汽车企业含零部件纳税情况分析

十堰市汽车企业（含零部件）纳税情况分析 十堰是闻名全国的汽车城，因车而建，因车而兴，因车而名。近年来，随着东风商用车公司的快速发展，我市汽车产业形成了东风品牌商用车为主、各类改装车和微型车为辅及汽车零部件开发、生产、贸易为一体的汽车工业体系，拥有东风商用车公司、湖北三环专用汽车有限公司、东风神宇车辆有限公司、东风实业(十堰)车辆有限公司、东风渝安车辆有限公司、东风德纳车桥有限公司十堰工厂等整车及零部件生产企业。一、汽车产业情况（一）汽车产业经营现状在本次2008年度税收调查中，全市正常经营的汽车企业（含零部件）相关纳税人共计382户，其中汽车整车制造企业12户，改装汽车制造企业10户，汽车车身、挂车的制造企业2户，汽车零部件及配件制造企业347户，汽车修理企业1户，其他交通运输设备制造企业9户，车辆、飞机及工程机械轮胎制造企业1户。2008年十堰汽车行业实现销售收入万元，入库增值税万元，增值税税负率为 1.99%，入库消费税4579万元，实现企业所得税17949万元。1、汽车生产企业税收调查情况。本次税收调查中，汽车整车、改装车的制造企业共计22户。从汽车生产企业分类情况看，货车（含非完整车辆及农用车等其他车辆）生产辆，销售辆，实现销售额万元；微型车生产71974辆，销售73457辆，实现销售额万元；中轻型商用客车生产18173辆，销售19292辆，实现销售额万元。三大车型共计实现增值税42004万元，税负为1.38%。从重点企业生产经营情况来看，东风汽车有限公司东风商用车公司2008年生产整车辆，销售辆，占全部调查货车生产企业产销量的40%，公司实现销售额万元，占货车生产企业销售额的82.3%，占调查企业汽车行业销售额的43.93%，实现增值税32366万元，占该行业入库增值税的71.98%；东风渝安车辆有限公司调查年度微型车整车生产71974辆，销售73457辆，实现销售额万元，占行业销售额的3.43%；湖北三环股份有限公司专用车厂全年生产销售货车共计80000辆，实现销售额万元，占行业销售额的3.51%；东风专用汽车底盘（湖北）有限公司调查年度中轻型商用客车整车生产18173辆，销售19292辆，实现销售额万元，占行业销售额的2.42%。2、汽车零部件及配件生产企业情况。全市税收调查汽车零部件及配件制造（含车身制造企业）企业360户，生产汽车配件近千余种。从销售规模看，销售额在1亿元以上的配件有7类，包括：车桥、车轮、悬架弹簧、变速箱、汽车饰件、紧固件、传动轴。2008年度税收调查企业汽车配件实现销售收入万元，应纳增值税58411万元，占汽车行业入库增值税款的56.50%，增值税税负率为2.81%。汽车零部件及配件制造企业的骨干税源绝大部分为东风公司配套企业，例如其中东风汽车车轮有限公司2008年度销售额为万元，占同行业销售收入的9.36%，企业实现应纳增值税1898万元，占3.25%，税负仅为0.98%；东风德纳车桥有限公司十堰工厂销售额为万元，占同行业销售收入的12.26%，企业实现应纳增值税6053万元，占10.36%，税负为2.38%；东风汽车有限公司装备公司销售额为89024万元，仅占同行业销售收入的4.29%，企业实现应纳增值税3748万元，占6.42%，税负为4.21%。（二）汽车行业近年发展趋势1、重型卡车需求日益增长。随着公路运输对超载的严格管理、汽车运营固定成本的持续提高及油价的不断上涨，商用车“大吨小标”受到极大限制，特别是高速公路的快速建设及物流业的发展基础上，重型卡车的市场需求增长较快，经过实用型、舒适型的改进提升后，进入豪华型阶段，安全、环保、节能和高技术、低耗油、大吨位、大功率、适于专业化运输的高端重型卡车即将成为市场的发展主流。2、节能减排、产品研发成为竞争焦点。能源的经济、合理化利用及减少污染物排放成为商用车领域的新趋势。2008年7月1日起我国已停止“国2标准”的商用汽车登记上牌，对总重大于3.5吨的柴油车、天然气汽车以及液化石油气汽车和总重小于3.5吨的汽车实施第三阶段排气污染物排放标准，达到“国3标准”的车辆的两大突出特点就是可大幅度削减单车的污染物排放（其排放污染物总量比达到“国2标准”的车辆减少30%以上）和加装了车载排放诊断系统，这集中反映了当前对节能减排的重视和发展需要。3、商用车轿车化趋势明显。由于消费者经济能力的提高，对商用车驾驶的要求也越来越高，尤其是重型卡车，因其主要用于长途运输，在交通条件日益好转的情况下，驾驶室的舒适度将成为影响驾驶员工作效率和工作情绪的关键因素之一，商用车在人性化、多功能和高科技方面进行了较大的改进。二、汽车行业税收情况分析（一）汽车行业税收特点十堰汽车制造行业主要是以整车生产、销售为主，汽车零部件及配件制造为辅。2008年，全市汽车行业在前两年税收下滑、贡献下降的情况下，出现止跌回升。全行业入库税收万元，同比增收18026万元，增长17.93%。汽车行业增值税税收占全市国增值税收入的比重达到了54.86%，较上年提高了近4个百分点。1、汽车行业增值税份额比较稳定。据统计，汽车行业实现的增值税在全市实现增值税所占比重比较稳定，近年来基本都保持在50%以上，在应对全球金融危机、振兴经济的大环境下，十堰也借着这难得的机遇，大力发展十堰重型车、轻型（微型）车、客车、改装车四大系列整车产品，保证了汽车行业的重要地位。具体情况见下表：汽车行业实现增值税占全部行业比重情况统计表 单位：万元时间全市实现增值税汽车行业增值税汽车行业占比(%)2006年度7201554.612007年度9140650.802008年度54.862009年16月975424927150.512008年税收调查59.972、整车生产企业税收增长明显。以东风商用车为首的整车制造企业，入库增值税金均大幅度提高。22户整车生产企业合计入库增值税44969万元，较同期34481万元增长30.42%。其中东风汽车有限公司东风商用车公司同比增长19.8，东风渝安车辆有限公司同比增长122.8，东风专用汽车底盘（湖北）有限公司同比增长66.2。详细情况见下表：整车生产企业2008年入库增值税情况表单位：万元序号企业名称2008年入库增值税2007年入库增值税同比增减(%)1东风越野车有限公司66702东风（十堰）特种商用车有限公司2238269731.97 3东风新星（十堰）车辆有限公司01207-100.00 4东风汽车有限公司东风商用车公司323662701119.83 5东风特种汽车有限公司5612366.67 6宝鸡华山工程车辆有限责任公司十堰分公司1407东风汽车有限公司东风客车公司36908湖北三环专用汽车有限公司009东风特汽（十堰）客车有限公司50641023.41 10东风渝安车辆有限公司29251313122.77 11湖北荆州华通车辆制造有限公司十堰分厂719-63.16 12湖北三环股份有限公司专用车厂6221361-54.30 13十堰市向远汽车改装厂110.00 14东风神宇车辆有限公司105354095.00 15东风专用汽车有限公司1497698114.47 16湖北神鹰汽车有限责任公司573372.73 17宜昌市长江葛洲坝车辆有限公司十堰车辆分公司1018东风专用汽车底盘（湖北）有限公司2391143966.16 19十堰远景科工贸有限公司27-71.43 20湖北力神车辆制造有限公司14140.00 21湖北神河汽车改装有限公司123136-9.56 22湖北东刚汽车零部件有限公司6011445.45 23合计449693448130.42 3、汽车零部件及配件制造业比重下降。由于整车制造企业税收贡献大幅度提升，汽车行业整体增值税在全市所占比重却没有相应提高的重要原因，就是汽车零部件及配件制造业增值税入库税金明显下降。由于东风商用车公司在零部件采购中采取了“集中采购”和“竞价采购”相结合的办法，改变了以往侧重本地采购的模式，导致本地质量、价格和服务价格缺乏竞争优势的汽车零部件销售额占整个交通运输设备制造行业和比例逐渐下降，十堰地区的汽车零部件产品（包括汽车车身（挂车）的制造、汽车零部件及配件制造、其他交通运输设备制造3个行业产品）在销售比重相对稳定的情况下，增值税比重大幅下降，进一步说明了本地零部件产品的附加值逐年下降。详见下图： （二）影响汽车行业经济税收的主要因素1、骨干税源税收增长。东风汽车有限公司商用车公司占绝对的主导地位，该公司的经营情况直接影响到全市的汽车行业走势。东风商用车公司2008年度累计销售汽车辆，同比上升11.5%。销售收入累计实现万元，同比上升了13.5%。累计实现增值税82093万元，实际入库增值税32366万元,实际税收负担率为1.42%,同期比上升19.82%。详见下表：东风商用车公司2008年主要生产经营指标 (单位：辆、万元)经营指标2008年度2007年度同比增减(%)产量11.53销量9.45销售收入13.47入库增值税323662701219.82税负率(%)1.42 1.35 5.59东风商用车公司的增值税入库税金全年增长幅度较大，但表现在年度的各个单月，实现税收极不均衡。首先是3、4月份出现销售高峰，税收实现大幅增长，完成全年收入任务；三季度国家排放政策引起市场振荡，先是6月实现税收爆发式增长，达到历史顶峰52636万元,由于资金紧张申请延期缴纳税款，而后 7、8、9三个月出现连续大量留抵，累计留抵税金49727万元；10月开始受世界性经济危机的影响，销售慢慢进入低谷，到11月末将留抵税金抵应纳税金后，仍然有高达10580万元的税金留抵, 12月在产量大幅下降的情况下实现增值税，年末留抵5544万元。2、汽车行业上半年销售处于旺季。首先3月份是历年来季节性的商用车销售旺季，加上2008年1-2月因雪灾和冰冻天气，灾后重建工作引起投资和总需求的增加，在3月出现了一个汽车销售高峰；其次为了消化年初钢材涨价压力，东风商用车公司4月1日起调整汽车销售价格，这一涨价促使经销商提前大量储备货源，销量大增；另外东风商用车 “天龙”、“大力神”新品系列为重型货车，得到市场和用户进一步认可和信赖，市场份额稳步上升。在东风商用车公司产、销量大幅增长的形势下，东风配套的专业厂的销售也大幅度增长，汽车零部件和配件的需求也提高了许多，整个汽车行业在第一、第二季度形势呈现一片大好。3、限排政策短期刺激。为降低汽车尾气污染物排放，国家已由2008年7月1日起执行“国3标准”。由于国3车型在制造工艺上更加严格，单车成本比国2车型要高，但在性价比上却更低，因此国2车型反而在短期内受到市场追捧。东风商用车公司为应对国家实施新的汽车排放标准政策，满足市场急剧膨胀的商用车消费需求，上半年一方面加大国2车型及零配件的排产力度，尽可能多产多销；另一方面调整产品结构，拓展市场和用户认可、信赖的“天龙”、“大力神”等新品系列销售渠道，使商用车的税收都实现了大幅度增长。新的产业政策的实施促使汽车市场对“国2标准”车型的需求提前释放。以东风商用车为例，企业于2008年6月销售车辆26496台，实现销售收入万元，提前实现销项税53669万元。同样受国家产业政策刺激影响，全市其他汽车企业税收也有明显增长。东风德纳车桥有限公司十堰工厂入库增值税6053万元，同比增收3463万元，增长1.3倍；东风（十堰）特种商用车有限公司实现增值税2238万元，同比增收7倍多。此外，东风汽车车轮有限公司、东风专用汽车有限公司、东风神宇车辆有限公司等配套企业同比增收也在500万元以上。再者，为了防止国2车型的库存车在7月1日前未实现销售而报废，东风商用车公司又在6月份提前为部分库存汽车提前办理了牌照，间接导致车购税一次性入库18525万元。据统计，全市类似共有15家企业采取这种方法，先后为12597辆库存汽车提前上牌，一次性入库车购税21773万元。4、金融危机影响行业投资急剧下挫。世界金融危机在2008年初已经有所表现，但在十堰的企业之间显现却是在第四季度，在对有关企业的调研中发现，有些企业十月份还不错，但到了十一月份突然没有了订单，让人感到措手不及，这尤显十堰的企业对市场的研究不够和抵御风险意识的欠缺。金融危机的到来，使因“国3”排放标准给十堰汽车工业增速的影响进一步放大，汽车行业甚至出现了下降的趋势。直接表现为东风商用车市场需求急剧下挫，商用车公司本部销量从上半年的月平均10596辆一路下滑至12月份的3319辆，降幅达到了69%。商用车公司的需求疲软导致生产力过剩，许多企业生产处于停产和半停产状态。另外如东风公司十万辆重型车扩建、三环专用车三万辆整车、东风渝安十万辆二期扩建、世纪中远十万辆微型车等原拟2008年度开工建设的一些大型汽车工业改、扩建项目也都采取了审慎观望态度。5、下半年冲减上半年提前实现的销项。受到“国3标准”政策法规以及企业自身销售经营策略的影响，东风商用车2008年9月份冲减当年6月未报销售提前上户的“国2标准”汽车4506辆，减少当期销项税金1.75亿元；11月份冲减6月未报销售提前上户的“国2标准”汽车2474辆，减少当期销项税金8412万元。直接导致企业2008年下半年无应纳增值税款。三、汽车行业税收管理中存在的问题（一）销售返利方式多样难控管。目前销售返利、奖励大致有三种形式：一是取得折扣折让证明单开具红字发票，冲减收入，冲减销项税额；二是直接从销售结算价格中冲减，就是按季或按年对上期计算的奖励，直接从本期的销售价格中抵减，并按抵减后的数额开具专用发票；三是直接支付销售佣金及奖励，在销售费用中用地税普通发票列支。其中第三种形式极易在经销企业形成账外收入，不按国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）第三条规定冲减当期进项税额，造成经销企业税收流失。（二）未开票收入难确认。一是在部分改装汽车制造企业中，由于用户大多是消费者个人，在支付改装费时，大多不要求开具正规发票，这就为改装企业隐瞒销售收入提供了条件，从今年我市对汽车改装企业的纳税评估情况看，也证实了这一问题的普遍存在。二是对于部分小型配件生产企业，由于产品质量较差，难以成为汽车生产企业配套厂商，主要面向社会配件销售商或汽车修理商，存在未开票销售收入不记账问题，但由于出入库管理资料不完整，给税收收的日常管理带来不便。（三）小型企业财务核算不健全。通过对我市2008年汽车零部件生产企业的调查中发现，收入在千万以上汽配生产企业财务核算相对比较规范，基本不存在收入不开发票，体外循环等问题，但是小型企业此方面问题依然存在，生产企业成本核算不规范，返利不作收入等现象比较严重。从行业企业税负比较可以发现，大型生产企业税负明显高于小型生产1-2个百分点。四、发展汽车行业、加强行业税收征管的主要建议（一）加快产业结构调整，提高高端产品比重。十堰作为全国商用车生产基地，有必要进一步调整汽车零部件产品结构，大力引进高技术含量、高附加值的产品，大力发展“高起点、大批量、专业化程度高、具有国际竞争力”的汽车零部件生产企业，建成诸如东风德纳车桥有限公司十堰工厂、东风汽车车轮有限公司之类的国内龙头企业，提高产品规模效应和核心竞争力。（二）加强纳税评估，提高申报质量。税收分析和纳税评估是发现管理漏洞、强化税源监控的主要手段，是实施科学化、精细化管理的重要内容，对于提高增值税和企业所得税的管理质量和水平具有重要作用。必须积极运用税收信息化建设的成果，利用集中共享的数据信息，明确分工，把握重点，完善机制，推动税收分析和纳税评估工作朝着科学化、规范化、实效化的方向发展。（三）调整货车税收政策，扩大消费税征收范围。据国家环保局调查统计，由于汽车产业发展迅速，国内机动车污染呈现加重趋势，具体表现在两个方面：一是油品质量低、单车排放量大，机动车已经成为大中型城市的重要污染源；二是氮氧化物、颗粒物、VOC排放量大，导致城市灰霾天气增加、能见度降低，光化学污染危险增大，其中特大、超大型城市空气污染明显重于中小城市，空气质量达标城市人口比例占统计城市人口总数26.3%，未达标空气质量的城市人口占统计城市人口的近四分之三。因此