中小企业会计监管问题探讨

题 目： 中小企业会计监管问题探讨 学 院： 商 学 院 专 业： 会计学（注册会计师专业化方向） 姓 名： 王 双 指导教师： 张 肃 珣 完成日期： 2014 年 5 月 4 日 摘要随着国民经济的发展，中小企业在我国经济中占据着越来越重要的地位，然而由于中小企业的特点，在其监管中存在着极大的问题，致使会计信息失真，经济受损，会计环境受到威胁。不仅影响企业自身的内部管理、经济发展，也给外部会计信息使用者国家宏观调控带来麻烦。因此，有关会计监管的研究已成为大家关注的热点和重点，对我国市场的规范运作及会计监管的有效实施、会计信息质量的提高、社会经济秩序的稳定具有很大的理论价值和实际意义。为了解中小企业会计中的监管问题并解决问题，本文对中小企业会计中的监管问题进行了分析，并提出了几项应对对策，对今后中小企业的会计监管方向发展提供建议。AbstractChinas accounting after years of development关键词：中小企业 会计监管 现状 对策AbstractWith the development of national economy, small and medium-sized enterprises in our country economy occupies a more and more important position, however, due to the characteristics of small and medium-sized enterprises, there is a great deal of problems in its regulatory, causes the accounting information distortion, economic damage, accounting environment is threatened Not only affects the economic development of the internal management of the enterprise itself, and also to the external national macroeconomic regulation and control of accounting information users cause trouble Therefore, studies of accounting supervision has become the hotspot and focus of attention, to our country the effective implementation of the standard operation of the market and the accounting supervision to promote the quality of accounting information The stability of the social economic order has great theoretical value and practical significance To understand the regulation problems in small and medium-sized enterprise accounting and solve the problem, in this paper, the small and medium-sized enterprise accounting is analyzed, the regulatory issues and put forward several countermeasures and development of small and medium-sized enterprise accounting supervision direction for the future.Key words: Small and medium-sized enterprises accounting supervision current situation countermeasures目 录序 言1一、中小企业会计监管及意义21. 中小企业的含义22. 会计监管的涵义33. 会计监管的要素44. 会计监管的特点4二、我国目前中小企业会计监管存在的问题及原因61. 中小企业的会计监管现状62. 中小企业的会计监管存在的问题63. 中小企业的会计监管存在问题的原因7三、加强中小企业会计监管对策91. 完善相关法律法规92. 完善会计监管体系103. 健全监管制度104. 提高会计人员业务能力和思想素质105. 明确会计责任主体116. 依靠先进技术支持11结束语12参考文献13致 谢14序 言随着国民经济的发展，中小企业在我国经济中占据着越来越重要的地位，然而由于中小企业的特点，在其监管中存在着极大的问题，致使会计信息失真，经济受损，会计环境受到威胁。不仅影响企业自身的内部管理、经济发展，也给外部会计信息使用者国家宏观调控带来麻烦。因此，有关会计监管的研究已成为大家关注的热点和重点，对我国市场的规范运作及会计监管的有效实施、会计信息质量的提高、社会经济秩序的稳定具有很大的理论价值和实际意义。为了解中小企业会计中的监管问题并解决问题，本文对中小企业会计中的监管问题进行了分析，分析在法律法规，各方监管，公司自身等诸多方面中小企业会计监管存在的问题，并提出了几项应对对策，对今后中小企业的会计监管方向发展提供建议。中小企业会计监管问题探讨一、中小企业会计监管及意义1. 中小企业的含义中小企业一般是指规模较小或处于创业阶段和成长阶段的企业，其特征是独立所有，自主经营；独立核算，自负盈亏。中小企业的健康发展是保持国名经济持续快速发展和社会稳定、扩大就业、完善社会主义市场经济体制的必然要求。中小企业不仅向国家缴纳大量税收且吸收劳动力，促进我国结构调整，是加快郭明经济发展和维护社会稳定的重要力量。中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。本规定适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。各行业划型标准为：行业名称指标名称单位大型中型小型微型农、林、牧、渔业营业收入万元20000以上50020005050050以下工业营业收入从业人员万元人40000以上1000以上20000400003001000300200020300300以下20以下建筑业营业收入资产总额万元万元80000以上80000以上60008000050008000030060003005000300以下300以下批发业营业收入从业人员万元人40000以上200以上50004000020200100050005201000以下5以下零售业营业收入从业人员万元人20000以上300以上50020000503001005001050100以下10以下交通运输业营业收入从业人员万元人30000以上1000以上3000300003001000200300020300200以下20以下仓储业营业收入从业人员万元人30000以上200以上100030000100200100100020100100以下20以下邮政业营业收入从业人员万元人30000以上1000以上2000300003001000100200020300100以下20以下住宿业营业收入从业人员万元人10000以上300以上200010000100300100200010100100以下10以下餐饮业营业收入从业人员万元人10000以上300以上200010000100300100200010100100以下10以下信息传输业营业收入从业人员万元人100000以上2000以上10001000001002000100100010100100以下10以下软件和信息技术服务业营业收入从业人员万元人10000以上300以上1000100001003005010001010050以下10以下房地产开发经营营业收入资产总额万元万元200000以上10000以上50002000001000100002000500010010002000以下100以下物业管理营业收入从业人员万元人5000以上1000以上1000500030010005001000100300500以下100以下租赁和商务服务业资产总额从业人员万元人120000以上300以上8000120000100300100800010100100以下10以下其他未列明行业从业人员人300以上1003001010010以下中小企业是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量。由于中小企业量大并广，分布在各个经济领域，因此，日益成为经济增长的主要因素。大部分的中小企业从事的为劳动密集型产业，可以较多的使用劳动力资源，我国是个人口大国，中小企业有助于缓解我国就业压力。我国在很长一段时间将面临着农村剩余劳动力、城镇新增劳动力实行合同制以来合同期满重新失业人员和下岗职工这四方面的就业压力。中小企业投资少、经营方式灵活、对劳动力技术要求低，是失业人员重新就业和部分新增劳动力就业的主要渠道。中小企业对市场的变化适应速度快，生存压力大，在技术创新方面也拥有更大的活力，中小企业的健康蓬勃发展也是大企业发展的保证，是我国整个国民经济发展的中坚力量。19世纪40年代前，独资和合伙制战主导地位，所有者和经营者合二为一，对公司债务承贷无限责任，人们支架你的社会经济利益关联度不高，也不需要进行特别的会计的监管。当经济继续发展时，股份制公司出现为会计提供了广阔的发展空间，但此阶段，估分供词处于初步发展阶段，会计是依靠需求的推动产生的，因此此阶段是无意识监管时期。在19世纪40年代到20世纪30年代，股份公司得到了飞速的发展，但破产及舞弊情况时有发生，会计得到了发展但局势混乱，因此对会计的监管开始被人们重视。从20世纪30年代至今，经济危机的爆发，开始了凯恩斯国家干预论和罗斯福新政，政府的态度决定着会计监管的发展方向，会计监管得到了强化。 相对于西方国家，我国的市场经济还不够发达与完善，会计监管的制度背景与西方不同。新中国成立初期，政治局面刚刚稳定，经济落后，企业在经济性质，经营规模，经营方式上有着不同的差别。记账方式采用中西结合，对于规范会计公的会计原则和会计核算制度更是千差万别。1992年，由于改革开放，我国市场经济的快速发展，以会计法为核心的会计法律体系得到不断的充实和完善，中华人民共和国公司法、中华人民共和国证券法、中华人民共和国预算法以及中华人民共和国银行法等相关法律规范相继颁布，开辟了我过会计准则制度建设方面的新纪元。同时，会计人员的管理工作继续发展，对会计从业制度作出明确规定，我国对企业的会计监管也进入了强化监督时期，这种趋势并延续至今。2. 会计监管的涵义和意义会计监督（accounting supervision）是依照国家有关法律、法规、规章对会计工作进行控制，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督和督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。会计监督有狭义和广义之分。狭义的会计监督是会计的基本职能之一，是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督是本文所述及的，其内容既包括内部监督又包括外部监督。会计监管是会计的基本职能之一，是我国经济监管体系的重要组成部分。对中小企业进行会计监管，不仅能维护财经纪律和社会经济秩序，也能健全会计基础工作，建立规范会计的工作秩序。中小企业在我国当今经济发展中占据着不可替代的位置，因此加强对中小企业会计的监管对我国经济的发展有着重大的积极意义。3. 会计监管的要素4、1会计监管的主体会计监管的主体是指会计监管行为的具体实施者，任何有权对会计活动施加影响的机构和人员都属于会计监管主体的范围。因而会计监管的主体包括政府部门，单位的会计机构人员，社会中介机构和注册会计师等。4、2会计监管的客体会计监管的客体指会计监管行为的具体承受对象，分为组织机构、工作人员、会计行为三个方面。4、3会计监管的目标会计监管目标是监管者通过监督活动希望达到的效果，分为最终目标：确保会计信息的质量符合会计信息使用人的决策管理要求，提高会计信息的相关性和可靠性；中间目标：保证会计信息的生成严格符合会计核算规范要求，保证会计处理方法的选择及会计职业判断符合会计信息使用人的利益；具体目标：与特定监管客体相联系的目标，具体内容具体分析。4、4会计监管依据会计监管的依据是会计监管的标准，主要是各类会计法律规范，包括会计概念结构、法律法规、国际会计准则和国内具体会计准则、会计制度、会计政策、惯例、会计职业道德等。4. 会计监管的特点会计监管的特点是会计监管区别于其他监管所应有的特性，对会计监管特点的深入分析有助于准确把握会计监管的本质，并有效提高会计监管质量。会计监管特点有基础性、连续性、广泛性、利益性、依附性、主观性、复杂性等。其基础性、联系性、广泛性特点可帮助你不其他经济监管的不足，使监管更加完整到位，而利益性、依附性、主观性和复杂性又在一定程度上弱化了其监管职能。二、我国目前中小企业会计监管问题1. 中小企业的会计监管现状以我省内一中小企业为例可看出我国中小企业如今会计监管的现状：辽宁XX机电厂是一个中小企业，主要经营业务为变压器,电焊机,电机,发电机等制作与销售。XX机电厂由厂长一手管理，负责机电厂的大部分的业务，决定机电厂的生产规模，合作销售商家等。企业的出库单，入库单全由厂长一手签收，整个厂子由厂长单独管理。该企业财务部人员只有三名，财务部的出纳又一人担任，而公司账簿等记载均由一人担任，出纳人员同时在季度末帮忙编制财务报表，这是违反了我国会计法规定，并且该公司的会计主管是厂长的亲属，财务部三人，有两人未有会计从业资格证却进行财务工作，在进行会计活动的时候，业主的私人工资卡里经常有厂内资金转账行为。企业只有在进行税务查收的时候会完善其财务报表等，其余时间的账目并不是及时记载，平时企业内部也不对账查账。由此可看出我国中小企业会计监管薄弱，管理权高度集中，重大经营决策和一般管理决定基本由业主与主要投资人决定，像公司制企业中通常会出现“内部控制”。然而就公司制企业相比，中小企业会计监管不仅自身监管不到位，且外部监管例如政府社会等监督不力。整个国家社会依然把重心放在大型企业，忽视了中小企业的存在。2. 中小企业的会计监管存在的问题我国的改革开放的逐步深入和市场经济的不断发展，经济活动日趋活跃，但也越来越复杂。现如今我国的中小企业会计监管存在以下问题：2、1对中小企业关注不够我国对中小企业的关注就不够重视，中小企业发展晚速度快地位重，我国在最初并没有意识到中小企业的发展以及所处的地位，对中小企业的整体管理不到位，缺乏相关的法规条例。2、2监管力度不够会计的相关法律法规并不完善，在对会计监管主要由内部监管外部监管组成，整体的监管力度不够强，实际监管效果是政府监管分散，社会监管乏力，内部监管薄弱。2、3企业内部自身问题公司治理结构不合理，会计人员职业素质职业能力低下，导致在会计资料上还有许多造假行为。3. 中小企业的会计监管问题存在的问题及原因3、1相关法律法规不完善我国现行的会计法律体系还在不断地完善发展过程中，我国会计法律制度的制定起步较晚，许多法律规章条例可操作性不强，考虑不够全面，在很多方面还借用西方的会计知识，对于我国的一些状况还不能十分试用，甚至还有法律漏洞。相对于其他法律，会计法很多定义需要主观判定，具有一定的主观性。且在企业进行会计核算的时候需要考虑很多实际情况。目前，对中小企业会计方面的相关法律有中小型企业会计规章制度，此制度依据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例制定，然而并有没出台专门的中小企业会计法。3、2企业公司治理结构不合理公司治理结构是现代公司制度中最重要的架构。现代公司制度区别去系统企业的根本点在于所有权与经营权的分离，从而需要在所有者和经营者之间形成一种互相制衡的机制，用以对企业进行管理和控制。中小企业建立的公司治理结构大多数权责不明确，未起到相互制衡的作用。其所有权和经营权合一，资本的所有人直接控制经营管理企业，并承担相应的风险。这种公司结构能帮助中小企业适应市场需求的变动，具有灵活性。这就很难形成相互监管相互约束牵制的状态。3、3企业内部管理薄弱企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制，内部的会计控制实质是内部牵制原理，与其他控制相结合，企业内部会计监管主体由内部的监事会审计部等，如企业内部财务和审计部门的监督。作为企业内部的一份子，他们在对企业的经济活动往来，资料内容分析上相对于外部人员更为熟悉，然而这并没有成为他们监管的优势。可企业内部会计监管依附于企业，服务于企业的经营目标，内部监管缺乏独立性，在大部分，企业内部监管帮助企业徇私舞弊，制造虚假的会计信息，美化会计报表，内部监管形同虚设，起不到实际作用。大多数中小企业生产经营规模小，机构设置简单，没有独立的会计机构，分工不明确，职责难以界定，会计人员受雇于中小企业，个人利益与企业利益一致，且本身会计人员会和业主存在裙带亲属关系；且很多会计人员不具有会计从业资格，缺乏财务相关知识和基本的法律法规了解，内部会计监管主体无法有效的行使监督权。企业内部对会计的监管对象主要是企业内部经济活动，但中小企业中经营者就是投资者自身，企业的经营权和所有权的分离不清楚，这也正是中小企业的特点，经营权和所有权分离不清导致企业财产与个人财产界定不明确，经常出现混合使用状态，这导致企业在内部管理的时候对监管对象混淆不清，监管不够力。3、4外部监管乏力资本市场发育不够完善，我国资本市场运行机制和法律法规不健全，交易也不规范。政府是市场重大政策的决策者、市场运行的监督者、利益的协调者，因此在会计监管等方面具有其他监管者无可相比的优势，起主导作用，因此政府的监管特别重要。主要监管内容为：企业是否依法设置会计账簿，会计资料是否属实，从事会计工作的人员是否符合规定。我国政府对于企业监管注意力集中于大型企业，这点从我国的会计法中不难看出，在对于中小企业监管中力度仍有欠缺，监管部门要同时对大型企业和中小企业进行监管，这可能在对中小企业监管的时候对监管范围不够明确，监管制度不够了解。对会计监管负有责任的部门众多，功能交叉，标准不一，分散管理，缺乏横向信息沟通、相互协调，财政部门对会计监管的主导作用不够突出，监管部门只对自身涉及的监管领域关心，没有一个能对中小企业整体会计行为进行监管的部门。社会监管也是外部监管中坚力量，企业向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他资料以及有关情况，由注册会计师进行审计，具有较强的公正性和权威性。同政府监管一样，社会监管的重心也放在大型企业上。此外，由于部分会计中介机构为了自身的短期经济效益稳定客户等因素，在不同程度上降低了审计质量，成为会计造假的帮凶，监管人员本身能力不足，职业道德素质低下，使社会监管作用难以得到发挥。同时，中小企业的会计信息一般不对外公开，像上市公司等会对自己的报表进行一个公布，定期由社会监管注册会计师等进行审计，这些是不在法律规定中的。中小企业会计基础工作和内部控制制度不完善，经营活动中违规违纪现象十分普遍，对其进行审计会有很高的职业风险，会计事务所本身不愿意从事对中小企业的审计，而企业为了降低成本也不会去接受审计。社会审计对中小企业的监督作用没能有效得到发挥。3、5会计人员综合素质偏低会计人员是企业会计活动的关键，不仅是企业会计资料的间接生成者，也是企业自身对其监管的一个重要力量。会计人员在中小企业会计监管中起着至关重要的作用。会计人员素质的直接影响着会计准则的贯彻，影响着企业自身的会计核算，也影响着企业内部的监管等。中小企业财务会计工作是一项内容丰富涉及面广非常繁琐的经济活动。现阶段，我国中小企业的会计财务核算现状有以下问题：对现金管理不严，运营资金薄弱财务部门之间工作衔接定位不明确，会计核算工作不够规范。由于节约成本和用人机制等原因，中小企业的会计人员没有经过岗位培训，各种人员连会计从业资格都没有，业务水平有限，导致反映经济活动的会计信息失真，甚至少数会计人员无视法律法规政策，参与制假造假的活动。上文中也提到，会计人员的利益基本与企业利益一致，失去独立性，不仅使企业内部监管问题薄弱，可能在最初的会计信息都会产生失真状况。会计人员在此中扮演者重要的角色，根据调查表明，我国中小企业中会计人员学历主要由专科构成，相对于大型企业来讲，会计人员的知识和专业素质必然存在不足的。三、加强中小企业会计监管对策1. 完善相关法律法规对中小企业会计监管的对策应从法律入手，法律是国家强制力的表现，它保证着一切的社会活动按照既定的规则正常有序的进行，会计法律为中小企业的会计活动提供了强制性的规范，具体包括会计制度的选择，日常的会计处理，会计信息的披露和会计人员四个方面，同时也对中小企业会计监管工作提供了法律保障，会计法对会计行业的管理与监督规范进行了明确的规定，对完善会计工作的弊端具有十分积极的作用。因此，要制定专门的中小企业会计法及中小企业会计监管法。中小企业会计法规范中小企业的会计活动，另一方面中小企业会计监管法保障对中小企业会计监管活动，两法并行才能更大程度保证了中小企业会计监管工作的力度。在制定这两法时要总结现有的会计法经验教训，避免出现会计法律制度的不完全性，偏向性，使法律更加适合中小企业。明确定义释义的使用意义，明确各相关人员对中小企业财务信息所应负的责任，健全对相关人员的职责追究及处罚措施，加大处罚力度，发挥法律作用。2. 完善会计监管体系加强完善会计监管体系，确立政府在会计监管中的主导地位，加强行业自律组织建设，及对会计监管者的监管。会计监管体系要符合以下原则：2、1合法性原则会计监管的合法性原则包括两大方面：一方面，任何形式的会计监管均须遵守现行相关法律的规定，依法监管；另一方面，会计监管活动必须符合现实需要和未来发展趋势，着眼于和被监管者建立良性互动的关系，平衡保护字长安全与行业稳健运营的关系。2、2成本效益原则会计监管在保护资产完整、信息真实等方面发挥着巨大的作用，但其体系的建立与机制的运行是需要成本的，任何分工、审核、制衡，都必须考虑是否符合成本效益原则。成本与效益是一对矛盾，成本高于效益不应采取该监管制度。因此，应当站在整体利益的角度上，考虑监管对象的性质，来判断成本效益。2、3有效性原则会计监管要想有效的得到贯彻执行并发挥作用必须适合公司的管理结构和自身特点，并建立在信息充分披露的基础之上，保证信息披露的完整、及时、准确、公平。2、4独立性原则保证实质上的独立性与形式上的独立性两个方面。会计监管的检查、评价部门必须独立于建立和执行会计监管部门，操作人员与控制人员必须分开。3. 健全监管制度企业的内部控制能规范单位会计行为，保证企业会计的真实与完整。内部控制可以保证法律和政策的贯彻，能减少企业经营的风险。企业会计监督不力，根本原因在于很多中小企业没有认识到内部控制的重要性，对内部控制存在误解，使内部监督力度不够为保证企业内部控制的实行，要制定完善的企业内部控制制度，控制制度要有效，约束所有人员，坚持全面性，保证内部控制制度能覆盖所有方面，起到控制全局的作用，简直相互牵制原则，使企业内部的岗位能相互监督。外部控制的重心不能单纯的放在大型企业上吗，也要适当对中小企业进行关注，中介机构审计监管要保持独立与规范，首先保持注册会计师的独立性，这是社会审计的灵魂，会计事务所应建立自律性的运作机制，加强内部的日常控制。4. 提高会计人员业务能力和思想素质首先，提高会计人员业务能力和思想素质要从小抓起，在学校的会计专业教育中要注入职业道德教育，多年来我过会计教育一直重视专业技术教育，忽视职业道德教育。因此，会计教育应把职业道德教育摆在重要位置，在传授专业知识的时候也要加强对学生人生观世界观价值观的引导。其次，加强规范从业人员的继续教育，加强会计监管的后续教育势在必行，要有计划有步骤有针对性的队在职监管人员进行教育，把知识的更新和理论水平相结合，积累经验，更新知识，适应时代的发展，从而提高会计人员的职业素质。最后，保持会计人员的独立性是提高会计人员综合素质的关键，而会计人员的独立性又取决于会计人员的身份。因此解决会计人员的身份问题是加强会计及相关人员素质的基础。可将财务与管理会计人员分开，使二者相互监督与制约。5. 明确会计责任主体建立健全的内部监督机制，明确责任主体，加强企业负责人对会计监督的责任，使企业内部会计监管人员能够对企业负责，对自身负责，对法律负责。6. 依靠先进技术支持会计电算化的发展对会计工作的监管起到了强有力的作用，会计业务处理的自动化程度明显提高，业务流程中认为因素也明显有所减少，会计业务能被完整的记录和核算。但是在使用先进的监管技术同时要注意对计算机等客观因素的防范，使用人员对此系统的熟稔程度，软件的实时性，对黑客等病毒的防御等，都会影响对会计问题的监管。必