对本土会计师事务所审计质量相关问题的探讨

题 目：对本土会计师事务所审计质量相关问题的探讨学 院： 商 学 院 专 业： 会计学（注册会计师专门化方向） 姓 名： 宫力文 指导教师： 盛 红 完成日期： 2014年5月 毕业论文任务书毕业论文题目：对本土会计师事务所审计质量相关问题的探讨选题意义、创新性、科学性和可行性论证： 随着社会主义市场经济的飞速发展，我国注册会计师行业逐渐兴起，会计师事务所数量达到了前所未有的增长，但本土会计师事务所由于起步较晚，缺乏经验，特别是中小型事务所审计质量普遍不高，审计失误的案件频繁出现，。因此如何提高会计师事务所的审计质量已成为促进本土会计师事务所稳定发展的当务之急，主要内容： 本文分为三大部分。第一部分：会计师事务所审计质量的影响因素；第二部分：本土会计师事务所审计质量的现状及其成因；第三部分：提高本土会计师事务所审计质量的对策。目的要求： 明确会计师事务所审计质量的相关理念，探讨影响会计师事务所审计质量的各方面因素，概括我国注册会计师行业审计质量的现状，分析本土会计师事务所审计质量普遍低下的主要原因，最后提出提高本土会计师事务所审计质量的五点对策。引起社会各界对本土会计师事务所审计质量的关注。计 划 进 度 ： 2013年12月01日12月31日： 收集资料，确定论文题目 2014年1月1日3月1日： 确定论文提纲，撰写论文 2014年3月12日3月14日： 提交论文初稿2014年3月15日4月15日： 修改论文 2014年4月20日5月1日： 论文定稿指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 2013 年 12 月 31 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目对本土会计师事务所审计质量相关问题的探讨学生姓名宫力文学 号100608221年级、专业10级会计学（注册会计师专门化）指导教师姓名盛红指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）： 初次见面，盛红老师对我的选题方向给予肯定，认为我的研究内容应该确定得更细致一些。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 老师认为我的论文提纲中有些多余部分需要删掉，部分格式需要稍作调整，具体阐述须分条列举。我按照老师的意见对提纲进行了修改之后，老师认为我的提纲可以执行，可以开始撰写正文。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 1 月 10 日第三次指导（对初稿的指导意见）： 李老师认为我的行文方向基本可以，对第一部分和第二部分的内容安排提出了修改意见，认为个别细节问题还需要进行调整。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 13 日第四次指导（对修改稿的指导意见）： 有两个关键字需要更改，细节问题修改后提交完整版。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 4 月 1 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）： 论文内容、格式基本没有问题，可以定稿。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 5 月1 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生：宫力文 专 业：会计学（注册会计师专门化方向） 论文题目：对本土会计师事务所审计质量相关问题的探讨 论文共 12 页，设计图纸 20 张。 指导教师评语：本文在明确会计师事务所审计质量相关理念的基础上，首先探讨了影响会计师事务所审计质量的各方面因素，并对我国注册会计师行业审计质量的现状进行了概括，分析了本土会计师事务所审计质量普遍低下的主要原因，最后，针对提高本土会计师事务所审计质量提出五点对策。 本文结构基本合理，内容完整，主要观点突出，语言表达通顺流畅，逻辑思路清晰，观点表达基本清楚，但是需要调整下论文格式，总体上达到了本科毕业论文水平要求。 指导教师评分：78 指导教师签字： 2014年5 月1日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）摘 要随着社会主义市场经济的飞速发展，我国注册会计师行业逐渐兴起，会计师事务所数量达到了前所未有的增长，加之事务所的合并浪潮，规模上也是空前巨大。但同国际四大所相比，本土会计师事务所由于起步较晚，缺乏经验，特别是中小型事务所审计质量普遍不高，审计失误的案件频繁出现，更有甚者有意帮助客户出具虚假审计报告。这不仅给事务所本身的发展带来了严重的不利影响，而且也误导了社会公众、给各方造成很多不必要的利益损失。因此如何提高会计师事务所的审计质量已成为促进本土会计师事务所稳定发展的当务之急，是深化社会主义市场经济体制改革的内在要求，是目前各方重点的研究课题和努力方向。 本文在明确了会计师事务所审计质量的相关理念的基础上，探讨了影响会计师事务所审计质量的各方面因素，概括了我国注册会计师行业审计质量的现状，分析了本土会计师事务所审计质量普遍低下的主要原因，最后，根据对现存问题的分析与研究，提出了提高本土会计师事务所审计质量的五点对策，具有一定程度上的理论和实践意义。 关键词：审计质量 本土会计师事务所 质量控制目录序 言- 1 -一会计师事务所审计质量的相关理念- 2 -（一）审计质量的内涵- 2 -（二）会计师事务所审计质量的影响因素- 2 -1.审计主体会计师事务所内部因素方面- 2 -2.审计客体被审计单位方面- 3 -3.外部环境方面- 4 -二本土会计师事务所审计质量的现状及其成因- 5 -（一）现状- 5 -（二）成因- 5 -1.事务所审计收费标准不够合理规范- 5 -2.事务所组织形式单一且组织文化缺失- 6 -3.执业人员的综合素质有待提高- 6 -4.事务所专业技术不够先进- 6 -5.事务所质量控制制度不够健全完善- 6 -三提高本土会计师事务所审计质量的对策- 7 -1.改革审计收费制度，发展规模化经营- 7 -2.优化组织形式，建设组织文化- 8 -3.完善人力资源管理，提高执业人员综合素质- 8 -4.注重审计创新，培养行业专长- 9 -5.加强审计项目质量控制- 10 -结束语- 10 -参考文献- 11 -致 谢- 12 - 3 -序 言改革开放以后，伴随着社会主义市场经济体制在中国的建立与发展，资本市场空前活跃，企业组织形式也越来越多样化，为了与国际惯例同步，作为第三方独立审计的本土会计师事务所应运而生。此后便在优化资源配置、促进国民经济持续健康稳定发展方面扮演着越来越重要的角色，加之政府的大力支持，人们逐渐对其重要作用产生了普遍的认可。于是，会计师事务所针对公司财务状况出具的审计报告已经成为了广大投资者进行投资决策的重要依据。但与此同时，由于利益的驱动，会计师事务所参与被审计单位财务舞弊、默许提供虚假财务信息、出具不实审计报告的案件频繁出现。事务所接二连三的审计失败，一定程度上引发了全球经济社会的信用危机，会计师事务所的审计质量遭到了广大社会公众的普遍质疑。2012 年1 月1 日起开始实施新的审计准则和企业内部控制审计指引，如果会计师事务所和执业人员能严格遵守这些新的行业规范，必将对提高审计执业质量、事务所自身的长远发展乃至维护资本市场秩序、保护社会公众利益等产生很大的积极作用。会计师事务所作为提供专业服务的组织机构，审计质量是其工作的核心和生命。然而本土会计师事务所起步较晚，缺乏经验，目前审计质量普遍低下，一方面使事务所本身的信誉严重受损，必要时还要承担相应的法律责任，进而直接影响到会计师事务所的可持续发展；另一方面，对被审计单位及其利益相关者、注册会计师行业及资本市场、乃至一国的经济发展和社会风气都会产生一系列的严重危害。所以认真分析当前事务所内部存在的问题和缺陷、找出审计质量低下的原因、有针对性地提出相应的解决方案、探讨如何加强事务所审计质量控制、改进综合管理、提高审计质量，具有重要的意义与充分的价值。本文探讨的问题，其理论意义在于,在前人研究的基础上，整合分析对会计师事务所审计质量影响较大的因素，综合分析本土会计师事务所审计质量现状及其形成原因，最后关于如何提高审计质量提出一系列改进建议；其实践意义在于，通过提出改进建议，力图增强本土会计师事务所的核心竞争力，保持持续的竞争优势，在发展中把握主动权，与西方发达国家分庭抗礼。一 会计师事务所审计质量的相关理念（一） 审计质量的内涵 关于审计质量的含义，理论界存在不同的解释，笔者认为其中较为言简意赅的理解是：审计质量指审计工作过程及其结果的优劣程度。也就是说，它包含了审计工作质量和审计结果质量两个方面的内容。前者是基础，会计师事务所等审计机构和专业人员应集中把握；后者是核心，也是前者的最终反映，往往为广大社会群众所看重。具体来说，根据实施审计的主体不同，审计包括内部审计、会计师事务所审计和政府审计。狭义上的会计师事务所审计质量即是某一特定审计项目的质量，包括设立项目、基础准备、具体实施、出具报告和文件存档等一系列过程中审计目标的实现程度和对相关执业准则的遵守情况。要想提高会计师事务所的审计质量，其中每一个环节都必须严格把控，注意全面、及时、连续的管理，加强事务所的审计质量控制，减少审计工作风险。会计师事务所审计质量控制则是会计师事务所和审计专业人员为了提高工作效率和保证审计质量，根据一定的标准，采用科学的技术方法和组织手段，而制定和应用的各项基本方针、策略和程序。它是会计师事务所内部控制的重要组成部分。如果说审计质量是会计师事务所的根本，那么审计质量控制就是其本源。根据中西方学者的研究理论高质量的审计概括起来一般有如下特点：会计师事务所有严格的质量控制体系，注册会计师有良好的专业胜任能力，并且能保持坚决的独立性。（二） 会计师事务所审计质量的影响因素分析影响会计师事务所审计质量的因素有多种不同的角度，笔者在中外学者现有研究成果的基础上，参考战略管理常用方法SWOT分析法的部分思路，从审计主体会计师事务所内部因素方面、审计客体被审计单位方面以及外部环境方面，三个大方面来综合分析并概括会计师事务所审计质量的影响因素。1. 审计主体会计师事务所内部因素方面规模、企业形象与声誉。一般规模越大、品牌声誉影响范围越大的事务所，其审计质量往往越高。因其一旦出现审计失误或违规操作，其辛苦建立起来的良好声誉将会一夕之间遭受重创，从长远角度看，其付出的经济代价不可估量；相反，小型事务所的违规成本远远低于其参与舞弊所得的超额利益，故其审计质量相对低下。审计质量控制制度体系。2012 年1 月1 日起开始实施新的审计准则和企业内部控制审计指引，必将在维护资本市场秩序、提高审计执业质量、保护社会公众利益等方面发挥巨大作用。前者针对审计项目质量控制，后者针对事务所全面质量控制，二者相互联系、缺一不可，制度体系越完善的事务所，审计质量越高。组织形式与组织文化。目前本土会计师事务所的组织形式主要有有限责任制和合伙制两种。前者即公司制的形式下，组织中执业人员的个人责任被弱化，工作中可能缺乏应有的职业谨慎，致使审计质量下降；而后者的制度形式下，合伙人要共同对事务所的债务承担无限连带责任，也就是说一人失误可能导致合伙人破产，面临内外双重压力，必然会对事务所审计质量加以重视。而良好的组织文化能使事务所内部产生强大的凝聚力，与审计质量呈正相关关系。注册会计师等专业人员的综合素质。具体包括专业胜任能力和职业道德，其与事务所审计质量呈正相关关系。审计报告形成过程及专业技术。审计工作的全过程包含一系列复杂的程序，从接受客户委托、计划、实施，直到出具审计报告为止，环环相扣，任一环节的工作出现问题都可能对最终的审计质量产生不利影响。专业技术水平越高的事务所，审计质量也就相应越高。审计任期与审计收费。一般来说，审计任期在某一时点，审计质量达到最优，过长或者过短都有可能通过影响独立性进而降低审计质量。与此同时，根据成本效益原则，只有较高的审计收费才能保证会计师事务所有能力支付更多的审计成本，进而保证必要的审计程序和人员配置，保证较高的审计质量。可以发现，以上各内部因素之间往往存在着普遍的联系，一般规律大致是：规模越大的会计师事务所，声誉越好、审计质量控制制度体系越为完善、从业人员的综合素质越高、专业技术水平越高、相应审计收费标准也越高。总的来说，会计师事务所内部各因素之间联系密切、相互制约，共同对最终的审计质量产生重要影响。2. 审计客体被审计单位方面公司的治理情况与管理层的品质。被审计单位的董事会、监事会、股东大会、独立董事等机构和制度是否完善，能否发挥出应有的作用，管理层在遇到经济利益和道德相冲突时如何抉择，都直接影响其会计信息质量。也有研究采用独立董事比例来衡量公司治理情况。内部控制体系的完善程度。健全有效的内部控制主要发挥良好的监督作用，能保证公司财务信息的准确性和可靠性，一定程度上降低审计风险，提高审计质量。公司经营风险、业务复杂程度及财务压力的大小。一般情况下，被审计单位面临的经营风险和财务压力越大、其涉及的业务领域越复杂，其中隐藏的重大错报风险越大，审计工作的难度也就相应提高，审计质量也就更加难以保证。内部财务人员的综合素质。财务人员是否具备良好专业胜任能力，并且能否不受外界干扰坚决遵守职业道德，是能否保证公司财务信息质量的关键。总而言之，以上因素通过影响会计师事务所审计对象的质量，进而对审计工作的质量产生重要影响。3. 外部环境方面市场环境。众所周知，市场在资源配置中起决定性作用，但市场失灵的情况也时有发生。当市场上对高质量审计服务的需求明显不足时，大多数企业委托事务所审计只是被迫遵守监管部门的规定，对审计质量高低并不重视，加之事务所之间的激烈竞争，而保持高质量审计需要付出超额成本的同时却不能增加竞争优势，事务所为追求利益最大化，势必导致全行业审计质量普遍下降。政治环境。此处主要涉及与审计行业相关的各项制度，例如改革开放以后建立的注册会计师制度，对审计行业的发展有很大影响。且近年来国家不断深化政治体制改革，另外，若政府加强宏观调控，以弥补市场对审计资源配置的不足，一定程度上对提高审计质量也有积极的促进作用。法律环境。经济基础决定上层建筑，上层建筑反作用于经济基础，法律作为上层建筑的一部分，其立法完善程度、执法司法力度、公民守法意识都对经济活动产生重要影响。法律法规约束力越大，则事务所审计质量也越高。监管环境。主要包括注册会计师协会的行业监管、相关政府部门的行政监管、社会公众的非正式监督。前两者相对有较强的约束力。社会文化环境。概括起来，对事务所审计质量影响较大的主要有社会诚信度、社会公众和执业人员的科学文化水平。二 本土会计师事务所审计质量的现状及其成因 （一） 现状我国恢复国家审计制度至今已有30多年，与西方发达国家相比，注册会计师行业起步较晚，前些年证券市场上公司会计信息造假及审计失败的案件是屡见不鲜，从1992年到2001年，相继发生了多起会计造假案，在资本市场上引起了极大的轰动，比较典型的例如郑百文应收账款造假案、海南中水集团巨额金融诈骗案、红光实业以及银广夏等等。从2004 年起，中注协开始对注册会计师行业进行审计质量检查。2010年财政部发布的会计信息质量检查公告显示，近年来我国会计师事务所执业质量虽然有所提高，但仍存在诸多问题。伴随着行业竞争的日趋激烈，我国会计师事务所的审计质量现状更是不容乐观。例如部分会计师事务所为留住客户而不遵守审计准则的规定；注册会计师未能保持职业谨慎和应有的独立性；出具不实审计报告甚至故意出具虚假审计报告等。此外，受经济发展区域差异的影响，我国目前的审计质量还存在经济水平发达的地区相比经济水平落后的地区审计质量高的显著特征。总之，我国当前的审计质量总体偏低，审计质量控制没有发挥有效作用。（二） 成因根据上文对审计质量影响因素的分析，当前注册会计师行业审计质量低下现状的成因来自于多个方面，包括会计师事务所内部、被审计单位财务信息质量、以及外部环境中的市场环境和监管环境，但考虑到外部环境复杂多变，牵涉甚广，受篇幅所限，故笔者只就事务所内部存在的问题进行重点分析，具体如下：1. 事务所审计收费标准不够合理规范审计收费标准的制定由审计成本和审计市场供需关系共同决定。我国的审计收费制度原则上实行的是政府指导价模式，但在具体实践中，不同地区、不同事务所依据的收费标准却存在着明显差异，且不论依据何种标准，最终几乎还是要通过和被审计单位讨价还价协商而定。如此大的随意性，一定程度上造成了市场的混乱，加之国际四大所始终保持较高的市场占有率，供需不平衡加剧了审计市场的恶性竞争，审计服务的提供方处于被动地位，导致本土会计师事务所审计收费普遍偏低，通过压低收费价格来吸引客户、增加业务量。此种过低的收费价格引起的连锁反应就是，事务所为了保证营业利润而不得不尽可能压低审计成本，例如减少必要审计程序、减少参与项目人员的数量、缩短工作时间等，事务所的偷工减料无疑会对审计质量产生不利影响，一定程度上也加大了行业风险。2. 事务所组织形式单一且组织文化缺失 财政会计行业管理信息系统2011 年的统计数据显示，至2010 年底，我国会计师事务所总数已达6813 家，其中大部分为有限责任制，共4427 家；合伙制只有2386 家，约占总数的35.02%。截止到2013年底，事务所总数已过万家，无奈具体比例数据暂时还没有查到，但从实际情况来看，结构未有较大改变。如前文所分析的那样，大多数本土会计师事务所对审计失败只承担有限责任，这就大大削减了其风险成本，加之组织内部缺乏核心价值观，事务所往往以牺牲审计质量为代价，片面追求眼前的利润最大化而不顾事务所的长远发展。与此同时，近年来会计师事务所规模化发展趋势日益增强，合并分立浪潮一波接一波，事务所内部领导成员很难达成统一，内部矛盾激烈，导致资源和利益不能合理分配，经常出现意见分歧，忽略审计质量控制。3. 执业人员的综合素质有待提高执业人员的综合素质是影响审计质量最直接的因素。目前我国审计行业年龄结构虽日趋优化，但从业人员技术职称普遍偏低，缺乏应有的职业谨慎，风险意识淡薄；且事务所内部人员结构不稳定，人才流动频繁。许多中小型事务所尚未形成严格的人员招聘选拔制度和培训开发制度，业务量大的时候甚至大量启用实习生、临时工参与项目，这部分执业人员专业胜任能力不够，不仅实践经验不足，而且专业理论知识掌握得也不够熟练；此外，事务所现行的薪酬管理与绩效考核机制也存在弊端，有些人员为抽取项目提成而极力压低项目成本，甚至违背职业道德，罔顾客观公正、诚信和独立性原则，更使审计质量难以得到保证。4. 事务所专业技术不够先进当前各行各业都随着市场经济的日益发展而迅速发展，会计师事务所审计服务需求也不断加大，但其专业技术却并未与时代发展的步伐保持同步。面对各种信息技术广泛应用的新形势，经济犯罪的作案手法也越来越隐蔽和复杂，传统的审计方法已明显落后，若再不与时俱进、注重创新，以后要想及时破获重大经济类案件恐怕会变得越来越困难，其后果不堪设想。5. 事务所质量控制制度不够健全完善现行针对会计师事务所审计质量控制的行业规范是1997年颁布的中国注册会计师质量控制基本准则，该准则仅提出了总体要求，却没有规定具体的制度措施。后于2006年颁布了会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制和中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制，在项目质量控制方面，虽规定了指导、监督和三级复核制度，但由于多数小型会计师事务所注册会计师人数严重不足，实践中根本无法严格执行。总之，目前国内多数会计师事务所制定的质量控制制度都较为松弛、流于形式，实际工作中往往并不能严格落实，多出现依赖主观判断、简化执行程序、缺乏统一标准等问题。简言之，目前本土会计师事务所内部综合管理存在问题，执业人员不能严格遵守审计准则的要求进行审计工作，各方面有待进一步改进和完善。三 提高本土会计师事务所审计质量的对策 当前环境下，提高本土会计师事务所的审计质量大体分内、外两部分: 外部主要是有关部门进行的事后监督，虽然对事务所质量管控有一定推动作用，但是降低风险、提高审计质量的根本途径还是完善会计师事务所内部治理，加强内部质量控制。参考中注协发布的会计师事务所内部治理指南，结合我国注册会计师行业审计质量的现状及会计师事务所内部存在的问题综合分析，提出以下几点建议：1. 改革审计收费制度，发展规模化经营（1）制定合理化的审计收费标准可以借鉴西方发达国家会计师事务所公认的审计收费计时制，即依据注册会计师完成项目必要的审计程序、出具审计报告需要花费的工时，由事务所和被审计单位协商确定最终收费金额。即根据审计成本决定收费金额，可避免受不合理的低收费所迫而无限降低审计成本，影响审计质量。（2）发展规模化经营，保持独立性本土中小型会计师事务所要抓住机遇，扩大规模，遵守相关法律法规和执业准则的要求，既要保持形式上的独立，又要保持实质上的独立；立足于长远发展，优化资源配置，处理好鉴证业务与非鉴证业务的关系，避免舍本逐末现象的发生；坚持原则，避免因过度依赖个别客户而受制于被审计单位，出现违规行为，导致审计质量低下，又制约事务所的未来发展而形成恶性循环。2. 优化组织形式，建设组织文化（1）优化组织形式目前国内外会计师事务所的组织形式细分起来大致有四种，即独资、有限责任制、普通合伙制和有限责任合伙制。 我们知道，我国现行的有限责任制和普通合伙制两种组织形式都各有利弊，而有限责任合伙制将二者综合改进，充分扬长避短，实现了事务所各合伙人之间法律责任的适度分离，注重保护无过错合伙人，体现了制度上的创新，无疑是四种组织形式中最理想的一种。且放眼国际，英美大型会计师事务所大都采用此种组织形式。2010 年财政部和国家工商行政管理总局联合下发关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定，要求和鼓励大中型会计师事务所积极进行组织形式转制。可见，本土会计师事务所的确应在条件具备时，转制为国际通行的有限合伙制，这有助于增强审计人员的责任感与危机意识，引起其对审计质量的重视，而且已成为当今会计师事务所组织形式发展的必然趋势。（2）树立组织核心价值观我国审计行业竞争激烈，会计师事务所林立，以规模中小型的居多，不同事务所在通过合并、抓住机遇发展规模、做大做强的同时，一定要注重以往不同团队的融合、内部人员之间的和谐共处，避免出现多套领导班子共存的局面，树立组织核心价值观，增强内部凝聚力，合理优化资源配置，提高工作效率和审计成果质量。3. 完善人力资源管理，提高执业人员综合素质众所周知，审计行业属于知识密集型的服务行业，故人力资源是会计师事务所最重要的一项资源，立足于从根本上提高审计质量，增强竞争优势，提高执业人员的综合素质应成为一项不可忽视的长期任务。加强会计师事务所人力资源管理，可以从以下三个角度出发：（1）制定合理有效的人才选拔策略从高等院校选拔优秀毕业生作为事务所的新鲜血液，但应注重人才的综合素质而不应设置专业限制，同时从社会上公开招聘具有丰富经验的专业人才作为事务所的中流砥柱，避免员工招聘的盲目性；优化招聘流程，设置巧妙的问题，有效评定并综合识别具有执业潜力的优秀人才，同时要注意灵活变通。（2）定期或必要时的后续教育和专业培训培训与开发是企业人力资源管理的重要组成部分，针对会计师事务所主要从以下三个方面展开：第一，专业技能的培训。定期开展对注册会计师高层次的后续教育；或者可以组织内部的座谈会、研讨会，促进员工之间的学习交流与经验分享，传递高效率的工作方式和理念，提升员工分析及综合判断能力。第二，职业道德的教育。执业人员严格遵守职业道德是提高审计质量的内在要求，若无良好的职业道德，即使有再高的专业胜任能力也无益于社会。强化职业道德教育，可以从正反两方面同步进行，积极营造诚信氛围，倡导坚持客观、公正的原则，同时收集社会上典型的反面案例，用惨痛的教训给员工予以警示，坚决杜绝违反职业道德行为的发生。第三，督导员工保持职业谨慎和应有的独立性。（3）完善薪酬管理与绩效考核机制薪酬往往人们择业时普遍关注的焦点之一，提高薪酬有助于吸引和留住人才，建立将员工个人薪酬与会计师事务所整体绩效挂钩的薪酬激励机制，同时还要考虑到审计质量，从长期来看会给组织创造更大的收益。在完善制度的同时，本土会计师事务所还应进行多方努力，积极树立组织良好的品牌形象，给员工提供良好的职业发展空间，增强员工的归属感与忠诚度，同时吸取国际四大“过劳”的经验教训，用“以人为本”的创新理念来吸引和留住人才。4. 注重审计创新，培养行业专长（1）注重审计创新，提高审计工作效率即要围绕审计思维方式的转变，进行的理论、技术方法和管理等一系列创新，以适应社会各方面发展和会计师事务所日常工作及发展的需要，不断解决出现的新问题，做到与时俱进。具体要求执业人员及时引进、开发先进的技术方法，学习、掌握最新的理念和经验，打破思维定势，运用科学推理与发散思维，提高审计工作效率。随着信息化、网络化的发展与普及，审计管理及技术方法的革新也应向智能化、系统化、科学化与规范化的方向努力。（2）发展行业专长，塑造竞争优势本土会计师事务所日益呈现规模化趋势，应专注于一种或几种行业，培育特殊专长，形成专业知识、技术方法上的竞争优势，提高审计质量，通过提供差异化与可信赖的服务来吸引客户，从而在这些行业的审计市场上占据较大的市场份额，培育客户对事务所品牌的忠诚度、进而提高审计收入，纵观国际四大所的发展历程，都经历了行业专门化而取得了今天的成绩。5. 加强审计项目质量控制以上几个方面均是为全面质量控制打好基础，归根结底，加强会计师事务所内部质量控制的核心是在于审计项目质量控制，这就要求会计师事务所在执行项目的全过程中严谨细致，抓住各个阶段的控制重点。（1）接受客户委托阶段要与客户进行有效沟通，全面了解客户的基本情况，进行慎重的市场风险评估，超过风险承受能力或事务所现有的执业能力无法胜任的项目，即使可获取高额利润也坚决不能承接。（2）项目具体执行阶段审计计划阶段，进一步了解被审计单位的基本情况，明确审计目标，制定科学周密的审计计划方案，委派项目执行人员时，要对其专业知识、从业经验、工作态度和独立性进行综合考量，避免出现委派人员的能力不足以胜任工作安排的情况发生。审计实施阶段，时刻保持职业谨慎，做好实地调查取证工作并及时记录，编制审计工作底稿，项目组人员对于发现的问题要及时进行沟通交流，必要的实质性程序不得随意省略。（3）审计报告形成阶段要根据收集到的审计证据和编制的工作底稿发表适当的审计意见，在此期间要针对特殊事项及时与被审计单位进行沟通，必要时可以提出改进建议，另外要注意严格执行三级复核制度，发现问题及时纠正，最终形成意见真实、客观、有效的审计报告，与被审计单位的实际情况相符，从而保证审计质量。结束语提高本土事务所审计质量，除了以上所分析的需要事务所内部进行一些列改革以外，有关部门应完善行业相关的法律法规，加