上市财务规范与准则培训资料

中和正信 财务规范与新会计准则上市公司财务规范与新会计准则各位董事、监事，大家好！ 中国证监会贵阳监管局根据中国证监会证监公司字2005147号关于发布上市公司高级管理人员培训工作指引及相关实施细则的通知的要求举办本次培训，目的是进一步规范上市公司高级管理人员执业行为，促使上市公司高级管理人员在认真掌握有关法律、法规和规范的基础上，不断提高自律意识，推动上市公司规范运作。在上市公司规范中，财务规范是主要内容，也是证监会监管的核心，财务所反映的是企业经济活动、经济行为的整个过程，证监会对上市公司的监管，大部分反映在对财务规范的检查中，如证监会关于发布上市公司检查办法的通知（证监发200146号）第五条 巡回检查是例行的合规性检查，检查的主要内容包括：（一）信息披露的真实性、准确性和完整性；（二）公司治理结构的规范性；（三）公司的独立性，主要检查上市公司与控股股东在人员、财务、资产等方面的分开情况；（四）财务管理和会计核算制度的合规性；（五）募集资金使用与招股说明书的一致性及变更的程序，资金管理的安全性；（六）中国证监会认为应予检查的其他事项。我们可以看出，对上市公司检查的六个方面，有五个方面是涉及财务规范的内容；另外我们也可从证监会的有关发行监管、市场监管、机构监管、公司监管、稽查监管等方面的监管文件中看出财务是证监会监管的核心。 上市公司财务规范与新会计准则，所涉及的面非常宽泛；财务规范，涉及会计基础、日常会计核算、财务管理、经营决策、信息披露等等方面，所涉及的法律法规也很广，如会计基础工作规范、会计法、公司法、相关信息披露的规定等；新会计准则是今年二月份才颁布，相关指南在上月末才颁布完，所以今天所讲的，仅仅是我个人对上述问题的一些基本的感性的看法和认识，存在错漏和不足的地方，请大家提出批评指正。一、 上市公司财务规范（一） 财务规范的理解1、 基本理解：按照中国的理解，财务与会计是联系在一起的，会计更多的理解是会计基础和会计核算方面，而财务更多的理解是财务管理方面的范畴，我个人的理解：财务规范对于今天的会议主题而言应该有两方面的含义：A、企业的会计基础工作、会计核算、财务管理、经济管理等及其他经营管理活动和行为达到(或符合)国家颁布的相关法律、法规、规章制度的要求（或基本达到）；B、企业按照国家颁布的有关法律法规、规章制度等的要求，不断规范企业的会计基础、会计核算、财务管理、信息披露等及其他经营活动和经营行为的过程。2、 涉及财务规范的相关法律法规及规章制度：如上面所说，涉及规范财务方面的法律法规非常宽泛，这里我列举几个有典型意义的法律法规：A、 会计法（1999年十月三十一日第九届全国代表大会第十二次会议修订）：该法是规范财务会计工作的基本法律，涉及到财务会计工作的很多方面比如会计基础、会计岗位等方面；而其他的相关规定的制定依据大部分都是依据会计法：如财政部会计基础工作规范、企业财务报告条例、企业会计准则（第一条：为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计质量，根据中华人民共和国会计法和其他有关法律、行政法规，制定本准则）等B、 企业会计准则该准则规定了企业会计确认、计量、报告行为（信息披露）等方面。C、 公司法，公司法的很多条款都是规范公司的财务及相关经营行为。如第一条就明确了公司法规范的主要内容：第一条 为了规范公司的组织和行为，保护公司、股东和债权人的合法权益，维护社会经济秩序，促进社会主义市场经济的发展，制定本法。其他的条款涉及企业财务规范的方面，如第十六条 公司向其他企业投资或者为他人提供担保，依照公司章程的规定，由董事会或者股东会、股东大会决议；公司章程对投资或者担保的总额及单项投资或者担保的数额有限额规定的，不得超过规定的限额。 公司为公司股东或者实际控制人提供担保的，必须经股东会或者股东大会决议。前款规定的股东或者受前款规定的实际控制人支配的股东，不得参加前款规定事项的表决。该项表决由出席会议的其他股东所持表决权的过半数通过。第三十八条、第四十七条有关股东会、董事会所行使职权范围等，都是规范公司相关经济、经营行为的具体条款 D、证券法第一条 为了规范证券发行和交易行为，保护投资者的合法权益，维护社会经济秩序和社会公共利益，促进社会主义市场经济的发展，制定本法；其中的很多条款是有关发行和信息披露等方面的规定，都是规范上市公司财务的有关规定，除此而外，还有中国证监会的有关部门信息披露的规定，章程指引、监管规定等等。（二） 财务规范涵盖的几个方面1、 会计基础工作规范； 会计基础工作规范包括：会计岗位的设置及会计人员的配备：要求胜任能力、不相容，相互牵制等；原始凭证、会计凭证的取得、填制处理、装订，会计帐簿的设置、登记；2、 会计核算规范；按照真实发生的经济事项和相关会计准则的规定进行会计处理，真实反映经济活动的过程，不能弯曲反应，如对外投资，挂往来，资金拆借挂预付帐款等。3、 管理规范这里所讲的管理(狭义)，是指企业管理组织及相关管理制度，管理组织是指企业在进行经济活动过程中的组织行为，如管理模式、组织架构，人员配备等，只有管理模式及组织架构完善和规范，才能保证企业经济活动和财务管理有效运行，因为财务是为管理而服务的；管理模式及组织架构存在问题，财务管理一般情况下也存在缺陷：现实情况中有相关的例子：某生产企业在全国各地设立分公司，各分公司在经营管理上有较大的自主权如租赁，广告、采买、销售、让利等，而这些都是分公司经理一人的权利，分公司没有配备合格的财务管理人员，最后导致费用失控、贪污、坏帐等财务混乱的情况；另一个比较典型的案例是：某生产企业生产所需的原材料外购，外购原材料一般没有达到国家规定的质量标准，但经加工后可以达到，生产产品合格交付使用后再由采购部门与供货商结算，然后把相关单据传递给财务，该过程一般在一年以上，财务对该过程没有实施控制、也不知道该经营活动发生的过程，只能事后进行核算（存在单据丢失无法进行核算的情况），所以更谈不上进行会计核算和实施财务监督，导致财务结果严重失真。管理制度，是指规范企业生产经营管理活动整个过程的相关规定和内部管理、内部控制制度，如财务报销制度、存货管理制度、绩效考核制度、费用审批制度、盘点制度、岗位责任制、董事会议事规则、企业章程、企业重大经营决策程序等等，完善的管理制度和内部控制制度，在规范的企业运作下，才可能有规范的财务。4、 意识规范 我个人认为这是很重要的，这里主要涉及的是企业管理层，其中又分无意识和有意识两种情况，无意识是指管理人员在经营活动和经营决策等活动过程中，没有意识到自己的行为等没有按照规范的程序运作，造成结果不规范(二公司)；另一种情况是有意识的，如管理层为了得到完成利润指标的奖励（高额的），有意识的调整相关的帐务；大股东为了掩盖其非法占用上市公司资金，伪造相关的经济业务；上市公司为了进一步募集资金，有意粉饰相关的会计报表等等。只有从思想、意识中树立规范运作的意识，才能使企业规范健康发展，现在监管体系不断完善、力度在不断加强、责任在不断加大，不要有侥幸心理，共产党是要秋后算帐的。5、 决策规范 一切经营决策均按公司法、公司章程、相关法律法规、企业内部管理制度、内部控制制度的规定进行，是保证财务规范的重要内容，如对外投资，改变募集资金投向等，如没有经过合法的程序，财务所反映经济事项就不合法、不规范。6、 掌握政策 不掌握政策就无从规范。（三） 财务规范与治理层、管理层的关系1、 会计责任会计基础工作规范第四条规定：单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任；会计法第四条单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计法第六章法律责任第四十二条违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：(一)不依法设置会计账簿的；(二)私设会计账簿的；(三)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；(四)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；(五)随意变更会计处理方法的；(六)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；(七)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；(八)未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；(九)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；(十)任用会计人员不符合本法规定的。有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。有关法律对第一款所列行为的处罚另有规定的，依照有关法律的规定办理。第四十三条伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。第四十四条隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。第四十五条授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。第四十六条单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。第四十七条财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。第四十八条违反本法第三十条规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。第四十九条违反本法规定，同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。（以上是对会计法有关法律责任条款的摘录）2、 上市公司管理层对财务规范的责任前面老师讲了很多相关法律方面的内容，管理层对财务规范的责任也是多方面的，下面我仅就各位在公开媒体上的有关声明或承诺来说其相关责任：“上市公司及其董事、监事、高级管理人员保证公司对外的信息披露不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对所对外公告的信息真实、准确、完整承担个别和连带的法律责任”；“公司负责人和主管会计的负责人、会计机构负责人保证财务会计资料完整”。我想大家只要认真理解上述责任的含义，在企业的经营管理、决策、会计核算、财务管理、信息披露等方面做到认真对待，那就差不多了。当然，也有人没有理解上述声明或承诺的含义或没有遵守，他们受到了相应的处罚：德隆系共被罚103亿（可能无法执行）唐万新被判刑8年原东方电子公司董事长兼总经理隋元柏 2003年1月17日，“东方电子”财务造假案经烟台市中级法院在昌邑市异地审理后，公开宣判。法院审理查明，原“东方电子”董事长兼总经理隋元柏，自1997年4月至2001年6月，先后利用公司购买的1044万股内部职工股的股票收益和投入资金6.8亿元炒股票的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，将其中的15.95亿元计入“主营收入”，虚构业绩，使“东方电子”自1997年起成为绩优股，并4次实行送、配股方案，人为制造了“股市神话”，给股东造成重大经济损失。经查验证实并经司法判定、司法审计、会计鉴定，东方电子于1997年至2001年共计虚增主营收入17.0475亿元。随后东方电子发布业绩下滑的风险预警公告，其股票价格连续下跌，市值大幅缩水。 隋元柏利用股票收益的资金虚构“主营业务收入”，夸大公司业绩，向股东和社会公众提供虚假的财务会计报告，其行为均已构成提供虚假财会报告罪。判处有期徒刑2年，并处罚金5万元。 偷梁换柱之科龙电器(.SZ) 相关处罚：顾雏军被刑事拘留顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始，就已经瞄准了科龙。他先是利用从科龙电器划拨的1.87亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合公司法的相关出资规定。2002年在江西南昌，没有任何实力进行投产的格林柯尔通过信口开河的承诺诈骗国有土地，并骗取了本应由科龙电器全资子公司江西科龙获取的优惠土地使用权相关利益。2003年开始，顾雏军私自以广东科龙电器名义在广发银行开设秘密账户，并先后违法划转资金高达3.55亿元。2005年没有实际履约能力的深圳格林柯尔通过关联交易从科龙电器中吸取17560.912万元的销售款，同时强买强卖，以其他公司的名义强行出售制冷剂给科龙电器，诈骗货款4080万元。为了掩盖罪行，防止东窗事发，顾雏军开始利用编制虚假银行收付款凭证、银行存款账簿记录、银行对账单等低劣的手段，隐瞒每笔资金的转入转出，同时伪造公司印章，虚构科龙的销售收入，并且通过少提坏账准备，少计诉讼赔偿编制虚假报表。这些行为使得近几年科龙电器的财务报告严重失实：2002、 2003、2004 年分别虚增利润1.2亿、1.14亿、1.49亿元；2003年的现金流量表少计“借款收到现金”30.255亿元，少计“偿还债务所支付的现金”21.36亿元，多计经营活动产生的现金流量金额8.897亿元。 ST 天一(.SZ)相关处罚：董事长、总经理分别被警告和罚款处分在2003年年报中，*ST天一采用银行借款不入账、少计短期借款从而少计财务费用，虚构委托资产管理业务从而虚构投资收益，共计1993.54万元。各子公司也是八仙过海，各显神通：奥星分公司采用少转销售成本，虚构主营业务利润526.71万元，虚构其他业务利润395万元，虚构借款业务从而虚构资金占用费109.01万元；电器分公司虚构主营业务利润456万元；天一银河通过虚构销售业务、少计费用、虚构投资收益共虚构利润2746.95万元，按照股权计算，使*ST天一虚增利润2719.48万元；天一长江通过虚构借款业务使*ST天一虚增利润34.01万元；天一赛马也是通过虚构借款业务使*ST天一虚增利润 120.11 万元。2004年半年报中，利用同样的手法虚构利润共计1575.89万元，硬生生将公司“扭亏为盈”了，并且同样谎报募集资金的使用额度。除此之外，还变本加厉，开始隐瞒存货盘亏和毁损4453.56万元、虚增无形资产1232.45万元、虚增应收账款885.69万元。除此之外，2003年*ST天一还隐瞒22532万元的应付票据和32080万元的银行承兑汇票，2004年继续隐瞒这个真相，只是金额稍有变动，都为22700万元；另外还隐瞒重大的诉讼事项，隐瞒利用募集资金和账外贷款进行巨额的股票投资，隐瞒在外的控股子公司等。 ST金荔(.SH)相关处罚：董事、副总经理欧阳述安涉嫌挪用资金被逮捕2005年3月，*ST金荔的董事、常务副总经理欧阳述安因涉嫌挪用公款被拘留，是年5月，财务总监周振清和财务部经理李小薇因涉嫌提供虚假财务报告罪被逮捕，董事长刘作超和他的前妻何雪梅闹矛盾，“伪造签名转让股权”的争执至今也没明确的下文。第一大股东金荔投资及其关联方占用公司资金3898万元，还以公司名义为其他单位提供担保，并直接占用4750万元资金，形成了约4750万元的账外负债。公司大量资金用于工程项目支出，形成的资产远低于实际支出。初步调查，工程款支出及预付账款总额为16029万元，涉嫌被大股东占用。另外，金荔投资还侵占*ST金荔两个农场的经营收益。在这样的情况下，*ST金荔2003年虚报收入13207万元，虚增利润8179 万元。2004 年110月,虚报收入11009万元,虚增利润7270万元。所谓“祸不单行”，金荔还因为涉嫌提供虚假银行单证、拖欠员工工资及欠缴“三金”被调查。3、 管理层（治理层）对企业财务规范应关注的主要方面A、 专业胜任能力B、 内部制度建设和完善情况以及是否得到有效执行C、 规范决策行为 D、 依法经营管理二、 新会计准则（一） 新会计准则的制定背景及指导思想1、 制定背景中国的会计准则改革是从九十年代初开始的，改革开放后，外资的大量流入，外商投资企业的大量增加，使得中国的会计管理部门认识到需要制定一套能适合反映外商投资企业财务情况的会计制度和会计报表，外商投资企业会计制度就是在这种情况下产生的。可以说，外商投资企业会计制度是最早接触到国际会计准则。93年，两则两制的颁布，新旧会计制度接轨，到后来股份有限公司会计制度和企业会计准则在外商投资企业和股份有限公司的实施，会计准则体系在不断修订、发展和完善，但是与国际会计准则的比较尚有很大的差异，所反映出来的会计信息没有被国际社会特别是完全市场经济国家认可，这也是我国没有被美国、日本、欧盟国家认可为完全市场经济国家的原因之一。在这种情况下，财政部在2005年年初对会计准则作为课题研究进行了立项，聘请了会计准则委员会各位委员和部分咨询专家，分别主持了40余项针对性极强的会计准则研究课题，为全面铺开企业会计准则体系的建设奠定了较为扎实的理论基础、政策基础和技术基础；作为一项专业技术性强、社会影响面广的系统工程，企业会计准则体系的建设充分发挥了“民主集中”制度。所谓“民主集中（部分准则的制定，也没有采纳其他不同意见）”，就是指在准则制定的前期，财政部相关部门不仅作了针对性极强的研究，确定了重点，还广泛征求了方方面面的意见，集思广益，其中：准则项目负责人首先把与该准则有关的国际准则、美国等国准则、中国当前实务及其存在问题等搞懂吃透，并撰写研究报告。这对于把握准则重点，提高制定效率发挥了十分积极的作用。在征求会计准则委员会各位委员和国内外咨询专家专业性意见的基础上，财政部还邀请国际“四大”及境内外大型上市公司的会计专家进行准则集中研讨，并征求了审计署、国资委、证监会、银监会、保监会等相关部委的意见，就准则及其指南的内容出谋划策。同时，每个准则的征求意见稿都通过网络、报纸、杂志等多种形式发布，广泛征求意见，意见收回后，起草人员对于每个意见都认真对待，作为进一步修改完善准则的重要依据。在整个企业会计准则的起草、修改过程中，精心选择部分有代表性的上市公司和大中型企业，进行调查摸底和面对面交流的同时，还选择了50多家企业，在企业会计准则体系发布之前进行模拟测试。这样既掌握了会计准则应用中可能出现的问题，也了解了会计准则应用后可能产生的影响，大大提高了准则内容的针对性和准则应用的可操作性。财政部会计司的同志利用数周时间，和国际会计准则理事会的技术人员进行了艰苦的讨论、谈判、交锋和协商，解决了趋同中的若干技术问题，得到了国际会计准则理事会的理解和认可，并写入双方的联合声明。通过中日韩三国会计准则制定机构会议，讨论了具体技术问题，协调了我方提出的趋同立场，签署了备忘录。同时，打开了与欧盟会计对话的大门，促使欧盟认可了中国会计改革成果。2、 指导思想指导思想：“国际趋同”，3、 取得的成绩：取得的成效：中国会计准则建设及其趋同的成就得到了国际会计准则理事会的理解（大部分趋同了，但还有部分是中国特色的、根据中国实际情况制定的，38项具体会计准则中，国际会计委员会认为只有关联方准则中关联方认定、资产减值准则中资产减值转回与国际会计准则不同，其余36个准则都被承认与国际会计准则趋同）和认可，并写入双方的联合声明。通过中日韩三国会计准则制定机构会议，讨论了具体技术问题，协调了我方提出的趋同立场，签署了备忘录。同时，打开了与欧盟会计对话的大门，促使欧盟认可了中国会计改革成果，为争取欧盟承认中国完全市场经济地位扫除了会计标准障碍。大大提升了我国会计准则质量和国际地位，为我国经济迎接全球化挑战、融入世界经济体系夯实了会计基础。 用三个人的话来概况：财政部长金人庆：“在“十五”规划的开局之年，中国企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系的发布，是我国会计审计发展史上新的里程碑”。财政部副部长楼继伟：“中国政府这一与全球经济进一步整合的做法，使得在国内准则与国际财务报告准则趋同方面与那些走在前列的国家保持一致（当成是中国政府的事；是与全球经济进一步整合）。” 国际会计准则委员会主席戴维泰迪：“中国企业会计准则体系的发布实施，使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步”。 最大的亮点：公允价值的引入。4、 存在的主要问题A、技术难度系数大。新会计准则的出台对实务界提出了严峻的挑战，技术难度系数加大，新会计准则有不少高难度的“动作”，实务界普遍反映新会计准则最难的是金融工具系列准则，此次出台的金融工具四个系列准则，与国际财务报告准则完全接轨，衍生金融工具表内确认，实行套期保值会计，这给金融工具的会计核算提出了很大的挑战，（金融工具）会计准则的变化顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势，也给我国的商业银行带来了挑战。首先，需要会计人员做出更多的职业判断。国际会计准则基本是原则导向的，而且很多规定非常复杂，大量业务需要会计人员进行专业判断，这直接增加了商业银行进行会计核算的难度。其次，需要具备较高风险管理水平。国际会计准则要求对衍生金融工具进行表内确认和计量，而这种确认和计量要求有完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度。第三，需要增加投资改进内部系统和程序，使其能实现对复杂金融工具的估值和处理。第四，当市场交易不活跃、缺乏市场价格时，需要利用其它信息和估值技术确定公允价值，操作上比较困难。第五，需要通过培训等方式逐步学习、熟悉和掌握新的会计处理方法、程序，并了解由此对银行财务会计核算可能产生的影响。新会计准则对非金融业也提出挑战。随着新会计准则的实施，部分资产的计量已超过了报表编制者和审计师的专业能力，需要专门的定价服务机构提供估值服务支持。如对 资产的计量等。新会计准则不但对金融业提出严峻的技术挑战，对非金融业也提出挑战，因为非金融行业也有金融工具，包括金融资产和金融负债，此次新会计准则废除了投资准则，除了在长期股权投资准则核算下的投资外，其余全部列为金融工具确认与计量中核算，不再按持有期限划分投资类别（短期投资、其他债权投资等），而是按持有意图划分投资类别，将投资分为交易性投资、可供出售的投资和持有到期的投资，并将应收款项和贷款也列为金融资产。除此之外，新会计准则还引入了一些与国际接轨的会计理念，如资产负债观、实体观等，并引入了与国际接轨的会计方法，如公允价值计量、企业合并的购买法、股权投资的权益法（完全）、所得税的资产负债表债务法，这些方法的引入使中国会计准则与国际会计准则在基本接轨的同时，也导致实务界会计“增负”，实务界要系统学习估值技术和方法，才能适应新会计计量的需要，实际上，随着新会计准则的实施，部分资产的计量已超过了报表编制者和审计师的专业能力，需要专门的定价服务机构提供估值服务支持，目前国内具备金融资产定价能力和资格的服务机构还不明确，所以在实施过程中很可能遇到无法计量的情形，而且还有一个成本效益原则以及数据不可取得的制约，如对被投资企业的资产公允价值调整等。B、财务数据操纵概率增大新会计准则在鼓励企业发展的同时，也带来强烈的负面效应，即利润操纵现象无法回避。新会计准则给人的感觉就是给管理当局更多的会计选择权，会计弹性空间越来越大，资产减值不得转回只是堵了一个口子，却给了更多的口子。如果不是基于反利润操纵，为什么要规定资产减值不得转回？如果是基于真实、公允表达，为何要规定资产减值不得转回？由于新会计准则在确认和计量、披露方面主观性增加，报表编制者的自由裁量权大大增强，会计信息由谨慎向中性过渡。滥用会计准则现象随着新准则的实施不但不能得到遏制还会蔓延，会计信息质量短期内可能会恶化，这也许是会计改革必然要付出的代价。 在新准则下，企业可能利用“债务重组、资产减值：资产组及资产组组合、商誉减值测试、非货币性资产交换：公允价值计量等等”等准则的弹性空间来调节利润指标。 C、其他问题（如投资性房地产、生物资产等准则中规定采用公允价值模式必须有活跃的交易市场并能对公允价值作出合理估计，并同时提供了成本模式和公允价值模式供企业选择，非货币性资产交换也规定交易必须具有商业实质且交易资产能以公允价值计量。可是，在更多的具体准则中，公允价值是无条件被采用，如长期股权投资、债务重组、企业合并、股份支付、租赁、金融工具确认与计量、套期保值等准则中对公允价值计量时就没有活跃市场或商业实质的要求，如金融工具的公允价值计量，如果不存在活跃市场，企业应当采用估值技术确定其公允价值；这就不能理解，为什么投资性房地产、非货币性资产不可以采用估值技术确定其公允价值？）5、 实施设想： 初步的设想，即：2007年首先在上市公司实施后，在总结、调整和完善的基础上，于2008年再推出一批符合条件的企业实施会计准则体系，争取到2009年全面推开，在所有大中型企业都执行这套准则体系。 央企：2008年前执行新准则：国务院国有资产监督管理委员会副主任李伟表示：企业会计准则是中央企业更有效参与国际竞争的重要基础。中央企业要发挥带动和示范作用，要做执行新标准的表率，认真贯彻执行企业会计准则和审计准则体系。李伟还透露，国资委将在推动企业认真执行企业会计制度的基础上，组织中央企业做好的会计准则的学习和贯彻执行工作，要求中央企业深入领会新发布的会计准则的重要意义，认真组织中央企业对于新的会计准则的学习和培训工作，并结合中央企业的实际、督促中央企业分批执行企业会计准则，力争在2008年底之前全面执行。（二） 新准则的体系1、 体系新企业会计准则体系：由基本准则、具体准则和应用指南三个部分构成。其中，基本准则是“纲”，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。具体包括一个基本准则，38个具体准则和相对应的应用指南。2、 主要内容简介（1） 基本准则：包括十一章五十条。第一章 总则主要概述了以下内容：A、目标和适用范围：目标：规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量；范围：适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）。（第一、二条）B、 体系构成：上面已经介绍。（第三条）C、 企业编制财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营情况和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告使用者包括投资人、债权人、政府极其有关部门和社会公众等。（第四条）D、 企业进行会计确认、计量和报告的基本假设和前提： 企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。（会计主体假设） 企业的会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提（持续经营假设） 企业应当划分会计期间（年度、中期）、分期结算帐目和编制财务会计报告（会计分期假设）。 企业应当以货币计量（货币计量） 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告（权责发生制、又称“应计原则”对应于“收付实现制”） 企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素（会计要素）包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 企业应当采用借贷记帐法记帐。（以前为增减记帐法）（第五条至第十一条）第二章 会计信息质量要求（第十二至十九条） 主要概述以下内容：A、会计信息要真实、可靠、内容完整；B、相关性：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在、或者未来的情况作出评价或预测。C、 清晰明了性D、可比性：同一企业不同时期的会计信息可比，不同企业发生的相同的或相似的交易或事项，可比E、实质重于形式F、重要性G、谨慎性（不要高估资产或收益，不要低估负债或者费用）。H、 及时性（不能提前或延后）第三章 资产主要概述以下内容：A、 么是资产？过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。B、资产的确认：满足两个条件：a、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；b、该资源的成本或价值能可靠计量。按照这一要求，原制度中的递延资产、待处理财产损失、没有任何利用价值的存货和老化的设备等，就不能作为资产来反映。C、资产的分类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产D、列示，按报表格式要求。 第四章 负债主要概述以下内容：A、什么是负债：是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。B、确认：满足两个条件：a、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；b、未来流出的经济利益的金额能可靠计量（与资产的定义相对应）。C、分类：流动负债、长期负债D、列示：按资产负债表项目列示第五章 所有者权益主要概述以下内容：A、概念：资产扣除负债后所有者享有的剩余权益。B、来源：投资者投入的资本；其他利得如接受赠与等；留存收益第六章 收入主要概述以下内容：A、收入的定义和特点：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入：销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入等。B、分类和列示：按性质：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；按主次分：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。 列示：按报表项目列示（与旧准则有一定的差异，中期财务报告与合并财务报表也有出入，详见相关的会计报表和相关的披露要求。）第七章 费用主要概述以下内容：A、费用的定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者利润分配无关的经济利益的总流出。B、费用的确认：a、企业为生产产品、提供劳务费等发生的成本等费用，应当在确认收入时确认相应的费用；b、企业发生的支出不产生经济利益、或即使可产生经济利益但不符合资产确认条件的，如保险费的分摊、广告费等；c、企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不能确认为一项资产的，如对外担保发生诉讼已判决的等。费用的确认还要划分：收益性支出和资本性支出；权责发生制原则；配比原则。C、费用的分类：按经济内容分类：如外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利、折旧费、利息支出、税金、其他费用等；按用途分：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用和期间费用；按同产量的关系分：固定费用和变动费用。D、费用的列示：详见利润表。第八章 利润主要概述以下内容：利润的定义、构成、列示，比较简单，也比较好理解，这里不在讲述。第九章 会计计量主要概述以下内容：A、会计计量的要求：企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性计量，确定其金额。B、会计计量的属性：历史成本；重置成本；可变现净值；现值；公允价值。C、会计计量的标准：保证会计要素金额能够取得并可靠计量。第十章 财务会计报告主要概述以下内容：A、财务会计报告的概念：指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。B、财务报告的种类：会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表等）、报表附注及其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。C、会计报表的分类：按不同标准有不同的分类。按所反映的内容：静态报表（如资产负债表）和动态报表（如利润表、现金流量表）；按时间分：月报、季报、年报；按服务对象：内部报表和外部报表。（2）具体准则及应用指南：包括38个具体准则及相关的应用指南：企业会计准则第1号存货企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第3号投资性房地产企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第5号生物资产企业会计准则第6号无形资产企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第8号资产减值企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则第10号企业年金基金企业会计准则第11号股份支付企业会计准则第12号债务重组企业会计准则第13号或有事项企业会计准则第14号收入企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第16号政府补助企业会计准则第17号借款费用企业会计准则第18号所得税企业会计准则第19号外币折算企业会计准则第20号企业合并企业会计准则第21号租赁企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第25号原保险合同企业会计准则第26号再保险合同企业会计准则第27号石油天然气开采企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号资产负债表日后事项企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表企业会计准则第32号中期财务报告企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第34号每股收益企业会计准则第35号分部报告企业会计准则第36号关联方披露企业会计准则第37号金融工具列报企业会计准则第38号首次执行企业会计准则相关应用指南由两部分组成，第一部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要帐务处理。会计准则解释主要对32项具体准则的重点、难点和关键点作出解释性规定，对第15、25、26、29、32、34、36号准则未作解释（不知道为什么）。会计科目和主要帐务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了162个会计科目及其主要帐务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易事项，因内容较多，这里不再一一介绍。（三） 新准则与现行准则（旧准则）的主要差异1、 基本准则（详见下表）新旧基本会计准则的比较项 目修改前修改后整体结构分为总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、附则，共10章将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，增加第九章会计计量，将原财务报告改为财务会计报告，其他框架未变，内容共为11章总则部分适用范围包含设在中华人民共和国境外的中国投资企业适用于在中国境内设立的企业目 标目标为：统一会计核算标准，保证会计信息质量目标修改为：为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量对财务报告的目标满足国家宏观经济管理的需要向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策会计信息质量要求在第二章“一般原则”规定了12项基本原则，即7个会计信息质量特征(真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性)和5个计量和确认方面的基本原则(实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则和谨慎性原则)与目标相协调,将本章命名为“会计信息质量要求”，对原基本原则分别做了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将2001年1月1日实行的企业会计制度中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性和可比性、强化重要性原则资产定义企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源分类及特征将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等6类，并详细分别定义、解释、说明删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调资产的3个特征：过去的交易和事项形成的:必须由企业拥有或控制;预期带来经济利益确认仅规定了资产的定义,没有关于如何确认资产的内容满足资产定义的同时,应同时满足:与该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或价值能够可靠地计量,才可确认为资产;应在资产负债表内列示;仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目,不应列入资产负债表,可在附注中做相关披露负债定义企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务是指企业过去的交易、事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务分类及特征将负债分为流动负债和长期负债,并对其分别做出详细规定删除负债具体分类的内容,该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调负债的3个特征:过去的交易和事项形成的现时义务;义务必须是现时义务;义务的履行必须会导致经济利益的流出确认仅规定了负债的定义,没有关于如何确认负债的内容满足资产负债定义的同时,应同时满足:与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益定义企业投资人对企业资产的所有权企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益分类及特征明确定义所有者权益包括:企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等,并对各项做了具体解释未对如何具体分类做出规定,但规定了所有者权益的来源包括:所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等收入定义企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入,包括基本业务收入和其他业务收入企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的与投入资本无关的经济利益的总流入确认企业应当合理确认营业收入的实现,并将已实现的收入按时入账只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少,经济利益流入额能够可靠计量时才能予以确认费用定义费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费费用指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与分配利润无关的经济利益的总流出分类及特征将费用分为直接费用、间接费用和期间费用为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本的费用,在确认产品或劳务收入时,计入当期损益企业发生的支出不产生经济利益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益利润定义指一定期间的经营成果指一定会计期间的经营成果构成包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等会计计量关于会计计量条件和属性未单独作为一章进行说明企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表,下同)时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额会计计量属性主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值财务报告定义财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果和现金流量等会计信息的文件构成包括资产负债表、利润表、财务状况变动表(或者现金流量表)、附表及会计报表附注和财务情况说明书包括会计报表及其附注和其他应当披露的相关信息和资料。会计报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表2、 具体准则38项具体准则与原准则或原相关制度的规定等都有一定的差异，有的差异不大，有的差异较大，有的原来就没有相应的准则，由于内容太多，现简单把新增的作简要介绍：A、企业会计准则第3号投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。我国原准则体系没有投资性房地产准则（新准则对应国际会计准则第40号投资性房地产），有关规定分散在其他相关的规定中，如房开企业的在建项目，按存货处理，对外出租的固定资产按固定资产准则规范等。B、企业会计准则第5号生物资产：该准则对应我国1993年财政部颁布的农业企业会计核算制度和2005年1月1日起执行的农业企业会计核算办法生物资产和农产品，主要是规范农业企业（或农业产业）会计核算（新准则对应国际会计准则第41号农业）。C、企业会计准则第8号资产减值：原来的规定分散在投资准则、固定资产准则等准则中，与原准则的主要区别：提出了资产组的概念、扩大了准则的适用范围、引如总部资产的概念、当然还有减值迹象的判断，新准则比旧准则更明确等。D、企业会计准则第9号职工薪酬：属新增内容（新准则对应国际会计准则第19号雇员福利）。E、企业会计准则