浅论工程造价审计的程序

浅谈工程造价审计的程序浅谈工程造价审计的程序 摘要摘要：本文主要介绍工程造价审计的程序，以往的工程造价审计，都是在工程完 工后进行的，属于事后审计。在这种审计模式下，出现了审计滞后性严重、审计 难度大、审计监督权力发挥的空间小、审计结果缺少法律支持等问题。如何有效 的解决这些矛盾，关键就是要充分发挥审计机关的监督职能，加强工程造价的事 前、事中控制，实施全过程跟踪审计以改变旧的审计模式，大力发展工程造价事 前事中事后审计即踪审计。 关键字关键字：工程造价，事前审计，事中审计，事后审计 DiscussionDiscussion onon thethe engineeringengineering costcost auditingauditing procedureprocedure Abstract: This paper mainly introduces the engineering price audit procedures, the audit project cost, are in the works after the completion of the audit, which belongs to the later. In this audit mode, appeared serious audit lag, audit difficulty big, audit supervision power play space is small; the audit results lack legal support and other issues. How to effectively solve these contradiction, the key is to give full play to the supervision of function, strengthen project cost beforehand, things in control, the implementation of the entire process of tracking audit in order to change the old audit mode, vigorously develop the project cost that prior audit afterwards that tracking audit. Keywords: Project cost ，Audit trail， In the matter of audit ， Post audit 目 录 1 1 引言引言 目前，我国工程造价审计的机构大多还停留在编制标底预算和工程结算方面， 只侧重于事后结算造价控制，缺乏全过程、全方位的动态造价审计。很多项目的 造价控制和认定只能依靠投资方不专业的选择和判断作出，很多建设方的签证工 作量和单价与实际不符，从而使大量的建设单位资金不合理流出。针对这些问题， 目前，工程造价的审计方提出改变审计的固有模式，进行全面造价审计思路，即 事前、事中、事后的全过程跟踪审计。其基本思路是：有效地利用专业的，技术 的专长与方法去计划和控制资源、造价、利润和风险，并使之贯穿于整个项目的 始终。经过几年来的实践，通过不少实际的经验和教训。工程造价的全过程的审 计程序，包括项目的工程概算、工程预算、招标代理等方面的事前审计、工程造 价事中控制、工程结算和工程决算、工程管理、支付索赔管理等内容的事后审计。 现代的工程造价审计的程序实施之后，应做到能为委托方提供详尽的工程进展投 资情况以及支付情况，随时按照市场波动情况修正投资预算，并能提出分析意见 和控制措施，进行投资决策、设计、施工直到竣工验收的一体化全过程工程造价 跟踪，能在项目实施过程中对投资进行监控，最终有效地确定和控制造价，达到 预期的投资目标。 2 2 工程造价审计的概述工程造价审计的概述 2.12.1 工程造价的工程造价的含义含义 工程造价是指进行某项工程建设所花费的全部费用。工程造价是一个广义概 念，在不同的场合，工程造价含义不同。由于研究对象不同，工程造价有建设工 程造价，单项工程造价，单位工程造价以及建筑安装工程造价等。 工程造价（Project Cost）两种含义。第一种含义：工程造价是指建设一项 工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用。也就是一项工程通过建设形 成相应的固定资产、无形资产所需用一次性费用的总和。这一含义是从投资者 业主的角度来定义的。第二种含义是从市场的角度来定义的，工程造价就是指工 程价格。即为建成一项工程，预计或实际在土地市场、设备市场、技术劳务市场， 以及承包市场等交易活动中所形成的建筑安装工程的价格和建设工程总价格。通 常是把工程造价的第二种含义只认定为是工程承发包价格。它是在建筑市场通过 招投标，由需求主体投资者和供给主体建筑商共同认可的价格 。工程造价的两种 含义是从不同角度把握同一事物的本质，是对客观存在的概括。 2.22.2 工程造价审计的概述工程造价审计的概述 2.2.1 工程造价审计的概念 工程造价审计是从工程技术的角度，对建设项目投资活动的真实性、合法性、 有效性进行检查、评价和公证的一种监督活动。具体指由审计机构，按照相关法 规和各项技术指标，对建设项目投资所花费的全部费用实施的审核与监督；并通 过审计监督，保证建设项目投资的真实性、准确性及竣工决算编制方法的合法合 规性。 2.2.2 工程造价审计的发展现状 现阶段，我局实施的工程造价审计项目都是对一些已完工的建设项目。其中， 大部分项目已经经过了财政的委托审核。这样，送到审计机关实施审计的项目的 工程造价款也已经基本付清，有些项目甚至已被建设单位使用了好几年。由于审 计实施时间的严重滞后，不但给我们的取证带来困难，而且有些施工单位已经拿 走了全部款项，对审计工作极不配合，甚至连一些建设单位也不理解审计工作， 认为审计就是在找他们的麻烦，给审计工作带来了很大的难度。 另外，事后审计让审计机关的监督权力陷入了一个尴尬的地位。建设项目的 工程造价产生的双方是建设单位与施工单位，它们之间的协议、约定等法律文件 是受国家合同法保护的。而审计机关只有对属于国家性质的建设单位的行为具有 监督权力，却不能随意推翻建设单位与施工单位已签订的协议、约定等法律文件， 即使这些协议、约定存在极大的不合理性。因此，事后审计制约了审计机关的最 有力的监督利器，把自己的弱点完全暴露在合同法面前。 2.2.3 工程造价审计程序的法律依据 根据中华人民共和国审计署令第3号第二十三条规定，对财政性资金投入 较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、 竣工投产的全过程进行跟踪审计。 所谓的建设项目跟踪审计就是指由独立的审计机构和审计人员，根据党和国 家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术 对建设项目全过程或重点环节的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行及 时的审查、监督。建设项目跟踪审计摒弃了以往的以事后审计为主的审计模式， 强调事先的预防和控制，克服了事后监督的局限性，是建设项目审计发展的必然 选择。 3 3 工程造价的审计程序工程造价的审计程序 3.13.1 事前审计事前审计 一般工程造价审计大多是对工程竣工决算的审计：根据施工方提供的施工图 纸和交工资料来审查工程造价的合理性。这样就会造成一些失误，例如大的建筑 工程是经过招标确定的，它的造价按图纸造价是一次性包死的，在结算时只是发 生一些变更和签证。此类工程在竣工决算审计时大多不会有什么问题。可问题很 容易出在投标报价上，一些建设单位与施工单位沟通后，建设单位做高标底故意 提高造价，这样投标方就可高价中标。而在审计时却审查不出问题。因此工程造 价审计不能只对决算审计，还应对大型招投标项目实施标底审计，即事前审计。 现在，工程招投标都是采用工程量清单报价。建设单位或受委托的中介机构在编 制清单时合不合理，将会对项目的造价产生很大的影响。 3.23.2 事中审计事中审计 工程项目在施工过程中也要进行审计监督，尤其是对隐蔽工程的监督。深入 现场调查、取证、记录，必要时进行拍照，跟踪审计勘查，记录要由甲、乙双方 和审计人员三方签字认可。例如基础工程，当地勘不详时就会出现超挖和基础加 深情况，如果施工方和监理作弊签证虚假加大工程量，在决算时不会发现，只有 亲自到现场监督才能保证签证量属实，所以事中审计必不可少。 3.2.1 监督施工合同、补充协议的签订 建设单位与施工单位在签订合同或补充协议时，审计机关应该对里面的条款 的合理性进行监督，否则一旦到了合同签订后，米已成饭，一些不合理的条款将 会给国家的建设资金造成流失。例如，我市某局办公楼的装修工程，原招标文件 规定该工程设计变更新增项目（指工程量清单中未提供的项目内容）执行94工程 预算、费用定额和文件规定的政策性文件，工程造价按上述规定计算后下降 12，但建设单位与施工单位在签订合同时，却把下降12改为了不下降。这一 条款的更改，直接使该装修工程增加了将近12的造价。 3.2.2 监督工程变更情况，审核新增工程单价 一些施工单位为了能够中标，在投标报价时往往把部分材料价格、分项工程 单价压的很低。等中标后，在工程实施过程中，却通过材料品牌或材质变更、分 项工程内容变更等手段，把在投标时的报价损失挽回回来。而通过跟踪审计，审 计机关就可以把一些不必要的工程变更、材料更换方案在实施前就提出审计意见； 而对于一些的确需要变更的，通过审核其单价，就可以尽量防止施工单位脱离实 际漫天要价。 3.2.3 监督监理单位签证的联系单，并实行联系单备案制度 目前，监理单位在工程中的口碑并不好，主要是由于他们在以往的工程管理 过程中缺少责任心。在签证一些联系单时，对施工单位虚报、多计、重复报送的 工程量没有认真审核；在签证竣工图时，没有结合实际情况，随意签字等。这些 行为给工程造价依据的真实性带来了隐患，因而通过跟踪审计监督监理单位的签 证变的尤其重要。而且实行联系单备案制度，可以防止施工单位篡改联系单或与 其他单位合作随意增减联系单。 3.33.3 事后审计事后审计 工程竣工决算审计就是事后审计。改变旧的审计模式不是因为不重要，而是 因为不完善，因此在审计过程中加强工程造价的事前、事中控制，实施全过程跟 踪审计以改变旧的审计模式，大力发展工程造价事前事中事后审计即踪审计。 事后审计分两类：一类是对于有图纸的工程项目，要仔细审查工程量的计算 是否符合工程量计算规则，有否故意计算和合计错误以及笔误等。同时还要审查 工程项目是否按图完成，有无取消部分后结算仍计价等。另一类是对于无图纸的 项目要深入现场，对照结算项目采用现场实测以确保造价的真实性。决算审计除 了核定工程量外还应对定额套用及费用标准进行审计，避免高套定额和不合理取 费现象。 3.43.4 材料价格审计材料价格审计 竣工决算中的材料及设备价格是直接影响建设项目审计质量的重要因素，审 计时要特别注意对材料价格的审查。材料价格虽然是定额中规定的，但主要材料 价格需按市场价格加以调整，即材料调差是工程的组成部分。施工单位往往是在 材料使用上以次充好，而材料调差仍按质量好的材料价格调整。审计时可采取以 下几种方法：一是建立建筑安装工程材料价格调查信息网络，定期调查。二是审 查施工企业材料成本账。三是调查了解建筑市场材料价格情况。四是直接到供应 厂（商）考察认证。只有在做好上述调查核实的基础上，才能确定最终决算价格。 工程造价审计的方法工程造价审计的方法 工程结算直接关系到建设单位和施工单位的切身利益。审核结算是控制成本 的必要有效措施。由于工程规模、特点及要求的繁简程度不同，施工企业的情况 也不同，因此需选择适当的审核方法，确保审核的正确与高效。 4.14.1 全面审查法全面审查法 全面审查法是逐一地全部进行审查的方法。此法优点是全面、细致，经审查 的工程结算差错小、质量较高，缺点是工作量大，对于一些工作量较小、工艺比 较简单的一般民用建筑工程，编制结算的技术力量比较薄弱，可采用此法。 4.24.2 重点审查法重点审查法 重点审查法是抓住工程结算中的重点进行审查的方法。选择工程量较大、单 价较高和工程结构复杂的工程，如一般土建工程中的基础、墙、柱、门窗、钢筋 混凝土梁板等；补充单位估价子目，计取的各项费用及其计算基数和标准。 4.34.3 分解对比审查法分解对比审查法 分解对比审查法这是把一个单位工程按直接费和间接费进行分解，然后再把 直接费按分部分项进行分解或把材料消耗量进行分解，分别与审查的标准结算或 综合指标进行对比的方法。如发现某一分部工程价格相差较大，再进一步对比其 分项详细子目，对该工程量和单价进行重点审查。此法的特点是一般不需翻阅图 纸和重新计算工程量，审查时可选用12种指标即可，既快又正确。 4.44.4 公公用标准预算审查法用标准预算审查法 用标准预算审查法是对于全部采用标准图纸或通用图纸施工的工程，以事先 编制标准预算为参考审查结算的一种方法。采用标准设计图或通用图纸施工的工 程，在结构和做法上一般相同，只是由于现场施工条件的不同有局部的改变。这 样的工程结算就不需逐项详细审查，可事先集中力量编制或全面详细审查标准图 纸的预算，作为标准预算，以后凡采用该标准图纸或通用图纸的工程，皆以该标 准预算为准，对照审查。局部修改的部分单独审查即可。这种方法的优点是审查 时间短，效果好。缺点是适用范围小，只能针对采用标准图纸或通用图纸的工程。 4.54.5 筛选法筛选法 筛选法是统筹法的一种。同类建筑工程虽然面积、高度等项指标不同，但是 它们的各分部分项工程的单位建筑面积的各项数据变化却不大。因此，可以把建 筑各分部分项工程的数据加以汇集、优选。归纳出其单位面积上的工程量、价格 及人工等基本数值，作为此类建筑的结算标准。以这类基本数值来筛选建设工程 结算的分部分项工程数据，如数值在基本数值范围以内则可以不审，否则就要对 该分部分项工程详细审查。如果说所审查的结算的建筑标准与“基本数值”所适 用的建筑标准不同，则需进行调整。筛选法的优点是审查速度快、发现问题快， 适用于住宅工程或不具备全面审查条件的工程。 4.64.6 分组计算法分组计算法 分组计算法是一种常用的方法，就是把结算中有关项目划分为若干组，在同 一组中采用同一数据审查分项工程量的一种方法。采用这种方法，首先按照标准 对分项工程进行编组，审查其中一个分项工程，就能判断同组中其它几个分项工 程量的准确程度。例如，一般建筑工程中的底层建筑面积、地面、面层、地面垫 层、楼面面积、楼面找平层、楼板体积、天棚刷浆及屋面层可编为一组。首先计 算出底层建筑面积、楼(地)面面积、楼面找平层、天棚抹灰，刷白的面积与楼(地)面 面积相同。用地面面积乘以垫层厚度就是垫层工作量，用楼面面积乘以楼板折算 厚度就是楼板工程量。此法特点是审查速度快，工作量小。 4.74.7 结算手册审查法结算手册审查法 结算手册审查法是在日常工作中把工程中常用的构配件等，根据标准图计算 整理成结算手册，按照手册对照审查，可以大大减少简单的重复计算量，提高审 查效率。 5 5 工程造价审计的程序的改进建议及对策工程造价审计的程序的改进建议及对策 5.15.1 改进建议改进建议 采用正确的工程造价审计方法，可以提高审计效率，用更科学合理、更利于 防范风险的方式开展工作。鉴于工程造价确定的特点和近年来审计工作新趋势， 工程造价审计在审计方法上，应当突出事前、事中、事后审计相结合，做到及早 发现并解决问题，真正发挥审计的监督与服务职能。 5.25.2 改进对策改进对策 审查招投标情况真实性，是否进行公开招标，有无暗箱操作，有无将工程 “化整为零”，逃避招标。对标底要严格审核减少造价误差。对工程合同的审计： 审查施工合同签订中合同价款的严密性，内容条款的完整性。对于再建工程要深 入现场掌握第一手资料，确保隐蔽工程签证量的准确性。审查材料价差的合理性， 对于特殊材料，一般参考造价信息价，没有的应进行市场询价。 审查竣工决算编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完 备，对遗留问题处理是否合规。审查变更及隐蔽工程的签证情况：对工程变更， 首先要