我国会计师事务所规模化发展研究

题 目： 我国会计师事务所规模化发展研究 学 院： 商 学 院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 韩 笑 指导教师： 姚 树 中 完成日期： 二一四年三月十日 毕业论文任务书毕业论文题目： 我国会计师事务所规模化发展研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证：20世纪80年代初，我国重新建立了注册会计师制度，在此后三十多年中，中国注册会计师行业迅猛发展。近几年来，我国事务所规模化发展的条件也逐渐成熟，然而同国际“四大”还存在较大的差距，仍然面临着巨大的生存压力。所以，目前对会计师事务所规模化发展问题进行研究将具有极强的现实意义与科学意义。本文将对国内外事务所规模化发展历程进行系统考察，不仅吸取国际“四大”成功的规模化经验提出建议，而且结合本土所合并成功的案例，指出应特别注意的问题，这是本文的创新之处。希望能切实结合我国国情，提出行之有效的建议方案，从而为深入地研究、提出相应的战略和制定发展政策，促进我国会计师事务所行业的健康发展尽绵薄之力。主要内容： 全文拟分四个部分来研究我国会计师事务所规模化发展问题。其中，第一部分将对我国会计师事务所规模化发展进行概述，包括：我国会计师事务所规模化的发展简述、现状及动因分析。第二部分将是本文的重点部分：将简述国外会计师事务所规模化的发展历程，然后通过对比分析中外的发展状况，指出两者存在的差距，并剖析差距产生的原因：原挂靠体制的制约、执业环境的制约、运行机制的滞后和优秀人力资源的稀缺。第三部分将针对存在的差距，对我国会计师事务所的规模化发展提出几点建议。如：加强品牌建设、实现业务多元化和加强人力资源管理。第四部分将指出我国会计师事务所的规模化发展过程中应注意的几个问题。目的要求： 论文撰写应在导师指导下独立完成。论文应做到观点明确、论据充分、客观准确、论证严密、合乎逻辑、层次分明、语言流畅、结构严谨。同时论文字数不低于8000 字，还要有300-500字的论文摘要，关键词3-5个。最后附上参考文献和致谢辞。 计 划 进 度 ：将于2013年11月25日前拟定论题，将于2013年12月22日前完成论文提纲，将于2014年02月21日前完成论文初稿，将于2014年03月07日前完成论文再稿，将于2014年03月19日前进行论文定稿。指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目我国会计师事务所规模化发展研究学生姓名韩 笑学 号100608216年级、专业2010级会计学（注册会计师专门化）指导教师姓名姚树中指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：题目要有一定的学术价值和应用价值，要有一定“新意”，以解决应用性研究中的某个理论或方法问题为佳。选题不宜过大，切忌宽泛，要针对某个具体问题深入展开研究，高度聚焦研究主题，题目简短明了，高度概括。任务书要合理规划，计划进度要及时记录，用将来时态书写。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 11 月 28 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：论文思路可以，但注意三级标题太多就容易导致段落太多太密，理论性就会降低，想办法合并一些。有些标题太长，最好缩写简练些。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 26 日第三次指导（对初稿的指导意见）：论文整体不错，注意以下问题：所有图表都要有序号和名称，表格序号名称在表上，图在图下。不要用黑点，要用序号。关键词发在本页最后一行。每页文字尽量丰满，最好不要一页只有少数文字。把其余部分补充完整再给我发一下。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 2 月 20 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：论文结构与内容基本可以，按照要求格式排版。把任务书和指导记录补充完整。有问题再联系。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 9 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：论文基本可以了。图表尽量不用彩色，打印后不清晰。序言再稍微加点内容，显得好看些。参考文献格式不一样，再加3-5个。把格式再好好优化后发给我写一下评语。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 17 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生：韩 笑 专 业：会计学（注册会计师专门化） 论文题目：我国会计师事务所规模化发展研究 论文共 20 页，设计图纸 张。 指导教师评语：该论文以我国会计师事务所规模化发展为研究对象，在对我国会计师事务所规模化进行了概述的基础上，将中外会计师事务所规模化进行比较，指出了两者存在的差距，进而针对存在的差距，对我国会计师事务所的规模化发展提出了几点建议。最后，指出了我国会计师事务所的规模化发展过程中应注意的问题。论文结构较合理，行文较流畅，逻辑性较好，对我国会计师事务所规模化发展具有一定的借鉴意义。符合本科论文要求。 指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要尽管随着中国会计市场的逐步发展，我国注册会计师行业有了稳健的进步，但是由于起步较晚、制度不够完善，所以同国际知名会计师事务所还有较大的差距。特别是近几年来，会计行业竞争日益激烈，各国都迫切需要培养一批具有世界竞争力、能够承接国际高端业务的高层次会计师事务所。大型高端的会计师事务所能影响并带动整个行业的繁荣发展和壮大，并且有力的打造民族品牌，提高市场占有率，从而促进事务所全球性发展。目前，我国为了应对国际“四大”对中国市场的冲击，各事务所纷纷积极寻找联盟、合并等多样化发展道路。其实，这些尝试都是对事务所规模化发展的探究。鉴于此，对我国会计师事务所规模化发展的研究就非常具有理论研究意义和现实意义。本文采用规范研究方法，结合有关详实数据，对会计师事务所规模化发展进行了研究分析。首先，对我国会计师事务所规模化进行了整体概述，包括：我国会计师事务所规模化的发展简述、现状及动因分析；其次，将中外会计师事务所规模化进行比较，此部分是本文的重点。该部分简述了国外会计师事务所规模化的发展历程，然后通过对比分析，指出了中国与国外会计师事务所的差距，并剖析了差距产生的原因，即：原挂靠体制的制约、执业环境的制约、运行机制的滞后和优秀人力资源的稀缺。再次，针对存在的差距，对我国会计师事务所的规模化发展提出了几点建议。如：加强品牌建设、实现业务多元化和加强人力资源管理。最后，指出了我国会计师事务所的规模化发展过程中应注意的几个问题。关键词：会计师事务所；规模化；动因；差距AbstractWith the development of the Chinese accounting market, our Certified Public Accountant industry has made a steady progress. Nevertheless, compared with the famous international accounting firms, there was a pretty big gap as a result of our late start and imperfect system. In particular, as the increasing competition of accounting market in recent years, it is urgent to make a lot of high-level accounting firms which have international competitiveness and can undertake domestic and international business. Large-scale accounting firms influence the whole CPA industry and motivate it to flourish and grow. Furthermore, they can build our nation brands, enhance the market share and promote the development of globalization. Nowadays, to cope with the impact of the big four, many native accounting firms are exploring the road of diversification and seeking joint merger actively. Those attempts are useful experiments to explore the development of Scale expansion. Thus, there is a very important theoretical and practical significance on studying the Scale expansion. This paper adopts the standardized methods and collects many statistical data. Firstly, I summarized some basic knowledge of our Scale expansion, such as the current state, the history of our firms and impetus. Secondly, I compared our firms with big four, this is the focus of this paper. First of all, I shortly introduced the history of big four. Compared with it, I found that there was a big gap. Then I analyzed the causes such as the restriction of the original affiliated system and working environment, the lag of operating mechanism and lack of outstanding human resources. Thirdly, to narrow the gap, I put forward a few suggestions. Such as to strengthen the construction of brands, achieve business diversification and improve the human resource management. Finally, I pointed out some aspects that should be paid attention to.Key words: Accounting firm；Scale expansion；Impetus；GapII目 录序 言1一、我国会计师事务所规模化概述21我国会计师事务所规模化发展简述22我国会计师事务所规模化现状32.1规模小、占有率低32.2发展不均衡42.3业务范围受限42.4企业文化错位43我国会计师事务所规模化的动因分析53.1提高核心竞争力53.2顺应客户发展需求53.3降低执业风险53.4提高服务质量5二、中外会计师事务所规模化的比较61国外会计师事务所规模化发展简述62对中外会计师事务所规模化进行比较72.1规模经营水平的差距72.2人力资源配置的差距92.3管理平台的差距112.4业务领域的差距112.5服务网络的差距113中外会计师事务所规模化产生差异的原因分析123.1原挂靠体制的制约123.2执业环境的制约123.3运行机制的滞后123.4优秀人力资源的稀缺12三、对我国会计师事务所规模化发展的建议131加强品牌建设131.1强化职业道德建设131.2提高专业执业能力132实现业务多元化133加强人力资源管理133.1完善人员培养制度133.2建立科学的人才激励制度143.3注重和谐的文化构建战略14四、我国会计师事务所发展过程中应注意的问题141勿用行政手段强行撮合142实现有效的经营管理143坚决反对“一刀切”现象14参考文献15致 谢16序 言20世纪80年代初，我国重新建立了注册会计师制度，在此后三十多年中，中国注册会计师行业迅猛发展。加入WTO更是为中国进一步对外开放提供了良好的契机。会计师事务所作为注册会计师承办业务的机构在1998年脱钩制度改革后也得到了很大的发展。特别是近几年，本土会计师事务所更是在业务量和规模上稳步扩张，尤其是国内“八大”，优势逐渐凸现出来。伴随着我国资本市场的不断建设与发展，我国事务所规模化发展的条件逐渐成熟。2013年，中国本土大型事务所中瑞岳华和国富浩华正式合并为瑞华会计师事务所，成为中国本土最大的会计师事务所，其规模超过在中国的某些“四大”会计师事务所规模，这将有望改变“四大”在中国的格局，从而壮大我国会计师事务所行业的民族品牌，最终与国际大品牌会计师事务并立在国际舞台上。然而，由于中国会计师事务所起步较晚，与“四大”差距较大，仍然面临着生存的巨大压力，所以，目前对我国会计师事务所规模化发展问题进行研究具有极强的现实意义与科学意义。国内外学者已经在事务所规模化方面进行了多项研究，但研究方向基本围绕在规模化对审计质量与审计市场结构的影响、事务所规模经济效应等，对我国事务所规模化发展研究较少。本人对国内外事务所规模化历程分别进行了考察，不仅吸取国际“四大”成功的规模化经验提出了规模化发展的建议，而且结合本土所合并成功的案例指出了在规模化过程中应特别注意的问题，以求能切实结合我国国情，提出行之有效的建议方案，从而为深入地研究、提出相应的战略和制定发展政策，促进我国会计师事务所行业的健康发展尽绵薄之力。 我国会计师事务所规模化发展研究一、我国会计师事务所规模化概述1我国会计师事务所规模化发展简述上世纪末，我国会计师事务所逐渐兴起，但大多数会计师事务所由中央和地方各级财政部控制，附属于政府。直到1999年4月，财政部开始针对会计师事务所进行改革，开启了会计事务所与政府脱钩改制的历程。随着计划经济的发展，会计市场逐步开放，行业内百花齐放，竞争愈演愈烈。财政部提出本土所做大做强的口号，而我国会计师事务所大多通过合并走上规模化道路。目前，大致经历了三个阶段：（1） 1998年-2001年政府与会计师事务所的脱钩改制，主要是为了隔离会计师事务所和政府的责任，使会计师事务所拥有经营自主权，自负盈亏、加强发展，刺激经济繁荣。2000年初，财政部和中注协为了促进会计师事务所做大做强，相继颁布了各种激励性政策，极大地改善了会计师事务所的生存环境，因此众多本土会计师事务所加入合并的大浪潮。合并后，会计师事务所数量大幅缩水，411家会计师事务所重组完成后仅剩下152家。但重组后的会计师事务所命运也大不相同，有的业务蒸蒸日上、发展迅猛，有的未能恰当地整合资源，反而造成前途堪忧。（2） 2002年-2005年这段时期会计师事务所没有出现频繁的合并，但带来的影响也令人难以忽略。其中最为显著的就是，2005年德勤会计师事务所在经过多方努力后，顺利合并天健北京所和深圳所，打破了天健系雄踞一方的局面，轰动一时。同年7月，信永中和会计师事务所有了突破性的发展合并香港何锡麟会计师行，声誉和品牌得到极大提升，更证明了本土所在香港也能够适时发展，在我国会计师事务所规模化的进程中具有里程碑的意义。（3） 2006年-今2006年10月，我国历史最悠久的会计师事务所立信长江会计师事务所，联合两外两家中型会计师事务所，共同打造上海立信会计师事务所管理有限公司，如此极具规模的发展使立信一度位于本土所发展的顶峰。2008年1月，我国本土会计师事务所国际化的历程中再添浓墨重彩的一笔中瑞华恒信与岳华两大事务所合并，并更名为“中瑞岳华会计师事务所”，成为全球十大会计师事务所网络之一罗申美(RSM)国际的成员所。这次轰动一时的合并既符合本土所规模化的原则，也向世人展示了本土所国际化的道路。2013年5月，中瑞岳华与国富浩华两大会计师事务所合并为瑞华会计师事务所，总体业务收入与规模已超过毕马威和安永在中国的业务量与规模，彻底改变“四大”在中国独大的局面。2我国会计师事务所规模化现状2.1 规模小、占有率低市场经济的繁荣，多方促进了相关经济产业的发展。随着企业规模的相应扩大，事务所的业务量增加，但与此同时，复杂多变的经济环境也为会计师事务所执业带来了众多不确定因素，增加了业务风险。总体数量庞大是我国会计师事务所的特点之一，但与此对应的是，会计师事务所的规模并没有相应变大，整体素质不高，发展前景不明朗。在近十年中，我国注册会计师行业达到了前所未有的发展水平。2012年，行业总收入突破五百亿大关，总额为507亿元，距离十年前的127亿元，已不可同日而语。据统计，截至2012年底，我国会计师事务所总量已达到8,128家，相应的注册会计师已有99,085名，相较十年前，已有重大成就。表1.1 2003-2012年我国会计师事务所和CPA数量增长情况年 度事务所数量CPA数量全行业业务总收入（万元）20034,62761,2551,270,00020045,15566,5981,540,00020055,35069,0001,830,00020065,63969,8002,200,00020076,28982,2622,750,00020087,21183,2523,100,00020097,56390,8833,180,00020107,78596,4983,750,00020117,97697,5104,400,00020128,12899,0855,070,000从2013年中注协综合评价前百家信息来看，事务所的业务收入主要集中在前百家事务所。这百家会计师事务所2012年收入总和高达314亿元，与他们所占数量比不同的是，他们的总收入占行业总收入的62。充分反映了事务所收入相对集中，小型会计师事务所生存艰难。但值得欣喜的是，中国本土最大的会计师事务所瑞华位居普华永道和德勤之后，居于第三，为本土所做大做强起到了带头作用。以上数据表明我国本土所的发展日新月异，稳步增长，但是本土事务所在规模化经营上与国际著名会计公司的差距较大。毕竟资源的缺乏，内部管理的不完善都在一定程度上阻碍了本土事务所进一步的发展。2.2 发展不均衡由于我国地域辽阔，各地区经济发展不均衡，与市场经济息息相关的会计师事务所分布也相应受到影响，总体上长三角、珠三角以及京津冀地区发展更为强势。（1） 以北京、上海、广州为代表的资本中心，集聚中国最丰富的政策资源、金融资源和市场资源，是中国审计行业最活跃、最发达的地方。（2） 相比南方经济的快速发展，东北三省及华北地区的审计市场规模扩增得相对缓慢。（3） 宁夏、青海、西藏三省由于地理位置、能源资源、交通运输等方面存在经济发展的内在局限，整体审计市场规模很小，只存在少数几家会计师事务所。2.3 业务范围受限一直以来，审计业务都是会计师事务所的核心业务。目前，在我国会计师事务所的业务构成中，审计业务占据了绝对优势。相应的，会计咨询业务和会计服务业务发展缓慢，成长空间不足，造成会计师事务所业务单一化。业务范围受限体现在事务所发展的方方面面。其中最为显著的就是，收入来源单一致使事务所发展受限、可利用资源集中、各事务所之间竞争激烈，没有形成良好的发展氛围，反而在经济上对客户过分依赖，在重大事项上没能遵守审计的独立性，为今后发展埋下隐患。2.4 企业文化错位因为审计行业的高强度工作，我国会计师事务所人员流动率一直居高不下，有经验有资历的员工时常“出走”，为行业带来不可估量的损失。不仅如此，超高的流动率让会计师事务所速食主义文化滋生，缺乏会计师事务所应有的深刻内涵，将诸如诚信、独立等重要职业操守抛之脑后，降低了会计师事务所的发展前景。 3我国会计师事务所规模化的动因分析3.1 提高核心竞争力如今经济全球化席卷世界各地，共建繁荣经济体系。近几年，“四大”为抢夺强有效的资源、迅速扩大规模，大幅兼并本土所，抢夺中国的会计市场，扩大市场份额。国际大型会计师事务所的发展历历在目，经过时间的积淀，他们的信誉、品牌价值已经达到了相当高的程度，非一般会计师事务所所能企及。而且在他们在长时间的实践中早已总结出自己的发展战略、有先进的理论研究背景和充分的人才储备，在中国占据了大部分市场。我国会计师事务所应该相应学习“四大”的先进经验和优秀企业文化，提高自身核心竞争力，以期找到适合自己的发展之路。3.2 顺应客户发展需求在经济全球化的进程中，与经济相关的服务业也迅猛发展。随着会计师事务所客户的多元化，对注册会计师的执业水平也相应有了更高层次的要求，不仅需要业务能力的深度，更要具备知识技能的广度，以满足客户多样性的发展。如果会计师事务所一味满足现状、不思进取，不能与时代共同进步，只是做着最简单、最基本、重复机械工作，很难满足客户的需求，走规模化发展之路，不利于民族品牌的塑造，也难以共创良好发展的氛围。3.3 降低执业风险注册会计师行业的固有限制造成其难以规避的执业风险。传统单一的审计业务风险太高，事务所不可能单单只从事这一种业务。当今经济环境下，会计师事务所业务扩展范围往往在税务、评估、咨询、培训等方面，多元化的经营模式避免了会计师事务所的业务范围单一带来的激烈竞争，也降低了营业风险。但是业务多元化往往带来大而不精的问题，事务所为避免这种情况，更应该走规模化发展之路，实现人员与资源的高配置，以应对随之而来的高风险。3.4 提高服务质量在自由、开放、公正的市场中，会计师事务所有着良好有序的竞争环境，注册会计师必须以高质量的服务为自己赢得声誉。而高质量的审计报告，合理披露企业相关财务状况、经营成果和现金流量等重要信息，有助于广大财务报表使用者进行决策，有利于市场经济的稳步运行，有利于社会整体的前进与发展。而大型会计师事务所资源配置更加合理，注册会计师往往有着良好的工作环境，为其发表高质量审计报告提供了必要的保证，所以会计师事务所规模化之路势在必行。二、中外会计师事务所规模化的比较1国外会计师事务所规模化发展简述（1） “八大”的形成1854年，第一个注册会计师协会爱丁堡会计师协会成立，之后随着全球经济的发展，英国逐渐失去了经济霸主的地位，美国成为了新的注册会计师发展的中心。1922-1929年美国的事务所不断发展壮大，分支机构越来越多，业务范围也越来越广，通过这个将近10年的“黄金时代”的发展，有8家规模比较大的会计公司凸显出来，即维持了近半个世纪的“八大” 根据 1932 年财富杂志对会计师事务所的排名，“八大“依次是：1）普华公司(Price Waterhouse & Co)；（2）哈斯金斯塞尔斯(Haskins & Sells)；（3）皮特马维克米歇尔会计公司(Peat Marwet Mitchel)；（4）莱布兰德罗斯兄弟蒙哥马利公司(Lybrand Ross Bros & Montgomeny)；（5）阿瑟扬会计公司(Arthur Young & Co)；（6）阿瑟安达信公司(Arthur Andersen)；（7）塔奇尼文会计公司(Touche Niven & Co)；（8）厄恩斯特会计公司(Ernst & Ernst )。（2） “八大”演变成“六大”1986年皮特马维克米歇尔会计公司与率先与“非八大”的一家欧洲事务所（KMG）的美国会员所Klynveld Main Goerdeler合并成立毕马威公司(Klynveld Peat Marwick Goerdele)。1989年5月，厄恩斯特惠特尼和阿瑟扬会计公司合并成立安永公司(Ernst & Young)。同年6月，德洛伊特，哈斯金斯塞尔斯国际事务所和塔奇罗斯公司终于合并成立德勤公司(Deloitte Ross Tohmatsu)，“六大”会计师事务所正式形成，事务所的排名情况随之发生变化。合并后的安永一跃排名为“六大”的中的第二位，德勤排名第三。（3） “六大”演变成“五大”1998年普华和永道合并，组成了普华永道公司(Pricewaterhouse Coopers)，“五大”形成。（4） “五大”演变成“四大”“五大”中排名第四的安达信由于在担任安然公司审计师的过程中妨碍了司法公正而遭到指控，导致其客户、合伙人以及员工大量离去，于 2002 年8月解体，最终形成目前“四大”的格局，即普华永道（PWC）、德勤（DTT）、安永国际（EY）与毕马威国际（KPMG）。2对中外会计师事务所规模化进行比较为了更加具体充分的研究我国会计师事务所的发展情况，就要求更加严格的比较我国与其他国家会计师事务所的规模化发展过程和现状。通过比较，不难看出，我国事务所与西方发达国家相比还存在一些不足，其中包括：2.1 规模经营水平的差距从规模上看，我国的注册会计师事务所与“四大”还存在一定的距离。“四大”在审计领域的优势是有目共睹的，通过比较数据不难看出这一点，仅2012年，其收入就高达1100亿美元。而中国部分的收入大约106亿元，占我国前百家会计师事务所收入总和的34左右。为了缩小差距，我国事务所也在不断地发展壮大，从近十年的数据来看，2003年，“四大”的收入是我国收入最高的事务所取得的收入的446倍，而到了2006年变为2.17倍，而到了2012年缩小为1.09倍，这一结果足以说明差距正在缩小的力度。表2.2 2003-2012年我国收入最高的本土所收入与“四大”平均收入的比值情况单位：万元年度收入最高的本土所收入“四大”平均收入比值200311,360.0050,992.751:4.49200415,330.0081,224.501:5.30200518,324.00114,954.001:6.27200621,983.00156,476.501:7.12200750,467.00225,268.751:4.46200865,217.00259,729.251:3.98200987,205.00228,260.501:2.622010103,929.36237,921.811:2.292011150,418.40252,277.291:1.682012243,709.08266,075.591:1.09图1 2003-2012年我国收入最高的本土所收入与“四大”平均收入比较对2003-2012年的数据进行分析，可以发现，本土前96家事务所的业务收入提高速度还是相当快的。在2003年就已经略高于“四大”事务所，到2012年业务收入再创新高，已经大约达到“四大”的两倍。然而由于注册会计师的数量也随之增长，十年翻了一倍多，人均业务收入仍然与“四大”事务所差距悬殊。这对我国事务所结构的合理化又提出了新的挑战，否则将不能适应激烈的市场竞争。事务所最根本的职责就是服务于企业，所以，这就要求其必须随企业规模的增长而增长。但由于我国事务所的发展速度缓慢，部分还不能够承担大型的审计任务，这便会损失一部分的市场。表2.2 2003-2012年国内前百家会计师事务所相关指标年 度本土前96家事务所“四大”事务所业务收入（万元）CPA数量每CPA业务收入（万元）业务收入（万元）CPA数量每CPA业务收入（万元）2003318,74310,49730.37203,9711,065191.522004385,92110,26437.60324,8981,023317.592005480,76212,06939.83459,8151,350340.602006555,03513,04842.54625,9061,671374.572007745,69215,22848.97901,0751,924468.332008928，29517,19353.991,038,9172,555406.6220091,148,00920,21756.78913,0422,907314.0820101,358,69521,62862.82951,6873,340284.9420111,779,65322,67478.491,009,1092,903347.6120122,080,55222,94690.671,064,3023,141338.84图2 2003-2012年国内前百家会计师事务所CPA数量与业务收入比较图3 2003-2012年国内前百家会计师事务所每CPA业务收入比较2.2 人力资源配置的差距任何行业，缺乏人才，都将会被严重的制约，尤其是像注册会计师行业这种需要高素质人才的智力密集型行业。只有质量与数量都达到国际市场竞争要求的注册会计师队伍，才能够将我国的注册会计师行业的整体竞争力提高，这就要求我国要加大力度改善我国目前注册会计师行业人才素质参差不齐的问题。在改变这个问题个过程中，时间成本也是非常重要的，不能够把握住时间，我们将会错失很多机会，失去与国际市场竞争的主动权。表2.3 我国本土事务所与“四大”在人才结构上的差异事务所名称CPA学历结构CPA年龄结构本 科及以下硕士（含双学历）博士及以上4040-6060普华永道中天会计师事务所5011752651270德勤华永会计师事务所4852246670450毕马威华振会计师事务所420228064350安永华明会计师事务所5892743844220中瑞岳华会计师事务所1105117676839763立信会计师事务所61262050213339信永中和会计师事务所92787281718712天健会计师事务所62178658710018国富浩华会计师事务所79959655326942大信会计师事务所4586363901289图4 我国本土事务所与“四大”CPA学历结构比较图5 我国本土事务所与“四大”CPA年龄结构比较上述的统计数字表明，我国的本土会计师事务所无论在学历结构还是年龄结构方面与“四大”均存在着一定的差距。首先，从学历结构上看，我国的事务所大部分的从业人员还处于本科甚至是本科以下学历，而“四大” 硕士（含双学历）以上学历的人占主体地位。从年龄结构上看，我国事务所从业人员的主力军年龄偏高，事务所40-60岁的人数也很多，60岁以上也还有少数人，而“四大”多集中在40岁以下，60岁以上完全没有人，这从工作精力和完成工作的效力都会造成很大的问题。可见，我国的本土会计师事务所在学历结构和年龄结构方面依然需要更加努力地缩小差距，从而与国际化市场接轨。2.3 管理平台 管理平台是指会计师事务所的内部管理系统。的差距经过百年发展的国际会计师事务所，已经建立起一个系统、先进、科学的管理平台，这为国际事务所的业务发展奠定了坚实的基础。与之相比的国内事务所，由于发展时间较短，还不能够将事务所更加完善，目前还处于发展的摸索阶段，只能够通过表面浅显的交流，了解一些情况。这样的管理平台还不够系统，不能够真正的适应我国的国情，至于发展国际业务就更加有差距。所以，我国的事务所要想以自身的核心价值扩大业务量，提高审计质量，形成自己的竞争优势，还需要很长一段时间的努力。2.4 业务领域的差距会计师事务所如果想要保持其自身的竞争优势，就一定要注重业务领域的拓展。根据具有互补性的领域，利用其共同点，共享资源，完善服务功能，使得会计、税收、管理咨询、审计、资产评估等业务可以互补，以达到扩大份额的目的，这样便可以降低成本、提高效率。但目前的情况距离目标还有一定的距离，国内事务所收入的主要来源还在于审计业务，而非审计业务仅占总收入额的17%左右。这与国际事务所包括大量的非审计业务，如：税务、公司业务、咨询等，还相差很多，而且我们的业务覆盖范围也远不如其广泛。2.5 服务网络的差距如果国内事务所不能够覆盖更广泛的业务范围，即使其能够提供与国际事务所相同的服务质量，也不能够提高收入。这是因为国内事务所无法为跨国企业提供高速高效的全球化服务，就仅仅拿国内市场分析，国际事务所也占了很大的比例，所以，我们在国内还不能够形成服务网络。当然，国内事务所的努力一直在进行中，我们建立了国内的合作所、分所、国内成员所等，在管理系统、人员培训和调配、职业标准、理念文化等方面也提高了很多，正在缩短与国际事务所的差距。当然，也要学习国际事务所建立的跨国、跨地区机构，依据被服务单位所在地的和国际的法律和制度，较好的解决跨国企业的问题，使得提供给母子公司的服务都能够符合标准，更要学习国际事务所能从全球的角度提供税务服务和融资、投资服务，帮助公司创造价值。3中外会计师事务所规模化产生差异的原因分析3.1 原挂靠体制的制约在我国，1998年之前绝大多数会计师事务所是由中央和各级财政部门控制的，会计师事务所在人财物等方面从挂靠单位获得了大力的支持。因此，由于制度基础的缺乏和挂靠单位不愿割舍两方面的原因，使得会计师事务所自身想要进行合并和规模化是不可行的。1999年4月开始进行的脱钩体制改革，对于缓解这种情况有了一定的帮助，但由于改革时间短，以及传统观念的影响，使得当前我国事务所的规模化发展与国际还存在很大的差距。3.2 执业环境的制约虽然脱钩改制已经完成，但是原来国内会计师事务所招揽业务、进行垄断的不良竞争行为却依然存在。越来越多的会计师事务所更加注重眼前的利益而忽略了长远利益，会计师事务所更加注重价格竞争，反而影响了市场的发展，影响了会计师事务所的整体发展过程。3.3 运行机制的滞后目前我国的会计师事务所的运行机制，还不能够解决体制改革发展过程中的滞后问题，不能够撇除原有的体制基础。只有建立适应新体制的机制，强化风险意识，巩固质量监控，重视人力资源的管理，才不能阻碍会计师事务所的发展步伐。3.4 优秀人力资源的稀缺事务所是否能够适应市场需求，主要取决于人才的质量。本土事务所想要取得竞争优势，就要注重人才的选拔和培养。学习国际会计师事务所的成功经验，本土会计师事务所也要每年更新血液，推陈出新。同时，也要注重人员培训的经费支出，不要只注重眼前的成本支出，要更加注重质量的提高。而我国事务所目前缺乏年轻化、专业化的优势资源，这直接制约着事务所的规模化发展，使其在与国际会计师事务所的较量中处于劣势。三、对我国会计师事务所规模化发展的建议为了本土会计师事务所可以长远发展，应对国际会计师事务所的挑战，需要找到合理的应对措施才能够达到预期目标。1加强品牌建设1.1 强化职业道德建设诚信是企业发展的前提，而培养职工的诚信精神需要通过多种途径的教育。同时，客观公正、审计的独立性原则也是必不可少的。避免同行业的恶意竞争，一旦出现这种情况，一定要大胆向有关监管部门举报，弘扬行业正气。1.2 提高专业执业能力只有提高专业的执业能力，才能够为企业提供优质的服务。对于缺乏实践经验的员工，要进行适当的培训，同时，组织他们与有经验的员工进行交流学习，以便吸取经验，提高专业职业能力，使其能够更好的适应工作岗位的要求，提高事务所的整体工作质量。2实现业务多元化伴随着全球经济一体化的进程，企业为了适应市场的需要，出现了更多的国际化企业，它们的投资也朝着多元化的方式发展，也就要求会计事务所能够提供更加完善的业务服务。而目前我国企业主要提供的是鉴证服务、会计服务，要将其拓展到咨询服务和代理服务领域，才能实现多样化的经营战略。这也是满足市场需要，符合我国国情、提高我国国际竞争力的需要。3加强人力资源管理3.1 完善人员培养制度事务所的发展，必须适应市场的发展规律，满足顾客的需求，所以，这要求事务所不能够墨守成规，要以发展的眼光看待服务。而适应需要，就要不断地充电、学习，这就要求事务所提供适当的培训，以达到提高员工素质，保证其工作质量，满足客户需求，提供增值服务的目的。3.2 建立科学的人才激励制度任何企业都是人的组织，事务所也不例外，所以，适当的人力资源管理是事务所内部治理的关键，这就要求制定一套科学的激励制度。例如，基本工资与奖金提成的分配制度，不同职位的工资档次要拉开；季度年度的奖金分红与职工工作完成情况的联系；当然，也可以实行股份制或者合伙人制度等，以便对职工进行长期激励。合理公平的福利激励制度，是职工能够全心全意服务于事务所的前提条件。3.3 注重和谐的文化构建战略和谐的企业文化是一个企业发展的精神动力和治理支持，是企业的灵魂。必须注重企业文化的建设，才能够提高员工工作的积极性以及增强公司的凝聚力，这样才能够解决好员工与员工、领导者与员工、企业员工与服务对象之间的关系，这也为提供优质服务铺平了道路。同时，和谐的企业文化也可以加快整个会计师事务所行业的大环境的发展步伐。各个会计师事务所之间互相尊重、良性竞争，为打造中国先进的会计师事务所奠定基础。四、我国会计师事务所发展过程中应注意的问题1勿用行政手段强行撮合对于会计师事务所的发展，不能够只求速度，不注重质量，所以，缺乏市场根基的行政手段强行撮合是不可取的，而是要经过长期的磨合演变，以达到目标。2实现有效的经营管理会计师事务所规模扩大以后，如果组织结构复杂冗长的机构过多，就很容易出现信息传递速度不够及时、激励机制受到阻碍的状况。所以，扩大规模后的事务所，对于新的管理结构的调整和适应相当重要，对管理者的要求也应提高。只有适应市场的发展，注重学习与创新，将管理手段、技术和方法有效的结合，并且恰当的应用于经营的各个环节，才能形成因地制宜，有中国特色的会计师事务所。3坚决反对“一刀切”现象对于事务所规模