论会计的职业操守.doc

本科毕业论文 题 目： 论会计的职业操守 学 院： 牡丹江电大 班 级： 10年秋会计 姓 名： 魏翔 指导教师： 完成日期： 2012-10-23摘要 41前言 51.1会计职业道德、会计环境的含义 51.2会计人员职业道德的背景 51.3会计职业道德与会计环境的关系 51.4影响会计职业道德行为的外在环境分析 51.5影响会计职业道德的内在环境分析 72会计职业道德的作用 92.1会计职业道德是对会计法律制度的重要补充 92.2会计职业道德是规范会计行为的基础 92.3职业道德是实现会计目标的重要保证 92.4会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求 103会计职业目前存在的有违职业道德的问题及原因 103.1利益驱动会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动 103.2会计职业道德严重缺失的其他方面 113.3会计制度的局限性 123.4失信成本低 124加大对违反会计职业道德行为的打击力度 134.1同流合污等现象要严惩 134.2完善考核制度 144.3会计委派制度中委派会计的产生及轮换制度 145提高会计职业道德水平的途径 145.1净化会计行为环境，营造良好社会氛围 14 5.2健全会计法规，规范会计准则 15 5.3加强职业道德教育，推动终身学习 15 5.4完善经济体制，建立现代企业管理制度 16 5.5加大外部监督力度，发挥社会监督的作用 166如何建立和坚持会计职业道德 166.1提高会计人员自身的职业道德修养 166.2加强政治学习 176.3建立监督机制 18结论 20参考文献 21 论会计的职业操守 摘要会计职业道德，是会计人员在长期的职业道德活动中总结出来的，调整会计人员与社会之间、会计人员与个人之间、个人与集体之间的主观意识和客观行为的统一。会计职业道德的基本内容包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正、提高技能、保守秘密、文明服务等八个方面的内容。但是，由于会计工作处于各单位经济管理工作的最前沿，会计人员又身处财经大权的关键地位，因而会致使一些单位的会计人员在某些不健康的、消极环境影响下，人生观、价值观扭曲变形，导致公司乃至社会经不起市场经济大潮的冲击，出现这样或那样的问题，在会计上冲突表现为会计资料虚假，会计信息严重失真等。本文笔者详细地分析了会计职业者对于一个公司或者会计职业者在整个社会中的重要地位，并阐述会计职业道德对于会计职业者的约束，同时提出几点预防和减少问题发生的方法。关键字：会计职业道德 会计环境 背景 作用 途径 问题 原因 监督机制 1前言1.1会计职业道德、会计环境的含义 会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。而会计环境则是对会计活动这一主体产生直接或间接作用的各种因素的集合。1.2会计人员职业道德的背景 现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人员之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员迫于压力，不坚持原则有很大的关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好会计法来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，规范和指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。1.3会计职业道德与会计环境的关系 会计职业道德不同于思想道德，其本身更具有社会性的特征。职业道德的遵守虽然依赖于会计人员的自觉，但相当一部分的职业道德问题的产生是因为受到了会计环境的影响。一个良好的会计环境无疑会对会计职业道德行为产生积极的影响，反之亦然。1.4影响会计职业道德行为的外在环境分析 会计外在环境是对会计主体所处的并能够对会计主体产生影响的外部因素的集合。我们把影响会计职业道德的外在环境分为社会环境、经济环境、制度环境以及工作环境。 （一）影响会计职业道德行为的社会环境分析 亚里士多德曾经说过：“人是城邦的动物”，这句话说明，人类是天生集群的，也必然受到其所在的社会大环境的影响。会计人员在从事会计工作的同时，也生活在社会大环境中。社会环境包括社会风气、文化习俗、道德观念等人文环境。它对于会计人员的影响是长远的、潜移默化的。一个社会的诚信意识、开放意识等传统观念对于会计人员从业道德的影响是巨大的。在一个公民道德意识败坏、自私自利的环境下是不会诞生出高尚的会计职业道德的。 （二）影响会计职业道德行为的经济环境 会计产生于经济活动，服务于经济活动。经济环境是会计产生和发展的基础，经济越发达对会计的要求越高。在影响会计职业道德行为的因素中，经济环境占据着重要的地位。经济环境主要包括经济体制、国家的相关经济政策、资本及货币市场的发达程度、关联方的利益分配等。下文分别对于这些因素进行分析： 1、经济体制。经济体制包括两个方面：一是国家的宏观经济体制；二是企业的所有制形式和组织形式。这些因素直接影响着企业的会计活动，间接作用于会计人员。因此，会计人员的职业道德与经济体制紧密联系。 2、国家的相关经济政策。企业的经济业务活动需要依赖税收、财政、融资等国家经济政策，同时也受其制约。经济政策调节着企业的行为，而企业行为又调节着企业的会计活动，最终作用于会计人员的会计行为，影响企业会计人员的职业道德。如企业要上市，必然需要达到国家的相关上市条件。而一些达不到相关条件的企业，为达到目的，往往会采取对资产负债表等技术处理的手段，这无疑是对会计人员职业道德的一次挑战。 3、资本及货币市场的发达程度。企业参与经营活动，必然需要通过资本和货币市场作为媒介。一个健全有效的市场，必然是一个会计信息透明高效的市场。而一个会计信息透明高效的市场，必然需要会计人员具备良好的会计职业道德。 4、关联方的利益分配。企业的关联方包括企业内部的职工，企业的主管部门（工商、税务、财政部门），这些关联方之间的利益分配直接影响着会计人员的行为，最终对会计人员的职业道德产生影响。1.5影响会计职业道德的内在环境分析 会计机构的行为是企业管理当局的行为意图的体现，其行为一般受到商业伦理的约束。而会计机构的行为是组成这一群体的会计个体的行为的集合，换言之会计机构的行为最终是以会计人员的职业道德标准来衡量的，企业会计行为受到企业会计个体的行为意志的调节。当会计机构或者会计人员实施会计行为时，会计行为的判断标准最终是依赖于会计人员自身的道德和伦理判断，这些判断因素构成了影响会计职业道德的内在环境。具体来说，影响会计职业道德的内在环境因素包括会计人的道德修养、职业态度、专业能力、会计人际关系等。 （一）道德修养是会计职业道德的基础 道德修养是人的道德活动形式之一。是个人自觉地将一定社会的道德要求转变为个人道德品质的内在过程。道德修养是一种长期积累并不断养成的习惯。道德修养的养成依赖于会计人员所受到的教育环境、家庭环境、自我学习欲望等因素。一个具有良好道德修养的会计人员，在开展会计活动时就会自觉地做出正确的价值判断，抵制不良诱惑的影响。 （二）职业态度是会计职业道德的重要影响因素 职业态度是指个人职业选择的态度，包括选择方法、工作取向、独立决策能力与选择过程的观念。简而言之，职业态度就是指个人对职业选择所持的观念和态度。一个正确积极的职业态度对于会计人员养成良好的会计职业道德品质具有重要的作用。（三）专业能力是会计职业道德的重要制约因素 会计是一门专业性较强的学科，会计人员要从事会计活动就必须具备必要的专业能力，缺乏了必要的专业能力就丧失了对于会计活动正确与否的基本判断能力。而会计职业道德水平的高低正是体现在对于会计活动的基本价值判断上，丧失了基本的判断能力，会计职业道德也就无从谈起。 （四）正确的会计人际关系是会计职业道德的重要保证 会计人际关系是由于财务会计活动的需要而发生的交往与联系所建立起来的人际关系，是会计人员在公司治理中与各利益相关者所形成的各种关系。包括主从型的会计人际关系，合作型的会计人际关系和竞争型的会计人际关系。主从型和竞争型的会计人际关系对于保持会计信息的真实性都是不利的，对于会计职业道德都会产生一定的不利影响。因此，在企业的会计人际关系中，要积极建立起合作型的会计人际关系。 2会计职业道德的作用 2.1会计职业道德是对会计法律制度的重要补充 会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律法律制度所不能代替的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为做出规定，不易对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起到很重要的辅助和补充作用。 2.2会计职业道德是规范会计行为的基础 动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。 2.3职业道德是实现会计目标的重要保证 从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或者非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致秩序的混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。 2.4会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求 社会的进步对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要，也是会计职业这遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。3会计职业目前存在的有违职业道德的问题及原因3.1利益驱动会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动 这里所讲的“利益”，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计信息可骗取各方面的信任，并因此获得投资、贷款或者减少税金费用的支出等经济利益。其次是个人利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层，与会计人员在工作地位上属于从属关系，对他们的工作完全拥有领导权和管理权，有了这种从属关系，某些单位负责人往往会向会计人员施压，也就有能力影响会计人员，通过会计人员制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、加薪、股票升值等方面利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们也影响着会计信息的质量，一方面，他们必须遵守国家的法规，避免因违犯法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受单位负责人的领导，按单位负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚假利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如单位负责人通过为单位谋取非法利益并因此获得相应的好处等。由此可见，与会计信息相关的利益关系十分的复杂，正式这些十分复杂的利益关系直接导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息，究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计职业道德规范体系。3.2会计职业道德严重缺失的其他方面 1.会计人员遵纪守法的意识日渐淡薄。有相当数量的会计人员不能熟悉财会和经济法规，导致违法操作，使会计信息不合法。 2.会计人员缺乏客观公正的工作态度和精益求精的工作精神。不重视配比性和谨慎性原则，往往只顾眼前，不考虑长远持续经营的经济利益，形成了寅吃卯粮，甚至长期虚盈实亏，造成资产大量“含水”流失。 3.会计监督名实难符。会计监督只是走形式，对上不对下，对单位重大的经济事项和单位负责人的经济活动从内容到形式几乎都不存在会计监督，实是放弃会计法赋予的会计人员的监督责任。有的甚至出谋划策，通同作弊。许多会计人员对一些不良行为明知不对，但为了明哲保身也不管不问。3.3会计制度的局限性 会计制度的局限性包含了两方面。一是会计原则本身为会计造假提供了造作空间。现在财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了一定的空间。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个“合规”的造假时段。3.4失信成本低 目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，从而减弱了法律的效力。在具体的规定上，现有的一些制假法规、处罚规定也显得过宽。 4加大对违反会计职业道德行为的打击力度4.1同流合污等现象要严惩 对于贪污腐败、违法乱纪、知情不报甚至同流合污等现象，除了按照规定予以一定的行政处罚外，严重的还要追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德来规范自己的行为，将会受到法律的制裁。一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任、刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息的稽查力度和检查力度，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到造假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或者个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续充实相关职业等。建立会计岗位轮换制度，推行会计委派制度。财政部制定的会计基础工作规范中规定：“会计人员的工作岗位应当有机划地进行轮换。”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使会计人员能够掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。会计做假帐的关键之一是会计人员参与作假，那么如何解决当前单位内部控制制度执行混乱，解决会计人员监督不力的有效办法，就是推行切实可行的会计委派制度。会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法指挥，充分发挥其会计的监督作用。4.2完善考核制度 会计委派制严格的工作绩效考核制度，为会计信息的真实、准确、完善性提供了保障。4.3会计委派制度中委派会计的产生及轮换制度 会计委派制中委派会计的产生及轮换制度，有利于会计人员加强诚信及品德操守，加强对专业知识的学习和培养，提高其综合素质。5提高会计职业道德水平的途径 5.1净化会计行为环境，营造良好社会氛围 净化会计行为环境是一个系统性的工程，它要求在社会上要形成一个良好的社会风气，提高全民族的道德意识和思想觉悟，注重道德修养，共同建设和谐社会。财政主管会计部门要加强各项财经法律、法规、规章和国家统一会计制度以及会计工作的宣传和培训，大力营造社会遵纪守法的氛围；加强会计职能作用的宣传报道，充分展示会计职业发展对经济发展的促进作用，努力提升会计在经济社会发展的地位；企业领导人要不断增强财经法制意识，重视和支持会计人员依法行使职权，对忠于职守，坚持原则，做出显着成绩的会计人员，应当大力予以表彰，给予精神的和物质的奖励，以充分发挥会计在企业经营发展中的作用。会计人员要注重发挥伦理观对于自身行为的调节作用，提高自身的自身修养水平和职业道德水平，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，坚决不做假账，保证会计信息真实准确，努力增强会计职业的光荣感、使命感和责任感，增强社会对会计的认同度，着力提升会计职业的社会知名度、影响力和作用力。 5.2健全会计法规，规范会计准则 会计行为的严肃性要靠会计法规来保证，对于会计违法行为的明确界定和严格的惩罚机制是必不可缺的辅助手段。同时要注重完善会计准则和会计制度，及时制定和出台新的会计准则以适应会计发展的需要。 5.3加强职业道德教育，推动终身学习 随着社会主义市场经济的不断发展，对会计工作人员的要求也越发提高。对于社会，注重对于会计人员的继续教育工作，提高会计人员的专业技能水平和道德水平，构建终身学习机制。对于培养会计人才的高校，要把会计道德教育贯彻到会计专业课堂教学中。对于会计人员自身来说，应当热爱本职工作，努力钻研业务，注重加强自我学习、自我教育；要具备多元化知识结构，也要注重自身职业道德修养的学习。会计人员使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。 5.4完善经济体制，建立现代企业管理制度 一个成熟的社会市场经济体制能够使企业合法经营，自我约束，自我管理。而一个现代化企业管理制度，从客观上降低了企业内部会计人员徇私舞弊的可能性，杜绝贪婪滋生的温床。 5.5加大外部监督力度，发挥社会监督的作用 财政部门、业务主管部门应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，情节严重的由会计证发证机关吊销其会计证。审计机关要加强财务审计监督，坚决查处会计人员违法违纪行为，提高会计工作质量。财政、税务、工商、审计、金融以及主管部门还要联手建立单位财务诚信档案机制，从不同角度、不同侧面掌握收集各单位财务诚信档案资料，建立对单位和会计人员作假情况的公示制度，不论是单位还是个人，如果出现恶意作假行为，各有关部门可以通过媒体公开披露单位和相关人员作假的违纪违规行为。同时建立信用评价机制，制定信用危机制约措施，真正使会计职业道德缺失者难以生存。 6如何建立和坚持会计职业道德6.1提高会计人员自身的职业道德修养 1.正确认识自我，包括正确认识自己的工作能力和水平，对自己的长处、短处、优势、劣势等，要有客观的、全面的评价，只有这样，才能由热爱本职工作到干好本职工作。这就要求会计人员对自己的性格进行磨练，进行自我反省，取他人所长，努力找出自己的差距和不足，促使自己更进一步。 2.严格要求自己，从正确认识自己的工作性质入手，区分职权与特权的界限，认清管理钱物是会计人员的职责，不是会计人员的特权，会计人员只有管理好单位财产的义务，没有私用单位财产物资的权利。此外还要经常学习有关法律、法规，把握好是非的界限，提高拒腐防变的能力，做到不仅自己遵纪守法，还要促进单位其他人员也要遵纪守法，确保单位会计信息质量。 3.学会自我约束。就是对自己言行有意识的进行控制和约束，使之符合会计职业道德和社会经济秩序的要求。自我约束的前提是自觉，缺少自觉，自我约束就缺少内在的动力。会计人员在繁忙之余，要重视自省、善于自省，不能随心所欲，为了一定的“业绩”和好处，就随意践踏法律。 4.培养慎独精神。这就要求会计人员在独立工作、无人监督的环境下，也要严格按照道德原则和道德规范行事。从大处着眼，从细微做起，严格操守，构筑牢固的拒腐防变的思想防线，无论遇到什么情况，都要严格按照会计职业道德要求行事，按高标准要求自己。6.2加强政治学习 加强政治学习，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。要组织财会人员认真学习江泽民同志关于讲政治的重要讲话，学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时还要做好思想品德教育。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，还要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉的融入改革的大浪潮中，不要迷失方向。作为财会人员，要视国家的利益高于一切，严格遵守和执行国家指定的财会法规，一丝不苟地按财务的规章制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用。加强政治学习，增强财会人员的使命感会使会计人员的职业生涯更有意义、更有价值。必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲究对事业的奉献精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实行，使会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界。会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，责任更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多。在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德。认真贯彻执行会计法和国家有关的财经法律法规，做到依法办事、依法理财。优质服务也是会计职业道德的主要内容。作为一名会计人员，对所服务的对象都要做到文明礼貌、热情接待、周到服务。6.3建立监督机制 建立监督机制，依法管理监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经