实质重于形式原则在财务会计与税务会计中的应

题 目：实质重于形式原则在财务会计与税务会计中的应 用问题研究学 院：商学院 专 业：会计学 姓 名：栾颖慧 指导老师：李亚杰 完成日期： 2014年5月3日 毕业论文任务书毕业论文题目：实质重于形式原则在财务会计与税务会计中的应用 问题研究 选题意义、创新性、科学性和可行性论证：实质重于形式即是会计也是税法的重要原则，其在会计与税法上应用的差异导致的纳税调整，这对会计与税法的影响重大。本文通过例子，找出差异，进而发现问题，提出解决方法，具有可行性。主要内容：通过论述实质重于形式原则在财务会计与税务会计上的应用差异，找出问题，并提出解决方法。 目的要求:综合会计与税法上的知识，针对实质重于形式原则对会计与税法的影响，提出问题，并解决问题。 计 划 进 度 ：2014年3月份完成初稿，2014年4月份进行修改，2014年5月份定稿，进行答辩。 指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目实质重于形式在财务会计与税务会计中的应用问题研究学生姓名栾颖慧学 号100604213年级、专业2010级会计学指导教师姓名李亚杰指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）： 应将题目改为实质重于形式在财务会计与税务会计中应用问题研究。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 20 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 分析的重点在于实质重于形式原则运用在会计与税法上面的区别，以及这些区别对纳税有什么影响。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 2 月 23 日第三次指导（对初稿的指导意见）： 会计假设以及计量属性不是实质重于形式的体现。对于该项原则的运用应该在具体的事项上来说明。并且该项原则的应用主要是在具体业务的处理时运用。所以最好找出会计与税务在哪些具体事项上应用该原则，然后再说明其差异及产生的原因。进一步说明由于这种差异的存在给企业会计工作带来的影响，如何注意这些方面的问题以消除不利影响。 通过实质重于形式原则在财务会计与税务会计的应用论述中推导不出的问题不能包括在出现的问题其中，否则就说远了。 解决办法应与问题相呼应。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 24 日第四次指导（对修改稿的指导意见）： 第一部分的二级标题不合适，因为它所阐述的内容不仅包括会计还包括税法。 问题的提出应依据上述论述的会计与税法间的区别或差异导致不利会计工作的相关问题。而不仅是协调与合理之类的问题。因为只要会计准则与税法不统一，差异就必然存在，协调只能尽力减少差异，但不能消除差异。所以会计工作如何做更好才是要解决的。 论文中存在不正确的地方，必须改正，实质重于形式原则在税法中的体现即为实质课税原则。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 4 月 6 日第五次指导（对修改稿的再次指导意见)： 在正文部分，每一部分前后应加一段过渡内容；正文的第一部分逻辑有些混乱，可以增加二级标题。论文中出现错误的地方，应进行改正，如交易性金融资产、投资性房地产部分；删除长期股权投资关于利益分摊的内容，因为它不能体现实质重于形式原则。在负债方面，体现实质重于形式原则的还有应付职工薪酬的税前扣除问题。 问题应体现财务人员与税务人员在理解实质重于形式原则出现的偏差及对纳税的影响。解决问题的方法应着重于如何提高财务人员与税务人员的专业素质与思想道德素质。指导方式：（请选择） 面谈_ 电话_ 电子邮件 _ 指导教师签字： 2014 年 4 月 28 日第六次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：可以定稿，进入答辩，无其他指导意见。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年5 月3 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页学 生： 栾颖慧 专 业：会计学论文题目：实质重于形式原则在财务会计与税务会计中应用 问题研究 论文共 14 页，设计图纸 0 张。 指导教师评语： 论文阐述了实质重于形式原则运用在会计与税法领域的差异，并对出现的问题做了深入细致的分析，并提出了解决这一问题的具体对策。 文章内容充实，逻辑合理，层次清楚，语言较为顺畅，只是内容深度不够，描述内容不够全面，视角不够独特，但格式符合要求，参考文献较全面，内容较新，基本符合本科论文的学术要求。指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日指导教师评语辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘要会计记录的信息需反映企业的经营和财务状况，而税务会计则以税法为导向，需满足纳税的需要，具有硬性要求。实质重于形式原则要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。其在财务会计和税务会计的运用中，既有一致的地方，又有分歧的地方。二者运用该原则的领域的不同，将导致纳税差异，而一致的领域，将会简化纳税。本文主要讨论，实质重于形式原则对财务会计与税务会计的影响，以及其运用领域的差别，促进其运用的合理性，使会计工作与税务工作更高效地进行。通过寻找案例并进行对比，找出二者在资产、负债、收入、费用的确认与核算上，运用实质重于形式原则的差异，这些差异将导致企业在纳税时产生暂时性或永久性差异。当然，在运用该原则过程中出现了一些问题，这些问题是由财务人员以及税务人员对实质重于形式原则的理解偏差与思想道德素质低而引起的，如果不能有效解决这些问题，将导致会计信息失真、国家税收流失等现象。要想解决在运用实质重于形式原则过程中出现的问题，必须提高财务与税务人员的专业知识，加强其对实质重于形式原则的理解，同时提高其思想道德素质，这不仅需要财务与税务人员自身的努力，也需要政府相关部门提供条件，共同促进实质重于形式原则的合理运用。在财务会计与税务会计运用实质重于形式原则的过程中存在许多值得讨论的地方，研究二者之间的差别，有利于保证会计信息真实、国家税收安全，也符合社会主义市场经济发展的趋势。关键字：财务会计原则；税务会计原则；实质重于形式AbstractThe information that accounting records needs reflect the enterprises business operation and financial conditions. But the tax accounting is guided by tax law, meeting the need of paying taxes, with rigid requirements. Substance over form principle requires the enterprises should be accord to the substance of the transactions or events to be recognized, measured and reported in the accounting ,but not only be based on the form of laws. It is used in the financial accounting and tax accounting ,which is coincidence somewhere and also different in the other places. The two application of substance over form in the different field will cause tax differences. However, when it is used in same field, it will simplify the tax . The main discuss of this paper is how substance over form affects the financial accounting and the tax accounting and the differences of the field when its used, it also wants to make the principle more rationality and push the work of accounting and tax more efficiency. By looking for some cases and comparing them, I found the differences exited in the field of assets, liabilities, income and cost when the substance over form is used. These differences will cause the enterprise produces temporary or permanent differences in tax. Of course, there are some problems caused by financial personnel and tax officers on the principle of substance over form understanding deviation and ideological and moral quality low . If these problems cannot be solved effectively, they will cause the distortion of accounting information and the loss of national tax revenue etc. In order to solve these problems, we have to improve the professional knowledge of financial and tax personnel,and especially strengthen the understanding of the principle of substance over form,and improve the ideological and moral qualities.It not only needs the financial and taxation personnels own efforts, but also need relevant government departments provide conditions to promote the rational use of the principle of substance over form. In the process of the application of substance over form in the financial accounting and tax accounting, there are many places worthy of discussion. It will help ensure the accounting information authenticity and the national tax safety and it is also accord with the trend of the development of the socialist market economy to research the difference of the application of substance over form in the financial accounting and tax accounting. Key words: the principle of financial accounting；the principle of tax accounting； substance over form目录序言- 1 -一、实质重于形式原则在财务会计与税务会计中的运用- 2 -1. 财务会计与税务会计在资产确认与计量方面对实质重于形式原则的应用- 2 -2. 财务会计与税务会计在负债确认与计量方面对实质重于形式原则的应用- 5 -3. 财务会计与税务会计在收入的确认与计量方面对实质重于形式原则的运用- 7 -4. 财务会计与税务会计在费用的确认与计量方面对实质重于形式原则的运用- 8 -二、在运用实质重于形式原则过程中出现的问题- 10 -1. 由财务人员的专业知识不扎实与道德素质低而引发的问题- 10 -2. 由税务人员的专业知识不扎实与道德素质低引发的问题- 10 -三、解决问题的方法- 11 -1. 提高财务人员专业知识水平- 11 -2. 提高税务人员专业知识水平- 11 -3. 提高财务人员与税务人员的思想道德素质- 11 -四、总结- 12 -参考文献- 13 -致谢- 14 -序言我国企业会计准则规定的财务会计原则有可靠性、相关性、可比性、及时性、实质重于形式等。它要求会计能够真实地反映企业的财务状况、经营状况、现金流量状况，为广大会计信息使用者提供对决策有用的信息，反映的是管理层受托责任履行的情况。而税务会计则以税法为导向，可以说，税法即税务会计的原则，它要求企业从事的经济业务必须符合法律的规范，具有硬性的要求，不可违反。其目的是保证国家税收和发挥税收的调节作用，为国家税收部门提供相关信息。随着市场经济的发展与完善，财务会计原则与税务会计原则逐渐发生重合，但一些领域的分歧也越来越大。正确处理二者之间的关系，保证社会经济良好、稳定的发展，深入探究财务会计与税务会计之间的协调与分离势在必行。实质重于形式是会计的一个重要原则，它要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。现如今社会经济高速发展，新的事物、新的交易形式不断出现，如果只拘泥于法律形式，则会使会计信息失真。在企业日常经营管理中，适当运用实质重于形式原则，会真实地反映企业业务活动，也更能与国际会计准则接轨，促进国际贸易的发展。但是过度地运用该原则会与合法性相悖，众所周知，税收是国家财政的主要来源，如果完全以实质重于形式的原则进行征税，很可能导致企业弄虚作假，逃避纳税，这样国家税收得不到保障。而法律必须具有固定性，不可能朝令夕改，否则必将引起社会经济动荡。因此，税法不可能完全跟上经济发展变化。由此，在实质重于形式原则运用上，财务会计与税务会计之间的差别也就出现了。但是在一定时期内，国家会根据市场经济发展情况，进行税收调整，以便更好地引导企业投资发展方向，促进社会经济合理有序发展。二者对于实质重于形式原则运用的差别主要对应税所得额产生影响，需要企业在所得税汇算清缴时，进行纳税调整。对于实质重于形式原则在财务会计与税务会计的运用中的异同的探讨，符合社会经济的发展要求。在财务会计原则中运用实质重于形式原则，是市场经济和信息经济发展的必然要求，在税务会计中运用实质重于形式原则，是保障国家税收安全和促进企业发展的必然要求，对于二者在运用实质重于形式原则的差异性的分析，有利于深入地理解会计与税收的差别和联系，对于会计工作的开展和税收的征管具有莫大的帮助。实质重于形式是会计的一个重要的原则，它要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。在税法上，实质重于形式即为实质课税原则，指对于某种情况不能仅根据其外表和形式确定是否应予课税，而应该根据实际情况，尤其应当根据其经济目的和经济生活的实质，判断是否符合课税的要素，以求公平、合理、有效地进行课税。其在会计与税法上的应用体现将在下面一一阐述。一、实质重于形式原则在财务会计与税务会计中的运用1. 财务会计与税务会计在资产确认与计量方面对实质重于形式原则的应用资产是一个企业存在的关键，是由企业过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制，在未来期间能为企业带来经济利益的资源。根据实质重于形式原则，它强调企业“拥有或控制”，即企业不一定要拥有该项资源，只要能够控制该项资源，就可以认为该资源是企业的一项资产。（1） 财务会计与税务会计在融资租赁资产确认与计量方面对实质重于形式原则的运用在融资租赁业务中，企业租赁而来的资产，被认为是企业自有的固定资产，在会计上借记“固定资产融资租赁固定资产”。这是因为在融资租赁中，承租人获得了该资产基本上相当于其剩余使用寿命的使用权，并得到了该资产大部分的收益。即使最后承租人未能获得该项资产的所有权，但主要风险和报酬已转移，企业在其剩余使用寿命内可以控制该项资产，符合资产的定义。在会计处理上，企业会计准则第21号租赁第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。而在税法上，根据企业所得税实施条例第五十八条第三款规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。因为融资租赁业务的付款时间较长，相当于分期付款的购买行为，通过“融物”达到“融资”的目的。由于货币时间价值的存在，计算融资租赁款的现值，并将其与固定资产的公允价值比较，将其低者作为融资租入固定资产的入账价值，将长期应付款与融资租入固定资产的差额确认为未确认融资费用，更体现了融资租入固定资产的实际价值，符合实质重于形式原则。而税法以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为融资租入固定资产的初始入账成本，体现了税法的规范性。二者由于初始入账成本的不同，产生的差异，属于“其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”的情形，因此不产生纳税差异，但是在后续计量方面，由于融资租入固定资产的账面价值与计税基础存在差异，计提折旧时，会产生差异，进而在缴纳所得税时，会产生暂时性差异，需进行纳税调整。 例如，2012年12月30日，甲公司从乙公司以融资租赁方式租入一套专用设备，公允价值630000元，租赁期5年，合同规定每年年末支付租金149558元，期满设备归甲公司所有，租赁内含利润率为6%，该设备预计使用年限为5年，税法规定机器设备折旧年限为10年，假定，税法与会计规定都无残值，使用直线法计提折旧。由于每年的租赁付款额的现值为149558*(P/A，6%，5)=600000元，小于资产的公允价值，所以应以600000元作为融资租入固定资产的入账价值。因此，2013年会计上应计提的折旧为120000元，而税法上应确认的折旧为74779元，二者由于账面价值与计税基础不同产生可抵扣暂时性差异45221元，应调增应纳税所得额，未确认融资费用应摊销（747790-600000）*6%=8864.4元，应计入财务费用，但税法规定不允许税前扣除，应调增应税所得额，所以此项融资租赁业务对甲企业应纳所得税的影响（-45221+8864.4）*25%=-9089.15元。即对2013年度来说，少缴纳所得税-9089.15元。（2） 财务会计与税务会计在交易性金融资产的确认与计量方面对实质重于形式原则的运用交易性金融资产是指取得的目的为了近期出售的金融资产，属于进行集中管理的可辨认金融工具的一部分，是衍生金融工具，后续计量采用公允价值模式。在其公允价值发生变化时，将其变动计入“交易性金融资产公允价值变动”科目，这样交易性金融资产的账面价值就发生了变化。但根据企业所得税法实施条例的规定，企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院及财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础，即税法不承认交易性金融资产的公允价值变动。会计上对交易性金融资产采用公允价值模式计量是实质重于形式原则的运用，当影响交易性金融资产价值的事项发生时，交易性金融资产的账面价值就发生了变化，运用实质重于形式原则更能反映其真实的价值。交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异在计算应缴纳所得税时应予递延。仍以上述甲公司为例，该企业在2013年1月份购入200万股乙公司股票，该公司股票10元/股，作为交易性金融资产，入账价值为2000万元，2013年12月份由于该股票的市场行情发生变化，公允价值下降了200万元，则在2013年12月份，该交易性金融资产的账面价值为1800万元，但在税法上该公允价值变动不予确认，账面价值1800万元与计税基础2000万元之间的200万元差异，产生可抵扣暂时性差异，在2013年度计算企业所得税时应予递延，调增应税所得额2000万元，增加所得税费用200*（1-25%）=150万元。(3) 财务会计与税务会计在长期股权投资的确认与计量方面对实质重于形式原则的运用长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份，通过这种方式达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险的目的。企业会计准则规定，投资企业的投资额占被投资企业股份20%50%之间的，采用权益法核算，其余期间采用成本法核算。但是实际情况往往是非常复杂的，应根据实质重于形式原则进行判断，如果甲企业拥有30个股东，乙企业拥有其10%的股份，是其最大的股东，能够决定其经营政策和财务政策，对甲企业产生重大影响，此时，乙企业对该笔投资采用权益法核算更为合适。在长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调增长期股权投资的成本，其差额应当计入当期损益（营业外收入）。而税法规定，长期股权投资的计税基础以取得该项投资时所付出的全部成本代价确定。长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，都不调整长期股权投资的计税基础。其中，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额也不应当计入当期损益。会计上计入当期损益的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调减。这是税法实质课税原则的应用，因为在会计上，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入营业外收入的部分，只是形式的收入，并没有经济实质，即不一定会有现金流入，税务上只对实际发生的业务收入进行课税，能够合理地保证企业纳税。同样的道理，在被投资企业获得净利润时，投资单位按照应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认的投资收益，税法依然不予确认；被投资单位亏损时，投资单位按照被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认的亏损，税法也不予承认。因为这部分收益或亏损并不是投资企业在实际上可以真正获得的收入或应承担的损失，根据税法的实质课税原则，这部分计入会计利润的收入或损失应调减或调增应税所得额。甲公司于2013年1月份取得丙公司的长期股权投资，支付价款3000万元，占丙公司可辨认净资产公允价值的30%，取得投资日丙公司可辨认净资产公允价值为11000万元，在会计上，采用权益法核算，长期股权投资的初始入账价值为3300万元，300万元对应的科目为“营业外收入”，而税法上，只按投资成本入账，即长期股权投资的初始入账价值伟3000万元，与会计的300万元差异，调减应纳税所得额。2013年年末，丙公司获得利润1000万元，会计上应确认投资收益300万元，而税法上，计算应税所得额时，应调减应税所得额300万元。另外，根据实质重于形式原则，长期股权投资形成的关联企业之间的交易，需要将顺流交易与逆流交易抵消，因为彼此关系亲密，可以看成一体，如果不进行抵消，则会影响会计信息真实性。2. 财务会计与税务会计在负债确认与计量方面对实质重于形式原则的应用负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。实质重于形式原则在负债中的运用主要体现在预计负债与预计职工薪酬方面。（1）、财务会计与税务会计在预计负债的确认与计量方面对实质重于形式原则的运用预计负债是企业承担的现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且金额能够可靠地计量。如某石油生产企业在2013年11月份，因违法排放污水，产生环境污染，遭到周围居民投诉，至2013年12月31日法院尚未判决，该企业的律师认为其败诉的可能性很大，虽然该判决没有做出，没有法律形式，但根据实质重于形式的原则，应在资产负债表附注上披露该项或有负债。如果该企业能可靠估计该项或有负债的金额，则可将其确认为预计负债，根据这笔负债发生原因的不同，计入资产或当期损益中。但是根据税法的规定，该笔负债并未实际发生，也就不能在税前扣除该发生的事项的费用，在本年度企业缴纳所得税的时候，需进行纳税调整，该石油企业因此笔费用是违法行为产生，在实际发生时也不允许税前扣除。但是如果该企业预提的预计负债用于产品的质量维修，在实际发生时，税法允许税前扣除。因此在计算本年度应税所得额时，应将预计负债的账面价值与计税基础之间的差额进行递延。税法对于“只有待预计事项实际发生时,才可以税前扣除”的规定，是实质课税的体现，因为该笔费用未实际发生，若允许预计负债税前扣除，则会有企业为减少应税所得额擅自扩大预计负债规模的风险。（2）、财务会计与税务会计在应付职工薪酬的确认与计量方面对实质重于形式原则的运用应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照“工资奖金”“津贴”“补贴”“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、非货币性福利、其它与获得职工提供的服务相关的支出 等应付职工薪酬项目进行明细核算。对应的借方科目为“生产成本”、“管理费用”等，计算会计利润时允许全额扣除。但税法规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%部分准予扣除，企业拨缴的公会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险、补充医疗保险，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。会计与税法的差异，使应付职工薪酬的账面价值与计税基础不同，产生永久性差异，必须进行纳税调整。会计上，企业依据发放的职工薪酬，在计算会计利润时允许全额扣除，是实质性的体现，而税法只允许在一定范围内进行税前扣除，是为了防止企业过多计提费用，减少应纳税所得额，逃避纳税，因此，税法对于应付职工薪酬更注重它的法律形式，必须根据规定进行税前扣除。例如，某企业的年工资总额为400000元，福利费用60000元，计提的职工教育经费12000元，用于对业务人员的培训，这些计入应付职工薪酬的金额，在计算会计利润时全额扣除，在计算应纳税所得额时，只允许扣除400000+400000*14%+400000*2.5%=466000元，二者存在6000元差异，调增应税所得额。3. 财务会计与税务会计在收入的确认与计量方面对实质重于形式原则的运用收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。实质重于形式原则运用在收入在上的体现，主要表现在销售商品收入的确认、分期收款方式销售收入的确认与计量、以及劳务收入的确认计量。（1）、财务会计与税务会计在销售商品收入的确认方面对实质重于形式原则的运用企业会计准则规定销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知规定，确认商品销售收入必须满足下列条件：商品销售合同已经签订；企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。二者的区别在于税法规定没有相关的经济利益很可能流入企业这一项，企业会计准则规定这一项的原因在于实质重于形式原则的引导，因为一项销售行为，若其经济利益不是很可能流入企业，则收入就有可能不会实现，则这项销售行为就是无效的。但在税法上，只要满足其他几点，即使相关的经济利益不是很可能流入企业，也确认为销售，其收入应缴纳企业所得税。（2）、财务会计与税务会计在分期收款销售商品的确认与计量方面对实质重于形式原则的运用分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。企业会计准则规定，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，公允价值应为合同或协议价款的现值。企业所得税法实施条例规定，按照合同约定的本期收款金额作为本期销售收入的入账金额，对于二者在收入初始确认时存在的差异调整应纳税所得额，对于后续计量，未确认融资收益的摊销也应调整应税所得额。会计准则之所以用合同或协议价款的现值作为收入的入账价值，是因为分期收款时间较长，相当于为客户提供信贷，具有融资性质，采用现值入账，确认未实现融资收益，更能体现其经济实质。如某企业2013年1月1日采用分期收款方式销售一套大型设备，合同约定该设备的销售价款1000万元，分5次每年年末等额收取，该大型设备成本500万元，在现销方式下的价款为800万元，实际利率7.93%。根据会计准则规定，应收款与现销下价款的差额200万元却认为“未实现融资收益”，2013年末，按照实际利率法进行摊销的金额为800*7.93%=63.44万元。因此，2013年末应调整的应纳税所得额为500-100-（800-200）-63.44=-263.44万元，即调减应税所得额263.44万元。（3）、财务会计与税务会计在劳务收入的确认与计量方面对实质重于形式原则的运用企业会计准则规定，资产负债日，劳务的结果不能可靠的估计，如果预期的劳务成本能够得到补偿，按照已发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同的金额结转成本；如果预期的劳务成本不能得到补偿，应当将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。但税法规定，企业从事建筑、安装、装配工作和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入。即在会计上根据实质重于形式原则，成本若不能得到补偿，则经济利益不会流入企业，即使签订了劳务合同，也不能确认收入。但税务上为了防止企业逃避纳税，必须依照法律确认收入，与销售商品的销售确认一样，会计与税法的差异调整应纳税所得额。如某建筑公司与客户签订一项总额120万元的建造合同，第一年完工30%，发生建造成本30万元，该客户发生重大财务困难，预计合同成本全部不能收回，在会计上，应把30万元却认为费用，不确认收入；在税务上，应按完工进度确认收入120*30%=36万元，产生的差异应调增应税所得额。4. 财务会计与税务会计在费用的确认与计量方面对实质重于形式原则的运用费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它是企业在计算会计利润和应税所得额可以扣除的项目，但会计与税法允许扣除的范围不同，也就产生了会计利润与应税所得额的差异，需进行纳税调整。（1）、财务会计与税务会计在资产减值准备的确认与计量方面对实质重于形式原则的运用资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。会计上在计算会计利润时资产减值损失可以全额扣除， 这是实质重于形式原则的要求，因为让资产减值的事项已将发生，资产的账面价值已经发生变化，运用实质重于形式原则更能反映资产的实际价值，但是税法对资产减值损失的税前扣除要求极为严格，这是为了防止企业为了减少应税所得额而增加费用，保证国家税收。 如，甲航运公司2013年末对一艘远洋运输船进行减值测试，该船的账面价值16000万元，预计未来现金流量10965万元，应确认资产减值损失5035万元，但是该资产的减值损失只有在资产处置时，才有可能真正发生。因此账面价值与计税基础产生5035万元差异，该差异是可抵扣暂时性差异，应予递延，对2013年度应纳所得税的影响为5035*（1-25%）=3776.25万元，影响应纳所得税额为5035*25%=1258.75万元。（2）、财务会计与税务会计在销售费用与管理费用方面对实质重于形式原则的运用企业发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应计入管理费用或销售费用，在计算会计利润时，允许据实扣除，但是税法规定，企业发生与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5,一般企业，根据企业所得税法规定，广告费和业务宣传费计算基数即主营业务收入、其他业务收入、视同销售（营业）收入额的15%以内可以税前扣除。这样销售费用与管理费用的账面价值与其计税基础之间的产生永久性差异，在缴纳所得税时需进行纳税调整。税法这样规定是为了防止企业擅自增加费用，减少应纳税所得额，而会计更注重经济实质，费用已经实际发生，就应扣减收入。综上所述，财务会计与税务会计对运用实际重于形式原则的运用体现主要在资产、负债、收入、费用这几方面。当然，在实际运用实质重于形式原则的过程中，由于会计人员、执法人员的素质不高，理解能力不够，行业监管不到位会产生一系列问题，下面将分别阐述。二、在运用实质重于形式原则过程中出现的问题1. 由财务人员的专业知识不扎实与道德素质低而引发的问题首先，对于融资租入赁固定资产，会计人员应有有良好的职业判断能力，并准确计算其每期应付款项的现值，确认“未确认融资费用”，在以后期进行摊销，更要计算好每期的折旧额。如果会计人员的专业知识不扎实，没有理解实质重于形式原则如何在融资租入固定资产上运用，不但不能准确反映会计信息，还会对企业的纳税造成影响，对于上述的甲企业，如果该资产不确认为融资租入固定资产，不确认融资费用，对于2013年度而言，就会增加应缴纳的所得税，这显然对企业是不利的。其次，对于长期股权投资，会计人员应根据是否能控制被投资单位，或能否对被投资产生重大影响，来判断其应采用成本法核算或是权益法核算，采用的方式不同，对企业日后的所得税缴纳有很大的影响，如上述甲公司，如果不采用权益法，则会增加所得税的缴纳。最后，对于预计负债，会计人员如果未能准确确认预计负债，也会对所得税的缴纳产生影响。2. 由税务人员的专业知识不扎实与道德素质低引发的问题税务人员的专业知识不扎实会引发一系列问题，尤其是对实质重于形式原则的理解出现偏差，将会导致税务人员无法正确判断企业的应税所得额是否计算正确，是否足额缴税，有无偷税、漏税情况。如对成本不能收回的劳务收入的确认，税务人员未能理解实质重于形式在税法上的应用，按照会计处理原则来纳税，以上述建筑公司为例，税务人员如果未能准确依照法律形式进行处理，就会减少当期企业应缴纳的所得税。销售商品的业务处理也是如此。对于关联方交易，如果税务人员没有理解并运用实质重于形式原则，就会发生企业利用专为享受税收优惠的而设立关联方转嫁收入，以减少纳税而税务机关没有发现的情况，这将使国家税收流失，国家利益受损失。另外，如果税务人员道德素质不高，与企业高管或会计人员串通，收取贿赂，滥用实质重于形式原则，为企业通过不正当的方式减少纳税，也会使国家税收流失。综上所述，财务会计与税务会计在运用实质重于形式原则上，出现的问题主要由财务人员的专业知识不扎实与道德素质低而引起的企业纳税问题、以及