企业采购环节内部控制问题研究

题 目： 企业采购环节内部控制问题研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 孙菡 指导教师： 郭锦华 完成日期： 2014.3.21 毕业论文任务书毕业论文题目： 企业采购环节内部控制问题研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证：近年来，我国企业食品安全领域问题频发，比如双汇的瘦肉精、奶制品行业的三聚氰胺等，主要原因在于企业采购环节的内部控制出现了问题，本文选题对于加强企业对于采购环节的内部控制的重视具有重要意义。本文注重实效，选题科学合理，资料完备，能够保证完成任务。主要内容： 本文主要分为四个部分，第一部分阐述了企业采购环节内部控制的重要性，第二部分阐述了采购及内部控制的相关概念，第三部分阐述了企业采购环节内部控制存在的问题，第四部分针对前一部分的提出的问题提出解决措施。目的要求： 通过论文的写作，力争将四年来所学专业知识融会贯通，综合所学知识分析和研究现实问题，使理论与实践相结合，提高用理论知识分析、研究、解决现实问题的能力，达到学以致用的目的。要求论文选题与本专业知识和现实问题紧密结合，能在广泛搜集资料和分析研究的基础上撰写论文，使论文主题明确、结构合理、逻辑严谨、语言流畅。计 划 进 度 ：确定写作提纲、初步搜集资料时间：2013年12月上旬论文写作时间：2013年12月上旬- 2014年4月中旬论文定稿时间：2014年3月21日指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目企业采购环节内部控制问题研究学生姓名孙菡学 号100608219年级、专业10级会计学（注册会计师专门化）指导教师姓名郭锦华指导教师职称副教授所在院系商学院会计系第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：选题比较具体，不大，可按这个题目完成大纲指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年 12月 1日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：看过孙菡同学的论文提纲，提纲在顺序上还是有点论，建议做如下修改： 1.第一部分写企业采购环节内部控制的重要性，可以将采购、内部控制等相关概念和重要性写在此部分中。 2.第二部分写我国企业采购环节内部控制现状，列出几点来，可以把通常的业务流程放在这个部分的第一小点。 3.第三部分我国企业采购环节内部控制的问题 这个作为第三部分 可以按照你提纲中列出的几点来写 每个问题的分析中可适当加入小案例 4.论文的第四部分写对策，按照提纲来即可，注意对策的针对性，就是要对上面的为题来提解决措施。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年 12 月 5 日第三次指导（对初稿的指导意见）：第三次指导，导师主要提出了以下几点：第一，初稿的写作结构不够清晰，要求按照选题背景及研究意义、概述、问题、对策四个方面进行写作。第二，初稿中所写的企业采购环节内部控制现状与问题有重复之处，可将现写的部分纳入到问题中，并要求对现状重新进行写作。第三，要求对初稿中的一些错别字进行改正。第四，要求初稿中所写的解决企业采购环节内部控制问题的对策要针对所提问题进行写作。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 2 月 20 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：对于修改稿的意见如下：第一，修改稿的标题太过宽泛，要求具体化。第二，第一部分的研究意义稍微有点少，要求对其进行修改。第三，小标题中不能含有标点符号，二级标题不能与一级标题一致。第四，要求所写问题要有案例做支撑。第五，论文第三部分的二级标题要求能总括所写问题，从标题中可看出所写内容。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 3 月 7 日 第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：可以定稿指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 3 月21 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 专 业： 论文题目： 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要从美国安然公司、施乐、世界通信公司等虚假财务报告事件，到蓝田股份上市过程弄虚作假，齐齐哈尔制药有限公司采购人员违反采购规定，购入假的药品以致病人死亡，这些都反映了企业的内部控制出现了问题。随着事件影响的扩大，人们开始越来越认识到企业内部控制的重要性，于是越来越多的国家开始重视企业内部控制的作业，并制定相关的法律法规促进企业内部控制的健全和完善。美国先后颁布了萨班斯奥克斯利法案和企业风险管理整合框架等有关内部控制的机制和措施的法案，这表明发达国家对内部控制的认识提升到了一个新的高度。在我国，为适应世界经济发展的环境，促进企业走到世界，2008年，财政部连同证监会、审计署、银监会、保监会立足中国经济发展的实际，借鉴国外在内部控制上的经验教训，制定了企业内部控制基本规范。在全球化的今天，企业要想立足于世界，企业有效健全的内部控制显得尤为重要。在大量案例中发现，对内部控制的各个环节进行进一步分析，有助于提高企业内部控制的有效性。为此，论文选择内部控制中的采购环节作为分析的要点。论文以企业采购环节内部控制为核心，指出了企业采购环节内部控制的重要性。首先通过对采购、内部控制等相关概念来了解企业采购环节内部控制的基本内容，其次依据企业采购环节的一般流程分析企业在采购环节上存在问题，诸如，审批环节繁琐、采购缺乏计划性、采购过程没有采购预算的制约、对供应商的选择和管理上存在问题、企业员工没有尽到自己的职责，虚报采购价格，采购劣质物品等，并辅以实际案例为依据，最后，依据三鹿集团、双汇、“毒胶囊”等实践提出企业采购环节内部控制上存在的一些共性的问题并提出相应的解决措施：制定采购计划、采购预算、建立岗位责任制度和有效地员工评估机制，对员工进行奖惩、建立供应商评价机制和反馈机制。关键词：企业；内部控制；采购环节AbstractInternal control is the most important link in the enterprise management, it can supervise and control the enterprise and it also can adjust and restraint the process of production and operation of the enterprise business. A sound internal control can reduce the risk of enterprise in the process of operation on the basis of completing the enterprises goal and reaching the companys profit. Internal control contains environment control, risk assessment, control activities, information communication and supervision system. Procurement in the enterprises is directly related to the quality of the product and the relationship between the high and low corporate profits. Therefore it is important for the company to have the internal control system and it can realize the goal of enterprise.This texts code is the enterprise procurement procedures internal control. This text can help us know the internal control of the company through the evolution, the definition, the content of internal control. At the same time, according to the practice of SanLu Group, ShuangHui Group, some common problems in the internal control are put forward and the relevant solutions are also presented in the text. At present some enterprise in our country has some internal control problems on the purchasing link, such as, the fussy approval process, lack of procurements plan and procurements budget constraints in the process of purchasing, some problems on the selection and management of suppliers, the enterprises staffs behaviors like making false declaration on price or purchasing inferior items. According to a series of problems above, enterprises should formulate purchase system in advance. According to the inventory, the company determines the inventory quantity. The company should make a budget at the same time to restrict the phenomenon of procurement staffs excess purchasing. A company also should establish post responsibility system to make the procurement staff aware of their responsibilities and shall be responsible for it. Also it should establish performance evaluation to govern the employees. On the suppliers selection and management, enterprises should set up the supplier evaluation and feedback mechanism. The mechanism can assess the quality and specifications of the goods, personnel services like after-sales service. The enterprise should provide the real-time update of the supplier.Internal control problems on procurement procedures relate to the development of enterprise. Therefore, it is very important to establish good internal control on the purchasing link. Keyword：enterprise；internal control；procurement link目 录序 言1一、采购及内部控制的相关理论31. 采购概念32. 采购一般流程33. 内部控制相关概念43.1 内部控制的演变43.2 内部控制的定义53.3 内部控制内容64. 采购的内部控制7二、我国企业采购环节内部控制存在的问题81. 缺乏采购计划和采购预算82. 供应商的选择和管理过程不合理93. 议价环节上的问题造成采购物资劣质104. 审批环节复杂繁琐105. 验收环节被忽视116. 整体沟通不畅11三、应对我国企业采购环节内部控制出现问题的对策121. 建立责任制122. 加强采购预算控制123. 建立有效地监督机制133.1 供应商的监督133.2 采购人员的监督 134. 简化繁琐的审批环节145. 规范验收环节14参考文献16致 谢1718 序 言激烈的市场竞争已然造成很多产品从卖方市场向买方市场转变，市场上同一种产品的质量也差异巨大，存在鱼目混珠的现象，多种不同性质的经济体并存，社会诚信体制尚不健全、完善等，这些原因导致企业采购业务变成了舞弊行为的高发区。近年来，我国在食品安全领域就频繁曝出企业丑闻，如涉及瘦肉精事件的双汇、牵涉在三聚氰胺事件中的三鹿等等，这些企业之所以在运营上出现问题，原因就是在于企业在采购环节上出现了问题。这些丑闻不仅给企业带来了信誉危机，甚至部分企业已经破产倒闭，而且给中国经济带来了极其不良的影响，使得国内的消费者对国内产品失去信心，从而转向购买价格较高的进口产品，致使整个奶制品行业面临崩溃，整个经济领域也出现了低迷的气息。因此，企业建立完善的内部控制至关重要，尤其是采购环节上的内部控制。企业内部控制是对企业的运营过程进行监督，在其中，采购环节的内部控制至关重要，它是企业运营过程中的首要环节，采购环节的失误会对企业运营的后续环节造成不良的影响。采购关系企业产品的质量和企业利润的高低，所以，建立完善的采购内部控制是建立现代企业制度的必然要求。采购环节执行不力，会造成企业产品质量不高而价格偏高，提高了企业的采购成本，不利于企业的发展。建立完善的采购内部控制制度，可以减少企业内部舞弊的可能，保证企业财务信息的真实性和可靠性，有利于企业在瞬息万变的社会经济发展中走得更远。健全有效的内部控制制度，有利于会计制度的贯彻执行，提高财务信息质量，它贯穿于会计制度的各个方面，促进会计制度的执行和实施，有利于提升财务报告真实有效性。企业的投资者需要真实有效的信息，才能切实保护自身的合法权益，促进资本市场的良性健康发展，这对于提高整个经济市场的运行活力具有重要意义。健全有效地内控制度可以使上市公司遵守国家法律法规、及其相关规定, 增强公司竞争力，提高企业的工作效率和运营效益。健全有效的内部控制制度, 有利于预防舞弊，保护资产完整，节约生产成本，提高企业抵御风险的能力。内部控制制度是明确规定每一个业务经办人员的职权和责任，设计周密的程序，将业务进行科学合理的分工协作，保证人员互相监督，可以防止业务办理中的隐蔽性和主观性，保证业务处理过程的公开透明，防止侵吞企业利益等不法行为的发生，有效提高企业风险防范能力。健全有效的内部控制，是现代企业经营的重要组成部分，是企业管理现代化的发展趋势和必然选择，也是中国企业在激烈的竞争中走向世界的必经之路。我国企业面对竞争日趋激烈国际市场，要在国际产业和资本市场赢得一定的地位，必须加强内部控制。一些企业采用过去的供货方法获取太多供应商供货，虽然看上去可以增加供应商之间的竞争从而降低企业的采购成本，但从长远来看，并不利于企业的发展。当供应商过多时，造成每家供应商得到的配额就相应的减少，其结果很可能演变成舞弊行为。为了解决这一弊端，集中供应商应该是当前最好的方法。当前的一些跨国企业就是这样做的。他们通常会在确定供应商前展开多家询价，通过对众多潜在供应商进行全面考察后，确定一到两家供应商为企业供货。而在供应商开发环节，为了预防传统的供应商开发中的舞弊行为，目前企业普遍采用供应链管理模式。建立合格供应商目录清单并从中选择供应商。在开发供应商过程中，采购部门的职责受到严格限制。决定采购那家企业的产品，主要取决于负责供应链开发的质量工程师。根据企业的质量管理规定，负责供应链开发的质量工程师将对拟进入企业供应商目录的商家或厂家进行全面的质量评审。譬如通用福特一类的大公司，其质量工程师就有否决不合格厂家进入供应商目录的权利。企业采购环节内部控制问题研究一、采购及内部控制的相关理论1.采购概念一般采购是指企业在一定条件下为保证自身正常生产和经营活动的正常运行而从市场上获取一定的产品或服务作为企业的资源。企业内部控制应用指引第7号采购业务中所称采购，是指企业购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动。其中，物资主要包括企业的原材料、商品、固定资产等。采购是一种经济活动，在整个采购过程中，一方面，企业通过采购获取资源，保证企业的正常生产，另一方面，采购也是企业成本发生的过程。企业为了追求利润最大化，就要不断地降低采购成本以获取效益最大化，而要做到这一点，企业就要加强对采购环节的内部控制。2.采购一般流程采购业务通常要经过请购订货验收付款这样的程序，具体主要涉及请购商品和劳务、编制需求计划和采购计划、选择供应商、确定采购价格、订立框架协议或采购合同、询价、管理供应过程、验收、储存已验收的商品、退货、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出等环节。如图所示：需求计划采购计划供应商管理与供应商签订采购合同议价采购货物交期跟催验收是否合格入库取得发票付款会计控制请购退货办理赔偿否是图2.1 采购业务流程图3.内部控制相关概念3.1内部控制的演变内部控制思想由来已久，最早提及内部控制的职业文献是1929年美国会计师协会和联邦储备委员会修订的会计报表验证。内部控制概念的演变大致经历了三个阶段：（一）“内部牵制”阶段内部牵制的概念是建立在两个基本假设基础上的，一是两个及以上的人或部门无意识地范同样错误的可能性很小，二是两个及以上的人或部门有意识地串通舞弊的可能性大大低于单个人或部门舞弊的可能性，它一般包括四项机能：实物牵制、物理牵制、分权牵制、簿记牵制。（二）“内部控制”阶段20世纪40年代至70年代初，在内部牵制的基础上，产生了内部控制的概念。1949年，美国会计师协会发表了内部控制：协调制度的要素及其对管理者和独立公共会计师的重要性，该报告指出：“内部控制包括组织的计划和企业为了保护资产，检查会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，以及促使遵循既定的管理方针等，所采取的的所有方法和措施。”这一定义虽然有助于企业管理当局改进管理，但是不利于审计人员界定审计责任。1958年，CAP发布独立审计人员评价内部控制的范围将内部控制分为会计控制和管理控制两类，并进一步明确了审计人员的审计责任仅限于会计控制。（三）“内部控制结构”阶段1988年，美国注册会计师协会发布的会计报表审计中对内部控制结构的关注中，首次用内部控制结构取代了原来的内部控制的概念，并指出内部控制结构包括控制环境、会计制度和控制程序，内部控制结构正式引入了控制环境要素，至此，评价内部控制结构的目的主要不在于确定其可信赖程度，而在于合理地评价控制风险。（四）内部控制正题框架阶段1992年9月，美国发布了内部控制整体框架，该报告认定内部控制油控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五大要素组成。后于1994年COSO委员会对其进行了修改，增加了与保障资产安全有关的控制。3.2内部控制的定义现在世界上比较公认的是美国于1992年提出并于1994年修改的内部控制整体框架中提出的内部控制的定义，即企业的内部控制是受企业董事会，管理当局和其他职员的影响，目的在于取得经营效率和效果、财务报告的可靠性，遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程，有控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个要素构成。在我国，中国注册会计师协会颁布的独立审计准则中，内部控制的定义是：内部控制是指企业为保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序，由控制环境、会计系统和控制程序构成。 可以从以下几个方面理解内部控制：1.内部控制的目标是合理保证：（1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层编制财务报考的工作密切相关；（2）运营的效率和效果，即有效地使用企业内部资源，优化资源配置，以实现企业的运营目标；（3）遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动，遵守公司法、相应的企业会计准则、内部控制规则等。2.设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都应对内部控制负有责任。3.实现内部控制目标的手段是设计和执行内部控制政策和程序。内部控制括两个层面，一是内部控制的健全性，二是内部控制的有效性。所谓健全性是指企业是否有内部控制的相关制度和程序以保证企业财务报告可靠和运营效率等。有效性是指企业现在存在的内部控制对保证财务可靠以及企业的运营状况是否企业起到应有的作用，是否实现了内部控制的目标，以及该制度或程序的效果如何。3.3内部控制内容COSO委员会在内部控制整体框架中指出，内部控制五大要素主要包括：（1）控制环境控制环境，是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。（2）风险评估风险评估，是及时识别、科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和内容。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。（3）控制活动控制活动，是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。控制活动结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。（4）信息沟通信息与沟通，是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。（5）监督监督，是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督主要包括对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。我国部分企业内部控制制度不健全或是不完善，一些企业虽然有内部控制制度，但是形同虚设，没有很好地执行力，以致内部控制制度只是为应付国家政策的摆设。企业人员也没有内部控制的意识，对于什么是内部控制一无所知，也没有执行内部控制的概念。4.采购的内部控制采购交易主要涉及以下六个主要业务活动：请购、编制订购单、验收、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录债务。以下就上述业务活动提出采购环节的内部控制。1.职责分离适当的职责分离有助于防止有意或是无意的错误，所以企业应建立岗位责任制度，明确各本门、各岗位的职责、权限，确保采购环节上不相容职务的分离、相互制约和监督。2.内部核查制度企业应当建立对采购环节的内部控制的监督检查制度，其主要包括：（1）采购的相关岗位及人员的设置。重点检查是否存在采购环节不相容职务混岗的现象。（2）采购环节中授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批等行为。（3）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。（4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检査凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。3.恰当的授权审批采购要经过适当的授权审批。对于企业采购环节的审批问题，应注意以下几点：第一，采购货物的价格、运费等必须经过审批；第二，审批人员要在自己的职责范围内进行审批，不得超越审批的权限；第三，采购部门在收到请购单后，只有对经过批准的请购单发出订购单。第四，请购单要经过审批。4.充分的凭证与记录企业只有具备充分的记录手续，才能实现其各项控制目标，所以，请购单、采购单、验收单和发票要齐全，并要一起附在付款凭单之后。如果企业在发货之后才开具账单，在这种情况下，企业若没有其他的控制措施，开漏账单的情况就很有可能发生。5.凭证的预先编号对凭证进行预先编号，可以防止重复开账单或重复记账。采购过程中的订购单、验收单、应付凭单都要经过事先的连续编号，并将已完成的采购登记入账。期间，企业要有另一位职员定期对全部凭证的编号进行检查，并调查凭证缺号的原因。二、我国企业采购环节内部控制存在的问题针对采购业务不同环节可能出现的问题给予以下概括：1.缺乏采购计划和采购预算采购计划上存在的问题主要是：1.采购缺乏计划。采购计划是整个采购环节的起点，是企业采购环节的重要要素。企业如果没有好的采购计划或是即使有采购计划而没有贯彻执行，很可能导致企业采购的失败，致使企业采购的物品价格偏高或是质量低劣。在我国企业采购环节中，有部分企业没有制定相应的采购计划或是采购计划没有执行，形同虚设。2.采购缺乏预算。采购预算是企业采购环节中很重要的一环，它一定程度上可以控制企业采购的花销，为企业节约成本。采购预算编制的不科学、不合理，将造成企业资源的浪费。根据上述的企业采购环节，可以看出，目前我国一般的采购环节中并没有采购预算的控制。国美成立初期，采购就十分简单，卖多少进多少，断货现象时常发生，这种不合理甚至是不存在的采购计划会给企业带来巨大的损失。目前，我国家电行业中的一些小企业就普遍存在这一类的问题。2.供应商的选择和管理过程不合理 供应商的选择关系到企业的运营，诚信的供应商可以为企业的发展提供帮助，信用不良的供应商可能为企业的发展带来危机。企业之所以在选择供应商上失误，我认为在于以下几点：一是企业中存在采购人员或是管理层和供应商之间存在某种不正当利益，或是采购人员玩忽职守，致使在采购过程中，该采购人员或管理层不顾企业利益、采购物品的质量和价格而选择了该供应商；二是企业缺乏对供应商的管理，没有对供应商的信誉、服务、所供应物品的质量、价格进行审核评价并形成资料供以后采购业务人员参考；三是企业没有和供应商保持一个长期合作关系或是长期和一个供应商保持伙伴关系长久不变，这两种极端的情况都是不可取的。前一种情况企业每次在采购时都需要重新对供应商做出评估，浪费了企业的人力、财力，浪费了企业的资源，后一种情况我认为是由于我国传统所致，我国素来重视人际关系的交往，该思想也在很多企业中得到应用，企业愿意和一个企业长期合作，因为企业之间合作时间期长，大家彼此有了信任感，但是长期合作有一个弊端是企业不对该行业其它的企业进行了解比较，无法得知该供应商所供给的货物是否是该行业中质优价廉的，存在企业采购成本提高的风险；四是由于采购双方是长期合作的商业伙伴，所以彼此信任，在采购时没有和供应商签订合同或是采购协议，使得企业要承担对方可能违约的风险。合作过程中一旦供应商违约，由于企业并没有签订合同等书面证明，就很可能使企业承担经济损失，造成资金链的断裂等影响。2011年双汇集团被央视315特别节目曝光。央视报道，双汇宣称“十八道检验、十八个放心”，但河南孟州等地添加“瘦肉精”养殖的有毒生猪，顺利卖到双汇集团旗下公司济源双汇食品有限公司，这足以说明济源双汇在供应商的控制上存在重大问题，双汇对于合同猪场的管理存在重大缺陷。第一，双汇集团在选择农户的时候没有对农户的信用状况、生产规模、饲养监管等进行了解，也没有到实际的养殖基地去做实地考察，在采购的猪肉的过程中，双汇集团提前把检测标准告知供应商、养殖户和猪贩，由他们自检，并在入厂前进行抽检。双汇集团这种做法就给了供应商舞弊的空间。第二，双汇集团对于子公司采购人员监督管理不到位。济源双汇食品有限公司负责生猪采购的业务主管宋洪亮承认，他们厂的确在收购这种添加“瘦肉精”养殖的所谓“加精”猪，而且收购价格比普通猪还要贵一些。这种猪停喂“瘦肉精”一周后，送到他们厂里卖的时候就不容易被查出来。该采购主管对于采购事件不负责任的态度就说明了双汇集团没有建立有效机制对员工进行管理。3.议价环节上的问题造成采购物资劣质 企业采购环节存在一定的利益，由于企业内部控制不完善，在采购审批复核上存在形式化的问题，企业内部采购人员利用企业内部控制上的缝隙，在采购过程中承诺选择某供应商并趁机收取佣金，所以在议价环节上存在采购人员串通舞弊的可能性。采购人员为了能从采购过程中获利，不顾采购物品的质量，虚报物品的采购价格，从中获取提成，使得企业的采购成本提高，利润相应的减少；一些采购人员也为图方便，能尽早完成工作，未能货比三家，为企业找到最优价格，同样使企业成本提高，不利于企业的健康发展。2014年，上海某检测机构出具的一份证明显示，国内两大知名酒气的白酒中含有“石化原料”，以勾兑酒冒充粮食酒。在山东潍坊市某大型超市白酒专区调查发现，在百余款产品中，仅有牛栏山的一款酒标有食用酒精，而其它的低档酒行列内，仅有几款大桶酒明确标出是由食用酒精等勾兑而成。事实上，小酒企使用食用酒精生产白酒非常普遍。一些地方小酒企由于本身酿造能力有限，为了缩减企业的成本，势必会从市场上购买一些食用酒精或基酒来勾兑生产自己品牌的白酒，影响了企业产品的质量。4.审批环节复杂繁琐 审批环节是企业采购环节重要的流程，审批环节把关严格，可以一定程度减少企业内部舞弊的可能性，但是对于简单的物品采购繁杂的审批程序延长了企业的采购时间，变相的提高了企业的采购成本。一些企业在采购物品、合同的审批上存在繁琐的现象，可能担心采购的物品不符合规格或是采购、审批人员不负责任，所以对于同一批货物或是同一张合同，要经过数次的审批才能最终确定，这样的做法的确相应的减少了企业的风险，但是对于一些较少的采购货物、金额较小的采购合同来说，就浪费了企业的人力和财力，企业的资源也没有得到有效地利用。大连福佳集团对于一张合同的审批手续就十分繁琐。该企业对于一张合同或是单据审批除了要经过不同工作人员的一审、二审、三审外，还要经过负责人的审批，如此繁琐的审批程序一定程度上影响了工作效率，同时加大了企业员工的工作量，一定程度上浪费了企业的资源。5.验收环节被忽视验收是对供应商履行合同情况的检查和审核，是检验采购质量的关键环节。做好验收工作，可以检验供应商的履约能力和信誉，保证采购的质量。验收环节往往被不少企业所轻视和忽视，存在的主要问题是验收不严，以少报多，以次充好。验收人员玩忽职守，不严格履行验收职责，或者采购和验收职责没有分离，由一个人担任两项不相容职务，很容易造成物品验收中的舞弊行为，出现伪劣材料鱼龙混杂的现象，轻则损害企业经济利益，重则伪劣产品充斥市场，给企业带来严重声誉影响。2012年4月15日，央视对“非法厂商用皮革下脚料造药用胶囊”曝光。河北一些企业，用生石灰处理皮革废料，熬制成工业明胶，卖给绍兴新昌一些企业制成药用胶囊，最终流入药品企业，进入患者腹中。修正药业等9家药厂13个批次药品牵涉其中。“毒胶囊”之所以能够进入企业并被企业所生产，除了供应商的黑心之外，更重要的在于，企业中采购物品的验收环节的内部控制不健全、不完善。企业对于这些采购物品没有严格进行质量检验“把关”，将检验环节走过场，或根本就没有检验。6.整体沟通不畅企业采购环节信息沟通不畅主要表现在三个环节：1.采购信息的传递。对于同样的一种需要采购的物品，可能各部门需求不一样，这就给采购人员的采购带来了不便。2.采购信息的反馈。物品使用部门递交请购单后，无法对该物品进行追踪，不知该物品是否是所需要的规格、是否已采购完成、何时下发等。3.企业各部门各司其职有利于企业的发展，但是工作交流上的缺乏，对于企业内整个作业流程的不关心，只关心自己所在环节，这就给采购带来了一定的延误和阻碍。一汽大众有限责任公司由于受限制于传统的管理模式，所以该公司各个部门都是各自独立的单元，都有各自的目标和使命。有些目标和供应链的整体目标是不相干的，更有可能是冲突的。这种各行其道的行为导致因此，这种各行其道的行为必然导致该公司的整体效率低下。三、应对我国企业采购环节内部控制出现问题的对策1.建立责任制企业应从以下两个方面入手解决企业内部控制问题：一是使不相容职务分离。为减少企业内部串通舞弊行为和防范一人多岗带来的窃取企业利益的风险，企业要制定明确的内部控制制度，使得不相容职务相分离。不相容职务包括：请购和审批；询价与确定供应商；采购合同的订立和审批；采购与验收；采购、验收与相关的会计记录；付款审批与付款执行。二是建立岗位责任制度，让职员对自己的职位负责，对于该职位上为做好的事情承担相应的责任。 2.加强采购预算控制针对企业采购预算和采购计划流于形式的现象，企业应该加强对采购预算的编制和管理以及对采购计划的编制。采购预算编制的依据要科学合理，依据依据企业的实际情况进行编制，针对采购需求，做出最适合的采购预算，保证企业可以获得优质廉价的物品，以降低企业采购成本，提高企业的服务质量。在编制预算之前，除了要了解企业需要的采购的货物，同时还要了解各部分需要的办公用品等，依据需求编制采购计划和预算。在执行采购预算的过程中，如果采购人员认为该预算不符合市场行情，可以做出具体的预算调整，交给管理层和财务部审批，审批合格后可以按照改后的预算继续进行采购。企业应于每年年末由各使用部门依据实际情况提出下一年度的采购计划，由预算组或是财务部审核评定，从而形成企业的采购计划。并根据企业的具体实际，将该计划下达给采购部、仓储部等。由相同的服务机构提供的报刊杂志以及办公用品等，企业可以制定一次性采购计划。对于临时性采购，企业虽然很难列入计划之中，但也要做好准备。3.建立有效地监督机制3.1供应商的监督企业在寻找和评估供应商是应做好严格的监督控制工作，要做好供应商的调查工作，制作供应商调查表以了解供应商的产品、背景、设备、制造能力、配合度等情况，并协同技术部等部门对供应商的情况做出评价，看是否符合企业采购需求，除了对企业的书面资料进行评测外，还要到供应商的实地进行现场评审，事后，将合格的供应商列入企业供应商清册中，同时企业也应该实时更新合格供应商清册并定期检查以寻找最优的供应商。对于信誉良好的供应商，企业可与期建立长期的合作伙伴关系，并签署合作协议，保证合作的真实有效。对企业合作的供应商，企业应该制定内控和内审人员对供应商进行访问的规定。企业除了高层领导总经理、主管采购副总经理和财务总监要定期或不定期访问供应商外，内控人员或者内部审计人员也应当在检查审计过程中，对被审计单位的供应商进行随机抽查访问。内控人员访问供应商可以直接了解供应商对被审计企业相关人员的看法。内控人员在访问供应商时，将告知供应商关于有关人员访问的具体规定。如果供应商向内控人员举报的情况经调查后确认属实，被审计企业的相关业务人员将立即被调离工作岗位并受到纪律处分。绝不能给企业员工留下日后报复供应商的机会。内控或内审人员直接访问供应商，可以从特殊渠道对本企业员工遵守企业规定起到监督和威慑作用。3.2采购人员的监督采购人员是采购环节的核心，对供应商的选择、对采购物品的选择、对物品价格的选择，采购人员都起到了至关重要的作用。因此，企业应该加强对采购人员的监督。首先，企业应该做好事前的预防工作。职工的自律承诺特别是采购业务人员的事先保证是预防采购舞弊风险的一个重要措施。企业可以根据本行业的采购环境以及过去经常发生的舞弊情况等具体设计申明和保证书。高级管理人员需要填写自律申明；内部网络管理人员则要有职业自律申明；企业采购人员和员工需要写保证书。企业内控主管人员可依据各个业务环节，针对不同的风险分别起草业务人员保证书和申明，制定一套员工行为守则，最后由业务人员签署归档。在申明中，主要是针对行业和业务中存在的潜在舞弊风险和业务事项，事先对业务人员的行为进行特别规范，如在收取礼品政策和公共关系处理规定中，明确规定禁止员工接受各种形式的商业贿赂。采购人员保证书主要针对采购人员特别设计，内容主要包括：承诺遵守公司内控管理政策，遵守信息发布规矩，遵守和供应商、代理商的交往原则、收礼政策、不收取任何形式的好处等。特别要对自己违反申明承诺后的公司处罚事先做出接受承诺，避免日后出现处罚难以落实的情况。其次，在采购过程中，要求采购人员在采购中的报价要做出报价表，采购人员要从其他供应商获得有竞争力的报价，原则上每一种产品均要求有3个供应商的报价比较进行，从中选择最优的报价，控制企业的采购成本和采购物品的质量。最后，在采购完毕后，企业要定期对采购人员绩效进行评估，针对采购人员对采购成本的控制、品质的控制以及采购交货时间对采购人员进行审核，这样有利于提高采购人员的积极性，督促他们努力工作，减少采购人员在采购过程中的舞弊行为，既为企业带来了经济利益，也提高了企业工作人员的素质。同时，针对采购人员不定期进行培训，让员工了解企业文化，真心忠实地为企业服务，不为一己私利而损害公司的利益。4.简化繁琐的审批环节一些企业对于一般的物品采购，也要进行多重审批，从而延长了采购时间，浪费了企业资源，甚至影响员工的工作效率，所以对于一些采购货物金额比较小的物资或是合同可以一定程度上简化审批手续，由以前要经过三四个环节的审批改成经过一个或是两个环节的审批，这样可以为使用者缩短等待时间，同时也可以降低企业员工的工作强度，为企业减少了不必要的开支。5.规范验收环节在库房的收发检验规定中，有许多规定直接具有预防存货收发过程中的舞弊风险的作用。这里包括：度量衡的检查、称量规定；货物理化指标取样、分析和鉴定规定；贵金属和危险化学品库房的收发管理规定；露天堆场的管理规定等等。这里特别要强调的是对供应商不合格品的让步接受管理规定等。在验收环节上存在的问题，首先企业应该加强自身对验收环节的重视，企业应该让采购人了解调验收环节的重要性，在他们的思想中形成必须严格对