试谈商业银行财会监督六大着力点

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4879份资料./Shop/47.shtml商业银行财会监督六大着力点一段时间以来有关上市公司的问题时有耳闻并不是上市公司一定比非上市公司问题多只是公众对上市公司的关心程度更强而商业银行相对工商企业曝光频率低但一经披露其金额之大问题之低级令人瞠目仅媒体披露审计署、银监会对银行检查报告已略见一斑痛定思痛追根溯源问题并不完全归咎于公司治理结构甚至企业所有制其中存在监督跟不上发展力度监督与业务附和力不强往往等审计署事后发现监督部门处理时才介入业务部门相互监督又各有所虑并彼此相肘从而使监督效能下降要寻找一种始终和业务附和在一起的监督力量那只有会计监督前不久银监会召集五大银行开会并作出具体工作部署一是坚决查处违法违规案件遏制住重大案件发生；二是提高认识、统一思想、转变观念确保银行稳健运行；三是严格执行各项规章制度加强重要岗位人员和重点业务管理；四是进一步完善内控制度提升管理技术手段和系统支持切实防范各类风险；五是开展有针对性检查；六是加强领导充分发挥分支行机构经营管理职能作用笔者建议再增加一条强化财会监督它的关口往往在审计（稽核）关口之前财会人员扮演着局内和局外双重角色财会工作监督作用发挥的好与不好直接影响以上六条措施实施的效率和效果银行是金融中介机构从事信用经济活动在经济生活中对两类个人和机构间起连接作用一是资金有短缺需借入二是资金有富裕而借出就商业银行而言存入资金就一定要按期保证提取并给付利息而借出贷款是否按期归还直接影响着银行收益甚至生存贷款是本收息是利本之不在利之焉存有人说工业企业核算技术比较成熟银行业清算技术比较成熟而在财会监督上有许多方法可以借鉴工业企业对业务核算的监督体系在成本管理上的复杂性体现在从厂、部、车间到班级人人有指标而在产品上的复杂性体现在工厂用工作令全面核算几百上千个产品的料、工、费并不费力对产品的不同状态使用不同的产品成本核算来结转用不同的盘点方法来分配成本费用对上千种不同的采购费用和价格的材料、原配件进行材料采购差异分配而银行完全可以从核算角度对对公、对私的存、贷款资金的流动轨迹进行合理分配核算到前、中、后台的成本中去分配到每一笔放款业务中来进行监督一、加强资本核算实现对贷款经济规模的监控从银行经济资本监督来看新老巴塞尔协议都提出银行要有最低的资本充足率的要求以保证银行有足够的风险抵抗能力而经济资本是指银行组合计算总风险是风险分散后在全局整体层面的一种特殊的风险资本是风险金字塔的最顶层是银行偿付能力和生存能力的风险度量各种风险在资本上的控制如投资、贷款和非信贷包括了经常损失平均损失非预期损失和异常损失前者由协议和监管当局监督后者由财会部门和投资管理部门一起制订每一个时期能承受的最高限额来分配给前台和中台的风险管理部门在同样的贷款规模下要调整风险资本权重和结构反之在同样的资本条件下发挥固定成本营运杠杆做大规模使边际费用下降在风险资产内部难以调整的情况下通过使资产出售证券化以及在资本项目上发股发债（券）债转股来保证规模在有利的收购机会出现时实施战略兼并的同时增加了银行的净资产和总资产在增加了银行规模的同时保证了经济资本二、加强财会成果核算实现对风险度量的监控为什么要从成果核算的角度来度量风险因为银行的利润是建立在应收利息本金的分析和判断上的是以科学拨备作为基础的因此财会部门一定要依据业务部门的一些专门的分析方法如贷款的客户分析甚至经验数据但财会部门应学会从实际结果判断业务部门给的前提和分析是否要更改；判断业务部门编制赢利的经验能力程序及资料的时间间隔；判断实际结果和预期是否一致对于风险量度的精度着重把握两点一是拨备准备的充足性加强信贷资产与非信贷资产准备的监督人民银行的拨备指引和银行逐笔拨备是否相符是财会监管的一个重要内容因而要把风险管理部门的每笔拨备和财会部门的历史数据加以对比分析二是资产负债实质与形式的一致性财会监督如何实施专门部门在风险监督上的作用并扩大其基础作用银行贷款（或承诺）有放贷、承续、还贷这三个环节放贷环节中财会部门要监督检查前台放款申请部门和中台授信部门的审查此外还要检查资金部门申请人和负责审批人是否分离是否按章办事在承贷期间要求坚持检查被贷单位的贷款使用情况抵押物情况的变化（账实一致）在还贷环节中要监督应收利息和贷款额防止一方面收不到贷款另一方面又向同类单位发放贷款（承诺）三、加强银行增长方式分析实现利润真实性监控现在个别基层商业银行每年接受上级行的利润计划采用倒计的方法从拿到的利润指标出发按存贷差计算出贷款额再从贷款额按存贷比计算出存款额然后三军升账去抓存款存款到利润到至于本金能否收回则尽力而为因为一些中长期贷款以后的情况也未必能预料得到这一程式能行得通是因为贷款一般人见人爱多多益善在发展速度上有两种思维一种是加快发展实现长期发展目标一类是宁静生活追求风险最小化传递理性银行形象并有适当回报从财会角度分析假定每一银行风险水平以等值资本所要求的最低市值收益为基础银行股东收益对银行资产筹集是否使用更多负债（包括存款）还是更多股东资本银行应通过大量使用负债杠杆和最少使用股东资本来获得较高的ROE.提高银行效益首先应使用固定成本运营杠杆在投入同样的固定成本的水平下求得最大最稳当的营业收入或者在不影响营业支出的前提下获得更多的营业收入在营业收入水平一定的规模下求得最大的净收入其次使用融资（金融）杠杆平衡选择债券形式筹集还是股东形式筹集认真管理资产类有价证券在满足流动性需求的同时获得资产最高收益控制银行风险核销水平使损失不超过收入和股东的允许程度建议财会部门的核算监督银行的三个效率一是管理效率股本收益（ROE）=税后净利润总股本资产收益（ROA）=税后净利润总资产；二是净运营效率净运营效率（总营业收入-总营业费用）总资产；三是资产收益基础率资产收益基础率总资产-非赢利资产总资产对分支行非理性增长的管理上总行要把住不良资产和费用管理的两道闸门总之把科学发展观落实到财会工作实际中去走低消耗高收益和谐稳定积极的发展之路四、加强责任成本核算实现表外（或然事件）的监控表外项目不耗用银行资本又有良好的盈利是许多银行的发展方向但反过来正因为如此银行会放松警惕担保承诺一句话、一页协议可能铸成大错对于衍生产品如果方向走势看反不及时止损则会铸成灭顶之灾对业务人员来讲是靠专业知识经验和道德来克服对于财会人员则可采用两个方法一是推广责任会计细化责任单位制订责任目标不仅有利于调动责任人的积极性也便于财会人员提高和总结监控经验二是开展内部核算用内部计价机制来增加财会监督的活力在成功的工业企业实践中划小核算单位也是强化财会监督的有利途径辅助于内部控制用全成本核算来归集所有发生在核算内部的单位成本和费用并在核算单位之间进行转移每个核算单位都有获得利润的成功感在银行业内部也要有内部计划比如银行内部设立资金池把所有资金按来源分别制订目标利差再建立一个资本池把所有的资本按业务风险分别制定风险权重然后信贷部门需要一笔资金贷款内部需要付资金息要占用风险资本值随着这笔贷款质量的变化不仅资金息和资本值会发生变化而且还增加提高拨备成本并使这笔贷款营业亏损流转到风险部门输入就是净暴露风险贷款价值如何使其保值升值就成为后续部门的职责核算和监督的对象五、加强利率核算实现安全性、流动性、盈利性监控看过银行报表的人员都会发现银行有两大特点一是资产负债率远高于工商企业原因是其资产流动性极强；二是主营业务就是钱生钱（指利率生钱）在工业企业中钱的运作过程是财会人员的本份在银行里是由信贷资金人员运用财会人员要帮助业务人员核算要按照市场和盈利目标对贷款、贴现、债券（包括源生债券、交易债券、持有到期债券）、最优资产结构分配对负债结构也要开展优化设计求得综合流动性和盈利性最大流动性风险本身并不是商业银行特有的工业企业也有流动比率匹配要求但工业企业最主要的是监督资产的变现能力对商业银行而言流动性的难点在于资金来源对于财会人员是被动的在资金运用上财会人员也是被动的因此监督资金来源和运用期限、利率、币种财会人员要给业务部门指引要提出要求财会部门也要培养一批分析师从利率、汇率分析中得出银行经营发展所处的阶段以及银行的销贷能力、成本管理能力、现金支付能力、财务杠杆应用能力、主营业务强弱能力等从而给领导提出最好的建议六、加强信息管理实现财会的有效监督银行的分支机构之多、之广是工业企业望尘莫及的国内联行和国际互联网将银行清算网编织成一个瞬时相通的网络这一便利也给银行财会部门提供了得天独厚的监督平台连许多大型集团财会也纷纷利用银行现金管理来实施财会监控但是目前银行信息也反映出偏清算轻核算；偏业务数据轻财会数据的特征这里建议建设完整的数据库和构建监督员网络有效的财会监督要建立全面实时的会计信息库提高会计信息的保真度包括搞好数据大集中将各个业务数据变成财务分析数据；监督输入数据的真实度利益驱动是会计数据失实的主要原因由于业务部门的业务人员比会计人员在业务上有更多的信息由此产生了双方的信息不对称这就需要抽查；建立双轨分析制即业务部门分析与财会部门分析能否得出殊途同归的结论注意看年报的人们都有一个疑问那些做假的上市公司在重要提示中都讲到本年报所有资料不存在虚假记载误导性陈述重大遗漏并对其内容的真实性准确性完整性负个别及连带责任外部会计师也出具标准无保留意见的审计报告董事长和财务负责人也保证财务报表的真实和完整性在大部分情况下也未必是财会人员说假话而是对业务流程和掌握信息的不对称所造成的尤其是银行它的主要核算资产是贷款而贷款又分布在全国众多的分行中如果对此不加以分析仅分析费用性支出那就失去了财会监管的主要内容此外还要做好同业分析银行业和其环境有很强的同质性一个银行在某个行业失效或一个银行本身的经营问题或多或少在整个行业会有所表现因此财会人员也要多阅读其他行业的会计分析报告来找准本身财会监督的重点商业银行财会监督作用显著财会监督本身是企业运行轨迹中的一个链节有的承前启后有的举足轻重影响全局任何企业都存在四大循环一是外部入口货进来钱出去；二是内部出口货出去钱进来；三是内部运行将各种耗费物化到产品的生产过程；四是外部运行即企业筹资、融资、投资活动显然在前三个循环中财会起到了主要核算功能而在第四个循环中财会起到了决策功能这四大循环始终离不开财会管理财会监督本身的科学性也是其他监督无法替代的任何一个企业内部都有业务监督、财会监督、行政监督和纪委监督其中财会监督与其他监督的差异是财会以货币作为主要量度实物量度和劳动量度仅作为辅助量度并用设置账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报告等方法来核算和监督企业活动执行企业职能实现会计目标12条会计原则等正是鉴别一些丑闻的有力武器银行业讲到底是一个从事中介的服务性行业但是它所经营的货币具有广泛的社会性以及金钱在经济中的地位注定使银行业成为世界上受监管最严厉的行业同时银行业又是一个从事风险的行业银行注定必须资本充足存放足够的准备金足额坏账拨备来保证银行的流动性安全性和盈利性这就成为了银行业的特色因此商业银行财会监督就有了区别于一般工商企业的诸多特点一、重视风险的监督一般工商企业财会上控制风险着重于购货发货环节他们一般选择银、货两清.部分才运用应收、应付来承担有限风险而银行要么不放款放出的每笔款都有还款风险甚至有一些是放款之日坏账之时.因此有效控制风险就是监督主题银行业务部门有一些有别于其他行业的监督例如内部风险评级它是将每一笔贷款按客户等级分类并用不同办法去实施贷后控制对不同贷款制订不同的风险权重来分配经济资本而银行财会部门监督要从其银行实际发生的结果与日常业务部门设计的制度去比较和观察制度的有效程度和风险复盖的程度二、重视利率核算监督工商企业是追求产品成长期的利润工商企业在经营筹资、融资、投资三大活动中主要体现的是核算功能成本费用分配功能即使筹资、投资活动中也时常体现使用企业的实物资源商业银行的财会监督不分布在四大循环中即销售与收款循环购货与付款循环生产循环和筹资与投资循环银行既不靠复杂性的生产重要性的筹、投资活动也不靠减短流动资金的周转天数来提高资金效率它是通过降低消耗来降低成本商业银行主营业务是贷款存款同时靠资金的价差即存贷收息由息生利但存贷收利息也取决于期限和客户状况因此银行用资金差价来平衡贷款收益和贷款风险三、重视表外资产和负债的监督商业银行表外资产和负债远高于工商企业在国外表外资产和负债甚至达到表内资产和负债的几倍如果加上金融期货和期权利率合约以及利率互换外汇利率合约等衍生产品交易便能使表外项目总风险远远大于表内正常业务风险四、重视银行规模增长监督随着现代银行业走向固定成本型行业银行要达到最高营业效率和赚取最高额利润就是扩大银行规模有扩大规模的偏好首先是要扩大贷款规模扩大业务量在内部控制力低于规模增长力的情况下注定是风险聚集而工业企业是从资金短缺上反映出其滑坡的外部特征入不敷出借东家还西家家家举债拆东墙补西墙墙墙有洞举债无门债主逼债关门走人而银行是一级法人如果某个分行的不良资产达到总资产的8090不至于关门走人但它却有两个大风险一是会计报