断。 所以，同一事项在某一企业具有重要性，在另一企业则也具有重要性。（ 的间接费用确定。（ ） ） ） 4.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货 5. 按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（ 6. 无论何种情况下，企业都应按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则和方法。（ 作为计算基础。（ ） ） ） 7. 持有存货的数量多于销售合同订购数量， 超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的合同价格 8.导致存货跌价准备转回的，如果不是因为以前减记存货价值的影响因素的消失，而是其他影响因素造成 的，也可以将该存货跌价准备转回。（ 四、计算题 1.甲公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，209 年年末关于计提存货跌价准备的资料如下： （1）库存商品甲，账面余额为 300 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。按照一般市场价格预计售价为 400 9.发出包装物和低值易耗品的方法有一次转销法和分次摊销法。（ 万元，预计销售费用和相关税金为 10 万元。 （2）库存商品乙，账面余额为 500 万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有 40已签订销售合同， 合同价款为 230 万元；另 60未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为 290 万元。库存商品乙的预 计销售费用和税金共 25 万元。 （3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为 120 万元，预计销 售价格为 110 万元，预计销售费用及相关税金为 5 万元，未计提存货跌价准备。 （4）库存材料丁 20 吨，每吨实际成本 1 600 元。20 吨丁材料全部用于生产 A 产品 10 件，A 产品每件加工 成本为 2 000 元，每件一般售价为 5 000 元，现有 8 件已签订销售合同，合同规定每件为 4 500 元，假定 销售税费均为销售价格的 10。丁材料未计提存货跌价准备。 要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。 2010 年 12 月 13 日更新第一章和第二章答案 一、单项选择题 1. B 2.A 3.A 答案解析：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、 公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则必须采用历史成本计量。 4.D 答案解析：收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。选项 D，应计入到营业外收入，属于企业非日常经营活动中形成的利得。 5.C 答案解析：如果预计企业不能持续经营，则其固定资产不应采用历史成本计价及计提折旧。 6.C 答案解析：企业 5 月份发生的业务应在 5 月份及时入账。 7.C 答案解析：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用 等，应直接计入存货的采购成本。 原材料的入账价值1 2006 00060 000（17）10 00018 0007 283 800（元）。 8.C 答案解析：本题 2009 年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则“存货跌价准备”账户的期末 余额为 0；2009 年上半年售出该项存货时结转存货跌价准备 2 万元，冲减主营业务成本 2 万元，同时，中 期末又计提存货跌价准备 1 万元；2009 年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备 2 万元，冲减主营 业务成本 2 万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备 1 万元，故累计计入资产减 值损失的金额为 0。 9.C 答案解析：委托加工物资收回后将继续用于加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税 应计入“应交税费应交消费税”的借方，在以后销售环节中进行抵扣，不计入委托加工物资的成本。 所以该委托加工材料收回后的入账价值是 1 0002001 200（万元）。（注：B 公司是小规模纳税人，不 能开具增值税专用发票，但可以委托税务机关代开增值税专用发票。本题中委托方 A 公司取得了增值税专 用发票，因此相关增值税进项税可以抵扣，不需要计入委托加工材料的成本。） 10.B 答案解析：会计处理为： 借：营业外支出 48.5 贷：库存商品 40（成本） 应交税费应交增值税（销项税额） 8.5（5017） 11.A 答案解析：当年 12 月 31 日存货的账面价值128215316659（万元）。 12.A 答案解析：专门为生产产品而持有的原材料是否发生减值，要首先判断所生产的产品是否发生减值。如果 所生产的产品有销售合同，则产品的可变现净值应以合同约定价格为基础来确定。 甲产品的可变现净值 110500.2505 490（元），甲产品成本5 0005105 510（元），甲产品的可变现净值小于成本， 发生减值。因此该原材料应按可变现净值计量。该原材料的可变现净值11050510500.24 980 （元）。原材料成本 5 000 大于其可变现净值 4 980，所以应计提减值准备 5 0004 98020（元）。 二、多项选择题 1.ABC 答案解析：选项 D，应是借记“银行存款”，贷记“应收股利”，属于资产内部的一增一减，不会引起资 产总额的增加。 2.ABCD 答案解析： 会计主体是指企业会计确认、 计量和报告的空间范围， 是会计信息所反映的特定单位。 本题 ABCD 选项均可作为会计主体。 3.AB 答案解析：利润反映企业在一定会计期间的经营成果，利润的确定主要依赖于收入和费用以及利得和损失 的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 4.AC 答案解析：可比性要求强调企业所采用的会计政策应保持前后各期的一致，不得随意改变。因此，选项 B、 D 属于人为调节利润，都是可比性要求所不允许的。选项 A 固定资产因扩建而重新确定其折旧年限，属于 新事项下新的会计估计，不违背会计核算可比性要求；选项 C 属于会计估计变更，不违背会计核算可比性 要求。 5.ACD 答案解析：选项 B，当期的销售收入与当期的市场情况有关，与存货成本的计价没有直接关系；期初存货 的成本本期购入存货的成本本期发出存货的成本期末存货的成本，其中期初的存货成本和本期购入 的存货的成本是一定的， 如果期末存货成本计价过高， 则说明发出存货的计价偏低， 也就是销售成本偏低， 这样当期的利润会偏高，进而所得税费用会增加，留存收益增加，所有者权益也会增加，所以选项 ACD 正 确。 6.ABCD 7.AD 答案解析：“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及 发出材料应负担的超支差异 。 8.ACD 答案解析：资源税属于所购存货的相关税费之一，应计入未税矿产品的采购成本，选项 A 正确；存货入库 后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应计入存货成本，B 选项不正确；运输途中的合理 损耗属于“其他可归属于存货采购成本的费用”应计入采购成本中，选项 C 正确；一般纳税人购货时的增 值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本，小规模纳税人购货时的增值税进项税额应计入存货成本，选 项 D 正确。 9.BCD 答案解析：关于选项 A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减 了代销商品款后的净额反映在存货项目中。对于选项 C，如果期初存货计价过高，可能使企业当期发出产 品的成本偏高，从而减少当期收益。选项 D，因为企业计提跌价准备后，在存货销售结转成本时还会将其 结转，抵减营业成本，所以对利润的影响不变。 三、判断题 1.对 2