风险导向方法在会计报表审计中的应用

题 目：风险导向方法在会计报表审计中的应用 学 院：商学院 专 业：会计学（注册会计师专门化方向） 姓 名：李晓璇 指导教师：张永科老师 完成日期： 2014年4月27日 毕业论文任务书毕业论文题目：风险导向审计方法在会计师事务所（年度）财务报表审计实务中的应用选题意义、创新性、科学性和可行性论证：现代风险导向审计模式大大提高了审计工作的效率,同时缓解了审计人员执行审计工作时面临的错综复杂的风险。为了实现我国审计模式与国际审计模式接轨,为了使审计逐步走向制度化、法制化和规范化的道路,也为使现代风险导向审计模式在我国得到迅速发展,本篇论文将探讨现代风险导向审计模式这一先进技术。主要内容：本篇论文主要介绍现代风险导向审计模式中财务报表层次风险。并结合此风险，论述其在会计师事务所财务报表审计中的应用。目的要求： 论述会计师事务所运用现代风险导向审计模式的优势。计 划 进 度 ： 开题时间：一月下旬。确定写作提纲时间：一月下旬。论文写作时间：二月上旬至三月下旬。论文定稿时间：四月下旬。指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目风险导向方法在会计报表审计中的应用学生姓名李晓璇学 号100608308年级、专业2010级会计指导教师姓名张永科指导教师职称讲师所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：经过与张老师的电话沟通，初步确定了论文写作方向：风险导向审计在财务报表中的应用。老师细心指导我论文的写作要领，主要写什么，怎么写，并指导我确定了大致的论文提纲。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 1月 20日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：通过邮件与张老师交流后，老师对我的论文提纲进行了认真指导，确定了论文提纲。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 1 月 25日第三次指导（对初稿的指导意见）：对格式方面进行了修改，对内容方面进行了补充与删除。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 3 月 30 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：对内容部分进行了完善和补充。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 30 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：论文初步可以定稿。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 4 月 27 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生：李晓璇 专 业：会计学（注册会计师专门化方向） 论文题目：风险导向方法在会计报表审计中的应用 论文共 11 页，设计图纸 0 张。指导教师评语：论文主题明确，语句基本通顺，层次基本清晰，观点表达基本准确，全文结构基本合理，逻辑思路清晰，语言流畅，论证方法较合理，参考的文献资料符合主题要求，从主题到内容符合专业要求。部分与部分之间联系非常紧密，在论证方法上采用事例论证与案例论证。查阅的资料充分合理。但文章创新上还不是很多，总体上符合毕业论文基本要求。指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要随着经济全球化使审计风险日趋复杂，为了应对复杂的审计环境，现代风险导向审计模式油然而生。现代风险导向审计模式是对传统的账目基础审计模式、制度基础审计模式一种审计理念上的革新。目前国内学者对现代风险导向审计模式的研究成果主要从理论研究领域转到应用领域的研究,本文从梳理现代风险导向审计现有理论入手,展开对现代风险导向审计模式的讨论,结合案例,对现代风险导向审计模式在会计师事务所的运用进行实例研究。通过对当前现代风险导向审计模式的理论研究,以及通过案例分析现代风险导向审计模式在我国会计师事务所的应用研究,初步得出以下结论:我国会计师事务所具有实施现代风险导向审计模式的迫切需求,且在实践中具有充分的可行性。现代风险导向审计模式在针对有限审计资源的分配和重大审计风险的应对这两方面体现出前所未有的优势。我国的中小会计师事务所可以运用现代风险导向审计的理念,合理分配有限的审计资源,从发现风险、针对性地采取应对措施并结合传统审计方法、程序将审计风险降低到可接受的范围内的整体思路,在实践中提高审计效率和审计效果。关键词：现代风险导向审计方法；会计师事务所；财务报表；审计风险Abstract With economic globalization make the audit risk increasingly complex, in order to deal with complex audit environment, modern risk-oriented audit model spontaneously. Modern risk-based audit of the accounts of the traditional model is based audit mode, system-based audit mode on an innovative concept of auditing. At present, research scholar of modern risk-oriented audit model mainly from theoretical research to application in the field of research, the paper sort of modern risk-oriented audit existing theories start a discussion on modern risk-oriented audit model, combined with the case of modern risk-based audit model in the use of case studies accounting firm. Through the specific analysis of basic audit process of the modern risk-oriented audit model and the use of modern risk-oriented audit model with the foundation of modern risk-oriented audit model countermeasure research. The study applies for the modern risk-oriented audit model in small and medium-sized accounting firms combine with a case. This article draws the following conclusions: Chinese CPA firms have demanded the implement of the Research on Application of modern risk-oriented audit approach in A accounting firm modern risk-oriented audit, and have sufficient feasibility in practice. Modern risk oriented audit model have many advantages in allocation with the limited audit resource and measures of major auditing risk. Chinese small and medium-sized accounting firms can use modern risk -oriented auditing concept in practice, allocate reasonable with the limited audit resources, to find and measure the risk, to take targeted of measures to low the audit risk to acceptable context of the overall train of thought, combined with the traditional auditing methods, to improve the audit efficiency and the results of the audit in practice. Key words: Modern risk-oriented audit；Accounting firms；Audit risk；Financial statementsII目 录摘 要I序言1一、导论2二、现代风险导向审计理论的研究4三、企业的基本情况5四、财务报表初步分析7五、现代风险导向审计的发展趋势9六、结论10参考文献12致 谢13序言 20世纪90年代以来，在全球经济一体化，信息化的背景下，面对日益增多的财务舞弊以及审计失败的案例，国际各大会计师事务所开始了审计流程的再造，提出了新的审计模式现代风险导向审计模式。该模式以复杂系统的认知模式为指导，以降低信息风险为主要目的，以控制审计风险为根本途径，以经营风险的评估为基础，以分析经营风险导致财务报表重大错报风险为重点，采用“自上而下，上下结合”的审计思路，将风险的识别与评估贯穿于审计过程的始终，同时将识别的风险与实施的审计程序有机结合，意在量化审计风险，减轻审计责任，提高审计效率，完善审计质量。本篇论文将结合2013年中化辽宁公司，论述风险导向审计方法在会计师事务所年度财报审计实物中的应用。一、导论1研究背景近些年来，随着信息技术的迅猛发展，经济全球化逐步冲击，使企业面临着新的机遇和挑战，不断变化的经济环境使传统审计模式无法应对当前日益复杂的审计风险,会计师事务所审计时已显得力不从心，审计行业需要一种新的审计方法来适应这种环境的变化。经过审计行业实物界与学术界的不懈努力，现代风险导向审计模式在实践中孕育、发展，并逐步走向完善。虽然此过程艰辛、漫长、历经波折。但其执业理念的先进性、优越性始终鼓舞着审计行业理论界和实务界去完善它、丰富它。尤其是伴随着“银广夏事件”、“安然事件”等国内外审计失败事件的频频发生,现代风险导向审计作为审计行业执业理念的一次重大革命，是一种审计理念与方法的革新,并且逐渐得到了审计行业的理论界和实务界共同关注。2002年,美国政府通过了著名的萨班斯一奥克斯利法案,该法案的相关规定,公众公司会计监察委员会的组建结束了美国会计行业一贯沿用的完全依赖自我监督的管理模式,通过其对公众公司审计工作以及相关事项的监督,促使从事公共审计的职业者为投资者提供了更专业、更独立的审计报告,使投资者在做出投资决策时有了更准确、更可靠的财务信息可以利用。国际审计与鉴证准则委员会根据审计行业监管环境的变化对审计准则进行了修订,并于2003年10月发布了4项全新针对审计风险的审计准则:审计师针对风险评估水平应采取的程序、财务报表审计的目标和一般原则、了解被审计单位及其环境和评估重大错报风险、审计证据,并出台了新的审计风险模型,对原审计风险模型进行了修订。按照新准则的要求,2004年12月15日以后开始的财务报表审计项目必须遵循新的审计准则,从而大大推动了现代风险导向审计的迅速发展。为了与国际准则接轨,敦促国内会计师事务所执业水平及管理层的监管水平赶上国际最新发展潮流,财政部于2006年2月发布了全新的审准则,并于2007年1月1日起正式实施,其中现代风险导向审计模式的推行成为了新审计准则的核心。目前,在国外,部分会计师事务所在实践中总结出了自己的风险导向审计程序,但对现代风险导向审计的探讨尚未形成统一权威的规定。在国内,中小会计师事务所对现代风险导向审计的认识也不够深入,缺乏推广应用的普及力度。因此,对现代风险导向审计方法及其在年度财务报表审计实务的研究具有重要的现实意义。（引自：邓福荣会计师事务所对审计风险的防范与控制 北方经贸，2010.3）2研究目的目前国内外因会计舞弊导致审计失败的案例有共同特点：被审单位的管理层亲自谋划并参与舞弊，粉饰财务报表，骗取审计师出具不实审计报告，达到预期目的。例如：2001年发生的银广夏事件，会计师事务所为其出具了失实的审计报告，从而导致会计师事务所及注册会计师受到了严肃处罚。同年，安然公司发生类似事件，致使负责审计其公司的安达信公司惨遭倒闭。类似于上上述的事件时有发生，致使财务报表使用者的关注方向从被审计公司转向了独立审计行业，从而对审计行业的会计师事务所和审计师在质量控制、职业道德、审计方法等方面提出了更高的标准和更严的要求。本文研究的目的是结合实际例子，系统分析现代风险导向审计理论的流程，可行性及其应用。 3国内外现状分析(1) 国外现状分析国外关于风险导向审计模式的研究早在上个世纪80年代就已经开始。随着经济发展的迅速，在世界最大经济体的美国，各种新型的经济形态如雨后春笋般出现，从而使美国审计界面临着前所未有的挑战。为了应对日益复杂的审计环境，美国审计准则委员会于1983年颁布了新的审计准则公告审计业务中的审计风险和重要性，并首次提出了审计风险模型（及审计风险=固有风险X控制风险X检查风险），此审计准则的发布，是对风险导向审计模式的运用开创了先河。(2) 国内现状分析 我国学者在20世纪90年代初期才开始研究风险导向审计模式。至今，很多专家学者对风险导向审计都有其自己的看法。其中胡春元博士的看法比较有代表性，他认为风险导向审计应立足于对审计风险进行系统的分析和评价，把风险评估结果作为实物操作的出发点，自定相应的审计策略。审计人员采用风险导向审计方法，既要分析企业的控制风险，又要研究产生风险的各个环节，分别进行分析，以便于制定实质性测试的计划，确定实质性测试的重点。风险导向审计实为通过分析评价的方法，把审计过程中的风险将至可接受低水平的过程。由此可见，此时的风险导向审计实际上处在控制风险的审计阶段同时，我国学者谢荣认为，风险导向审计方法虽然也考虑企业内部控制制度的作用，但如果将重点首先放在对财务报表更有影响的战略措施、企业经营目标和经营活动的分析上，从企业的经营活动和经营环境的整体上来把握企业财务报表的固有风险将会更有利于控制风险。二、现代风险导向审计理论的研究2006年，我国在新颁布的中国注册会计师执业准则中正式引入了“重大错报风险”的概念，而重大错报风险产生的原因主要有两个层次：一是财务报表总体层次，是指企业会计报表层次存在重大错报的可能性，主要表现为：虚假性记载、误导性陈诉、重大遗漏、不正当披露等。二则是各类交易、账户余额、列报与披露认定层次，指在交易类型、账户余额、表达与披露层次存在重大错报风险的可能性，简称认定层次。认定层次的重大错报风险同样表现为：虚假性记载、误导性陈述、重大遗漏、不正当披露等。本篇论文主要讨论第一个层次会计报表层次的重大错报风险。1针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露相关的认定，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列中体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性。（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。由于各行各业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊性，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算等方面的专家的工作。（3）提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级别成员、如项目合伙人、项目经理等经验丰富的人员，要对其他成员提供更详细，更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素。被审计单位人员，尤其是管理层，如果熟悉注册会计师的审计套路，就可能采取种种规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。因此，在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时，为了避免既定思维对审计方案的限制，避免对审计效果的人为干涉，从而使得针对重大错报风险的进一步审计程序更加有效，注册会计师要考虑使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛的影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。相应地，注册会计师对控制环境的了解，也影响其对财务报表层次重大错报风险的评估。有效地控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的的证据的信赖程度。如果控制存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：、在期末而非其中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。 、通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。、增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。三、企业的基本情况1公司概况中化辽宁公司成立于一九五零年，是我国外经贸系统企业管理先进单位，银行信誉AAA级，曾被评为经贸行业首批国家二级企业（经贸行业最高管理荣誉），并于1997年9月率先在经贸领域通过了经英国SGS雅斯利国际认证公司审核的ISO9002质量保证体系认证。凭着多年积累的业务实践以及符合国际标准的管理体系，公司赢得了国内外越来越多的客户的信任，经营的范围和品种也不断随之扩大，由于公司的整体业务一直保持较好的发展态势，公司在辽宁省进出口企业营业额排行榜上也一直名列前茅。在步入二十一世纪以后，公司为适应新的经济形势，积极转变思路，开拓创新，在保持外贸业务持续健康发展的前提下，努力开展多种经营方式，同时为了更好地适应本公司战略转型的需要，使公司从根本上实现从传统的外贸代理型向营销服务型的转变，确立清晰的产业地位和稳定的盈利模型，公司于2004年6月正式更名为中化辽宁公司。目前公司坚定执行已确立的发展战略，向着成为东北地区受人尊敬的专业物流服务商，并在矿产、石化营销领域具有一定影响力，健康、快速、可持续发展的企业的愿景不断迈进！2.企业经营状况公司属商品流通行业。经营范围：主营：自营和代理各类商品及技术的进出口业务（国家限定公司经营或国家禁止进出口商品及技术除外），包括航空煤油（有效期至2011年10月28日），燃料油进口经营业务，危险化工品经营（以许可证核定的项目为准）（有效期至2014年5月30日），经营上述商品的内销业务。兼营：机电产品（小轿车除外），五金交电、矿产品（国家有专项规定的除外）、针纺织品、装饰材料、金属材料、工艺品、办公用品、日用百货、家具、土蓄产品、水产品、塑料制品、汽车配件销售；农产品（粮食除外）收购；房屋租赁服务；机械设备租赁，国内劳务服务。主要业务板块情况：面对2011年度较为复杂的经济环境，本公司积极面对，加强市场研判及风险管控，抓住上半年国内大宗商品价格上涨的有利因素，较好的完成了预算进度要求。 2011年本公司业务经营仍然分为三大业务板块：仓储物流板块、矿产资源板块及化工贸易板块。 仓储物流板块：继续搞好现有库区经营，较好地完成全年的经营目标，在做好动迁前的各项准备工作的同时，积极推进现代物流项目建设，2011年完成了由项目概念到项目实施的转变。矿产资源板块：强化与上游客户的战略合作，拓展进口硼酸的市场份额，巩固在国内硼化工市场的领先优势；同时利用本地矿产资源优势，努力扩大了钼系列、镁系列、硫酸盐等资源性商品的销售规模。化工贸易板块：利用现有优势，使催化原料等主营产品的销售量较2010年有很大提升，同时对原有的精细化工等传统出口业务逐步探索向进口，转口及国内贸易等转型。在审计计划阶段，我们按照业规304号的原则设置审计重要性水平、审计可容忍误差和审计差异如下：人民币元按未审税前利润的2013年税前利润20,626,286.55审计重要性水平PM(税前利润的5%)1,031,314.33审计可容忍错报TE(审计重要性水平的75%)773,485.75细微错报SAD(审计重要性水平的5%)51,565.72四、财务报表初步分析1应收账款应收账款期末余额较期初增长6000余万，经了解主要为大庆中蓝石化有限公司，期初余额19,165,677.69元，期末余额55,431,000.00元；山东莱芜润达新材料有限公司，期初余额9,451,787.74元，期末余额18,957,657.41元。天全海天特种合金有限公司，期初余额为零，期末余额18,252,000.00元。应收账款的审计目标1、确定被审计单位的应收账款是否真实，2、确定应收账款的余额是否正确；3.确定应收账款是否归被审计单位所拥有，4、确定应收账款的可回收性，5、确定应收账款和预收账款的分类是否恰当，6、确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。应收账款的审计程序：首先取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账数核对相符，并分析应收账款账龄。然后对金额变化较大的大庆中蓝石化有限公司、山东莱芜润达新材料有限公司、天全海天特种合金有限公司和期末余额较大的大连华盛茂达贸易有限公司进行函证。同时对期末余额230余万元的外国企业LOADSTAR (PVT) LTD进行替代测试，检查相关合同等原始凭证，本次检查金额达到应收账款的87.74%。同时请被审计单位协助，在应收账款明细表中标出至审计时已收回的应收账款金额。再检查应收账款的坏账处理是否与公司计提应收账款计提坏账准备的比率一致。因为中化辽宁公司有外币应收款，所以本次应进行外币应收款的折算。最后结合主营业务收入，抽查大额发生，查看相关合同、发票、收款凭证等原始材料分析应收账款明细账余额的准确性以及款项的性质及真实发生性，确定应收账款在期末资产负债表中是否以恰当披露。2.存货存货期末余额较期初增加3000余万，变动率60.19%，经了解主要因为本期消化前期存货所致。存货审计的主要内容: 1、评审存货内部控制制度的健全性和有效性，2、审查存货增减业务的真实性和合法性，3、验证存货账面余额的真实性和正确性，4、审查存货保管的安全性和完整性。 经内控测试，存货职责分工明确，保管制度严密，已建立存货的定期盘点和对账制度。存货采购业务的审计：1、按照采购付款循环审查存货采购业务的真实性、合法性和正确性，2、审查存货采购成本的构成和成本计算是否真实、合规、正确，3、审查存货采购业务账务处理的真实性、合理性和正确性，5、审查存货验收入库的真实性和正确性。存货发出业务的审计：1、审查存货发出业务的真实性、合法性和正确性。审查存货发出业务是否以计划、定额、合同为依据，并办理了审批手续，以确定存货发出业务的真实性。审查存货发出业务的凭证和手续是否合规、齐全，以确定存货发出的合法性。审查存货发出的数量是否合理、正确，以确定存货发出的正确性。2、审查存货发出成本的合规性和正确性。检查存货发出成本的计价方法是否符合会计制度的规定，以确定存货发出成本的合规性。审查存货发出成本的计价是否正确和存货计价方法是否遵循了一贯性原则，有无随意变更方法，造成成本不实，进而影响利润虚假的问题，以确定存货发出成本的正确性。3、根据销售明细账审查以确定存货发出业务账务处理的真实性、合规性和正确性。存货的盘点过程：1、制定周密的盘点计划，准备盘点表格、清单。2、全面开始审查，并由审计人员进行监督，抽查。因为中化辽宁公司为采购商品，销售商品，不加工产品，所以全部存货为库存商品。3、对盘点结果做好记录，整理成工作底稿。盘点结束后，将盘点情况及盘点结果写成书面材料填制好各种盘点表格，企业经办人员签字后作出记载并整理成审计工作底稿，经核对后由盘点小组和监审人员签名。3.在建工程在建工程期末余额较上年增长6200余万，经了解主要为建设现代物流园区而支付的土地出让金及相关税费6100余万。本次审计拟通过查看大额支付凭证及相关资料、查看工程前期规划、预算的资料，核实款项的真实发生。在建工程审计时的主要内容：1、在建工程是否真实存在，并为企业所实际拥有，2、增减变动的记录是否完整，核算内容是否正确、合规，有无挤占或漏记在建工程成本的行为，3、在建工程年末余额是否正确，在会计报表上反映是否恰当。在建工程的审计过程：1、获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2.检查本期在建工程增加、减少数。了解在建工程相关预算、结算、决算资料，在建工程核算政策、相关工程合同、协议等法律文件；检查在建工程交付使用、竣工、完工情况及工程进度等。3.检查在建工程期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在。4.查询工程项目投保、抵押情况。5.确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。4其他应付款其他应付款本期余额较期初减少1200余万，经了解主要因为本期支付前期欠下的拆迁费用1600余万。其他应付款的审计目标：1、确定期末其他应付款是否存在，是否为被审计单位应履行的义务。2、确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整。3、确定其他应付款的期末余额是否正确。4、确定其他应付款的披露是否恰当。本次审计拟通过发函、替代测试程序确认期末时点其他应付款的存在性及准确性，通过抽查凭证，查看原始资料，核实其款项性质，及真实发生性。5.营业收入、成本本期营业收入较上年增长6459万，增长了6.9%，成本同比上涨6.1%，经了解主要为化工板块收入变动所致。本次审计拟通过抽查大额合同、查看发票、出入库记录，结合营收、预收账款，确认其真实性、准确性；抽查资产负责表日前后2个月的入账凭证，查看是否存在跨期现象。结合成本，进行毛利率分析，查看是否存在毛利率异常变动的情况。五、现代风险导向审计的发展趋势1.责任前移，重心前移。账项导向审计模式的重心是详细检查，是滞后的；内控导向审计模式的重心移到控制风险，向前迈进了一步；现代风险导向审计模式的重心再次前移，现代公司治理的缺陷以及管理舞弊是风险的集中来源，以固有风险为主要内容的重大错报风险就变成了“牛鼻子 ”。固有风险并不是孤立的，它与企业的战略目标、经营环境、公司自理结构及内部控制紧等紧密相关，“重大错报风险”涵盖包括固有风险在内的诸多因素，成为现代风险导向审计模式的核心。2.现代风险导向审计模式以系统理论和战略管理理论为基础，从