(高等教育)2009年资格考试初级会计实务08

2010年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第八章产品成本核算考情分析本章既可能以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查成本要素及成本分析，或以综合题的形式考查成本核算与成本分析相结合的内容。第一节成本核算概述 考点：正确划分各种费用支出的界限为正确计算产品成本，必须正确划分以下5个方面的费用的界限1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限；2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。上述5方面费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益程序成正比。上述费用划分的过程，也是产品成本的计算过程。第二节成本核算对象和成本项目 考点：成本项目 1.直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。如果企业不设置“燃料及动力”成本项目，则外购的燃料计入直接材料。2.燃料及动力燃料及动力是指企业直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力。3.直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。4.制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。如果企业不设置“燃料及动力”成本项目，则外购的动力计入制造费用。第三节要素费用的归集和分配 工业企业的费用按照经济内容可以划分为要素费用，包括外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费用、利息费用、税金和其他费用。该分类反映了工业企业在一定时期内发生了哪些费用及其金额。考点一：材料、燃料、动力的归集和分配（一）材料、燃料、动力的归集和分配无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领用的材料，如生产中为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。要求：采用定额消耗量比例分配材料费用。答疑编号639080101正确答案A产品的材料定额消耗量=20015=3 000（公斤）B产品的材料定额消耗量=25010=2 500（公斤）材料消耗量分配率=4 400/（3 000+2 500）=0.8A产品分配负担的材料费用=3 0000.820=48 000（元）B产品分配负担的材料费用=2 5000.820=40 000（元）A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000（元）（二）材料、燃料、动力分配的账务处理材料、燃料、动力费用的分配，一般通过材料、燃料、动力分配表进行，这种分配表应根据领退料凭证和有关资料编制，其中，退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除，对外购电力而言，应根据有关的转账凭证或付款凭证等有关资料编制。以上面这道例题为例，编制材料费用分配表如下：材料费用分配表甲公司 2009年5月31日单位：元应借科目成本项目直接计入分配计入（分配率0.8）材料费用合计基本生产成本A产品直接材料95 00048 000143 000B产品直接材料87 00040 000127 000小计182 00088 000270 000辅助生产成本机修车间直接材料15 00015 000运输车间小计15 00015 000制造费用基本车间机物料8 0008 000机修车间机物料4 0004 000运输车间机物料1 0001 000小计13 00013 000合计298 000据此，可以编制以下会计分录借：生产成本基本生产A产品（直接材料）143 000基本生产B产品（直接材料）127 000 辅助生产 15 000制造费用 13 000 贷：原材料298 000 【例题计算题】丙公司基本生产车间领用甲种材料4 000千克，单价100元，材料成本合计400 000元，生产A产品4 000件，B产品2 000件。A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克。采用材料定额消耗量的比例进行分配。此外车间一般消耗甲种材料1 000千克，企业管理部门一般消耗甲种材料2 000千克。要求：编制原材料的会计分录。答疑编号639080102正确答案分配结果如下：A产品的材料定额消耗量=4 00012=48 000（千克）B产品的材料定额消耗量=2 00026=52 000（千克）应分配的材料成本：A产品分配负担的材料费用=48 0004192 000（元）B产品分配负担的材料费用=52 0004208 000（元）A、B产品材料费用合计=192 000+208 000400 000（元）借：生产成本基本生产成本A产品（直接材料）192 000B产品（直接材料）208 000制造费用 100 000管理费用 200 000 贷：原材料 700 000【例题综合题】（2009年考题）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%,生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1 400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5 000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1 415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。（6）6月份发出材料情况如下：生产车间领用W材料2 000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。委托加工一批零部件，发出W材料100千克。6月30日对外销售发出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1 000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。答疑编号639080103正确答案借：原材料W材料216+1.8=217.8应交税费应交增值税（进项税额） 36.72贷：其他货币资金银行汇票存款 254.52借：银行存款300-254.52=45.48贷：其他货币资金银行汇票存款45.48借：原材料W材料163+0.4=163.4应交税费应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据 191.11借：原材料W材料1 415应交税费应交增值税（进项税额） 240.55贷：实收资本1 655.55借：银行存款200.07贷：其他业务收入 171应交税费应交增值税（销项税额） 29.07（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。答疑编号639080104正确答案W材料加权平均成本（初385+217.8+163.4+1 415）/（初1 400+800+590+5 000）0.28（万元/千克）（3）编制甲公司第（5）项业务的会计分录。答疑编号639080105正确答案借：待处理财产损溢 16.38贷：原材料W材料14（0.2850）应交税费应交增值税（进项税额转出） 2.38注意：新税法下，因自然灾害造成存货的存货进项税不需要转出。本题是09年考试真题，所以按照旧税法来进行处理将进项税额转出。借：营业外支出6.38其他应收款10贷：待处理财产损溢16.38计算甲公司A产品、B产品成本。产品的定额分配率2 0000.28/（2420+5210）0.56A产品应分配的W材料成本20240.56268.8（万元）B产品应分配的W材料成本10520.56291.2（万元）编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。借：生产成本A产品268.8B产品291.2制造费用 196 （0.28700）管理费用 126 （0.28450）贷：原材料W材料882借：委托加工物资1000.2828贷：原材料W材料28结转销售材料的成本：借：其他业务成本6000.28168贷：原材料W材料168（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。答疑编号639080106正确答案W材料账面余额（期初385+（1）217.8+（1）163.4+（1）1 415）-（3）14-（3）882-（3）28-（3）1681 089.2（万元）（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。答疑编号639080107正确答案W可变现价值是1 000，计提的存货跌价准备1 089.2-1 00089.2 （万元）借：资产减值损失89.2贷：存货跌价准备89.2（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。答疑编号639080108正确答案W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额W材料账面价值1 000（万元）考点二：职工薪酬的归集和分配（一）职工薪酬的归集和分配职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目，不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。答疑编号639080201正确答案生产工资费用分配率=2 700/（500+400）=3（万元/小时）A产品应分配的职工薪酬=5003=1 500（万元）B产品应分配的职工薪酬=4003=1 200（万元）（二）职工薪酬的账务处理职工薪酬的分配，应通过职工薪酬分配表进行。该表根据工资结算单和有关的分配标准等资料编制。以上面例题为例职工薪酬分配表乙公司 单位：万元应借科目成本项目生产工人工资其他人员职工薪酬合计基本生产成本A产品直接人工1 5001 500B产品直接人工1 2001 200小计2 7002 700辅助生产成本辅助车间直接人工200200制造费用基本车间直接人工1 8001 800辅助车间直接人工150150小计1 9501 950管理费用行政管理部门直接人工800800销售费用销售部门直接人工500500合计6 150根据上表，编制下列会计分录：借：生产成本基本生产A产品（直接人工）1 500基本生产B产品（直接人工）1 200辅助生产 200制造费用 l 950管理费用 800销售费用 500贷：应付职工薪酬6 150实际工作中，由于本月支付工资往往在月初或月中，因此，一般是按上月应付金额支付本月工资。对于职工薪酬的分配，实务中通常有两种处理方法一是按本月应付金额分配本月工资费用，该方法适用于工资差别较大的情况，二是按本月支付工资金额作为本月应付工资分配本月工资费用，该方法适用于工资差别不大的情况。【思考问题】2009年6月应付职工薪酬1 000万元2009年7月应付职工薪酬1 300万元考点三：辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。当辅助生产发生各项费用时计入“生产成本辅助生产成本”总账及所属明细账。一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“生产成本辅助生产成本”科目。对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少、且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接记入“辅助生产成本”科目。 （二）辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。1.直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。公式如下：各受益单位应分配的成本辅助生产的单位成本该单位的耗用量【例题计算分析题】（2008年）甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22 500元，提供运输劳务5 000公里；修理车间本月共发生成本240 000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2 550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1 950公里，耗用修理车间劳务280工时。要求：（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格如下，不需列出计算过程）。（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）答疑编号639080202正确答案 （1）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）22 500240 000262 500对外分配劳务数量（公里、工时）5 000-500=4 500 640-40=600 单位成本（元/公里、元/工时）22 500/4 5005240 000/600400基本生产车间耗用数量（公里、工时）2 550 320 分配金额（元）2 550512 750320400128 000140 750行政管理部门耗用数量（公里、工时）1 950 280分配金额（元）1 95059 750280400112 000121 750合计22 500240 000262 500（2）借：制造费用140 750管理费用121 750贷：生产成本辅助生产成本运输22 500修理240 000注意：本题为2008年真题，按照旧准则来处理，故将生产车间修理费计入制造费用。若按照新准则来处理，则应该将基本生产车间的修理费计入管理费用。2.交互分配法交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。【例题计算分析题】A工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业2009年11月有关辅助生产费用的资料如下：辅助车间名称运输车间供水车间待分配费用3 300元10 400元供应劳务数量1 100公里2 080吨耗用劳务数量运输车间80吨供水车间100公里基本一车间600公里900吨基本二车间300公里700吨企业管理部门100公里400吨计算时，分配率的小数算四位，第五位4舍5入；分配的小数尾差，计入管理费用。要求：根据上列有关资料，采用交互分配法，编制辅助生产费用分配表和相应的会计分录。答疑编号639080203正确答案 辅助生产费用分配表 （交互分配法）2009年11月 分配方向交互分配对外分配辅助车间名称运输供水合计运输供水合计待分配费用3 30010400137003300+400-300=340010400+300-400=1030013700供应劳务数量1100公里2080吨1100-100=1000公里2080-80=2000吨单位成本3300/1100=310400/2080=53400/1000=3.410300/2000=5.15辅助车间运输耗用数量80吨分配金额805=400400供水耗用数量100公里分配金额1003=300300金额小计300400700基本车间一车间耗用数量600公里900吨分配金额6003.4=20409005.15=46356675二车间耗用数量300公里700吨分配金额3003.4=10207005.15=36054625金额小计3060824011300企业管理部门耗用数量100公里400吨分配金额1003.4=340 4005.15=20602400分配金额合计3400 1030013700对外分配的费用：运输车间3 3004003003 400（元）供水车间10 40030040010 300（元）会计分录：（1）交互分配：借：生产成本辅助生产成本（运输车间）400辅助生产成本（供水车间）300 贷：生产成本辅助生产成本（运输车间） 300 辅助生产成本（供水车间） 400（2）对外分配：借：制造费用第一车间6 675第二车间4 625管理费用2 400贷：生产成本辅助生产成本（运输车间）3 400辅助生产成本 （供水车间） 10 3003.按计划成本分配法按计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。以上题为例，假定运输车间计划成本为每公里2.5元，供水车间计划成本为每吨4.5元。辅助生产费用分配表 （计划成本分配法） 辅助生产车间名称运输车间供水车间合计待分配辅助生产费用33001040013700供应劳务数量1100公里2080吨计划单位成本2.54.5辅助生产车间耗用（记入“辅助生产成本”）运输车间耗用量80分配金额804.5360360供水车间耗用量100分配金额1002.5 250250分配金额小计250360610基本生产耗用（记入“制造费用”）第一车间耗用量600900分配金额6002.515009004.540505 550第二车间耗用量300700分配金额3002.57507004.531503900分配金额小计225072009450行政部门耗用耗用量100400分配金额1002.52504004.518002050按计划成本分配金额合计11002.5275020804.5936012110辅助生产实际成本36601065014310辅助生产成本差异+910+1290+2200运输车间的实际成本=3 300+360=3 660（元）供水车间的实际成本=10 400+250=10 650 （万元）借：生产成本辅助生产成本运输车间360供水车间250制造费用第一车间5 550 第二车间3 900管理费用2 050贷：生产成本辅助生产成本运输车间2750供水车间9360 再将辅助生产成本差异计入管理费用：借：管理费用2 200贷：生产成本辅助生产成本运输车间 910（3 660-2 750）供水车间1 290（10 650-9 360）4.顺序分配法顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。5.代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。以上题为例：假定X=每公里运输成本、Y=每吨供水成本设立联立方程如下运输车间:3 300+80Y=1 100X供水车间:10 400+100X=2 080Y考点四：制造费用的归集和分配（一）制造费用的归集制造费用的内容，包括物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。（二）制造费用的分配和账务处理1.制造费用的分配制造费用，一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本，然后再分配辅助生产费用，将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。制造费用一般应按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。制造费用分配方法很多，通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例方（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。其计算公式概括如下：制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准之和（分母包括：产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数）某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率其中，由于生产工时是分配间接费用的常用标准之一，因此，生产工人工时比例法较为常见。生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业，如果生产工人工资是按生产工时比例分配，该方法实际上等同于生产工人工时比例法；机器工时比例法是按照各产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法，适用于产品生产的机械化程度较高的车间；按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法，分配率的计算公式的分母按定额工时计算，年度内如果发生全年的制造用实际数与计划数差别较大，应及时调整计划分配率，该方法特别适用于季节性生产企业。 2.制造费用的账务处理制造费用的分配方法一经确定，不应任意变更。无论采用哪种分配方法，都应根据分配计算结果，编制制造费用分配表，根据制造费用分配表进行制造费用分配的总分类核算和明细核算。相关会计分录： 借：生产成本贷：制造费用【例题计算分析题】某工业企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品。2009年10月份发生有关的经济业务如下：（1）领用原材料11 000元。其中直接用于产品生产8 000元，用作基本生产车间机物料消耗3 000元。（2）应付职工薪酬9 120元。其中基本生产车间生产工人薪酬6 840元，管理人员工资2 280元。（3）计提固定资产折旧费2 000元。（4）用银行存款支付车间其他费用4 000元。该企业基本生产车间的制造费用按产品工时比例分配，其生产工时为：甲产品900小时，乙产品1 100小时。要求：编制各项费用发生的会计分录，计算并结转基本生产车间甲、乙产品应分配的制造费用。答疑编号639080301正确答案（1）领用原材料借：生产成本基本生产成本8 000制造费用3 000贷：原材料11 000（2）应付职工薪酬借：生产成本基本生产成本6 840制造费用2 280贷：应付职工薪酬9 120（3）计提固定资产折旧费借：制造费用2 000贷：累计折旧2 000（4）用银行存款支付其他费用借：制造费用4 000贷：银行存款4 000（5）分配制造费用制造费用合计3 0002 2802 0004 00011 280（元）制造费用分配率甲产品应分配制造费用9005.645 076（元）乙产品应分配制造费用1 1005.646 204（元）借：生产成本基本生产成本甲产品5 076基本生产成本乙产品6 204贷：制造费用11 280考点五：废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。为单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。1.不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。（1）废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法（见在产品和产成品之间成本的分配）在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目借方。如果废品是在完工以后发现的，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。（2）废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。2.可修复废品损失可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转入“生产成本”科目的借方。 【例题】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品共回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。答疑编号639080302正确答案（1）不可修复废品的生产成本=5100+5205+5206=1 600（元）结转不可修复废品成本借：废品损失A产品1 600贷：生产成本基本生产成本A产品直接材料（5100）500 直接人工（5205）500 制造费用（5206）600（2）发生可修复废品的成本借：废品损失A产品4 500贷：原材料 2 000应付职工薪酬 1 000制造费用 1 500（3）残料入库借：原材料200贷：废品损失A产品 200过失人赔偿借：其他应收款150贷：废品损失A产品 150（4）结转废品净损失废品净损失=1 600+4 500-200-150=5 750（元）借: 生产成本-基本生产成本A产品5 750贷：废品损失A产品 5 750（二）停工损失的核算停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目，根据停工报告单和各种费用分配表、分配汇总表等有关凭证，将停工期内发生、应列作停工损失的费用记入“停工损失”科目的借方进行归集，应由过失单位及过失人员或保险公司负担的赔款，应从该科目的贷方转八“其他应收款”等科目的借方。期末，将停工净损失从该科目贷方转出，属于自然灾害部分转入“营业外支出”科目的借方；应由本月产品成本负担的部分，则转入“生产成本”科目的借方。不单独核算停工损失的企业中，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。 第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配考点一：在产品清查的核算（一）在产品定义在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤、但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。不包括对外销售的自制半成品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工电的那部分在产品。（二）清查结果在产品发生盘盈的，按盘盈在产品成本（一般按定额成本计算），借记“生产成本基本生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经批准后转入“管理费用”科目，在产品发生盘亏和毁损的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，取得的残料，应借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经批准处理时，应分别转入相应科目，其中由于车间管理不善造成的损失，转入“管理费用”科目。 考点二：完工产品和在产品之问费用的分配本月发生的生产成本和月初、月末在产品及本月完工产品成本四项成本的关系可用下列公式表达：月初在产品成本本月发生生产成本本月完工产品成本月末在产品成本或者：月初在产品成本本月发生生产成本月末在产品成本本月完工产品成本由于公式中前两项是已知数，所以，在完工产品和月末在产品之间分配成本的方法有两种：一是将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品和月末在产品的成本；二是先确定月末在产品成本，再计算求得完工产品的成本。 根据这一关系，结合生产特点，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。【例题多项选择题】（2008年）下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（）。A.在产品数量的多少B.定额管理基础的好坏 C.各项成本比重的大小D.各月在产品数量变化的大小答疑编号639080401正确答案ABCD【例题多项选择题】（2007年试题）下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有（）。A.交互分配法B.定额比例法C.在产品按固定成本计价法D.在产品按定额成本计价法答疑编号639080402正确答案BCD答案解析选项A是辅助生产费用的分配方法。（一）在产品不计算成本法采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。（二）在产品按年初固定成本计算采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。（三）在产品按所耗直接材料成本计价法采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。【例题单项选择题】某工业企业甲产品的原材料在生产开始时一次投入，产品成本中的原材料费用所占比重很大，月末在产品按其所耗原材料费用计价，其2009年6月初在产品费用为8 00