资产减值准则对上市公司利润操纵的影响研究

题 目： 资产减值准则对上市公司利润操纵的影响研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 陈天骄 指导教师： 李荣梅 教授 完成日期： 2014年4月22日 毕业论文任务书毕业论文题目：资产减值准则对上市公司利润操纵的影响研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证：2006年实施的资产减值准则一定程度上遏制了企业的利润操纵，并易为潜在和实际的投资者所理解和被国际学术界认可。但是，就目前而言，新会计准则中的资产减值准则的实施面临着巨大的挑战，新的资产减值准则下操纵利润的空间是否有进一步扩大的可能性，这将依然是一个长期的讨论话题。主要内容： 第一部分主要概述了资产减值的涵义、对资产减值的解读以及利润操纵的含义及影响等重要因素。第二部分主要是分析了上市公司利用资产减值操纵利润的现状、资产减值准则下上市公司利润操纵的原因以及资产减值准则下利润操纵的方式。第三部分主要是分析了资产减值准则对上市公司利润操纵的影响。第四部分主要是结合我国的实际情况，提出了几点防范建议。目的要求： 毕业论文写作，能将我们在学校所学的会计专业理论知识，灵活的运用到实际问题的分析过程中，培养了我们在工作实践中发现问题、分析问题、解决问题的能力。本文最主要的研究目的在于，通过对上市公司利用资产减值操纵利润的现状、原因等具体问题进行分析以及资产减值准则对上市公司利润操纵的影响等方面进行探讨，并针对上市公司利用资产减值准则操纵利润提供几点防范建议。计 划 进 度 ：12013.11.302014.2.16，收集资料，确定选题，写论文提纲；22014.2.172014.3.3，修改论文提纲，上交论文初稿；32014.3.42014.3.15，修改论文初稿；42014.3.162014.4.21，进一步修改论文修改稿；52014.4.222014.4.25，论文定稿。 指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目资产减值准则对上市公司利润操纵的影响研究学生姓名陈天骄学 号100604108年级、专业2010级会计学指导教师姓名李荣梅指导教师职称教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：对论文写作进行讲解：1进行论文选题：首先搜集资料，然后进行论选题，确定论文题目；2大纲主要包括三方面：提出问题、分析问题、解决问题；3如何填写论文任务书：选题确定下来后，完成大纲，明确写作目的及内容后再完成任务书填写4确定此选题的大致主要方向和要求；5最后说明了论文的各个阶段的时间进度。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年12 月25 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 1将论文的各个含有重复部分的目录进行删减；2调整了各个部分的顺序；3对各个部分的目录的表述进行微调；4将原来的题目资产减值准则对上市公司利润操纵行为探析改为新题目资产减值准则对上市公司利润操纵的影响研究。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 1 月16 日第三次指导（对初稿的指导意见）： 1论文格式需要仔细调整； 2删掉了一些不必要的内容； 3增加例子、图表； 4参考文献要选择近几年的，增加参考文献的数量。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年3月3日第四次指导（对修改稿的指导意见）：1部分标题内容需要改动；2注意排版，调整好格式。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年4月12 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：1内容基本符合要求； 2对论文格式进行最后修改，确保符合学校统一要求；3修改后可定稿、打印。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年4 月22 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生：陈天骄 专 业：会计学 论文题目：资产减值准则对上市公司利润操纵的影响研究 论文共 14 页，设计图纸 0 张。 指导教师评语：该同学的论文，针对资产减值准则对上市公司利润操纵的影响进行研究，选题具有一定的现实意义。该文从阐述资产减值、利润操纵的含义及影响等相关理论出发，论述了上市公司利用资产减值进行利润操纵的现状，分析资产减值准则下上市公司利润操纵的原因、资产减值准则下利润操纵的方式以及资产减值准则对上市公司利润操纵的正反两方面的影响；最后，针对上市公司利用资产减值准备操纵利润这一问题给出了切实可行的建议。论文研究结论有一定的现实指导作用。该文结构合理，主题比较突出，论据比较详尽，论述比较完整。指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。IV摘 要2007年1月1日开始执行的新会计准则作为反映经济活动，明确产权关系，规范收益分配的专业技术标准，是我国市场经济和国家经济法规重要的组成部分，其中关于资产减值的准则是一项非常重要的准则。新会计准则满足了股东、债权人、政府与社会公众等利益相关者对会计信息质量的要求，为他们提供了前所未有的依据。近年来，我国的市场经济有了突飞猛进的进展，但是由于证券市场上出现了许多不和谐的音调，导致越来越多的上市公司出现了操纵利润与财务舞弊的问题，给广大投资者的信心和热情带来了严重的冲击。自2007年财政部开始实行的资产减值准则将提取的减值准备的范围由原来的四项扩大到八项以来，资产减值准备就成为了一些上市公司操纵利润的工具，歪曲了国家颁布此项政策的初衷与目的，给企业自身的经营发展和社会的经济发展带来了许多不良的影响。更为重要的是，新资产减值准则将会遏制上市公司操纵利润的行为，迫使上市公司更加真实准确地反映企业的财务信息。全文共分四个部分：第一部分主要概述了资产减值的涵义、对资产减值的解读以及利润操纵的含义及影响等重要因素。第二部分主要是分析了上市公司利用资产减值操纵利润的现状、资产减值准则下上市公司利润操纵的原因以及资产减值准则下利润操纵的方式。第三部分主要是分析了资产减值准则对上市公司利润操纵的影响：有积极和消极两方面的影响。第四部分主要是结合我国的实际情况，提出了几点防范建议。目前，我国应完善相关法律和会计规范，健全内部计提减值会计控制制度，提高会计人员的业务水平和职业道德素养，同时加大违法惩处力度，加强独立审计的外部监督。关键词：资产减值准则；上市公司；利润操纵AbstractAccounting standards as a reflection of economic activity, clearing property rights and standardizing the distribution of proceeds are the professional technical standards, its the market economy and the state economy laws and regulations important component, and guideline on impairment of assets is a very important criterion.In recent years, progress has been rapid development of Chinas market economy, but there were many discordant tones on the stock market, leading to an increasing number of listed companies to manipulate profits and there is a problem of financial fraud, the majority of investor confidence and enthusiasm bringing serious impact. Since 2007 the Ministry of Finance will prepare the scope of the impairment criteria for asset impairment began to implement extracted from the original four expanding to eight years, impairment of assets has become a tool of some listed companies to manipulate profits, distorting the state intention and purpose of this policy to their own business development and economic, and bringing many adverse effects. More importantly, the new asset impairment guidelines will curb the behavior of listed companies to manipulate profits, forcing listed companies more accurately reflecting the companys true financial information.Paper is divided into four parts:The first part outlines the meaning of impairment of assets, an important factor in the interpretation of the impairment of assets and earnings manipulation and other effects of meaning.The second part is to analyze the current situation of the impairment of assets of listed companies using to manipulate profits, the reasons for impairment under the criteria of assets of listed companies to manipulate profits and asset impairment guidelines ways to manipulate profits.The third part is to analyze the impact of asset impairment standards for listed companies to manipulate profits: having impacts both positive and negative aspects.The fourth part is according to the combination of Chinas actual situation, putting forward some proposals to prevent. At present, China should improve relevant laws and accounting standards, and improve internal accounting control system impairment, raise the level of business and professional ethics of the accounting staff, while increasing illegal punishment, strengthening external oversight independent audit.Key words: the new accounting standards; accounting oversight; profit adjustment目 录序 言1一、资产减值与利润操纵的概述21资产减值的涵义22资产减值准则的解读23利润操纵的涵义及影响3二、上市公司利用资产减值操纵利润的具体分析31上市公司利用资产减值进行利润操纵的现状32资产减值准则下上市公司利润操纵的原因53资产减值准则下利润操纵的方式7三、资产减值准则对上市公司利润操纵的影响81资产减值准则的积极作用82资产减值准则的消极影响9四、治理上市公司利用资产减值准备操纵利润的措施91完善相关法律和会计规范92健全内部计提减值会计控制制度103提高会计人员的业务水平和职业道德素养104加大违法惩处力度115加强独立审计的外部监督11结束语11参考文献13致 谢14序 言2007年新会计准则开始在上市公司范围内施行。这是中国会计领域乃至整个经济领域的一件大事，具有里程碑的意义。从某种程度上来说，这是历史的必然趋势，因为旧准则已经不适应中国市场经济的发展，较为突出的一点就是在旧会计准则体系下，企业操纵利润特别是利用资产减值操纵利润的现象比较普遍，已经严重影响了财务报告的真实性与可靠性，而这与会计核算的目的是相违背的；更为恶劣的是，虽然旧的会计准则对我国的经济建设中起到了非常重要的作用，但是旧的会计准则与在全世界通行的国际会计准则有着本质的差别，阻碍了我国与国际的发展与交流。作为调节利润的资产减值准备已经在越来越多的上市公司中盛行，资产减值准备将会更多的影响上市公司的利润。新资产减值准则能够在短期内对企业尤其是上市公司的利润产生较大的影响。市场经济环境的变化往往会使资产减值发生变动，为了向潜在和实际的投资者与债权人提供有用的财务信息，这就有了确认资产减值的必要性。而且资产减值准备的计提，能够使企业特别是上市公司的资产稳定，进一步压缩了企业的业绩水分。然而，资产减值准备的计提可以使各年度间的利润波动幅度变小，来树立正面的业绩形象，因此资产减值准备也就被一些企业大加利用，成为某些企业操纵利润的工具。新的会计准则尤其是资产减值准则遏制了企业的利润操纵，并且容易为潜在和实际的投资者所理解和被国际学术界认可。但是，就目前而言，新会计准则中的资产减值准则的实施面临着巨大的挑战，新的资产减值准则下操纵利润的空间是否有进一步扩大的可能性，这将依然是一个长期的讨论话题。资产减值准则对上市公司利润操纵的影响研究一、资产减值与利润操纵的概述1资产减值的涵义资产减值是指资产（包括单项资产和资产组）的可收回金额低于账面价值。当有客观证据表明企业的资产不能为其带来经济利益或带来的经济利益低于资产的账面价值时就说明该项资产发生了减值，应当确认资产减值损失。企业在每个资产负债表日应从内部和外部两个方面的信息来源来判断是否存在可能发生减值的迹象：从内部信息来源来看，如果有证据表明企业的资产实体已损坏或已陈旧时，资产已经或将要被闲置、终止使用或计划提前处置，企业内部报告的证据表明资产的经济绩效将低于或已经低于预期等；从外部信息来源来看，企业资产的市价在当期大幅度下降且其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌；企业资产所处的市场以及经营所处的经济、技术和法律等环境在当期或近期发生重大变化而对企业产生不利影响，市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高而对预计未来现金流量现值的折现率产生影响所导致的资产可收回金额的大幅度降低，企业净资产的账面价值远高于其市值等。回顾我国关于资产减值政策的发展过程，不难看出，我国的资产减值会计政策跟随着国家社会经济的发展和时代的进步而不断前进，新资产减值准则在一定程度上克服了资产减值政策的缺陷，有效防止了企业对利润的操纵。2资产减值准则的解读资产减值准则第一章的第三条中明确指出：存货、采用公允价值计量模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等八项资产减值分别适用企业会计准则第1号存货、企业会计准则第3号投资性房地产等准则，但是这八项资产减值却不适用企业会计准则第8号资产减值。由此得出，只有固定资产、无形资产、采用成本计量模式计量的投资性房地产、生产性生物资产、金融工具准则规范范围以外的长期投资、已探明矿区权益等长期资产适用资产减值准则。所以，企业会计准则第8号资产减值第十七条“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”的规定只适用上文所说的六项长期资产，不适用于上文的八项短期资产。借鉴其他有关准则的规定，只有存货、消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等短期资产可以作为转回的资产减值。并且只有符合某些条件的金融资产才可以转回。其他不属于资产减值准则规定的资产减值的处理按照其自己适用的准则，不能简单地说是否能够转回。总而言之，企业会计准则第8号资产减值中的资产不是普通意义上的资产，而是有自己特定的含义，其外延只是普通意义的资产外延当中的一部分。如果在引用和推理时不说明、不注意这一前提，很容易误导别人或得出错误的结论。3利润操纵的涵义及影响利润操纵是指操纵利润的主体出于某种动机，利用政策法规的空白或灵活性，甚至违反法规，通过各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为。这种行为的危害极大，它歪曲了企业当期的盈利状况，掩盖了企业经营中存在的问题，误导了投资者，损害了投资者的利益，动摇了资本市场健康发展的基石。利润操纵提供的是被歪曲的、被包装的、不真实的财务信息，这些信息会欺骗和误导投资人的投资方向，对债权人的资金安全产生威胁，甚至是激化社会矛盾。二、上市公司利用资产减值操纵利润的具体分析1上市公司利用资产减值进行利润操纵的现状虽然新的会计准则比旧的会计准则确实有特别大的改进，但是新的会计准则依然存在很多不足，主要有三方面：资产减值准备的确认与计量的难度系数大；可变现净值、可收回金额计算的复杂性；资产减值披露的内容过于简单；资产减值准备提取在实务操作中面临的困境。具体来讲，由于技术更新、市价下跌等不可抗的原因，固定资产与无形资产等资产入账后会发生资产贬值，但是实际确认和计量的标准远远超过了会计人员的专业能力，这种工作需要多个部门甚至是需要企业外部的专业评估机构才能准确认定；在相当程度上，可变现净值、可收回金额的确定需要依靠会计人员的主观判断，其结果会因为人主观意愿的不同而有所差异。例如可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，但是贴现率是非常不稳定的因素，导致资产减值准备计提的弹性过大。而且在资产负债表中反映的大多数资产是按照其账面价值扣除减值准备后的净额来计算；在利润表中确认的资产减值准备的损失并没有得到足够清晰的反映。由此可见，新资产减值准则对相关的资产减值信息披露方面的规定，与国际会计准则的要求相比过于简单。然而，能否恰当地计量和确认资产减值准备，会直接影响资产减值会计的合理性和可操作性，但是合理性和可操作性并非是相统一的，如果想要选择应同时考虑理论和实务的需要。但是，由于正确地估计和计算未来现金流量的现值往往是困难的，理论上的合理性并不能够说明实际上的可操作性。并且上市公司可能因为自身的动机，利用资产减值准备中存在的漏洞，从而滥用资产减值准备进行利润操纵。图2-1：上市公司利用资产减值进行利润操纵的财务趋势上图中表明：有37.76%亏损的上市公司在进行资产减值后变成了盈利，有1.28%本来盈利的上市公司在进行资产减值后变成了亏损，当然，大多数上市公司并没有过分的利用资产减值进行利润操纵，这就是目前上市公司利用资产减值进行利润操纵的现状趋势。2资产减值准则下上市公司利润操纵的原因（1）内部原因：企业自身的目的现阶段我国的资本市场还很不健全，并且获得上市资格也并非易事。证监会对上市公司初次发行股票或配股都规定了一系列必备条件，企业利用减值准备进行财务包装的动机是为了发行新股或配股。此外，在一些地方，地方政府官员为了提高地方政府的经济效益和社会效益，这也是企业特别是国有上市公司利用资产减值准备操纵利润的动机。而且现在的企业经常缺失诚信道德品质，即使资产减值准则做的再完美，也一样容易被公司的管理层绕过，致使资产减值沦为上市公司利润操纵的工具。例如，国内某著名航空公司2008年计提巨额资产减值，致使本年度巨亏后，国家给予高度重视，注册资金增加了40亿，此外其还从中国建设银行、农业银行和中国银行获得460亿的综合信用额度。由此可以看出，此航空公司巨额减资的目的是为了获取国家的拨款援助与增加各大银行给予的授信额度。（2）外部原因：相关规定不完善，可操作性不强资产组的划分较难确定 新会计准则并没有明确的标准来划分资产组。拥有较多产品、生产线的企业较难确定资产组，并且经营多元化的企业确定资产组就更加困难，而且人的主观因素会对资产组的划分标准产生影响。再加上资产组的划分方法直接会影响到是否应该计提资产减值准备以及计提多少资产减值准备等问题。因此，企业很可能利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。资产减值的确认标准有差异 确认标准资产减值准备有三种类型，即：经济性标准、可能性标准和永久性标准。经济性标准是指在资产的账面价值大于公允价值时，即确认减值损失。但是这种标准假定每一项资产的公允价值都是可获得的。可能性标准是指在认为资产的账面价值可能不能足额收回时，确认减值损失。这一标准在运用时选用的确认和计量基础可能不一致。永久性标准是指当资产的账面价值大于公允价值，并且能够判断该种状况是永久时，即确认减值损失。如果认为暂时性的资产减值损失有可能很快就能够恢复，那么就不必在预先提取减值准备加以确认时运用这种永久性标准。但是估计资产减值损失是否永久超出管理人员的判断能力。从目前的状况来看，永久性标准和可能性标准是企业最多使用的。这两种标准的缺陷是涉及较多的主观判断问题，致使判断一项资产是否存在永久性或可能性减值没有明确的标准，这在一定程度上增加了操纵公司利润的可能性。 规定不具体导致资产减值准备的确认与计量难度大新会计准则中规定，计提资产减值准备的企业可以依据自身的实际情况选择按单项资产、资产类别、资产组、总部资产或现金产出单位等方式。使用不同的减值准备计提方法，得到的结果也是有差异的，会计人员可以根据经验和企业的需要灵活选择，使资产减值具备了很大的不确定性，这给企业利用资产减值准备进行利润操纵提供了较大的空间。 m资产减值的计量过于依赖职业判断公司在确认资产是否发生减值、是否应当计提减值准备时，需要用到可变现净值、可收回金额等与历史成本进行对比，而其中涉及到的计量属性“市价”、“可变现净值”和“可收回金额”是目前倍受争议的几个概念。市价是可验证的，而确定可变现净值和可收回金额在很大程度上就要依赖于会计人员的主观判断，这就为企业进行利润操纵提供了空间。例如，可收回金额有按照资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两种计算方法，但在实际工作中要运用上述两种方法合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。n会计政策的选择性依然很强。新的企业会计制度对短期投资和应收款项计提减值准备在制度上仍然存在不够具体的地方，由于只规定了对可能发生减值损失的各项资产采取一定的方法计提减值准备或跌价准备，企业可以根据自己的需要选择采用何种具体方法及什么样的计提比例，这种机动性会为企业进行利润操纵提供契机。 o外部审计监督难度大 确定种类众多、金额巨大的各项资产及其明细资产的可收回金额时需要会计人员运用大量的会计估计和判断；主观因素和不确定性因素较大；计提、转回、核销等计算资产减值准备较为复杂，错记、漏记资产减值准备的概率较大；被审计单位管理当局的行为和动机不确定，导致资产减值准备审计风险具有潜隐性，这些因素决定了资产减值准备项目性质的特殊性。另外，如果企业的外部人员不了解企业的资产性态与使用价值，那么就使资产减值准备的再确认缺乏权威性。因此，从外部对资产减值准备进行审计监督存在很大难度。 3资产减值准则下利润操纵的方式（1）利用坏账操纵利润根据相关的统计数据显示，截至2012年末，全部上市公司资产减值准备计提总额为1909.11亿元。其中，占56%的坏账准备为943.56亿元；占11%的存货跌价准备为185.56亿元，委托贷款减值准备的份额占18%，其余为固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备。但与之前的规定相比，新的会计准则在有关流动性资产的计提转回方面并没有太大的变化，所以新会计准则并不能完全堵住上市公司利用流动资产的计提转回操纵利润的漏洞。图2-1 资产减值准备计提各项目占总量的比重由于应收账款可以选择的计提坏账准备的会计政策太过宽泛，企业根据自己的实际状况自行估计计提坏账准备的方法，这给企业留下了非常大的空间以便调节利润。利用坏账准备操纵利润有多计和少计坏账准备两种手段。少计提坏账准备能够使利润增多，提高股价；而多计提坏账准备的情况多半发生在经营情况恶劣的年份或者更换CEO的年份。例如，新上任的CEO往往会倾向于搞差第一年的业绩，使得大量的资金变为坏账准备，第一年多计提坏账准备，以后几年就可以少计甚至是不计提坏账准备，这样利润就会大大提高。 （2）利用短期的投资减值准备操纵利润 短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，企业可据自身的具体情况，分别采用按投资总体、按投资类别或按单项投资计提跌价准备。如果某项短期投资总体比重较大，那么应以单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。这种规定在为企业提供了更大的选择空间同时，也给企业提供了操纵利润的空间。企业在业绩不佳的年度，可将按照单项计提跌价准备改为按投资总体或按投资类别计提，这样总体或类别内部的各项短期投资之间会先抵消一部分跌价损失，从而使计提的跌价准备减少，达到增加利润的目的。分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，为一些企业灵活选择开辟了的新天地，使部分企业通过对计提方法的选择，以左右会计利润。（3）利用存货跌价准备操纵利润 存货跌价准备的计提主要依据成本和可变现净值孰低的原则。如果缺乏相关资料，存货的可变现净值就难以确定。可变现净值是指在正常生产经营过程中，企业依据估计售价减去估计完工成本及销售费用后的价值。由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明与完善，企业按照客观的计量依据来确认其可变现净值是难以达到的，使企业可能会具有一定的主观随意性来计提存货跌价准备。在财务状况不佳的年度，企业可以过低估计期末存货的可变现净值，计提超额的存货跌价准备，为以后年度的高额盈利做铺垫。 三、资产减值准则对上市公司利润操纵的影响1资产减值准则的积极作用新会计准则明确扩大了资产减值准备的适用范围，规定了资产减值准备的计提时间，引入了资产组的概念；新准则对减值迹象的判断要求更为明确；不再排斥公允价值；新准则规定已计提减值准备不允许转回。同时，新会计准则明确规定，采用公允价值计量的投资性房地产、交易性金融资产等不再考虑减值转回的问题。除交易性金融资产外的金融工具和存货的资产减值损失允许转回；权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产（包括商誉）的资产减值损失不再允许转回。资产减值日后能否转回的区别，正是新会计准则较旧会计准则在这方面的实质性突破。2资产减值准则的消极影响从前面的差异可以看出新资产减值的规定对利润操纵的确有了很大程度的遏制，主要是遏制了上市公司进行资产减值转回这一操控手段。与此同时，资产减值准则规定在某种程度上依然给企业进行利润操纵留下了空间。（1）资产减值准则导致长期资产计提的减值准备在以后期间不允许转回新会计准则没有取消全部资产的资产减值准备在以后期间不允许转回，例如存货、投资性房地产、所得税资产等所计提的资产减值准备依然可以根据规定进行转回。（2）资产减值准则导致公允价值的使用范围大量增加 虽然规定公允价值是以协商和市价作为依据而确定，但是公允价值的确定往往受人的主观意志的影响，不能避免利益主体的人为干预。（3）资产减值准则导致计量过于依赖职业判断新会计准则中要求资产的可变现净值或可收回金额小于资产的账面价值时即可计提资产减值准备，但是可变现净值和可收回金额的确定在一定程度都要依赖会计人员的职业判断，尤其是企业的资产不存在同类市场的情况下更是如此，这便给企业操控利润留下了的空间。（4）资产减值准则增强了会计政策的自主选择性企业会计制度规定企业计提坏账准备的方法和提取的比例由企业根据自身的实际情况确定，企业有可能故意认定应收款项不能够收回来而全额计提坏账准备，这种情况导致审计人员明知企业进行造假，也无法予以纠正企业的这种未违法行为。四、治理上市公司利用资产减值准备操纵利润的措施1完善相关法律和会计规范 如果一项制度完美无瑕，那人们就无法利用它，然而，这是不可能的，所以首先应考虑的是完善制度本身。我们可以把企业的专业判断与对会计政策的选择权限制在一定的范围内；也可考虑为了核算资产减值准备而单独设置“资产减值准备损失”这个会计科目；同时，为了避免企业通过资产减值准备的转回来操纵利润，我们可以考虑借鉴美国的“棘轮政策”，也就是规定资产减值准备不能恢复；此外，应当加强相关信息的披露有效遏制滥用资产减值准备。并且健全和完善法律制度，做到有法可依，有法必依，是促进新会计准则顺利实施和打击企业操纵利润的有力保证。2健全内部计提减值会计控制制度（1）建立不相容岗位分离、互相监督制度在实际工作中，由企业的财务部门等多部门共同完成的提取资产减值准备是一项具有较高难度的工作。资产管理部门拟定提取减值准备的方法、比例和数额，并对有关资产的市场价值估计、对已提减值准备是否核销做出判断；财务部门从价值角度测算出关于减值准备的数据，需要经过企业内部有关部门的审核并报相关领导审批，才能作为提取减值的依据，从而保证减值准备的客观性和正确性。因此，为了保证会计信息的真实完整、及时发现并防止舞弊行为，这就需要恰当的会计控制发挥重要作用，这样做才能使提供的财务数据真实可靠，为正确计提资产减值准备奠定良好的基础。（2）建立减值准备内部审计制度审计监督不仅要包括外部注册会计师的审计监督，企业内部也要建立减值准备的审计监督。在企业内部建立专门向董事会负责的审计部门，由各部门互相牵制而确定的资产减值准备先由内部专业的审计部门审计，报经董事会批准。根据谨慎性和重要性原则的要求，对财务报告有重要影响的减值准备由董事会与监事会审计、监督，同时报股东大会批准，保证董事会与监事会充分的监督计提资产减值准备的过程。3提高会计人员的业务水平和职业道德素养随着市场经济的发展，当今社会要求财务人员不仅要精通业务，还要有一定的道德底线，这样才能保证会计信息质量的真实、可靠。具备了一定的职业判断能力会计人员能认识和估计经济环境的不确定性，为正确计提资产减值准备奠定了良好的基础。同时，会计人员应基于客观的立场，遵循会计职业道德底线，保证会计信息质量的真实、可靠。然而，到目前为止，我国会计人员的素质偏低，因此要强化对会计人员的继续教育，使其具备良好的职业道德和熟练的专业技能，提高自身的职业判断能力，在对不确定性的事项进行估计和判断时，实事求是，避免主观随意性。4加大违法惩处力度对违反规章制度进行利润操纵造假的企业以及帮助其掩盖或可以隐瞒问题的会计师事务所及从业人员，必须依照法律的相关规定严惩不怠，加大对利润操纵行为的处罚，加大利润操纵者的实施成本，这样做将能在一定程度上制约利润操纵行为的发生。而且财政、审计部门应根据企业的实际具体情况，抽检注册会计师的执业情况，并公布抽检结果，根据检查的结果加以惩处。5加强独立审计的外部监督作为会计信息质量保证体系重要组成部分的注册会计师的审计监督，是防止企业会计造假的最后防线。注册会计师的审计监督主要是依赖于职业判断，并且资产减值准备的计提会涉及到很多的主观判断，凭借一种主观判断去评判另一种主观判断是否合理公允，由于客观标准不能够确定，所以这样的做法必然增加审计风险。因此，为了使资产减值会计处理更加规范，应尽快制定相关的独立审计准则、明确各项减值准备的具体审计程序、强化审计人员的责任意识，提高外部审计的质量，为使用企业财务信息的社会公众负责。 结束语综上所述，通过对本文可以看出，即使我国的资产减值准则与国际的会计准则基本趋同，但由于我国实施新准则的环境还很不成熟，使资产减值准备的计提成为了企业调节利润的工具。资产减值准备会计确认和计量的主观随意性是资产减值准备计提中存在的最大问题，而造成目前这种情况的原因是多方面的。针对这些问题，笔者提出了健全这一问题的建议，相信在制度不断完善、操作越来越规范的环境下，我国资产减值准则一定会为我国市场经济的健康发展发挥更大的作用。然而本文的研究存在一些不足，如笔者理论和实践上还存在不足，对资产减值准则的认识仍存在局限性，未能对我国新资产减值准则的影响进行更深入的分析，相信随着新会计准则的广泛应用，将出现更加切实可行的关于资产减值准则的研究成果。参考文献1中华人民共和国财政部企业会计准则M北京：经济科学出版社，20062王冬梅. 企业新资产减值准则下的利润操纵行为研究J. 商场现代化,2013,29:136-137.3张琳. 试论新资产减值准则下企业的利润操纵行为J. 中国市场,2013,38:77-78.4宁晓萍. 我国上市公司资产减值会计的运用研究D.山西财经大学,2013.5李倩倩. 我国现行会计准则下资产减值会计研究D.山西财经大学,2013.6王海清. 资产减值对上市公司的影响J. 现代企业,2013,01:64-65.7于超颖. 对新会计准则中资产减值的几点想法J. 内蒙古科技与经济,2013,01:36-37.8徐小玲. 现行会计准则对资产减值计提影响实证研究J. 企业家天地,2013,03:98-101.9吴永雷. 新会计准则下资产减值会计研究J. 金融经济,2013,10:144-145.10孙鲁宁. 资产减值会计问题J