税务代理审核要点分析

审核要点索 引 顺 序 号项 目 名 称页码顺 序 号项 目 名 称页 码1主营业务收入审核要点1315坏帐损失、坏帐准备金审核要点2其他业务收入审核要点 1316资产盘亏、毁损和报废审核要点3补贴收入审核要点4投资收益审核要点 1317研究开发费用审核要点5营业外收入审核要点 1318资投转让净损失审核要点6主营业务成本审核要点 1319资产减值准备审核要点7其他业务支出审核要点 1320其他扣除费用项目审核要点8营业外支出审核要点 1321其他纳税调整项目审核要点9营业费用审核要点14货币资金审核要点10管理费用审核要点15存货审核要点11财务费用审核要点16短期投资审核要点12以前年度损益审核要点17长期投资审核要点13企业所得税纳税调整项目审核要点18应收账款/预付账款审核要点 131工资薪金审核要点19应收票据审核要点 132职工福利费等三项经费审核要点20其他应收款审核要点 133利息支出审核要点21待摊费用审核要点 134业务招待费审核要点22应付账款/预收货款审核要点 135公益救济性捐赠支出审核要点23应付票据审核要点 136固定资产及折旧审核要点24应付债券审核要点 137无形资产（递延资产）及摊销审核要点25预提费用审核要点 138广告费支出审核要点26短期借款/长期借款/长期应付款审核要点 139业务宣传费审核要点27其他流动负债审核要点 1310上缴总机构管理费审核要点28实收资本审核要点 1311业务佣金审核要点29资本公积审核要点 1312社会保险缴款审核要点30国产设备投资抵扣税款审核要点 1313 罚款、罚金或滞纳审核要点 1314租金支出审核要点 1 主营业务收入的审核要点1、评价收入的内控制度是否存在和有效、并一贯遵守。2、将本年度各类收入与总账和明细账及有关的申报表核对。3、核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚记的行为。4、初步评价增值税、消费税、营业税、资源税税目税率适用的准确性。5、验证应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分，是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况。6、审查“物物交换”交易、增值税视同销售货物行为是否按销售进行处理。7、审查收入的确认是否正确。收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方式，按以下几种情况分类确认：（1）采用直接收款销售方式时：结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查是否在货款收到、或将发票账单和提货单交付买方当天作收入处理。应注意有无将当年收入转入下年入账，或者虚记收入的现象；（2）采用预收账款销售方式时：结合预收账款、存货项目的检查，审查货物发出当天是否作收入处理。应注意是否存在未及时结转收入或虚增收入等现象；（3）采用托收承付结算方式时：结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查是否在发货并办妥托收手续当天作收入处理；（4）采用委托其他单位代销商品、产品等方式时：结合存货、应收账款、银行存款项目的检查，审查是否在收到代销单位代销清单当天作收入处理；（5）采用赊销和分期收款结算方式时：审查是否按合同约定的收款日期作收入处理；（6）长期工程合同跨期时：审查是否按完工进度或者完成工作量作收入处理；（7）委托外贸代理出口时：审查是否以收到外贸企业代办的运单和银行交款凭证时作收入处理；（8）审查企业从购货方取得的价外补贴收入是否按规定入账。（9）确认销售退回、折扣与折让的正确性。（10）审查销售退回的原因是否合理，销售退回的产品是否已验收入库，并登记入账，是否有税务机关开具的退货证明，有无借销售退回虚减收入的情况；8、重点审查给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，有无利用折让和折扣而转利于关联单位等情况。9、截止性测试：检查决算日前后若干日的出库单（或销售发票），观察截至决算日止销售收入记录有否跨年度的现象。10、企业取得的会员制会籍收入如何确认收入问题企业一次性取得的会员制会籍入会费，在确认收入时可视如下两种情况处理：（1）如果一次性取得的入会费，仅是入会者为了获取会员资格而支付的，会员在接受企业其他商品或服务时，需另行交纳相关费用的，则在一次性收取入会费的当期计入收入总额；（2）如果一次性取得的入会费，不仅是为了获取会员资格，还包括为将来接受企业的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务，则按企业与入会者协议的受益期间分摊确认收入，为了便于计算，若受益期间超过30年的（含受益期为终身制的），按30年分摊确认收入。2 其他业务收入的审核要点1、评价其他业务收入内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。2、索取其他业务收入明细表，并核对明细帐、总帐。3、了解其他业务项目的合理性、经常性；4、抽查大额收入的真实性；5、对经常性的业务收入，从经营部门的记录中检查其完整性；6、审查其他业务收入的计价合理性，查明有无明显转利于关联公司或截留收入；7、审查其他业务收入涉及增值税、营业税、资源税等税种是否及时申报足额纳税。3 补贴收入的审核要点1、评价补贴收入内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。2、索取补贴收入明细表，并核对明细帐、总帐。3、审核实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准；4、审查按销量或工作量及国家规定的补助定额取得的补贴收入、销量或工作量计算是否准确、定额是否符合规定、计算结果是否正确。4 投资收益审核要点1、评价投资收益内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。2、索取投资收益明细表，并核对明细帐、总帐。3、根据“长期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，核查纳税人对外投资的方式和金额，了解接受投资单位情况，如企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否正确；有无应按“权益法”，而按“成本法”核算的问题。4、根据“长期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”等明细账及有关凭证，审查向对外投资时资产的计价是否正确，评估确认价值与账面净值的差额是否计入收益。5、根据“长期投资”明细账核查企业溢价或折价购入债券，发生的债券溢价或折价是否在存续期间分期摊销，摊销方法及摊销额的计算是否正确有无不按规定摊销调整当期收益的问题。6、根据“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及其他有关资料，核查纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，有无利润分配分回实物直接计入存货等账户，未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的问题。7、审查联营企业适用税率，有无投资方税率高于联营企业，而没有按规定补税的问题。8、审查投资到期收回或中途转让所取得价款高于账面价值的差额，是否计入投资收益，有无挪作他用的问题。5 营业外收入的审核要点1、评价投资收益内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。2、获取营业外收入明细表，并与明细账、总账核对。3、结合固定资产项目的审计，审查固定资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。4、结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等项目的审计、审查是否存在营业外收入不入账或不及时入账的情况。5、审查营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。6 主营业务成本的审核要点（以工业企业生产成本为例）1、评价有关生产成本的内部控制制度是否存在、有效且一贯地遵守。2、将明细账与总账、报表（在产品项目）相核对，检查其是否相符。3、获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，若有异常变动，查明原因。4、材料费用审计。（1）审查直接材料耗用数量是否真实；审查“生产成本”账借方的有关内容、数据，与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料实施截止性测试抽查决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，检查领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期的生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。（2）确认材料计价是否正确；实际成本计价条件下：了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则计划成本计价条件下：抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证，验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确（3）确认材料费用分配是否合理：重点核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。5、辅助生产费用的审计。（1）抽查有关的凭证，审查辅助生产费用的归集是否正确；（2）审查该费用是否在各部门之间正确分配，是否将为工程部门、福利部门、管理部门提供的产品和劳务计入生产成本，用于工程、福利等部门的产品或劳务是否按规定计算销项税额或作相应的进项税额转出，自产的消费品是否计提了消费税。6、制造费用的审计。获取制造费用汇总表，作如下审查：（1）审查制造费用中的重大数额项目、例外项目是否合理；（2）审查当年度12月份的制造费用明细账，是否存在异常会计事项；（3）必要时，应对制造费用实施截止测试，即审查下半年度若干天的制造费用明细账（4）对制造费用的分配进行检查，若发现制造费用分配标准不合理，则重新测算制造费用分配率，并对年末在产品与产成品成本进行调整；（5）将全年制造费用总额与生产成本账户核对。7、审查“生产成本”、“制造费用”明细账借方发生额并与领料单相核对，以确认外购和委托加工收回的应税消费品是否用于连续生产应税消费品，当期用于连续生产的外购消费品的价款数及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。8、审查“生产成本”、“制造费用”的借方红字或非转入产成品的支出项目，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料收入直接冲减成本费用而未计收入提税金。9、在产品成本的审计。（1）采用存货步骤，审查在产品数量上是否真实正确；（2）审查在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯性原则；约当产量法下，审查完工率和投料率及约当产量的计量是否正确；定额法下，审查在产品负担的料工费定额成本计算是否正确，并将定额成本与实际相比较，差异较大时应予调整；材料成本法下，审查原材料费用是否在成本中占较大比重；固定成本法下，审查各月在产品数量是否均衡，年终是否对产品实地盘点并重新计算调整；定额比例法下，审计检查各项定额是否合理，定额管理基础工作是否健全10、完工产品成本的审计。（1）审查成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当且体现一贯性原则；（2）审查成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否体现受益性原则；（3）确认完工产品数量是否真实、正确；（4）确认完工产品计价是否正确。分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，审查完工产品计价是否正确。审查其他行业主营业务成本时，可参照相应会计制度进行。7 其他业务支出的审核要点1、评价其他业务支出内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。2、索取其他业务明细表，并核对明细帐、总帐。3、对大额业务抽查其收支的配比性，检查有无少计或多计业务支出。4、对固定资产出租业务，审核其是否涉及城市房地产税。5、审查其他业务支出会计处理和分类的正确性、恰当性。8 营业外支出的审核要点1、获取营业外支出明细表，并与明细账、总账核对。2、审查营业外支出是否涉及下列不可在税前列支项目。（1）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（2）各种税收的滞纳金、罚金和罚款；（3）自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分；（4）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；（5）各项赞助支出；（6）与取得生产经营无关的其他各项支出；（7）为被担保人承担归还贷款担保本息；（8）计提的固定资产减值准备，无形资产减值准备、在建工程减值准备。3、审查大额营业外支出原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。4、审查营业外支出是否按税法规定予以扣除。（1）审查固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废的净损失是否是减除责任人赔偿，保险赔偿后的余额是否已经主管税务机关审核；（2）审查捐赠是否通过民政部门批准成立的非营利性公益组织、社会团体、国家机关进行，捐赠数额是否超过税法规定限额，直接捐赠及超过限额部分不允许税前扣除。（3）审查企业遭受自然灾害或意外事故损失有赔偿部分，是否从损失中扣除后作为税前扣除依据。5、抽查重大的营业外支出项目，审查其真实性，审查有无与营业外支出、资本支出混淆的情况中，审查是否可以在税前列支。6、审查营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人需计提增值税、消费税情况。7、审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，可按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。9 营业费用的审核要点1、评价营业费用的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。2、获取营业费用明细表，并与有关的明细账核对。3、分析各月营业费用与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动，应追踪查明原因，作出正确处理。4、审查明细表项目的设置是否符合营业费用的范围，是否符合税法规定。5、审查企业发生的佣金是否符合下列条件，若符合可计入营业费用：（1）有合法真实凭证：（2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；（3）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5。6、从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入营业费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。7、从事房地产开发业务的企业的营业费用还包括开发产品销售之前的改装复修费、看护费、采暖费等。8、从事邮电等其他业务的企业发生的营业费用已计入营运成本不得再计入营业费用重复扣除。9、根据“营业费用”明细账借方发生额，审查有无将应计入材料采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等计入。10、审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，可按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。10 管理费用的审核要点1、评价管理费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2、审查是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。3、企业实际发生的合理的劳动保护支出可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。4、除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，企业不得列支向其关联企业支付的管理费。5、总部经费，又称公司经费，包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。6、企业发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。7、审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，可按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，审核中发现的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。11 财务费用的审核要点1、评价财务费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2、获取本年度财务费用明细表，并与有关明细账核对；审查其明细项目计入财务费用的适当性。3、涉及利息支出项目，可按利息支出审核要点进行审核；审核中发现的问题反映在利息支出审核表中。4、审查利息收入真实性和准确性。索取利息收入分析表，初步评价计息项目的完整性；抽查各银行账户或应收票据的利息通知单，审查其是否将实现的利息收入入账。期前已计提利息，实际收到时，是否冲转应收账款；复核会计期间截止日应计利息计算表，审查其是否正确将应计利息收入列入本期损益。5、审查汇兑损益的真实性和准确性。审查记账汇率的使用是否符合税法规定；抽样检查日常外汇业务，审查折合记账本位币事项的会计处理的准确性；抽查期末（月、季或年）汇兑损益计算书，结合对外币现金、外币银行存款、对外结算的外币债权债务项目的审计，审查计算汇兑损益项目的完整性、折算汇率的正确性、汇兑损益额计算的准确性、汇兑损益会计处理的适当性。6、抽查重大的手续费或其他筹资费用事项。追查有关的原始凭证，审查其真实性以及是否涉及代扣代缴营业税事项。12 以前年度损益调整的审核要点1、审查以前年度损益调整的内容是否真实、合理、会计处理是否正确。2、对重大调整事项，应逐项核实其原因，依据和有关资料，复核其金额的计算是否正确，并取证。131 工资薪金的审核要点1、确认在企业所得税中不可列支的项目并评价可列支项目标准的合理性。2、获取工薪费用明细表，并与相关的明细账和总账核对。3、将直接人工、管理费用、销售费用、在建工程账户中的工薪费用入账数或工资分配表进行核对，并审查工薪费用分配是否准确合理。4、工资薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。5、企业发生的下列支出，不作为工资薪金支出；（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（4）各项劳动保护支出；（5）雇员调动工作的旅费和安家费；（6）雇员离退休、退职待遇的各项支出；（7）独生子女补贴；（8）纳税人负担的住房公积金；（9）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。6、在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工、但下列情况除外：（1）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；（2）已领取养老金失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；（3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。7、企业工资薪金的支出实行限额计税工资扣除办法的，本市计税工资扣除标准为人均每年11520元，纳税人工资薪金支出高于计税工资扣除标准的按计税工资标准扣除，低于扣除标准的按实际发生额扣除。8、工效挂钩企业：凡经批准实行“工效挂钩”办法的企业，按照工效挂钩办法核定工资标准在税前扣除。9、事业单位工资：（1）事业单位凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，应严格按照规定的工资标准在税前进行扣除；（2）经国家有关主管部门批准，实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位应按照工资挂钩办法核定工资标准在税前扣除；（3）凡不实行工资总额与经济效益挂钩和国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，按计税工资标准执行。10、软件开发企业工资的税前扣除问题。（1）软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。（2）前款所指软件开发企业必须同时具备下列条件：省级科学技术部门审核批准的文件、证明；自行研制开发为满足一定的用户需要而制作用于销售的软件，软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘和光盘等）；以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件；年销售自产软件收入占企业年总收入的比例达到35%以上；年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50%以上（须经技术市场合同登记）；年用于软件技术研究开发经费占全年总收入的5%以上。11、关于高新技术企业工资扣除问题（京地税企2001694号）高新技术企业在工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，实际发放的工资在计算企业所得税应纳税所得额时允许据实扣除。132 职工福利费等三项经费的审核要点1、审查企业本年度计提职工福利费、职工教育费计提标准是否符合税法规定的标准即：分别按计税工资总额的14%、1.5%计提金额计算是否准确。2、审查企业实际发放的工资高于确定的计税工资标准的，是否按计税工资总额分别计算扣除职工的福利费、教育经费。3、审查企业实际发放的工资低于确定的计税工资标准的，是否按其实际发放的工资总额分别计算扣除职工的福利费、教育经费。4、审查是否按税法规定的计税工资总额计提应付福利费、职工教育费，多计提部分不得税前列支。5、审查工会经费税前扣除是否取得专用收据。市地税局京地税企(2000)412号转发国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。审查提取工会经费的企业是否成立工会组织，是否取得工会经费拨款专用收据否则不得税前列支。133 利息支出的审核要点1、评价利息支出的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。2、索取利息支出分析表，并与明细账核对。3、结合短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款项目的审计，确认付息之债务项目的真实性。4、对重大的利息支出项目，查阅合同协议，追查利息计算书。支付凭证及会计记录，确认利息支出的真实性、计算的准确性。5、审查所有的付息项目，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认税务处理的恰当性，应特别关注。（1）列支利息的债务是否与本企业正常的经营活动有关；（2）是否存在违反营业常规，通过财务策划达到偷、逃、避税情况；（3）属于筹建期间利息支出是否计入开办费；（4）属于固定资产借款，其利息支出是否在交付使用或达到预定的使用状态计入固定原价或在建工程；（5）购入无形资产的利息支出是否计入无形资产原价；（6）对外投资的借款，其分得利润未计入本企业应税所得额的，其利息支出是否错误计入税前费用列支。（7）企业由于汇率变动而发生的汇兑损失，在筹建期间发生的，计入开办费，从企业生产经营月份的次月起，按照直线法在不短于五年的期限内税前扣除；在生产经营期间发生的，应按税法规定计入当期应纳税所得额；与购建固定资产有关的，在资产尚未交付使用或达到预定使用状态之前，计入有关资产价值。（8）为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。6、将本企业计算利息支出的利率与一般商业贷款利率进行比较分析，确认利息支出计价的合理性。应特别关注。（1） 涉及关联公司之间融资所支付的利率是否超过没有关联关系所能同意的同类业务的正常利率；（2）非金融机构贷款利率是否无合法理由高于金融机构同类业务利率；（3）境内贷款利率是否超出中国人民银行规定的浮动利率。（4）企业发生的经营性借款费用，纳税人在生产经营期间向银行借款的利息支出，按实际发生额扣除。向非金融机构借款利息向职工个人集资利息支出，按不高于中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。非银行金融机构借款，其利息支出的扣除，必须限定于中国人民银行规定的浮动利率之内，超过浮动利率的部分在计算应纳税所得额时不允许扣除。7、审查所有债务在会计期末，是否正确计提本期利息支出，并计入当期损益。8、结合实收资本项目的审计，审查对外借款所发生的利息支出，其相当于投资者实缴资本与规定期限内应缴资本的差额应计付的利息，是否按规定已作税务调整。9、从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。10、企业从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。但下述情况除外：集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用的银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款，因此，对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同期贷款利率的部分，允许在税前扣除。11、企业对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。134 业务招待费的审核要点1、评价业务招待费的内控制度是否存在、有效且一贯遵守。2、抽查业务招待费明细账重大的项目，追查支出原始凭证及货币资金账会计记录，从支的项目、内容、用途数量和金额分析，审查其是否与企业的业务有关。3、结合其他费用项目的审计，审查是否将业务招待费性质的项目，列入其他费用账以逃避列支限额限制。4、结合收入项目审计，验证业务招待费列支限额计算的准确性，即：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5，全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3，应关注在计算销货收入或业务收入时是否已将销售退回及折让、增值税扣除。5、审查企业申报扣除业务招待费，必须能够提供证明真实性的有效凭证或资料，不能提供的，不得在税前扣除。135 公益救济性捐赠支出的审核要点1、获取捐赠支出明细表，与明细账、总账核对是否一致。2、审查各捐赠项目的捐赠书或捐赠协议，并与款项结算情况核对，确认支出已经发生。3、审查接受捐赠对象是否为境内下列机构，而不是直接受益人。（1）非盈利的社会团体：中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会、中国文学基金会、中国人口福利基金会、光华科技基金会、中国之友研究基金会、中国绿化基金会、中国青年志愿者协会、联合国儿童基金会、中华社会文化发展基金会；（2）民政部门批准成立的公益性组织；（3）国家机关。3、审查捐赠支出是否用于如下方面：教育、民政、遭受自然灾害地区、贫困地区的救济。4、必要情况下，可向捐赠对象函证或调查。5、审查企业公益性捐赠在年度应纳税所得额3%以内部分准予扣除，超过部分要进行税前调整。6、企业向北京市文化发展基金会的捐赠在年度应纳税所得额10%以内部分准予扣除，超过部分要进行税前调整。7、企业等社会力量通过中华社会文化发展基金会对下列宣传文化事业的捐赠，企业所得税纳税人捐赠额在年度应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除。 （1）对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。（2）对公益性的图书馆、博物馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。（3）对重点文物保护单位的捐赠。（4）对文化行政管理部门所属的非生产经营性文化教育馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。8、企业向下列非营利机构的捐赠可全额扣除：中国红十字会、公益性青少年活动场所、老年服务机构、农村义务教育。136 固定资产及折旧的审核要点1、评价固定资产管理的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。2、核对期初余额并验算计提折旧的计算是否正确。3、审核房产使用税和车船使用税应税项目是否申报。4、纳税人的固定资产计价按以下规定执行：（1）建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价：（2）自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价；（3）购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价，从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等价值计价；（4）以融资租赁方式租人的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等的价值计价；（5）接受赠予的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定，无所附发票的，按同类设备的市价确定：（6）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价：（7）接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定：（8）在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定：（9）固定资产价值确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：国家统一规定的清产核资；将固定资产的一部分拆除；固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损大；根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。5、企业固定资产计提折旧的范用按以下规定执行。（1）下列固定资产应当提取折旧：房屋、建筑物；在用的机器设各、运输车辆、器具、工具；季节性停用和人修理停用的机器设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产；财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产：（2）下列固定资产不得提取折旧：土地、房屋、建筑物以外未使用不需用以及封存的固定资产；以经营租赁方式租人的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按照规定提取维简费的固定资产：已在成本中一次性列支而形成的固定资产；破产、关停企业的固定资产；提前报废的固定资产；财政部、国家税务总局规定的其他不得计提折旧的固定资产，包括己出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入不计入收入总额而纳入住房周转金的住房；接受捐赠的同定资产。6、固定资产提取折旧的依据和方法：（1）企业的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧；（2）固定资产在计提折旧前，应当估计伐值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。（3）固定资产的折旧年限，除国家已有规定者外，最低年限如下：房屋、建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。7、企业可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线法。8、企业以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧。9、对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于振动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。137 无形资产（递延资产）及摊销的审核要点l、获取无形资产明细表，并与有关账户、报表相核对，且审查年初余额与上年度十计后年末余额是否相符。2、审查各项资产的应计摊销额是否符合合同、协议和税法有关规定的年限，计算是否上确，是否与上年一致，改变摊销政策是否有依据或经税务机关批准。3、审核无形资产的转让是转让所有权还是使用权；无形资产是否存在因有效期、受益期提前结束而需转销的情况。4、审查企业对无形资产成本计价是否正确。（1）投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价；（2）企业外购的无形资产，包括买价和购买过程中实际发生的相关费用汇总计价；（3）企业自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，按照开发过程中实际支出计价；（4）接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金额或者同类无形资产的市价计价。5、审查无形资产摊销完毕后是否继续摊销。6、除另有规定者外，接受捐赠的无形资产不得摊销费用。7、企业外购无形资产的价值，包括买价的购买过程中发生的相关费用。企业自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。8、企业为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。9、企业购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。138 广告费支出的审核要点1、审查企业每一纳税年度内发生的广告费支出可在销售（营业）收入2%的比例内据实扣除，超过比例部分广告支出可无限期向以后纳税年度结转。2、审查企业属于制药、食品（包括保健品、饮料）日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化（的范围是指：经营文化、体育活动的业务，而不包括经营体育文化商品）和家具建材商城等行业企业，每一纳税年度内发生的广告费支出可以销售（营业）收入8%的比例内据实扣除，超过比例部分广告支出可无限期向以后年度结转。3、审查企业从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，是否经主管税务机关审核后，据实列支广告费支出。4、审查从事软件开发、集成电路制造及其他高新技术企业。互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业，在拓展市场特殊时期的广告支出据实扣除或适当提高扣除比例是否报国家税务总局批准。5、审查根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或公益广告的形式发生的费用是否也列作广告费支出，应视为业务宣传费，在不超过销售（营业）收入5范围内据实扣除。6、审查粮食白酒广告费支出是否在税前扣除，若扣除需作纳税调整。7、审查企业列支的广告费支出是否同时满足下列条件：（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。不同时具备上述三个条件的不可作为广告费用在税前扣除。139 业务宣传费的审核要点审查企业每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出）是否超过销售营业收入的5，范围内可据实扣除，超过部分要进行纳税调整。1310 上缴总机构管理费的审核要点1、审查企业支付给总机构的管理费，是否能够提供税务机关批复包括管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等的证明文件，总机构管理费提取（分摊）明细表、付款凭证，在批准的比例或额度内税前予以扣除。2、审查企业支付给主管部门的管理费除在批准比例或额度内还不得超过其经营收入2%以内予以税前扣除，超过部分要进行纳税调整。3、审查企业是否存在提取总机构管理费后不上交的情况。1311 业务佣金的审核要点审查企业发生的佣金是否符合下列条件：1、有合法真实凭证；2、支付对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；3、支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%；符合上述条件的佣金可作为销售费用税前扣除，否则需要进行税前调整。1312 社会保险缴款的审核要点1、索取投保财产及保险费分析表，并与有关固定资产及保险费明细账核对。2、查阅保险合同清单，审查是否存在境内资产向境外保险公司投保情况，如存在，相应的保险费不能在税前列支。3、审查投保项目的原始凭证合法性，并追查至银行存款账，确认保险费支出的真实性。4、审查所投保财产的使用情况，确认保险支出在资本性支出和收益性支出划分的恰当性。5、审查支付给保险中介人的手续费或代理费是否合理，是否涉及代扣代缴营业税义务。6、审查是否将实现的保险收入抵扣保险费用处理。7、审查企业为雇员支付给商业保险机构的保险费是否计入个人所得征税。8、审查企业为全体雇员投保是否符合税法规定的投保范围和标准，超过税法规定的范围和标准的不允许税前扣除。（1）职工基金养老保险费，企业按上一年全部被保险人月平均工资总额的19%缴纳基金养老保险费允许税前扣除。纳税人全部被保险人月平均工资高于上一年本市职工月平均300%以上的部分，不作为缴纳基金养老保险费的基数，超过部分缴纳的基金养老费不在税前扣除。（2）失业保险基金：企业按本单位上一年度全部职工工资级别总额的1.5%提取的失业保险基金准予税前扣除。（3）职工大病医疗费统筹基金：企业（不含外商投资企业）以上年度全市职工平均工资级别的6%（其中2.5%在福利费项下列支，3.5%在管理劳动保险费项下列支）按企业在职工人数按月缴纳大病医疗统筹费，允许税前扣除。企业职工月平均工资低于全市职工月平均工资10%以上时，全市职工月平均工资的90%为基数。按上述规定交纳大病医疗统筹费可在税前扣除。（4）残疾人就业保障基金：企业按照北京市按比例安排残疾人就业办法的通知（京外综字19950139号）中规定比例和数额缴纳残疾人就业保障基金，在计算应纳税所得额时允许扣除。（5）住房公积金：企业按规定比例交存的住房公积金列入成本中部分允许在税前扣除。9、审查企业是否存在为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得在税前扣除。10、全市范围内，纳税人为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4%以内的部分，允许税前扣除；中关村园区内，纳税人为职工建立的补充养老保险，提取额在工资总额4%以内的部分，允许税前扣除；1313 罚款、罚金或滞纳金的审核要点1、审查企业是否存在生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以罚款以及被没收财物的损失，不允许税前扣除。2、审查企业是否存在违反税法规定处以滞纳金、罚金、以及除违法经营罚款以外的罚款，不允许税前扣除。1314 租金支出的审核要点1、评价租金支出的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。2、索取租金支出分析表，并与有关明细账核对。3、核实租赁资产的存在、所有权和用途。4、核查租赁合同清册，审查是否错误将属于融资租赁项目列入租金支出范围。5、抽查重大租赁项目，追查合同及其他原始凭证，计提或付款记录，确认租金支出的真实性，计价的准确性，以及在资本性支出、成本支出、期间费用分配的恰当性。6、核查关联公司项目，审查其租价是否符合正常交易原则。1315 坏账损失、坏账准备金的审核要点1、评价有关坏账准备及坏账损失内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。2、采用提取坏账准备列支方式的，实施如下审计程序：（1）审查提取率是否符合税法规定（5）；（2）复核坏账准备金计算书，验证补提基数是否与应收账款期末余额相一致，提取率适用是否正确，当期坏账准备计算是否准确；（3）结合应收账款和货币资金项目的审计，审查实际发生坏账损失时是否冲减坏账准备。对于超过上一年计提的坏账准备部分，是否作为当期损失列支，少于上一年度计提的坏账准备，是否计入本年度应纳税所得额；（4）结合应收账款和货币资金项目的审计，审查收回的坏账损失是否冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。是否存在记入其他账户而私立“小金库”减少应税所得情况。3、采用直接列支方式的，实施如下审计程序：（1）结合应收账款项目的审计，逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料，确认坏账发生的真实性及计算的准确性，并确认是否符合税法规定的下列条件之一：是否报经主管税务机关批准债务人破产，用其财产清偿后，仍不能收回的；债务人死亡，用其遗产清偿后，仍不能收回，又无义务承担人的；债务人逾期未履行偿债义务，超过3年仍不能收回的；（2）属于债务人破产或死亡而致坏账发生的，应特别关注所获得财产或遗产清偿是否冲管理费用，是否存在记入其他账户而私设“小金库”减少应税所得的情况。（3）结合应收账款和货币资金项目的审计、审查收回的坏账损失是否按规定，冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。4、结合应收账款审计中的账龄分析，审查决算日后，仍未收到货款的长期未清应收账款，审查企业是否存在虚设或夸大其余额而虚增坏账准备或坏账损失的情况，或者是否存在未及时核销坏账损失而人为操纵坏账损失的情况。5、必要情况下，可向债务人或有关部门函证坏账发生的原因，进一步验证坏账损失的真实性。1316 资产盘亏、毁损和报废的审核要点1、获取资产盘亏、毁损、报废明细表，复核加计是否正确，并与明细账、总账余额核对相符。2、查明损溢原因，审查转销的手续是否完备，是否按税法规定向税务机关报批财产损失。3、注意残料回收是否冲减相关损失，有无记入其他账户，私立“小金库”减少应税所得的情况。4、审查有无应予处理而未处理，长期挂账的待处理资产损溢，如有应作记录，必要时做适当调整。1317 研究开发费用的审核要点1、研究开发费抵免应纳税所得额仅适用于国有、集体工业企业（包括国有集体控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业）、私营工业企业、和经认定的高新技术企业以及民营科技生产型