【会计学专业毕业论文】新企业所得税法下的税收筹划研究.doc

毕 业 设 计（论 文）新企业所得税法下的税收筹划研究学生姓名： 学 号： 所在系部： 专业班级： 指导教师： 日 期： a discussion on the tax planning based on the new enterprise income tax law摘 要新企业所得税法下的税收筹划是成熟市场经济中市场主体成熟的行为体现,是纳税人理性化战略的一部分。它的成熟程度其实反映了一个国家的市场经济成熟度,反映了该国国民的纳税意识和税务部门的征管水平。纳税人通过税收筹划一方面调整发展方向和资源配置结构,寻求长远的减免税收益；另一方面在税收法规的框架下,调整成本收益的确认,谋求税后利益最大化。因此，新税法下的税收筹划作为合法地减少税收支出的一种行为，也被越来越多的企业所采用。本文从新企业所得税法下税收筹划的概念,税收筹划的理论依据及实施条件等方面的研究入手,阐述了新企业所得税法下税收筹划的变化,分析了我国税收筹划的发展前景，提出了推动我国税收筹划发展的若干对策建议。文章立足于企业的角度,结合新税法的实施具体阐述了企业如何应用税收筹划减轻税负,合法实现纳税利益。文章分为四个部分。第一部分在综述国内外有关税收筹划理论的基础上, 对“新税法下税收筹划”的国内外研究现状进行了梳理，重新界定了税收筹划的目标。第二部分阐述税收筹划的概念，重点论述了税收筹划的本质特征，分析了我国现行的企业税收制度。第三部分分析了新企业所得税法下企业税收筹划存在的风险和防范、控制措施。第四部分阐述了新企业所得税法下企业税收筹划的方法及建议，主要包括：企业税收筹划应考虑的问题；企业投资决策过程中的税收筹划；企业税收筹划的基本方法；新企业所得税法下发展企业税收筹划的几点建议。在企业投资决策过程中的税收筹划这一环节里,为更清楚的说明问题,再按投资行业的选择、投资企业组织形式的选择、投资方式的选择这三个部分进行了论述。关键词：税收筹划 新企业所得税法abstracttax planning is a mature behavior of enterprise in the ripe market economy; it is a part of taxpayers rationalized strategy. its ripeness has actually reflected the market economy maturity of a country, have reflected people of this countrys consciousness of paying taxes and expropriation and management level of the revenue department. the taxpayers on the one hand adjust the direction of development planning and resource allocation structure, and seek long-term income tax relief by tax planning; on the other hand the taxpayers adjust costs and receipts to seek maximize after-tax interest under tax laws framework. therefore, the new tax law of tax planning to reduce taxes as a legitimate expenditure for a particular act, but also more and more enterprises has been used.in this text, to start with the concept of the new enterprise income tax law and theoretical foundations of tax planning, i will illustrate the new ideas of the new enterprise income tax law, the future of tax plans development and give some advice about chinas tax plan. then, my dissertation, which based on the view of enterprise and combined with the implementation, elaborates that how an enterprise cut down their tax burden via legal means. the article is divided into four parts. firstly, a literature review about the new enterprise law has been shown for redefining the aim of tax plan. at the second part of my dissertation, i illustrated the concept of tax plan, especially its essentiality, and analyzed chinas current enterprise tax system. then, i explained some risk of enterprise and provide corresponding solving methods of them. the forth part, which contains methods and suggestions about tax plain under the new laws rules, are also divided into four parts: some problems that should be concerned by enterprise, the tax plan of business investment decision-making process, basic tax plan methods, and some advice. for illustration can be easily understudied, the choice of the industry, organizational forms and methods of investment are used for forming tax plan of business investment decision-making process.key words：tax planning the new enterprise income tax law目 录摘 要1abstract. 21. 绪论71.1 与本论文相关的国内外研究现状71.2 本文的研究意义与目的81.3 本文的主要内容92. 新企业所得税法下税收筹划的概念112.1市场经济条件下的税收本质112.2 新企业所得税法下“税收筹划”的概念112.3 新企业所得税法下“税收筹划”的的特点112.4 新企业所得税法下“税收筹划”的本质特征122.5 新企业所得税法下“税收筹划”产生的主观原因分析132.6 新企业所得税法下“税收筹划”产生的客观原因分析142.7 新企业所得税法下税收筹划、避税公平、效率政策选择152.8 新企业所得税法下应用外部性区分税收筹划与避税153企业税收筹划风险的防范、控制措施173.1 税收筹划风险产生的原因173.2 税收筹划的风险的表现形式173.3 税收筹划的风险管理.193.4 税收筹划风险的防范、控制措施194. 企业税收筹划的方法及建议214.1 新企业所得税法下企业税收筹划应考虑的问题214.2 新企业所得税法下企业投资决策过程中的税收筹划214.3 新企业所得税法下企业税收筹划的基本方法224.4 新企业所得税法下发展企业税收筹划的几点建议25结论29致谢30参考文献311 绪论1.1与本论文相关的国内外研究现状随着我国市场经济的发展以及社会法制化程度的提高，新税法下的税收筹划已经开始被人们所重视, 越来越多的纳税人寻求合法渠道节税以追求自身利益的最大化，税收筹划具有明显的现实意义和学术价值。特别是中国加入wto以后，如何进行税收筹划来提升企业自身价值已成为众多企业关注的焦点。税收筹划是纳税人自行或委托代理人在税收法律许可和反避税条款允许的范围内，通过生产经营和财务活动的安排，来实现纳税最优化（即税后利益极大化）的经济行为。它与偷、逃、避、节税不同。它包括节税和合法避税，具有合法性、超前性、目的性、综合性和专业性等特点。企业税收筹划的理论依据揭示了其出现的必然性。对于税收筹划的定义历来有广义和狭义两种之分，按照美国南加州w.b 梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学一书中提出：“ 人们合理而又合法地安排自己的经营活动， 使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划， 少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。” 另外， 他还总结了税收筹划的概念：“ 在纳税发生之前， 有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排， 以达到尽量地少缴所得税， 这个过程就是税收筹划。”在此之前，由于税收筹划一直都没有具体得定义，所以w.b 梅格斯博士对税收筹划精炼的总结得到了学者们的认同。与此同时也为研究税收筹划奠定了良好的基础。之后，印度税务专家n .j .雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排， 以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，实现缴纳最低的税收。”我国税收筹划的发展经历了一个曲折的过程,近几年税收筹划得到了快速发展,我国著名学者李军莲对新企业所得税法下的税收筹划作了总结性的概括：“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内， 通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排， 充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠， 从而获得最大的税收利益。”这一概念性的总结经提出就受到企业研究学者们的广泛青睐，并将其运用于更深层次的研究。唐腾翔,唐向把税收筹划分为了三个部分：第一部分主要探讨了税收筹划的定义。综述国内外从事税收筹划研究的专家学者对税收筹划概念的理解和表述后，提出了与前人有所不同的观点和看法。他们主要观点为：税收筹划是纳税人财务成本管理的一部分，其目的不仅仅是为了节税，而是为了实现价值最大化。 第二部分主要是研究税收筹划在国内外的发展历史和现状，使我们认识到税收筹划事业在我国有无限广阔的发展前景。 第三部分主要是研究开展税收筹划的可行性和必要性，以便消除纳税人对税收筹划的疑虑。贺志东等学者从企业实际业务的角度出发，从税收优惠条件的利用、纳税地点的选择、会计处理方法的选择这几个方面进行了具体的研究。税收筹划的研究在国外特别是西方发达国家几乎家喻户晓，但在我国，税收筹划还是一个新的领域，计划经济时代、企业、税收、利润、投资都是国家的，没有必要计较纳税的多少。随着改革开放，市场经济逐渐成熟，国家的各项税收政策逐步完善，国营企业、集体企业都成为自负盈亏的主体，更多的经济人企业关心自己税负的高低，于是税收筹划开始悄然兴起。目前，根据对中文期刊网的检索，初步统计到2009年六月为止大约有328篇涉及新企业所得税法下的税收筹划研究学术文章，其中12类核心刊物刊载58篇，代表有方卫平. 关于企业所得税税收筹划的理论探讨（商务会计2007年第1期），本文以企业税收筹划为主要对象,结合我国的实际情况,从财务管理和会计两个视角围绕企业税务筹划展开了比较系统、深入的研究。对我国企业进行税收筹划的可行性作出分析，并对企业税收筹划的基本方法进行探讨. 界定了企业的概念,分析了我国现行的企业税收制度。指出了企业税务筹划研究具有重要的意义。阐明了本文的研究方法和研究视角,强调从企业的视角,财务管理和会计的视角进行税收筹划的研究。杨俊.关于新企业所得税法下企业税收筹划研究（财会通讯2007.第2期），本文通过对企业税收筹划及其特点的阐述，揭示税收筹划的必要性和应遵循的基本原则，并在分析几项常见的税收筹划案例的基础上，论述了企业税收筹划的重要性,以达到企业利益最大化的目的。张兰兰.税收筹划：宏观，中观和微观分析 （ 中国税务报2008第8期 ），本文对新税法下的税收筹划本质进行了宏观，中观，微观的分析，文章认为企业税收筹划指的是企业在不违反法律的前提下,通过对筹资、投资、股利分配等活动中涉税事项的筹划和安排,尽可能地减轻税负以实现财务目标。并且强调如何结合企业战略发展目标和自身经营管理特点, 趋利避害、有针对性地调整和筹划各种涉税行为, 依法、有效地降低税收成本, 以谋求企业的竞争优势实现企业的价值最大化。对于新企业所得税法下的税收筹划研究研我国学者已经取得了初步的成果。学者们在理论界的探讨如雨后春笋般涌起,并相应在税收实践中得到了不同程度的运用。1.2本文的研究意义与目的新企业所得税法下的税收筹划应当以利润最大化为根本宗旨。目前，随着我国市场经济机制的日趋完善，税收筹划将成为企业经营中不可缺少的重要组成部分。由于税收具有无偿性的特点，这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。在符合国家税收政策导向的前提下进行税收筹划对企业，国家和社会都具有十分重要的意义：（一）有利于企业经济行为又效率的选择，增强企业竞争能力新企业所得税法下税收筹划能使企业获得更多的税收利益，降低生产销售成本，相对于同等条件下没有进行税收筹划的企业来说，其竞争能力大大增强。1.税收筹划有利于增加企业可支配收入，企业进行税收筹划降低了纳税成本，节省了费用开支，同时也提高了企业的资本回收率，从而使企业获得的利润直接增加。2.税收筹划又利于企业获得延期纳税的好处。企业实行税收筹划，通过一些经济性选择条款的合理充分运用，可以将即期应纳税款延期缴纳，相当于企业从国家获得一笔无息贷款，无形中增加了企业资金来源，使企业资金调度更灵活。3.税收筹划有利于企业正确进行投资，生产经营决策，获得最大化的税收利益。税收对企业的生产经营有着重大影响。4.税收筹划又利于企业减少或避免税务处罚。减少额外的税务支出。（二）有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入。1.有利于国家税收政策法规的落实。2.有利于增加财政收入。3.有利于增加国家外汇收入。4.有利于税务代理业的发展。因此，在新税法下合理实施税收筹划显得尤为重要，我们必须从自身做起，纳税人通过学法、懂法、用法这一不断循环的提高过程，就会增强其自觉依法纳税的意识，从而树立起适应我国日益完善的税收法制体系的国民纳税新观念。我们所说的成功的税收筹划，往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现，对政府、对企业都有利。政府对税收筹划持鼓励态度，税收筹划将成为企业经营中的有机组成部分。1.3本文的主要内容现代税收已经深入到经济社会生活的各个方面,影响着企业的利益,成为企业决策时不可忽略的因素。在市场经济条件下,企业作为独立法人所追求的目标是如何最大限度地、合理合法地满足自身的经济利益,而税收筹划正是纳税人的一项基本权利,所以野蛮者抗税,愚昧者偷税,糊涂者漏税,智慧者进行税收筹划。税收筹划是经济和社会发展到一定阶段的产物，同时，税收筹划的纵深发展又促进了经济和社会的发展，在现代市场经济生活中具有重要作用。有利于纳税人自身经济利益最大化。本文从以下四个方面对新企业所得税法下的税收筹划进行了研究。1.首先，要阐述新企业所得税法下税收筹划研究现状，新税法下企业进行税收筹划的背景，意义及今后的研究方向；其次，指出本文的研究目的。2.介绍新企业所得税法下税收筹划的概念并分析其主要内容。3.分别对新企业所得税法下税收筹划应考虑的问题进行了分析，以及新企业所得税法下企业投资决策过程中的税收筹划的方法进行了论述。4.对新企业所得税法下企业税收筹划风险的防范与控制进行进一步的分析和说明，并提出了几点新企业所得税法下发展税收筹划的建议。2 新企业所得税法下税收筹划的概念2.1市场经济条件下的税收本质正确认识税收是有效进行税收筹划的前提。按照西方主流经济学的资源配置。标准，在市场经济中，社会生产划分为提供私人产品的私人部门和提供公共产品 的公共部门(政府)。在特定的时期内，社会可以用来提供产品和服务的资源是有限的，公共产品的有效供给首先要求整个社会资源在公私两大部门之间进行有效配置。但是，私人部门的资源配置方式与公共部门的资源配置方式是不同的。私人部门的资源配置是通过市场进行的，在市场机制正常发挥作用的情况下，通过市场私人部门可以实现社会资源在各部门内的有效配置。而公共部门对资源的配置是通过税收这种非市场的方式实现的。表现为资源从私人部门向公共部门的流动。因此，按照西方主流经济学的说法，市场经济条件下的税收并不是单方面、无偿的资源转移，而是纳税人为了获得所需要的公共产品所支付的代价，在这种意义上税收就具有了“等价交换”的性质。 2.2 新企业所得税法下税收筹划的概念税收筹划是一门综合性的学科，是指纳税人在税法规定的范围内，通过对企业的财务活动和经营活动作出事先筹划和安排，合法地减轻甚至免除自身承担的或额外的税收负担，从而实现税后利益的最大化。由于税收筹划是以遵守税法规定为前提，因此具有合法性。企业税收筹划的前提条件是依法纳税、依法尽其义务，按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和具体税种的法规条例，应按时足额交纳税款。只有在此基础上,才能进行合理避税，才能视合理避税为企业的权利，才能受到法律的认可和保护。2.3新企业所得税法下税收筹划的的特点1、税收筹划具有长期性的特点.2、税收筹划的最终目标是实现纳税人整体效益的最大化. 不能仅仅关注个别税种的税负变化. 应该立足于税后的整体收益.3、税收筹划以充分利用税收优惠为筹划基点. 税收筹划的整个过程如下图一所示：图一2.4新企业所得税法下税收筹划的本质特征税收筹划做为企业在纳税上的一种精心安排，是以企业为主体，通过对企业经营管理和业务流程等方面的改变来达到节税的目的，由于税收筹划是已降低纳税风险，节省税款为目的，一个成功的企业的税收筹划需要具备以下几点特征：1、税收筹划合法性即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。企业要将自己的筹划行为与不当避税、偷税、漏税合理地区分开来。在合法前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。2、税收筹划前瞻性 税收筹划是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动，其目的是减少纳税支出，使其意义达到最大化。3、税收筹划目的性税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。4、税收筹划积极性从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。5、税收筹划综合性税收筹划是一项系统的全盘工作，在对某税种进行筹划时，必须着眼于企业整体税负的高与低，不能一味为追求某一税种税负最轻而不择手段。所以，企业在进行税收筹划时应把握全局，综合衡量，以求整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼，前轻后重的现象。6、税收筹划普遍性其实，从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。7、税收筹划的时效性 现在随着社会政治、经济形势的发展和变化，各种经济现象变得越来越复杂，这就要求税收筹划必须准确把握当前税收法律、法规和政策所发生的变化，及时调整和更新税收筹划方案，以获取有利的筹划时机和更大的经济利益。 8、税收筹划的专业性随着经济的逐步全球化，国际经贸往来日益频繁以及业务规模的不断扩大，世界各国的税收法律也越来越复杂，单靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心。2.5新企业所得税法下税收筹划产生的主观原因分析现代经济学研究对新企业所得税法下税收筹划产生的主观原因分析有两个基本假设:（一）资源是稀缺的，资源的稀缺性要求我们对资源的利用应以效率为原则，使之发挥最大效用。企业的纳税负债较一般性负债呈现出对现金流量的“刚性”约束力，即要用现金来支付。而现金是企业内部的相对稀缺资源，为了获得现金资源的最大效用，企业在公共产品的消费上就迫切希望获得最优的价格效用比，因此，消费者都试图用尽可能低的价格来购买该产品。反映在税收上，就是纳税人在享受定量公共产品的前提下，想尽可能少地动用企业的现金资源来支付公共产品的价格税收。这就为税收论依据。（二）人是理性的从经济学的两个基本前提出发，要求我们的经济活动要在给定的约束条件下尽可能实现最有效用的预期目标。这是一种探索和选择的过程。这一过程包括了三个层次的内容:首先，我们要根据预期目标探索出一组可供选择的备选方案;其次，我们要清楚地知道每一种方案所带来的预期收益或目标实现效果，以及每一组方案所要付出的代价和风险;最后，对各种方案进行成本收益分析，从中选择出最优方案。这是一个理性选择的过程。纳税理性就是一种典型、现实的经济人理性模式。因此，在这种理性的支配下，降低税收负担和增加税后收益是时时处处都要刻意追求的目标。面对税收形势、税法严密性、税收征管环境、税收负担情况、税收征纳关系、自身税收筹划水平及会计制度、经济法律等外部条件，纳税理性总是寻找一切可能的手段在一定的约束条件下达成自身减轻税负的目标。2.6 新企业所得税法下税收筹划产生的客观原因分析由此可见，企业(纳税人)存在税收筹划的主观动因，但主观动机最终能否通过税收筹划的形式得以实现，则主要取决于企业所处的客观环境和条件。企业的实质是“一系列契约的联结”。在承认经济人的逐利本性、契约的不完备性和相当一部分契约是以会计信息为基础等前提条件的情况下，部分契约关系人(如经营者、投资者)便有动机、条件和机会进行某种安排，以减轻自身负担并进而实现自身利益的最大化。因此，只要在企业税收契约中承认会计确认和计量的某些原则和方法，允许进行某些会计政策选择，以及能够利用会计资料作为计税依据，那么，在税收契约的执行过程中，充分利用其与征税方的会计信息的不对称性以及契约的不完备性，涉税会计事项进行管理控制，以谋求自身税收利益的最大化。当前,如何应对严峻挑战，在竞争中求得生存与发展，是每一个企业都在认真思考的问题。随着税收征管政策的不断加深，征管手段进一步完善，我国逐步实现纳税人涉税信息共享，科学构建纳税人评估系统，将对守法纳税人提供更为优质的服务，同时也对纳税人进行实时监控。这一系统的建立，使纳税人的诚信纳税不可回避。纳税人要降低税收负担，唯一的途径就是合理税收筹划，以提高企业经济效益。2.7新企业所得税法下税收筹划、避税公平、效率政策选择从微观经济主体的税收筹划活动中来分析，就能正确反映和体现政府的公平、效率政策倾向，且是实现政策目标的手段之一。政府通过制定税法及其他税收法规，调节某一行业或地区的纳税人在税收筹划过程中所能得到的利益，为纳税人提供不同的纳税方法，即有选择的调节纳税人的节税能力，使纳税人在刚性税收的基础上有一定的节税能力弹性。这种节税能力弹性是依靠主观能动性和税收筹划能力才能转化为现实收益的。由于企业可支配的资源数量不同，决定它们在市场中的地位不同，财力丰厚者能够占据市场的更大份额，抵御风险的能力和盈利能力都较强，在竞争中处于有利地位。而投资地的选择也至关重要，由于发展程度不同，会导致地区间的差距进一步拉大。作为企业来说，企业为赚取更多的利润，扩大生产，从而打破供需平衡，引发价格波动。价格的下滑不会减少避税企业的总收益，可其他企业却会因此而遭受不同程度的损失，微观经济主体的效益就会受到冲击。当收益减少，低于平均利润时，企业将会改变经营策略和经营地位，或采取避税手段，或调节投资方向，因而扰乱产业结构的合理布局，从而导致宏观经济无效率。2.8 新企业所得税法下应用外部性区分税收筹划与避税避税也能减少企业税收支出。但是税收筹划却不等同于避税它们既有相同之处也有本质上的区别。相同之处在于它们都不是违法行为。另外都要经过事先谋划、安排和制定策略。不同之处在于税收筹划是以纳税人为主体的一种积极、主动的经营筹划行为，其本质是以国家法律为依据采用经济学中常用的比较分析法选择最佳纳税方案来减少税收支出。那么究竟两者的区别该如何表述呢?避税可以导致宏观经济无效率。不仅如此现实经济活动也表明，有的避税行为虽然未违反税法规定，却危害了国家或社会公众的利益。这是因为，税收是国家财政收入的主要来源，税收体现的是社会公共利益，而避税行为却使国家本应取得的税收利益落空，继而损害了社会公共利益。因此避税行为具有负的外部性，因此，反避税是就经济而言，而非但就税收法律、法规所言。3企业税收筹划风险的防范、控制措施3.1税收筹划风险产生的原因税收筹划风险产生的原因是复杂的和多方面的，深入了解其原因是防范和控制税收筹划风险的前提和基础。 无论是在经济学理论上，还是在企业日常的生产经营实践中，风险，成本和收益都是相生相伴，密切联系的概念。 因此，在对税收筹划的风险进行重点研究的同时，还必须了解与之相关的的税收筹划的成本和收益的概念和内涵，以便对税收筹划风险形成全面的认识。所谓税收筹划的风险，是指纳税人在开展税收筹划时，由于各种不确定因素的存在，使税收筹划结果偏离预期目标的可能性以及由此造成的损失。这一定义包含了三个方面的含义：1. 税收筹划风险的主体是纳税人。2. 税收筹划风险是由各种不确定的因素引起的。3. 税收筹划风险表现为税收筹划结果偏离预期目标的可能性以及由此造成的损失。3.2税收筹划的风险的表现形式1.片面性风险。 纳税人进行税收筹划时如果没有全面地进行财务安排，特别是只考虑了税收负担的减轻，而未考虑其他方面的成本与付出，最终虽然可能取得税收负担减轻等经济利益，但企业的整体成本却可能大大增加，并有可能超过税收筹划的收益，这就是片面性筹划的风险。比如，金城皮具有限公司为获得税收优惠，将企业设立在某经济特区内，但设立之后，企业的生产运行成本，特别是运输成本却大幅增长并超过税收优惠带来的利益，这一筹划就是得不偿失的。2.主观性风险。 纳税人选择什么样的税收筹划方案，又如何实施税收筹划方案，这完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等等。纳税人进行税收筹划时，如果筹划人员对财会、税收业务不熟悉，或者理解有误，就会使税收筹划活动归于失败。这类风险大多是由筹划人员的主观判断错误（失误）引起的，我们通常将其称为税收筹划的主观性风险。3.条件性风险。 条件性是税收筹划的一个显著特点。一切税收筹划方案都是在一定条件下选择、确定的，也是在一定条件下组织实施的。税收筹划的条件至少包括两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件，主要是财务与税收政策的变动。税收筹划的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况，对税收政策的差别进行选择的过程。而纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的。如果这两个条件中的某一方面发生了变化，那么，原有的税收筹划方案也就必须相应地进行调整。但是纳税人限于某些原因，特别是对新的财会、税收政策不了解，如果没有及时对税收筹划方案进行调整，可能会导致筹划失败，使企业承受损失。这种风险也可以称为政策性风险，在税收筹划实践中比较常见。4.成本性风险。 任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面为经营者带来经济上的效益，另一方面决策与筹划本身也需要耗费费用。税收筹划在给纳税人带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人为选择税收筹划方案而付出的税收法律政策的研究、学习费用，为实施税收筹划而组织相关人员的培训费用等都应当视为税收筹划的费用。如果纳税人寻求税务代理机构为其进行税收筹划，则该税务代理费用就是筹划费用。自然，纳税人在进行税收筹划时也就面临着成本性风险：筹划成本可能会大于筹划收益。如果纳税人的税收筹划费用大于筹划收益，即使税收负担降低了很多，纳税人仍然必须承担因筹划而引发的风险和损失。5.违法性风险。 这种风险表现为纳税人的行为从表面上看似乎是税收筹划行为，符合法律的规定，但是在实质上却违反了税收法律与政策的规定，甚至是以税收筹划为名进行实质上的避税、偷税等行为。比如，宏源纸箱厂仅仅将一些残疾人“挂靠”在企业名下，就以民政福利企业的名义享受税收优惠待遇，不久即被查处。这种风险是最大的税收筹划风险。从严格意义上讲，这种风险并不应该归入税收筹划的风险，而应当算作是避税、偷税的风险。但由于目前一些税收筹划文章或书籍在介绍税收筹划时将避税与某些偷税手段也混作税收筹划方法，误导纳税人，某些税务代理机构又没有规范运作，因此，我们也将这一风险视为税收筹划风险的表现形式之一。6.认定性风险。 税收筹划是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施，都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。但是，税收筹划方案是否符合法律规定，最终能否成功，很大程度上取决于税务机关的最终认定。即税收筹划方案是否真正符合法律精神，需要由税务机关最终裁定。如果纳税人所选择的方法并不符合法律、政策的精神，那么，税务机关将会视为避税，甚至当作偷逃税。此时，纳税人可能会因为其行为实质上违法而被税务机关处罚。3.3税收筹划的风险管理. 税收筹划风险管理的目标是通过采取合理的措施对风险加以控制,规避和减低风险损失。针对风险的类型和产生原因,可以采取以下的风险管理方法。1. 准确把握税收法律政策2. 关注税收法律政策变动3. 提高筹划人员的素质4. 保持筹划方案的适度灵活5. 加强与税务部门联系3.4税收筹划风险的防范及控制措施（一）税收筹划风险的防范税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。（二）控制税收筹划风险的措施1、正确认识税收筹划。税收筹划是利用税收优惠政策的一种主动安排，是在法律法规允许的范围内制定最佳纳税方案，降低纳税成本，从而实现企业利润最大化。2、加强会计核算及财务管理的基础工作。控制涉税风险对企业来说就是要做到会计核算健全，纳税申报正确，及时、足额缴纳税款，避免出现任何关于税收方面的处罚，做到“涉税零风险”。3、牢固树立风险意识，密切关注税收政策的变化趋势。通过各种渠道收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，做到未雨绸缪，适时调整税收筹划方案。4、营造良好的税企关系。要加强与税务机关的联系和沟通，只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效筹划，这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。5、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。我们必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。企业进行税收筹划，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。4 .企业税收筹划的方法及建议4.1新企业所得税法下企业税收筹划应考虑的问题近年来，企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税两税合并的问题正成为当前经济界讨论的重点，并被社会各界所关注。两税合并意义重大，事关国内企业和外资企业能否在公平的政策环境中开展竞争。税收的基本职能主要是组织财政收入和进行宏观调控，政府要通过开征各种税收来组织收入，并通过设置不同的税种有效的、灵活的调控宏观经济。一、降低内资企业所得税税率，提升外资企业所得税税率。 目前，我们都有目共睹的是，在我国的财政收入要增长，就须尽快建立健全社会保障机制，只有如此才能启动消费健康的拉动国民经济。 二、使用累进制税率，实现广泛意义上的公平。 我觉得累进制税率的优点就是能充分体现广泛意义上的公平，能做到所得多的多纳税，所得少的少纳税。这个特点比比率税率更有利于宏观经济调控。 三、随着国际经济的发展，所得税为主的税制结构更加重要。 现在，随着各国的吸引外资政策的不断加强，特别是随着发展中国家的所得税竞争的加剧，全球财政降格现象显现，迫使许多发达国家下调所得税税率。好多国家放弃了相对公平的直接税为主的税制结构，不得不开征易于转嫁的流转税或加大征收程度。但是我认为，这种现象不久就有可能发生转变，我们有必要积极推进税制结构的调整，和先进而公平的税收制度接轨。 建立一个更有利于宏观调控的所得税税制，推行超滤累进制税率模式。4.2 新企业所得税法下企业投资决策过程中的税收筹划（一）投资行业的选择我国对不同的行业有不同的税收政策，对某些行业存在相关的税收倾斜，这些税收倾斜政策构成了行业优惠，使得企业对投资行业的税收筹划具有重要的实际意义。（二）投资企业组织形式的选择 我国税制为了促进经济发展，扩大财政收入，对不同的企业组织形式实行了不同的征税办法，这种征税办法的差别也为企业的纳税筹划提供了生存和发展空间。（三）投资方式的选择 企业的投资方式不同，享受到的税收待遇也就不一样。在投资方式中，选择设备和无形资产投资要优于货币资金投资方式。在投资方式的选择上，还可以考虑是分期投资或是一次性投资的税收筹划。从而达到节税的目的。4.3新企业所得税法下企业税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法如下图二所示：图二简言之，新企业所得税法下税收筹划的基本方法分为以下几点内容：（1）避免应税收入（或所得）的实现取得不被税法认定为应税所得的经济收入；国债利息、教育储蓄存款利息以及股票转让所得免征或暂免征收个人所得税；取得不具有所有权的实物（2）避免适用较高税率个人所得税的超额累进税率；“工资薪金所得”和“劳务报酬所得” 的转换；兼营行为；消费税各税目间税率的差异（3）充分利用“税前扣除” 个人出租住房行为中房屋装修费的税前列支；公益性捐赠；个人所得税中“按次纳税”的规定；流转税的“税前扣除”（4）推迟纳税义务发生时间国外eet模式的企业年金计划；增值税中销售货物结算方式的差异；包装物连同货物销售的特殊规定（5）利用税收优惠 从增值税，消费税等方面考虑税收优惠。具体来说新企业所得税法下的税收筹划主要体现在以下几个方面（一）避免应税所得的实现采用这种方法进行税收筹划并不是要让纳税人避免取得的实际经营所得，而是要让纳税人尽量取得不被税法认定为是应纳税所得经济收入。例如：我国税法就规定企业取得的国债收入的利息收入不计入应纳税所得额，企业在进行金融投资时，如果购买了重点建设债券和金融债券，这些收入就要交纳企业所得税，而购买国债其利息就不用交纳企业所得税，因此，出于税收上的考虑，当国债利息率高于重点建设债券和金融债券的税后实际利率时，购买国债的收益更高，企业应当购买国债。（二）推迟应税所得的实现纳税人如果可以推迟应税所得的实现，就可以推迟纳税，推迟纳税对纳税人来说有两个好处。一是可以继续享用这一笔资金，从中获利；二是利用利息进行贴现后，未来应纳税款的现值会有所减少。纳税人被推迟的时间越长，市场利率越高，则推迟纳税给纳税人带来的经济利益就越大。（三）选择恰当的投资的方式、方向和地点1、 选择恰当的投资的方式(1) 企业在扩大规模增加投资时，可新建厂房、新购设备，也可以收购亏损企业。可以利用合并财务报表的方法，在近期内用亏损企业当年或以后年度发生的亏损来抵消盈利，达到减税的目的。在远期，则可通过盘活资本、改善经营，使亏损企业扭亏为盈，增强企业的整体经济实力。(2) 企业投资可分为直接投资和间接投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，买企业债券取得的收入需缴纳所得税，买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多，需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。当企业选择直接投资时，还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行比较。企业以固定资产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估，被投资企业可按经评估确认的价值，确定有关资产的计税成本。如被评估资产合理增值，投资方应确认非货币资产转让所得，并入应纳税所得额。如转让所得数额较大，纳税确有困难，经税务机关批准，可在五年内分期摊入各期的应纳税所得额中。被投资方则可多列固定资产折旧费和无形资产摊销费，减少当期应税利润。如评估资产减值，则投资方企业可确认为非货币资产转让损失，减少应税所得额。(3) 在投资期限内，应选择分期投资方式，尽可能延长投资期。未到位的资金通过向银行或其他机构贷款解决，借款的利息支出，可以按照实际发生数税前扣除，达到节税目的。在企业盈利情况下，还可实现少投入资本、充分利用财务杠杆效应的目的。2、选择恰当的投资的方向为进一步优化我国产业结构，引导国民经济健康迅速地发展，国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目，予以诸如减免税收、扩大所得税抵免等优惠待遇，如高科技产业、农业及相关服务。对于不符合国家总体经济发展规划、对社会生活有一定负面影响的投资项目，则课以较高税率，如娱乐业、烟草制造业等。所得税在不同行业间差别也较大。税负最轻的如港口码头建设的投资，税率为15，且从获利年度起5年免税，5年减半征收。税负较轻的如高新技术产业开发区对高新技术产业的投资，税率为15，从获利年度起免征所得税2年，减半征收3年。而对一般行业企业所得税税率为33，且没有免税期。企业在进行投资筹划时，应充分考虑到税收政策的影响，选择符合国家产业政策的投资项目，获取更大的税收优惠。3、选择恰当的投资的地点为实现生产力战略布局的调整，我国对不同地区制订了差别税负的税收政策。如对高新技术开发区的高新技术企业，减按15征收所得税，新办企业自投产年度起，免交所得税两年；老、少、边、贫地区的新办企业，可减交或免交三年所得税；此外，国家对保税区和经济特区也有特殊优惠政策。因此，投资者选择企业注册地点，对于节省税金支出、实现国家生产力的战略布局有十分重要的意义。4、尽量减少纳税的成本费用企业在缴纳税款的时候，也会花费很大一部分费用，要是能够最大限度地减少这一笔开销，对企业来说，是很重要的。例如，现在电子信息发达的今天，企业可以用电子申报纳税，从而节约成本费用，为企业增加收益。 4.4新企业所得税法下发展企业税收筹划的几点建议 1. 正确理解税收筹划的涵义,使税收筹划与税收政策导向相一致。税收筹划又称为纳税筹划、税收策划。“它是指纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下自行或通过税务专家的帮助,为了实现企业价值最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程”,即税收筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。正确理解税收筹划的涵义必须将它与“节税”和“避税”区别开来。“避税”与“税收筹划”相比较,主要的区别是：前者虽然不违法,但属于钻税法的空子,有悖于国家的税收政策导向；后者是完全合法的,甚至是税收政策予以引导和鼓励的。而且对这两种行为执法部门对待他们的态度也是不同的。一方面,防范避税关系到维护国家税收利益,以及法律漏洞的堵塞和税制的完善；另一方面,利用好“税收筹划”这个重要的利益驱动器,则是政府运用税收杠杆进行宏观调控的重要手段。“税收筹划就是节税”这种认识不仅存在于普通的纳税人中,而且在理论界也广为流传。从目前市面上流行的一些税收筹划书籍中可以看出，绝大多数从事税收筹划研究的专家在给税收筹划下定义时,都把税收负担最低化即节税作为税收筹划的目的。实际上税收筹划属于企业财务成本管理的范畴,财务成本管理的目标是实现企业的价值或股东财富的最大化,而税收负担最低化并不意味着企业就可以实现上述目标。因此,税收筹划必须以企业价值或股东财富最大化为目标,节税并不是真正的目的。相反,在特殊情况下,税收筹划还得选择税负较高甚至最高的纳税方案。就节税而论节税,背离税务筹划的根本目标。 税收筹划内涵的准确把握还应力求使税收筹划方案与税收政策导向相一致。税收筹划应当合法,这是税收筹