某施工企业会计核算办法

广东省交通集团有限公司施工企业会计核算办法(暂行)目 录广东省交通集团有限公司施工企业会计核算办法（1）一、总说明（5）二、会计科目名称和编号（13）三、会计科目使用说明（13）（一）、资产类科目（88）（二）、负债类科目（119）（三）、所有者权益类科目（128）（四）、成本类科目（134）（五）、损益类科目（153）四、特殊交易和事项说明（153）（一）、非货币性交易（155）（二）、外币业务（156）（三）、会计政策、会计估计变更和会计差错更正（162）（四）、资产负债表日后事项（165）（五）、或有事项（168）（六）、关联方关系及其交易的披露（173）（七）、债务重组（181）（八）、租赁（191）五、会计报表格式（203）六、会计报表编制说明（220）七、会计报表附注（227）八、固定资产目录附录:建造合同案例（237）一、案例1（242）二、案例22019整理的各行业企管，经济，房产，策划，方案等工作范文，希望你用得上，不足之处请指正一、总 说 明 （一）为了统一规范广东省交通集团有限公司所属各施工企业（含公司，下同）的会计核算,真实、完整地提供会计信息，根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计制度及国家其他有关法律和法规，结合施工企业的实际情况，制定本会计核算办法。（二）本核算办法适用于广东省交通集团有限公司下属各施工企业（以下简称企业或施工企业）。 （三）会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。（四）会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 （五）会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。本办法所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。（六）企业的会计核算以人民币为记账本位币。（七）企业的会计记账采用借贷记账法。（八）会计记录的文字应当使用中文。（九）企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：1、会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2、企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。3、企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。4、企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。5、企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。6、企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。7、企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。8、企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。9、企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。10、企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本办法规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。11、企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。12、企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。13、企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。(十)企业应按本核算办法的规定，设置和使用会计科目。企业不能自行增设、减少或合并某些会计科目，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，需要增设某些会计科目，必须向广东省交通集团有限公司财务部申请。明细科目的设置，除本核算办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。（十一） 本会计核算办法统一规定会计科目的编号，企业不应当随意打乱重编。（十二）企业应按照会计基础工作规范的规定，根据本核算办法正确填制会计凭证、登记会计账簿。（十三）企业应按照企业财务会计报告条例的规定，根据本核算方法有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本核算办法规定的财务会计报告有关数据的会计口径。企业年度财务会计报告，至少应当包括本核算办法规定的会计报表、会计报表附注的内容，需要编制财务情况说明书的企业，还应当包括财务情况说明书；半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。（十四）年度财务会计报告应当符合本核算办法的规定，做到内容真实完整，说明清晰，便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则、以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化。半年度中期财务会计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露；月度、季度财务会计报告，除特别重大的事项外，可不提供会计报表附注。（十五）向集团报送的月度中期财务会计报告应当于月度终了后8天内（节假日顺延，下同）提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内提供；半年期中期财务报告应当于年度中期结束后15天内提供；年度财务会计报告应当于年终了后2个月内提供。向税务等机关报送财务会计报告的日期，从其规定。会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。（十六）企业对其他单位投资如占该单位资本总额50以上（不含50），或虽然占该单位注册资本不足50但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制和方法，按照合并会计报表暂行规定及有关规定执行。企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。（十七）接受财务会计报告的单位，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。二、会计科目名称和编号顺序号 编 号 名 称一、资产类1 1001 现金2 1002 银行存款3 1009 其他货币资金 外埠存款 银行本票 银行汇票 信用卡 信用证保证金 存出投资款4 1101 短期投资 股票 债券 基金 其他5 1102 短期投资跌价准备6 1111 应收票据 集团关联企业 其他关联企业7 1121 应收股利 集团关联企业 其他关联企业8 1122 应收利息 集团关联企业 其他关联企业9 1131 应收账款 集团关联企业 其他关联企业10 1133 其他应收款 集团关联企业 其他关联企业11 1141 坏账准备12 1151 预付账款 集团关联企业 其他关联企业13 1161 应收补贴款14 1201 物资采购15 1211 原材料16 1231 低值易耗品17 1232 材料成本差异18 1233 周转材料19 1251 委托加工物资20 1281 存货跌价准备21 1301 待摊费用22 1310 内部往来23 1401 长期股权投资24 1402 长期债权投资25 1421 长期投资减值准备26 1431 委托贷款 本金 利息 减值准备 27 1451 拨付所属资金28 1501 固定资产29 1502 累计折旧30 1503 经营租赁固定资产改良31 1505 固定资产减值准备32 1506 临时设施33 1507 临时设施摊销 34 1601 工程物资 专用材料 专用设备 预付大型设备款 为生产准备的工具及器具35 1603 在建工程36 1605 在建工程减值准备37 1701 固定资产清理38 1702 临时设施清理39 1801 无形资产40 1805 无形资产减值准备41 1815 未确认融资费用42 1901 长期待摊费用43 1911 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢二、负债类44 2101 短期借款45 2111 应付票据 集团关联企业 其他关联企业46 2121 应付账款 集团关联企业 其他关联企业47 2123 工程结算48 2131 预收账款 集团关联企业 其他关联企业49 2151 应付工资50 2153 应付福利费51 2155 应付利息 集团关联企业 其他关联企业52 2161 应付股利 集团关联企业 其他关联企业53 2171 应交税金 应交增值税 应交营业税 应交消费税 应交资源税 应交所得税 应交土地增值税 应交城市维护建设税 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 应交个人所得税54 2176 其他应交款55 2181 其他应付款 集团关联企业 其他关联企业56 2191 预提费用57 2201 待转资产价值58 2211 预计负债59 2215 递延收益60 2301 长期借款61 2311 应付债券 债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息62 2321 长期应付款 集团关联企业 其他关联企业63 2331 专项应付款 集团关联企业 其他关联企业64 2341 递延税款三、所有者权益类65 3101 实收资本66 3103 已归还投资67 3105 上级拨入资金68 3111 资本公积 资本溢价 接受捐赠非现金资产准备 股权投资准备 拨入项目资本金 其他拨款转入 外币资本折算差额 无偿调入固定资产 无偿调出固定资产 关联交易差价 其他资本公积69 3121 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金 储备基金 企业发展基金 利润归还投资70 3131 本年利润71 3141 利润分配 其他转入 提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取储备基金 提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金 利润归还投资 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本(或股本)的普通股股利 未分配利润四、成本类72 4104 工程施工73 4105 辅助生产74 4107 劳务成本75 4110 机械作业五、损益类76 5101 主营业务收入77 5102 其他业务收入78 5201 投资收益79 5203 补贴收入80 5301 营业外收入81 5401 主营业务成本82 5402 主营业务税金及附加83 5405 其他业务支出84 5502 管理费用85 5503 财务费用86 5601 营业外支出87 5701 所得税88 5801 以前年度损益调整 三、会 计 科 目 使 用 说 明(一)资产类科目1001 现 金 一、本科目核算施工企业的库存现金。 施工企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。 二、施工企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本核算办法规定核算现金的各项收支业务。 三、现金收支的主要账务处理如下： (一)从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 (二)施工企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。 (三)施工企业因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。 四、施工企业应当设置“现金日记账”。每日终了，出纳人员应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对。 有外币现金的施工企业，应当分别以人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理： (一)如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款(个人)”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。 (二)如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余(个人或单位)”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。六、本科目期末借方余额，反映施工企业实际持有的库存现金。七、本科目期末借方余额，在会计报表期末“货币资金”项目填列。1002 银行存款 一、本科目核算施工企业存入银行的各种存款。施工企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。施工企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。施工企业在广东交通集团财务结算中心的存款，也在本科目核算，但编制报表附注时应作为其他货币资金披露，并应作为关联交易按相关会计准则在报表附注中披露。 二、施工企业应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本核算办法规定核算银行存款的各项收支业务。 三、施工企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。 四、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据： (一)采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书(存根)”联编制付款凭证，如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。 (二)采用商业汇票方式。其中：(1)采用商业承兑汇票方式的，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。(2)采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。 (三)采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。施工企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。 (四)采用支票方式。收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。(五)采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。 (六)采用委托收款结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。 (七)采用托收承付结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。 (八)以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”(不再编制银行存款收款凭证)。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”(不再编制现金收款凭证)。(九)发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。（十）企业通过集团结算中心办理对外资金结算，根据集团结算中心的付款通知书、内部转账通知编制收、付款凭证。 五、施工企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，施工企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 六、有外币存款的施工企业，应分别以人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。 施工企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率折合。 期末，各种外币账户(包括外币现金以及以外币结算的债权和债务)的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别情况处理： (一)筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用； (二)与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理； (三)除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。 因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用。七、施工企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。如果存在银行或其他金融机构的款项因该银行或其他金融机构出现支付困难而无法提取（例如金融机构因清理整顿或关闭，停止支付存款时），则应当将其转入其他应收款科目核算，借记“其他应收款”科目，贷记本科目，并根据企业的会计政策，评估其可回收金额，相应计提坏账准备。八、本科目期末借方余额，反映施工企业实际存在银行或其他金融机构、集团结算中心的款项。九、本科目期末借方余额，在会计报表期末“货币资金”项目填列。1009 其他货币资金 一、本科目核算施工企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。 二、外埠存款，是指施工企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。施工企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“物资采购”或“原材料”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 三、银行汇票存款，是指施工企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。施工企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。施工企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购”或“原材料”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、银行本票存款，是指施工企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。施工企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。施工企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购”或“原材料”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。五、信用卡存款，是指施工企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。施工企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。施工企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。施工企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 六、信用证保证金存款，是指施工企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。施工企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。施工企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“物资采购”或“原材料”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。 七、存出投资款，是指施工企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。施工企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”科目，贷记本科目。 八、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的施工企业应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。九、施工企业应加强其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记本科目。施工企业应严格按照本核算办法规定核算其他货币资金的各项收支业务。 十、本科目期末借方余额，反映施工企业实际持有的其他货币资金。十一、本科目期末借方余额，在会计报表期末“货币资金”项目填列。1101 短期投资 一、本科目核算施工企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资。包括各种股票、债券、基金等。施工企业购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。对1年（含1年）以下的委托贷款在“委托贷款”科目核算，不在本科目核算。作为短期投资，应当符合以下两个条件：（1） 能够在公开市场交易并且有明确市价；（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。短期投资的持有期间通常不超过一年，但实际持有期间已超过一年的短期投资仍应作为短期投资，除非施工企业管理当局意图改变投资目的，即改短期持有为长期持有。短期投资转为长期投资，应以企业管理当局的正式书面决定（例如董事会决议，具体以企业章程及内部管理制度规定的投资权限为准）为依据。 二、施工企业的短期投资应在取得时，按照取得时的投资成本入账。投资成本是指施工企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。施工企业购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。具体按以下方法确定： (一)以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。 已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资成本。 (二)投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。 (三)施工企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照债务重组的处理原则处理。 (四)以非货币性交易换入的短期投资，按照非货币性交易的处理原则处理。 三、短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。出售短期投资所获得的价款，减去短期投资的账面价值以及未收到的已计入应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。四、短期投资的主要账务处理如下： (一)施工企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的价款，借记本科目(股票、债券、基金)，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，施工企业应当按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目(股票、债券、基金)，按应领取的现金股利、利息等，借记“应收股利”、“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。(二)投资者投入的短期投资，按照投资各方确认的价值，借记本科目(股票、债券、基金)，贷记“实收资本”等科目。如果其中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，方法同（一）。(三)债务重组取得的短期投资账务处理按债务重组的原则处理，参见特殊交易和事项说明债务重组。(四)以非货币性交易换入的短期投资，按非货币性交易的原则处理，参见特殊交易和事项说明非货币性交易 。(五)施工企业取得的作为短期投资的股票、债券、基金等，应于收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(股票、债券、基金)。如果收到的现金股利或利息是在取得投资时已计入“应收股利”、“应