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高级财务会计练习题 1A公司拥有B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的 数额是30000元，B公司的所有者权益为35000元，有关A公司和B公 司个别资产负债表数据见下表。 资产负债表 年 月 日 资产A公司B公司负债和所有者 权益 A公司B公司 流动资产6170038600流动负债6000017600 长期股权 投资 47000 长期负债260009000 其中：1、 对子公司 投资 30000 实收资本4000020000 2、其他长 期股权投 资 17000 资本公积80008000 固定资产4100021000盈余公积100001000 无形资产 及递延收 益 6300 未分配利润120006000 资产总债和所有者 权益合计要求：根据资料，编制有关的抵消分录。 2P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公 司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表 有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方 协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还 支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。 P公司和Q公司资产负债表 单位：元 项目P公司Q公司Q公司 （账面金 额） （公允价 值） 银行存款10600002500025000 短期投资1000001500015000 应收账款（净 额） 420000105000100000 存货720000180000206250 长期股权投资600000150000176250 固定资产3800000900000900000 减：累计折旧800000150000100000 固定资产净值3000000750000800000 无形资产2000005000045000 资产合计610000012750001367500 短期借款3200008000080000 应付账款454000113500113500 长期应付款1280000320000274000 负债合计2054000513500467500 股本2200000300000- 资本公积1000000305000- 盈余公积34600086500- 未分配利润50000070000- 所有者权益合 计 4046000761500900000 采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。 32000年年末，A公司对B公司进行长期股权投资700万元，持股 70%；B公司所有者权益总额为1100万元，其中实收资本800万元，资本 公积60万元，盈余公积200万元(其中本年提取30万元)，未分配利润40万 元。假定B公司2001年实现净利润100万元，提取盈余公积20万元，应付 现金股利70万元。 要求：编制A公司2000年和2001年有关合并会计报表的抵销会计分录。 4甲股份有限公司2001年1月5日以银行存款680万元取得乙公司 80%的有表决权的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本 800万元、资本公积50万元。2001年1月7日甲股份有限公司用银行存款 从乙公司购进设备一台，该设备的实际成本为70万元，增值税专用发票 上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4 万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于2001年1月26日将 设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲公司对该设备采用直线法计提 折旧，预计使用年限10年，假定净残值率为零。 2001年乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法 定盈余公积20万元，提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万 元，宣告分配利润100万元，年末未分配利润40万元。 要求：（1）编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵销 分录。 （2）编制内部固定资产交易的有关抵销分录。 5公司持有公司70%的股权，2001年公司与公司之间发生 的经济业务如下： （）公司购买了公司一批商品计20万元，款项尚未支付， 公司该批商品的销售成本为15万元，公司所购商品本期尚未售出。 （）公司（流通企业）购买公司生产的产品一批作为固定资 产使用，该产品的成本为80000元，售价为100000元，当即投入使用， 款项已经支付。该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。 （）公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。 要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。 6某工业企业采用业务发生当日汇率对外币业务进行折算，并按月 计算汇兑损益。 (1)该企业2002年1月1日有关外币账户期末余额如下(期末汇率1美元 兑换84人民币元)： 应收账款10万美元；应付账款5万美元；银行存款20万美元。 (2)该企业2002年1月份发生如下外币业务： 1月5日对外销售产品一批，销售收入为25万美元，当日汇率为1美 元兑换83人民币元，款项尚未收回。 1月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元兑 换825人民币元。 1月12日从国外进口原材料一批，共计21万美元，款项由外币存款 支付，当日汇率为1美元兑换83人民币元(为简化会计核算，假设该企 业购进的原材料的均免征增值税)。 1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当 日汇率为1美元兑换835人民币元。 1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元兑换835 人民币元。 1月31日偿还1月10日借入的外币20万美元，当日汇率为1美元兑换 835人民币元。 要求： (1)编制该企业1月份外币业务的会计分录； (2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。(答案中的金额单位用万 元表示) 7.某公司为大连商品交易所的会员，存入保证金80万元。根据其生 产计划，需要在2002年3月购进大豆400吨作为生产原料，为防止2002年 3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大豆原 料在期货市场上进行套期保值，于2002年1月5日在该期货交易所买入3 月份到期的大豆期货合约40手(10吨/手)，成交价为2600元/吨；当年2 月5日将该期货合约卖出，成交价格为2650元/吨；3月12日现货交易完 成，成交价格为2630元/吨（不含增值税）。按交易所的交易规则规 定，交易保证金为5%，交易手续费为4元/手，交割手续费为4元/吨。 要求：编制有关会计分录。 8甲企业在2002年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破 产企业时编制的接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表 编制单位： 2002年8月19 日 单位：元 资产行 次 清算开始 日 行 次 负债及所有者 权益 清算开始日 流动资产： 流动负债： 货币资金 121380 短期借款362000 短期投资 50000 应付票据85678 应收票据 应付账款73716 应收账款 621000 其他应付款8442 减：坏账准备 应付工资19710 应收账款净额 621000 应交税金193763.85 其他应收款 10080 应付股利65302.63 存货 2800278 其他应交款2490 待处理流动资产 损失 12000 预提费用 待摊费用 流动负债合计811102.48 流动资产合计 3614738 长期负债： 长期投资： 长期借款5620000 长期投资 36300 长期负债合计5620000 固定资产原价 1316336 所有者权益： 减：累计折旧 285212 实收资本776148 固定资产净值 1031124 盈余公积23767.82 在建工程 556422 未分配利润-1510212.3 固定资产合计 1386210 所有者权益合 计 -710296.48 无形资产 482222 长期待摊费用 无形资产及其他 资产合计 482222 资产合计 5720806 负债及所有者 权益合计 5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况： （1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已 为3年期的长期借款450000元提供了担保。 （2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算 组批准。 （3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由 保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路 部门赔款4200元，其余为应收的租金。 （4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设 备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。 （5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。 （6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设 备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商 品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。 （7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存 款。 （8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗 品46800元，产成品1263160元。 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 92002年1月1日，甲公司从乙公司（非专门从事租赁业务的公司） 租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000 元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司 一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年 末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租 金不退回，乙公司收回办公用房使用权。 要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理 10. B公司采用期初汇率对外币业务进行核算，期初有关外币账户余额 如下； 账户名称原币汇率人民币 银行存款 美元户 应收账款 甲企业 应付账款 已企业 10000美元 32000美元 15000美元 8.20 8.20 8.20 82000元 262400元 123000元 2004年12月发生如下业务： （1） 5日，向甲企业出口商品一批计40000美元，已办理出口交单 手续。 （2） 5日，收回家企业货款10000美元 （3） 10日，归还乙企业货款5000美元 （4） 13日，向乙企业进口一批商品10000美元，商品验收入库， 未付款 12月末市场汇率1：8.8元 要求：编制上述业务及年末调整汇率汇兑损益的会计分录。 11某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下 （1） 企业支付160000元以取得某企业期货交易所的会员资格，另 外支付年会费50000元。 （2） 为进行期货交易交纳保证金600000元 （3） 该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货合约，每吨价 格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖 出，每吨价格为2700元 （4） 该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货合约，每吨 价格15010元；这20手标准铝期货合约进行实物交割。最后 交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨 15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000 元，增值税税率为17% （5） 全年共支付交易手续费58000元 （6） 结转全年的期货损益 要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录 12在权益结合法下，企业通过发行股票方式取得合并企业净资产的会 计处理 （1） 甲公司与乙公司合并日资产负债表如下： 资产负债表 2004年1月1日 单位：元 项目甲公司乙公司 资产： 货币资金 短期投资 应收账款 存货 长期投资 10000 9000 100000 80000 105000 2500 27500 50000 65000 固定资产 无形资产 资产合计 负债： 应付账款 应付债券 长期借款 股东权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 负债及股东权益合 计 390000 694000 84000 30000 60000 400000 75000 45000 694000 50000 15000 210000 10000 80000 30000 10000 45000 34000 210000 （2） 甲公司以吸收和并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部 债务。甲公司的股票价值为每股20元，乙公司的股票面值为 每股5元，家公司以每股面值20元的本公司股票换取一公司 每股5元的股票两股。 要求：根据上述资料，运用权益结合法编制家公司吸收和并乙公司的会 计分录。 参考答案 1B公司80%的股份所对应的净资产为3500080%=28000 合并价差为30000-28000=2000元 少数股东权益为3500020%=7000元 借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 合并价差 2000 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益 7000 2P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q 公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差 额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理： 借：银行存款 25 000 短期投资 15 000 应收帐款 100 000 存货 206 250 长期股权投资 176 250 固定资产 900 000 无形资产 45 000 商誉 118 000 贷：累计折旧 100 000 短期借款 80 000 应付帐款 113 500 长期应付款 274 000 银行存款 1 018 000 3（一）2000年末合并取得日抵消分录 合并价差=110070%-700 = 70 少数股东权益 = 1100 30% = 330 借：实收资本 800 资本公积 60 盈余公积 200 未分配利润 40 贷：长期股权投资 700 少数股东权益 330 合并价差 70 （二）2002年合并后抵消分录 （1）股权投资与所有者权益的抵消 借：实收资本 800 资本公积 60 盈余公积 220（上期200+本期20） 未分配利润 50 期初40+本期（100-20-70） 贷：长期股权投资 721 （初始 700 + 净利10070% - 分利7070%） 少数股权权益 339 （1100+20+10）30% 合并价差 70 （2）投资收益与利润分配抵消 借：投资收益 70 （10070%） 少数股东收益 30 （10030%） 年初未分配利润 40 贷：提取盈余公积 20 应付股利 70 未分配利润 50 （3）补提盈余公积抵消 借：提取盈余公积 14（2070%） 贷：盈余公积 14 （4）债权债务抵消 借：应付股利 49（7070%） 贷：应收股利 49 4（1）将母公司的长期股权投资与子公司所有者权益各项目进行 抵销 借：实收资本 800万 资本公积 50万 盈余公积 60万 未分配利润 40万 贷：长期股权投资 760万 少数股东权益 190万 （2）将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵销 借：投资收益 160万 少数股东收益 40万 贷：提取盈余公积 60万 应付股利 100万 未分配利润 40万 （3）恢复抵销的盈余公积 借：提取盈余公积 48万 贷：盈余公积 48万 （4）内部债权债务抵销 借：应付股利 80万 贷：应收股利 80万 内部固定资产交易抵销 （1）当期内部固定资产未实现利润抵销 借：主营业务收入 100万 贷：主营业务成本 70万 固定资产原价 30万 （2）当期多计提折旧的抵销 借：累计折旧 2.75万（30（1012）11） 贷：管理费用 2.75万 5（）借：主营业务收入 200000 贷：主营业务成本 150000 存货 50000 （）借：主营业务收入 100000 贷：主营业务成本 80000 固定资产原价 20000 （）借：坏帐准备 10000 贷：管理费用 10000 6(1)编制1月份外币业务的会计分录 1月5日： 借：应收账款 207.5(2583) 贷：主营业务收入 207.5 1月10日： 借：银行存款 165(20825) 贷：短期借款 165 1月12日： 借：物资采购 174.3(2183) 贷：银行存款 174.3 1月18日： 借：物资采购 12525(15835) 贷：应付账款 12525 1月20日： 借：银行存款 835(10835) 贷：应收账款 835 1月31日： 借：短期借款 167(20835) 贷：银行存款 167 (2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理 应收账款账户的汇兑损益为： 25835-(1084+2583)-l0835=075(万元) 应付账款账户的汇兑损益为： 20835-(584十15835)=-025(万元) 银行存款账户的汇兑损益为： 9835-(2084+20825+10835)(2183+208 35)=-0.05(万元) 短期借款账户的汇兑损益为： 20835-20825=2(万元) 1月份汇兑损益为： 075+0250052=1.05(万元) 进行账务处理 借：应收账款 0.75 应付账款 0.25 财务费用 1.05 贷：银行存款 0.05 短期借款 2 7(1)存入保证金时 借：期货保证金非套保合约 800000 贷：银行存款 800000 (2)1月5日在期货市场上买入合约时 保证金=260040105%=52000（元） 手续费=404=160（元） 借：期货保证金套保合约 52000 贷：期货保证金非套保合约 52000 同时： 借：递延套保损益 160 贷：期货保证金非套保合约 160 (3)2月5日平仓，结算平仓盈亏及交易手续费 平仓盈利(26502600)401020000(元) 手续费=404=160（元） 借：期货保证金非套保合约 20000 贷： 递延套保损益 20000 借：递延套保损益 160 贷：期货保证金非套保合约 160 （4）3月份在现货市场上购进大豆时 增值税=2630401013%=136760（元） 借：物资采购 1052000 应交税金应交增值税（进项税额） 136760 贷：银行存款 1188760 （5）结转套期保值交易盈亏 借：递延套保损益 19680 贷：物资采购 19680 8（1）确认担保资产 借：担保资产固定资产 450000 破产资产固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产房屋 660000 （2）确认抵消资产 借：抵消资产应收账款甲企业 22000 贷：应收账款甲企业 22000 （3）确认应追索资产： 借：应追索资产保险公司 11000 保管员 1000 一刘丽 2500 铁路部门 4200 3380 599000 贷：待处理财产损溢 12000 其他应收款 10080 应收账款 599000 （4）确认应追索资产 借：应追索资产设备 180000 贷：清算损益 180000 （5）确认受托资产： 借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200 （6）确认其他资产： 借：其他资产破产安置资产 356000 贷：无形资产土地使用权 356000 （7）确认破产资产 借：破产资产其他货币资金 10000 银行存款 109880 现金 1500 材料 1443318 包装物 47000 低值易耗品 46800 产成品 1263160 短期投资 50000 固定资产 446124 无形资产 126222 在建工程 556422 长期投资 36300 累计折旧 210212 贷：现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 l0000 短期投资 50000 材料 1443318 包装物 47000 低值易耗品 46800 产成品 1263160 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 126222 长期投资 36300 9（1）承租人(甲公司)的会计处理 该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。 在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应 采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。 此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金 为350000元。 应做的会计分录为： 2002年1月1日 借：其他应付款 1150000 贷：银行存款 1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日 借：管理费用租赁费 350000 贷：银行存款 90000 其他应付款 260000 2006年12月31日 借：管理费用租赁费 350000 贷：银行存款 240000 其他应付款 110000 （2）出租人(乙公司)的会计处理 此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金 收入为350000元。 应做的会计分录为： 2002年1月1日 借：银行存款 1150000 贷：其他应收款 1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日 借：银行存款 90000 其他应收款 260000 贷：其他业务收入经营租赁收入 350000 2006年12月31日 借：银行存款 240000 其他应收款 110000 贷：其他业务收入经营租赁收入 350000 10（1）借：应收账款甲企业 328000 贷：主营业务收入 328000 （2）借：银行存款美元户 82000 贷：应收账款甲企业 82000 （3）借：应付账款乙企业 41000 贷：银行存款美元户 41000 （4）借：库存商品 82000 贷：应付账款乙企业 82000 银行存款美元户 摘 要 借方贷方余额 美元 折合 率 人民 币 美元折合 率 人民 币 美元折合 率 人民币 期 初 余 额 收 回 贷 款 归 还 贷 款 10000 8.20 82000 5000 8.20 41000 10000 20000 15000 8.20 8.20 8.20 82000 164000 123000 月 末 调 整