会计人员职业判断对会计信息质量影响的探讨

题 目： 会计人员职业判断对会计信息质量影响的探讨 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师方向） 姓 名： 杜文琪 指导教师： 王萍 完成日期： 2014.4.28 毕业论文任务书毕业论文题目：会计人员职业判断对会计信息质量影响的探讨选题意义、创新性、科学性和可行性论证：面对会计标准渐渐趋向国际化的挑战，进行会计职业判断的研究，一方面有利于丰富会计理论，另一方面能提升会计人员的素质和职业判断水平，为保证会计职业判断的恰当运用提供标准，为企业的良性发展提供更加真实可靠的信息。主要内容：本论文主要就会计职业判断的相关理论进行深入探讨，科学地归纳和总结会计职业判断的相关理论，以及当前会计从业人员职业判断中存在的问题等内容，通过对会计职业判断对会计信息质量的影响进行深层分析，有针对性地提出保证会计职业公允判断的措施，为构筑一个良好的会计职业判断环境提供合理建议。目的要求： 通过本文研究，希望达到以下目的：改善我国会计职业判断现状，提升会计人员的职业判断能力，使会计工作能够更好地服务于社会经济的发展；通过对会计职业判断的理论和实践工作提供有价值的探索，助于大众清楚认识会计职业判断这个我国会计研究领域的新课题；通过对我国会计职业判断现状分析，找出目前会计职业判断存在的问题，指出会计职业判断质量对会计信息质量影响的重要性，为提高会计职业判断水平提供现实依据；通过对会计职业判断的全面分析，提出提升会计职业判断质量的对策和建议，深化我国会计职业判断研究的实践意义。计 划 进 度 ：1月上旬开题并着手查找、筛选、阅读资料；2月整合资料理顺思路，下旬完成论文提纲；3月遵循提纲填充内容，于月底前完成论文初稿；4月上中旬修改论文格式和语法错误，丰满、扩充论文内容并上交论文修改稿，下旬进行最后修正确定论文终稿。指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目会计人员职业判断对会计信息质量影响的探讨学生姓名杜文琪学 号100608201年级、专业10级注会指导教师姓名王萍指导教师职称教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：确定论文题目为会计人员职业判断对会计信息质量影响的探讨，希望紧紧围绕毕业论文任务书确定的思想和内容按计划完成论文。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 1 月 9 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：1.论文大纲各部分独立，上下的关系不紧密，需要注意逻辑性；2.建议只就会计职业判断进行探讨；3.各级标题都不应出现标点符号；4.二级、三级标题的序号不符合规范；指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 2 月 28 日第三次指导（对初稿的指导意见）：1.摘要三段式，先写研究背景及意义，再写研究思路，最后是研究分为几部分；2.参考的资料有些陈旧，注意知识的更新；3.标题不应过长，不应有标点符号；指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 3 月 27 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：1.论文的序号使用要符合论文的格式要求：一、1.（1）2会计政策和会计估计的具体内容，参见2013或2014版的注会教材3.参考文献要求是近几年的；4.论文的结构还需要调整，把第三部分的影响作为第二部分；5.第二部分的现状，从你阐述的内容看属于产生问题的原因分析，所以要与提出的问题互换位置；6.注意参考文献的数量和格式指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 4 月 20 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：参考文献按英文字母的顺序排列，其他注意格式和语句就可以定稿了。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 4 月 29 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日指导教师评语学 生： 专 业： 论文题目： 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要随着我国国际化进程的深入，企业所处的经济环境更加复杂多变，这就要求会计人员运用职业判断从企业所处的实际情况出发，选择最有利于企业发展的会计处理原则和方法。因此，会计职业判断能力是新形势下会计人员必须具备的基本素质之一。同时，在会计实务中作为企业操纵利润的主要手段之一的会计职业判断也是影响企业会计信息质量的一个重要方面。2006年2月财政部颁布了新会计准则，新准则允许会计人员结合本企业的具体情况做出相应的职业判断，对会计人员职业判断水平提出了更高的要求。然而，我国现阶段会计人员的职业判断水平普遍不高，缺乏独立进行职业判断的意识，滥用会计职业判断的现象时有发生。考虑到我国目前会计职业判断不恰当运用导致的会计信息质量不高的现状，从会计职业判断角度思考如何提高会计信息质量，无疑具有重要的现实意义。基于会计人员职业判断这一视角，本文针对我国现在职业判断运用不当的问题，以系统方法论为指导，以规范研究为主，结合会计实务工作，综合运用系统分析、逻辑与归纳、定性与定量相结合等现代会计理论研究的方法，对会计职业判断的理论与实务进行了综合研究。研究目的在于丰富会计理论，提升会计人员的素质，为企业的良性发展提供更加真实可靠的信息。本文的研究思路可以概况为提出问题、分析问题和解决问题三大部分，首先对会计职业判断进行了深入分析与探讨，总结归纳了会计职业判断的涵义、程序及其在会计实务中的具体表现；接着指出了当前会计职业判断存在的主要问题，并分几方面详细阐述了职业判断对会计信息质量的影响；最后提出了有利于正确运用会计职业判断、提高会计信息质量的一系列措施，为切实提高企业的会计信息质量建言献策。希望通过本文的研究，会计人员的职业判断对会计信息质量的重要性能够得到更多的重视，我国能拥有更多高素质的会计人员和更完善的会计监管体系。关键词：职业判断；可靠性；相关性；会计信息质量AbstractWith the development of globalization, the economic environment of enterprises becomes more complicated. It demands that the accounting personnels should use their professional judgment practically to choose the accounting principles and methods which are most advantageous to the development of enterprises. Therefore, the ability of accounting professional judgment is one of the qualities that the accounting people have to possess in the new circumstances. Also, in the accounting practices, as one of the means for the enterprises to manipulate profits, accounting professional judgment is one part that influence the quality of accounting information. In February 2006, the Ministry of Finance proclaimed the New Accounting Standard, which allows accountants to make corresponding professional judgments according to the specific condition of the company and put forward higher demand to the level of professional judgment. However, in China, the general level of professional judgment of accounting at the present stage is not high. Accountants lack independent consciousness of professional judgment, which lead to the abuse of professional judgment happens occasionally. In view of the inappropriate use of professional judgment can result in the low quality of accounting information, finding out how to improve the quality of accounting information from the perspective of accounting professional judgment will bring an important and practical meaning undoubtedly.Accounting to the perspective which based on accountant professional judgment, this paper concentrate on the problem of improper use of professional judgment. The paper utilizes system methodology as a guide to regulate research, combines the work of accounting practices, and applies integrated use of systems analysis, logical induction, the combination of qualitative and quantitative and some other modern methods of accounting theory to research the theory and practice of accounting professional judgment comprehensively. The purpose of the paper is to enrich accounting theory, enhance the quality of accounting personnel, and provide more realistic and reliable information for the healthy development of enterprises.Research ideas in this paper can be summarized as asking questions, analyzing and solving problems of three parts in the paper. Firstly the paper focuses on analyzing the accounting professional judgment further and summarizing the definition, programs and the specific performance of the accounting professional judgment. Then the paper pointes out the main problems in accounting professional judgment and elaborates the impact of professional judgment on the quality of accounting information in several aspects. Finally, the paper puts forward a series of strategies which could help use application of accounting professional judgment wisely and improve the quality of accounting information to effectively improve the quality of enterprises suggestions about accounting information. I hope that through this papers study, the importance of professional judgment on the quality of accounting information could get more attention. Our country could have more highly qualified accountants and the accounting supervision system can be more consummate.Key words: Professional judgment；Reliability；Correlation；Quality of Accounting InformationII目 录序 言1 一、会计职业判断概述2 1. 会计职业判断的涵义2 2. 会计职业判断的程序2 3. 会计职业判断在会计实务中的具体体现3 二、会计人员职业判断对于会计信息质量的具体影响6 1. 会计职业判断对会计信息质量的可靠性的影响6 2. 会计职业判断对会计信息质量的相关性的影响7 3. 会计职业判断对会计信息质量其他特征的影响8 三、会计职业判断存在的问题及原因分析8 1. 会计职业判断存在的主要问题8 2. 会计人员职业判断水平低下的原因分析10 四、规范会计职业判断的措施11 1. 增强会计职业判断意识和自信心11 2. 全面提高会计人员的综合素质11 3. 增强会计人员职业道德建设和职业判断独立性12 4. 建立健全会计监管体系12 结束语13 参考文献14 致 谢15 序 言全球经济一体化进程进一步深化，企业所处的经济环境日趋复杂多样，未来始终是不确定的，所以职业判断便成为会计领域一个永恒的主题。从国际会计与我国会计的实践来看，英美国家在会计准则的实施上，更多地依赖于会计师的职业判断，而我国在会计实践方面更接近于成文法，依赖法律条文的对照和解释。所以现实中，会计准则中需要职业判断的会计事项，往往就成了某些企业滥用会计政策进行盈余操纵的工具。因此，对我国来说，研究职业判断是与制定会计准则同样重要的事情。传统会计模式下，我国的会计准则是以规则为导向的，会计人员只需按照会计制度的规定进行会计处理，因而很少涉及会计职业判断。随着国际会计环境日趋复杂，为了适应会计准则发展的趋势，我国财政部于2006年2月颁布了新会计准则体系，新企业会计准则赋予了企业更大的自由度和选择空间，为了使财务报告更加真实、公允地反映企业的会计信息，允许会计人员依据自己的判断进行账务处理。职业判断空间的扩大虽然可以增强会计信息的相关性，但同时赋予了会计人员更大的盈余管理空间。在监管不完善的情况下更容易产生利润操纵现象，从而降低会计信息的可靠性。因此，会计职业判断的有效运用与否在很大程度上会影响会计信息质量的高低。这次会计领域的重大改革和准则体系的重大修订，事实上是对会计人员的职业判断和综合能力提出了更高的要求。本文旨在通过深入研究会计职业判断理论、会计实务中职业判断的体现以及会计人员的职业判断对于会计信息质量的具体影响等，分析如何采取有效措施促进职业判断的恰当运用，从而为提高会计信息质量提供有益参考。- 2 -一、会计职业判断概述1. 会计职业判断的涵义职业判断贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程。然而目前，学术界对于会计职业判断的概念并没有一个准确的定义。本文在归纳国内外研究已提出观点的基础上，认为会计职业判断是会计人员以提供公允的会计信息为目的，以遵守会计职业道德为前提，按照最新的会计准则的要求，根据企业所处的不同行业环境和生产经营特点，充分利用自己的会计知识和工作经验对企业经济业务的会计处理和财务报表编制应采取的原则、方法、程序进行判断与选择的过程。主要包含三种判断：第一，辨明经济业务是否应作为会计事项进行处理；第二，明确会计事项应适用的会计原则和程序；第三，在可供选择的原则和程序之中，挑选能保证较高会计信息质量的最佳处理方案。会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程，其涵盖的内容很广泛，并不只局限于会计政策的选择、会计估计、会计原则的选择与协调等方面。据其内容可以进行以下几种不同的分类：按照判断主体不同可分为企业内部会计人员的职业判断和外部审计人员的会计职业判断；按照判断客体不同可分为会计基本假设的职业判断、会计信息质量要求的职业判断、会计要素确认的职业判断、会计计量的职业判断、会计报告的职业判断等；按照判断的重要程度可分为重要的会计职业判断和非重要的会计职业判断；按照判断的结果可分为冒险型和稳健型的会计职业判断。2. 会计职业判断的程序会计人员进行职业判断一般应遵循以下几个主要步骤：（1）解经济业务基本要素及所处环境。会计人员要理解具体交易或事项涉及的基本要素，包括交易或事项发生的具体环境、交易的多方关系和所涉及的会计要素等。此外，会计人员还要对影响会计职业判断的外部因素和内部因素、企业所处的会计环境、企业所从事行业的特殊性等内容进行了解。（2）明确判断目标。目标是针对具体判断事项的，即会计人员要明确对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等。明确判断目标，可以指导会计人员围绕目标有效地搜集信息，为会计分析、判断寻找依据。对于相对复杂的事项，可以把整个问题分解为较简单的子问题分别解决。（3）收集资料、确定判断标准。首先，要确定依据什么标准搜集资料，可选择的标准有现行的会计标准体系、一般会计原则、行业惯例、过去类似事件的结果等。其次，收集的信息应具有导向性，要关注其与会计职业判断目标联系的紧密程度。最后，信息收集的过程也是进一步认识问题的过程，若发现原来确定的标准不恰当要进行必要的修改，并补充收集信息。（4）提出备选判断方案。会计人员要在前三步的基础上，结合具体的会计制度，依据权责发生制原则，进一步明确所要处理经济事项的性质，提出多种可能的判断方案。会计人员的知识和经验对这个阶段影响很大，对同样的问题不同会计师可能提出不同的备选方案。（5）比较分析，确定最佳方案。即分析和比较判断标准和备选的判断方案，根据不同情况适时地调整企业的会计处理方法，在多种备选方案中谨慎选择，选定最佳方案以实现企业的会计目标。（6）得出结论和披露。它是会计人员根据以上步骤的比较、分析后，最终判断做出决策并进行相应账务处理的行为。会计人员要在事后证实自己的职业判断是公允的，在信息披露时把对会计交易或事项的判断过程、方法、依据以及可能存在的异议都如实披露。以上是会计职业判断的基本程序，会计师的职业判断过程一般遵循上述的顺序，但有时也会根据问题的特殊性和复杂性做适当的调整与省略，有时还会从后一步骤再返回到前一步骤形成循环。3. 会计职业判断在会计实务中的具体体现（1）会计原则的选择由于经济活动复杂多样，在会计实务中处理一项会计业务或事项时往往需要在多个会计原则之间进行选择。在实际会计工作中，是否应当选择某项原则，如何达到多个会计原则之间的最佳组合，如何确定不同会计原则的优先选用顺序等问题，都必须依靠会计人员的职业判断进行正确的选择与协调。具体来说，会计原则中的会计职业判断主要包括：第一，实质重于形式原则。在实际会计工作中，交易或事项的外在形式并不能完全真实地反映其实质性内容，所以会计信息拟反应的交易或事项，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据，必须根据交易或事项的实质和经济现实进行核算。第二，重要性原则。企业的会计核算应遵循重要性原则的要求，在核算过程中对不同的交易或事项应根据其重要程度，采取不同的核算方式。然而，企业会计制度并未对一项经济事项是否重要，是否对企业会计信息披露构成影响作出明确的规定，这就需要会计人员根据具体情况进行判断，预期可能对经济决策产生重大影响的事项，单独进行反映或重点说明。第三，资本性支出与收益性支出原则。会计核算应严格区分收益性支出和资本性支出的界限，以正确计算各期损益，才能真实和反映企业的财务状况和经营成果。这就需要会计人员根据划分资本性支出与收益性支出的原则，运用职业判断素质正确划分各项支出。第四，谨慎性原则与一贯性原则。企业经营活动的风险性和不确定性很高，所以在会计核算中，企业必须遵循谨慎性原则估计各类风险和损失，不能高估资产或收益，也不能低估负债或费用。此外，还要秉持一贯性的原则，保证会计核算方法前后各期保持一致，不得随意变更。（2）会计政策的选择会计政策是指会计人员在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处理方法。复杂的经济环境和每个企业的特殊性决定了任何会计准则和会计制度都不可能覆盖所有经济业务。因此，我国现行会计准则和制度只为会计人员提供基本的规范，允许企业在合理的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法，这就需要会计人员在实际工作中运用职业判断，选择最能真实反映企业经营状况的会计政策。会计职业判断在会计政策选择中主要表现在以下几个方面： 第一，固定资产的初始计量。企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。第二，发出存货成本的计量。发出存货的计价方法是采用一般使用的先进先出法，还是采用其他准则允许的方法。第三，长期股权投资的后续计量。会计人员要在衡量方法利弊的基础上选择成本法或权益法。第四，投资性房地产的后续计量。选择采用成本计量模式还是公允价值计量模第五，无形资产的确认。判断企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时直接计入当期损益。第六，借款费用的核算。根据不同借款的实际情况判断借款费用是否资本化的条件，若符合，予以资本化；若不符合，予以费用化，直接计入当期损益。第七，或有事项的处理。会计人员需要判断因或有事项产生的是现时义务，还是潜在义务，若是现实义务是否需要予以确认，因或有事项而产生的资产、负债是否应当披露等问题。第八，收入的确认。企业确认收入时要同时满足已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方、收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益很可能流入企业等条件。会计人员要靠自身的职业判断能力确定一项收入是否符合确认条件。第九，非货币性资产交换的计量。主要指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的，是以换出资产的公允价值还是账面价值作为确定换入资产成本的基础。第十，合并政策的选择。即编制合并会计报表所采纳的原则，如母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则，合并范围的确定原则等。（3）会计估计的选择会计估计是指在会计工作中对复杂、不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础作出会计判断，并以确定的经济形式入账。会计人员只有对会计估计项目合理预测、确认、计量，才能使会计信息如实地反映企业的状况，而确认、计量的准确程度高低就取决于会计人员职业判断能力。会计估计中的职业判断运用主要表现为：第一，估计坏账准备的计提比例。我国会计准则规定会计人员应根据企业应收款项的可回收性合理地确定计提比例，于期末对应收账款计提坏账准备。会计人员需要根据历史资料并结合债务单位的财务状况来判断可能发生的坏账，进而确定坏账准备的计提比例。如若计提比例不合理，将直接影响企业整体状况的公允表达，这就需要会计人员做出正确的判断。第二，估计资产减值准备和可回收金额。根据谨慎性原则的要求，企业应合理预计可能发生的损失，对各项资产损失计提资产减值准备。会计人员要运用职业判断及时确定资产减值准备计提的时间、金额以及各项资产的可收回金额。第三，估计固定资产的使用年限与净残值率、固定资产的折旧办法。会计人员需要根据固定资产的性能、使用中的磨损程度、技术发展情况等因素确定固定资产的预计使用寿命与净残值率，根据企业性质和资产类别在多种折旧方法中进行判断选择。具体来说固定资产采用年限平均法、工作量法，还是采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧方法；生物性资产采用年限平均法、工作量法、还是采用产量法。第四，估计公允价值。采用公允价值模式下的投资性房地产、权益工具以及金融资产的公允价值，都需要会计人员通过客观公允的职业判断予以确定。第五，估计预计负债。根据会计准则规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。当支出不存在一个金额范围时，最佳估计数就由会计人员根据估计的负债发生额及其发生概率计算得到。第六，估计合同完工进度。确定企业某一时期内提供劳务服务所获得的收益，需要会计人员利用职业判断采用完工百分比法估计完工进度，确定建造合同已发生的收入和费用。（4）特殊事项中的职业判断第一，重大会计差错与非重大会计差错的划分。会计差错是在会计核算时由于计量、确认、记录等方面出现的错误，重大和非重大会计差错应采用不同的方法进行处理，但并没有规定具体的划分标准，这就需要会计人员通过职业判断来确定。第二，调整事项与非调整事项的划分。资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。处理调整事项时应对资产负债表日所反映的收入、费用等要素进行调整，非调整事项则只需在会计报表附注中予以披露。在复杂的经济实务中，会计人员需要对调整事项与非调整事项进行合理的分析判断。二、会计人员职业判断对于会计信息质量的具体影响会计信息是指按照会计制度和程序规定，将会计数据经过加工处理后产生的，为企业管理所需要的经济信息。会计信息作为会计过程的最终产品主要是会计人员主观判断的产物，不同的会计判断将得到不同的会计信息，对企业的投资决策产生不同的影响，从而产生不同的利益分配结果。所以会计职业判断是影响会计信息质量的直接因素，对客观公允反映企业经济业务情况起主要作用。1. 会计职业判断对会计信息质量的可靠性的影响国内外的会计准则都将会计信息的可靠性作为会计准则追求的主要目标，我国颁布的新会计准则中，无论是基本准则还是具体准则也都强调了会计信息的可靠性。可靠性是会计信息的灵魂，它要求企业必须以实际发生的交易、事项为基础进行确认、计量和报告。具体来说，存在或发生、权利与义务、估计或分摊、表达与披露的认定都会对会计信息质量的可靠性产生一定的影响。（1）存在或发生认定对会计信息可靠性的影响由于会计政策和会计处理方法的多样性和可选择性，会计人员可能把不存在或尚未发生的项目列入会计报表。所以，在某一报告日资产、负债是否真实存在，利润表的各项收入和费用在会计期间是否发生，都需要会计人员进行相应的职业判断。举例来说，预付账款或应付账款购入的存货何时记账，企业提供劳务的收入在哪个期间确认等都离不开会计职业判断。若是过早地将存货、收入计入会计报表，将会夸大当期资产，虚增利润，导致会计信息失真。（2）权利与义务认定对会计信息可靠性的影响会计人员应当遵循实质重于形式原则，确保企业的会计信息所反映的权利和义务与企业享有与承担的保持一致。通过对一项资产或负债权利与义务的界定，如针对一项固定资产租赁属于融资租赁还是经营租赁，会计人员的职业判断将影响所有权权利与使用权权利、法律义务与非法律义务的认定，进而影响会计信息的可靠性。（3）估计或分摊认定对会计信息可靠性的影响在会计实务中，会计人员除了要根据公认会计原则、选用适当会计处理方法进行会计处理，还要进行正确的会计估计和分摊，确保会计信息在总值、净值等方面足够精确，符合可靠性的要求。由于企业所处的环境不同，各企业应根据本企业的具体情况选择合适的会计处理方法，如固定资产折旧、无形资产摊销、存货计价和收入的确认等会计处理方法的选择均会影响估计或分摊的认定，影响会计信息的可靠性。（4）表达与披露认定对会计信息可靠性的影响经过一系列会计操作后得到的最终会计信息如何在报表上适当地分类、披露，对企业会计信息的最终质量有很大影响。表达与披露认定要求会计报表上的各要素要适当地分类、说明与披露，然而会计报表披露一方面受制于成本效益原则和会计人员自我保护原则，可能出现失真的情况，另一方面与会计人员的职业判断水平也有很大关系。因此，会计人员的职业判断深刻影响着会计信息的可靠性。2. 会计职业判断对会计信息质量的相关性的影响相关性要求会计人员通过职业判断提供的会计信息应与财务报告使用者的经济决策相关，有助于报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价或预测。另外，当会计职业判断的结果与经营者追求的目标不一致时判断将失效，所以会计人员应尽可能通过期和企业发展方向的职业判断促进企业的经济发展。企业会计信息一般包含着该企业各方面的要素,这就对会计人员的职业判断提出了很高的要求, 在面对企业内外大量信息时不仅要考虑到会计信息的加工处理, 还要考虑到适合不同会计信息使用者的需求。 3. 会计职业判断对会计信息质量其他特征的影响（1）会计职业判断对会计信息质量的及时性的影响。及时性要求对已发生的交易或事项，会计人员应当及时进行判断并予以确认、计量和报告，擅自提前或者延后进行会计核算都会影响会计信息质量。（2）会计职业判断对会计信息质量的谨慎性的影响。谨慎性要求对交易或事项进行会计处理时会计人员要保持高度谨慎，既不能高估资产或收入，也不能低估负债或费用，要通过职业判断保证会计信息能够真实反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或者事项。（3）会计职业判断对会计信息质量的可理解性的影响。可理解性要求会计人员提供的会计信息清晰明了、简洁易懂，便于财务报告使用者了解会计信息内涵，理解会计信息内容，从而提高会计信息的有用性。（4）会计职业判断对会计信息质量的可比性的影响。可比性要求会计人员应提供具有可比性的会计信息，便于财务报告使用者评价企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况。为了达到可比性的要求，企业在选择会计方法时应保证前后期一致，发生会计政策的变更时应当按规定方法进行会计口径的调整。因此，从以上分析可以看出，会计人员的职业判断能力，即会计人员根据自身积累的知识、经验合理选择会计原则和会计处理方法的能力对会计信息质量有决定性的影响。解决会计信息的失真的问题，除了要不断完善相关法律法规和会计准则外，另一个有效途径就是尽快培养会计人员职业判断能力，提高会计职业判断的质量。三、会计职业判断存在的问题及原因分析1. 会计职业判断存在的主要问题（1）滥用会计政策、会计估计与重大前期差错更正在会计实务中，会计人员借会计职业判断之名滥用会计政策变更、会计估计变更和重大会计差错更正，不能公允地反映交易事项的情况时有发生，利用它们调整方法的区别人为操纵利润，从而影响企业的当期损益。，其具体表现是：第一，滥用会计政策。选择会计政策时，会计人员常常利用会计职业判断的空间，滥用会计选择权，提前确认收入、推迟确认费用，夸大利润。第二，滥用会计估计。这种情况在估计资产减值表现的尤其明显，过度计提减值或减值计提不足来年补提，都会导致会计利润无法真实反映企业当期的经营成果。会计人员经验不足也会导致估计不准确的情况，所以企业利用会计估计操纵利润的情况是很难遏制的，是会计领域仍待解决的一个难题。第三，滥用重大会计差错追溯调整。企业通常利用会计差错追溯调整以前年度多计的收入、利润和少计的费用，将经营过程中出现的异常情况或以前年度发生的造假行为以会计差错的形式公布出来，用来掩盖以前年度业绩虚假的真相。（2）滥用关联方交易关联方交易是企业利润操纵的常见手段，上市公司经常通过和其控制、共同控制或能施加重大影响的关联方进行不公允交易虚增利润。正是由于关联方交易具有隐蔽性，所以会计人员可以利用信息不对称的优势，故意隐瞒关联方交易的性质，误导投资者等会计信息使用者。近年来，国外已经曝光了众多利用关联方交易粉饰报表的企业，如安然公司、世界通讯、施乐、默克药厂和AOL时代华纳等，我国也先后出现了郑百文、银广厦等案例。但是，目前企业通过隐藏关联方交易信息，虚增或隐瞒销售收入的行为仍广泛地存在，因此，审计人员与各监管部门要保持高度警惕，采取有效措施防范企业会计人员滥用职业判断。（3）滥用收入的确认与计量实际工作中经常出现会计人员不恰当运用职业判断的情况，极大影响了会计信息的公允反映，具体来说滥用收入的确认与计量主要有以下三种形式：第一，混淆各收入之间的界限。会计人员滥用职业判断将本应计入非经营性收入、一次性收入的项目故意确认成主营业务收入，粉饰企业利润表，提高企业获利能力。第二，提前确认收入，即企业在不符合两个收入确认条件时就提前确认收入。具体来说，会计人员滥用职业判断提前确认收入的手段主要包括：交易未完成时提前开具销售发票，确认销售收入；在企业一次性收取款项但仍需提供后续服务的情况下，收款时就确认了全部收入；在存在退货、回购协议等重大不确定性事项时仍然确认收入；采用完工百分比法确认收入时，夸大完工程度，增加当期的收入与利润。第三，推迟确认收入。企业推迟确认收入的主要目的是使公司收益长期保持一个持续稳定的的上升趋势。2. 会计人员职业判断水平低下的原因分析 我国经济已经来到了转型期，交易或事项越来越复杂多样，会计准则不可能详细规范每一类交易或事项，因此对我国的会计从业人员来说，职业判断能力方面的要求也逐渐提高。目前来说，我国会计人员的职业判断的总体水平偏低，在会计实务中并没有充分运用会计职业判断以公允地反映会计交易事项，这主要可以从以下几个方面进行分析。（1）会计人员职业判断意识薄弱在我国，长期以来一直延用制度化的会计模式，不确定因素很少，会计人员习惯于沿袭不变的会计处理方法，一部分会计人员甚至不考虑自己企业的实际情况，照搬其他企业相类似业务的处理方法。这就使得会计人员长期以来养成了用既定模式处理会计业务的习惯，不善于用职业判断的方法分析、处理复杂的会计业务。因此，对于新准则提出的职业判断新要求，一部分会计人员很难理解和适应。（2）会计人员的素质整体偏低良好的职业判断能力需要会计人员具备完整的知识结构，既要专业知识精通，还要有广泛的知识面，并且必须熟悉本单位的实际情况。在我国长期的计划经济体制时期，会计理论发展缓慢，极大限制了会计人员专业素质的发展。我国落后的会计教育观念也是导致会计人员素质较低的原因之一。重视应试型教学，忽视应用型教学；重视专业知识的学习，忽视培养学生的上手操作能力；重视会计理论的教授，忽视会计法规的普及和职业道德的教育，这些不健全的教学理念都不利于培养学生的会计职业判断能力。此外，我国还存在着一大批经验丰富但没有经过专业培训，也不注重会计知识更新的“老会计”，他们大多已经无法适应新业务的需要。如今，中国新企业会计准则已经基本实现了与国际会计准则的趋同，会计人员整体素质偏低将成为会计职业判断发展的严重障碍。（3）职业判断行为缺乏独立性会计职业判断贯穿于会计实务的全过程，只有在会计职业判断方面保持好独立性，才能充分确保会计行为的独立性。会计人员在选择会计政策时，应以公允反映为原则独立进行职业判断，避免受到企业管理当局或其他势力的影响。但在企业的实际工作中，会计人员在职业判断中往往要依附于企业领导的态度，盲目或被迫接受来自管理层的态度和看法，配合进行会计欺诈，提供失真的会计信息，不能做到严格遵循客观、公正的原则。此时，会计信息显然已由公共产品演化成了私人谋利的工具。（4）会计监管不完善我国的会计监管主要由企业内部的会计控制系统和企业外部的会计监管系统组成。目前，我国的整个会计监管系统在运行过程中尚存在一定的问题，企业内部控制系统中，存在企业经营者不放权及会计人员帮助管理者操纵利润的现象，会计信息失真很严重；外部监管系统则普遍存在监管滞后的问题，多个监管机构并存，相互缺乏有效的沟通、协调，造成了对企业的监管重叠或监管缺位。这点虽然在新会计准则实施之后有所改变，但会计监管系统仍然有待健全，这种情况下大力推行会计职业判断有可能带来相反的效果。四、规范会计职业判断的措施通过以上分析可知，会计人员职业判断能力的高低直接影响会计信息的质量的高低，关系到企业经营成果核算的正确与否，这就要求会计人员不断提高职业判断能力，在准则、制度及法律法规允许的范围内正确运用会计职业判断，保证会计信息质量。1. 增强会计职业判断意识和自信心我国从前落后的经济体制导致了我国会计人员缺乏与时俱进的职业判断意识,在新的市场经济体制逐渐深入的今天，会计人员一定要明白自己在企业和经济社会中的重要作用，逐渐转变思想观念, 从被动的要我判断变为主动地我要判断，自觉提高职业判断水准，及时更新自身的知识储备，掌握不断发展变化的新形势。此外，会计人员应避免把会计决策的权衡和选择完全推给企业负责人，要敢于坚持原则，建立在会计准则框架内独立做出会计职业判断的信心，注重在会计职业判断中培养创新思维。2. 全面提高会计人员的综合素质市场经济条件下复杂的经济环境和会计职业判断的专业性、技术性都要求会计人员具备更全面的专业知识和实践能力, 只有高素质的会计人员才能适应经济的的飞速发展, 通过会计工作为企业发展指明方向。会计人员要树立终身学习的理念,不断加强专业理论知识的学习, 研习国家颁布的新准则、新制度，更新会计知识储备，从而为更好地为企业的会计工作服务。相关管理部门也应当重视对会计从业人员的后续教育，有针对性地对其进行多层次、全方位的业务培训和指导，造就更多高素质的会计人才。3. 增强会计人员职业道德建设和职业判断独立性任何一个行业对从业人员的职业道德都有严格的要求，会计也是一样。我国现行会计准则赋予了会计人员较高的灵活性，所以更需要良好的职业道德发挥作用，促使会计人员自觉抵制利益诱惑，免受权利和舆论影响，确保通过职业判断所产生的会计资料能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。为了有效制约会计人员利用职业判断操纵会计核算、粉饰会计报表的行为，我国需要在全社会加强诚信和职业道德建设，培养全民的诚信意识，为会计人员独立进行职业判断创造良好的环境，促使会计人员在独立性要求下正确规范自己的行为，在道德自律机制与他律机制的共同作