反避税发展与工作重点.ppt

反避税发展与工作重点 anti avoidancedivision 1 提纲 一 反避税措施及避税模式分析二 反避税形势三 实践发展四 存在问题五 工作重点 anti avoidancedivision 2 一 反避税措施及避税模式分析 转让定价 两头在外的生产制造模式 母公司 采购 销售 研发 销售 生产 制造 转让定价 销售公司模式 母公司 进口 对外支付特许权使用费 研发 生产 销售 转让定价 研发中心模式 母公司 研发控制 专利 技术 研发 合约研发 支付特许权使用费 成本分摊 转让定价 生产销售模式 母公司 提供技术品牌 对外支付特许权使用费服务费 研发 设计 生产 销售 转让定价 全职能模式 母公司 管理控制 支付费用 管理 控制 研发生产销售 anti avoidancedivision 企业重组 9 母公司x 子公司c 子公司b 子公司a 重组前 研发 特许生产 销售 市场 境外 境内 品牌 避税地 d 品牌 专利 合约生产 简单分销 合约研发 全球管理 重组后 企业重组 重组前 a 甘醇啤酒国际 b c 甘醇啤酒b有限 甘醇啤酒c有限 原料采购 自主生产 甘醇 品牌 纯生 特级 品牌 技术 自主销售 原料采购 自主生产 自主销售 原料采购 自主生产 自主销售 自主销售 分销 企业重组 重组后 a 甘醇啤酒国际 b c d 甘醇啤酒b有限 甘醇啤酒c有限 低税率地区知识产权d公司 原料采购 自主生产 甘醇 品牌 纯生 特级 品牌 技术 自主销售 原料采购 自主生产 自主销售 原料采购 自主生产 自主销售 集中采购 合约生产 合约生产 佣金销售 佣金销售 国际营销部 收取零售额1 作为特许权使用费 二 反避税形势 1 跨国公司避税普遍全球8万家跨国集团 拥有100万家跨国子公司 控制了50 的全球产值 60 70 的国际贸易额 90 的国际投资9成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司 各种基金等形式避税跨国公司通过业务重组在全球重新布局 anti avoidancedivision 12 二 反避税形势 2 各国反避税竞争激烈反避税工作的实质 国际税源的争夺加强合作 相互磋商 建立国际反避税组织 anti avoidancedivision 13 各国加大对跨国公司的反避税调查 英国星巴克 销售额30亿仅交税860万英国谷歌 2008年广告营收高达16亿英镑 纳税14万英镑 苹果去年成功避税10亿美元 海外收入税率仅3 3 anti avoidancedivision 14 各国加大对跨国公司的反避税调查 对我国的影响 高盈利企业利润大幅下降监控与调查跟进磋商案件增多 anti avoidancedivision 15 二 反避税形势 3 国际组织制定反避税国际规范oecd 跨国公司和税务管理的转让定价指南 联合国 发展中国家转让定价手册 g20高峰会议 共同打击 避税港 加强beps研究 anti avoidancedivision 16 beps 15项行动的内容和分类 所得税协调 修复标准效能 透明度 确定性和可预测性 快速实施 2 混合安排3 cfc规则4 利息扣除5 有害税收 11统计分析12筹划披露13同期资料14争端解决 6 7协定滥用 pe规避8 9 10转让定价 15 多边工具 一揽子方案 涉及协定 政策 反避税 征管 合作 统计 行动1 应对数字经济挑战 1 数字经济 二 反避税形势 4 我国企业避税问题突出我国外向型经济发展迅速 外企44万户 对外投资1 3万户企业避税问题突出 涉外企业亏损面较高 微利 跳跃性盈利比较普遍 对外支付大额费用 与避税港联系密切 anti avoidancedivision 18 三 实践发展 一 完善法律法规 为实践提供法律支持 anti avoidancedivision 19 特别纳税调整规范性文件 关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税 2008 121号 特别纳税调整实施办法 国税发 2009 2号 企业年度关联业务往来报告表 国税发 2008 114号 关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知 国税函 2009 37号 关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知 国税函 2009 188号 关于强化跨境关联交易监控和调查的通知 国税函 2009 363号 特别纳税调整内部工作规程 国税发 2012 13号 特别纳税调整重大案件会审工作规程 国税发 2012 16号 二 规范工作机制 推动各地工作开展 有效措施 积极效果 anti avoidancedivision 22 三 加大调查补税力度 发挥威慑作用 单案补税过千万29户过亿1户平均574万 单案补税过千万50户过亿6户平均1460万 单案补税过千万59户过亿9户平均2620万 单案补税过千万76户过亿10户平均2177万 增长100倍年均增长78 增长16倍年均增长43 2013年反避税对税收增收贡献469亿元 四 推动双边磋商 消除纳税人的双重征税 双边磋商数量自2005年以来 我国先后与日 美 韩 丹麦等国开展了双边磋商正式签署32个双边预约定价安排 34个转让定价相应调整双边协议150个双边磋商项目正在审核 涉及16个国家和地区 anti avoidancedivision 27 全面反避税措施同期资料管理第三方提供资料加收利息 五 遵守国际规则 树立负责任大国形象 规范程序及流程案件统一管理功能风险分析可比性分析公开数据库四分位法 anti avoidancedivision 28 磋商启动程序apa制度 六 研究新理念 维护发展中国家利益 特殊经济因素对企业创造价值的贡献 成本低市场大需求旺 新兴市场国家的转让定价新问题 成本节约 成本节约 研发 制造 销售诸环节 各行业 跨国公司利用新兴市场在劳动力 资源等要素的低价优势 节约制造成本并获取超额利润回报 另外 医药 化工等行业在环境成本支出上的节约等 新兴市场国家的转让定价新问题 市场溢价 市场溢价 销售环节 汽车 制药等行业 新兴市场旺盛的购买力和市场需求为跨国公司带来超额的利润回报 新兴市场国家的转让定价新问题 研发的合理回报 合约研发 研发环节 高新技术企业 跨国公司将子公司研发功能定义为简单的研发服务 通过成本加成给予其一定的利润回报 四 存在问题 一 法规尚需健全 约束力有待加强 anti avoidancedivision 33 二 新措施虽有立法 实践尚需跟进 anti avoidancedivision 34 三 工作发展不平衡 统一规范有待提高 区域不平衡 行业不平衡 anti avoidancedivision 35 调查与磋商不平衡 四 可比信息不足 区域性数据有待整合 anti avoidancedivision 36 五 专职人员匮乏 反避税队伍急需充实 anti avoidancedivision 37 总局专业力量单薄 人员流动性大流失严重 反避税人员总量不足 专业结构不平衡 五 工作重点 anti avoidancedivision 38 工作目标 坚持 防查并举 的原则创建 管理 服务 调查 三位一体的统一规范的反避税防控体系 一 完善政策制度 立法2号文的修订境外服务费分摊 anti avoidancedivision 39 二 监控利润水平 税基测算分年度 行业 地区 关联与非关联测算税收贡献测算 anti avoidancedivision 40 三 联动调查磋商 调查不是最终环节 anti avoidancedivision 41 四 落实案件会审 小组集体查案省级会审重大案件总局会审 anti avoidancedivision 42 五 推动方法创新 独立交易原则挑战传统交易方法利润法 贡献分析