[精品]贵州广播电视大学遵义电大分校

贵州广播电视大学遵义电大分校 中级财务会计 第五章-第六章辅导 制作：王淑玲,本次课主要内容（9）第五章 证券投资,主要内容：一、交易性金融资产确认和计量二、交易性金融资产账务处理： 取得投资 收到含有现金股利或利息 出售前的现金股利或利息 期末计价 出售三、可供出售金融资产确认和计量四、可供出售金融资产账务处理： 取得投资 资产负债表日计量 资产减值计提和转回 出售,第一节 证券投资的分类证券投资 指企业以购买 股票 债券 的方式直接投资于证券市场 基金一、证券投资按投资品种分类证券投资按品种分为： 股票投资 债券投资 基金投资,一）、股票投资股票投资： 指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。 购入股票后，表明投资者已拥有被投资企业的股份， 成为被投资企业的股东。 企业购入的股票可能是优先股，也可能是普通股。 购入优先股后： 投资企业拥有先于普通股分配股利的权利； 购入普通股后： 投资企业拥有被投资企业的经营管理决策权，享有权利及承担义务的大小与持股份额比例成正比。,二）、债券投资债券投资： 指企业通过从证券市场购买债券的方式对 被投资方投资。 债券投资表明投资者与被投资者之间 是债权债务关系，而不是所有权关系 投资企业一般不享有被投资企业各项经营活动的参 与权和决策权，只有按约定条件从被投资企业取得利 息和到期收回本金的权利。 与股权投资相比，债券投资的风险较小，有较稳定 的投资收益和投资回收期。,三）、基金投资基金投资： 是企业通过购买基金投资于证券市场。 基金投资与股票投资、债券投资有着明显的区别： 股票持有人：是公司的股东，有权对公司的重大决策发表自己的意见； 债券的持有人：是债券发行人的债权人，享有到期收回本息的权利； 基金单位的持有人：是基金的受益人，体现的是信托关系。,二、证券投资按管理意图的分类证券投资的管理意图指的是： 证券投资的目的 证券投资按管理意图分为： 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资,一）、交易性金融资产投资交易性金融资产： 指以备近期出售而购入和持有的金融资产 例如：为近期出售而购入的股票、债券和基金。交易性金融资产投资的目的： 是在保证资金流动性的前提下以能够承担的风险为代价获取证券的短期价差收益，而不是将其长期持有，故将其称为“交易性”金融资产。交易性金融资产： 赚取短期价差收益 归类于流动资产 处于时刻交易状态,二）、可供出售金融资产投资可供出售的金融资产投资： 指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。也就是说： 管理当局并没有明确的打算持有这些金融资产到某个预定的到期日 股票投资： 如果购入某种股票的目的既不在于获取短期价差收益，也没有明确以参股和控股的方式试图建立长期稳定的关系，而是根据时机或市场变化而定，则应将该类股票投资划分为可供出售的金融资产投资 债权投资： 若债权既不作为交易性的也不准备将其持有至到期日，则归为可供出售金额资产投资,可供出售的金融资产： 没有明确的持有期 在报表中将其归于非流动资产类,三）、持有至到期日投资持有至到期投资指： 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。股票投资： 没有明确的到期日，不可作为持有至到期投资。债权投资： 企业只要有明确意图和能力将其持有至到期日，无论固定利率的债权还是浮动利率债权都应归为持有至到期投资。,持有至到期投资： 在资产负债表中归类于非流动资产,第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产投资无论是初始投资还是在报表日： 均按“公允价值计量” 一级账户 ： “交易性金融资产” 明细账户： “交易性金融资产-成本” “交易性金融资产-公允价值变动 ”,二、交易性金融资产的账务处理：一）、购入交易性金融资产时 借：交易性金融资产*（成本）（=公允价值） 投资收益 （=交易费用） 应收股利 （=已宣告发放但尚未发放的现金股利 或 应收利息 （=已到期但尚未领取的利息） 贷： 银行存款 （=实付金额）二）、实际收到购入时含的现金股利或利息时： 借：银行存款 （=实收金额） 贷：应收股利 （=已宣告发放但尚未发放的现金股利 或 应收利息 （=已到期但尚未领取的利息）,例5-1 X公司购入Y公司发行的分期付息、一次还本债券10000张，每张面值元，买价为104元，另支付经纪人佣金2000元，款项以银行存款支付。X公司该笔业务的会计分录为： 1、购入交易性金融资产时：借：交易性金融资产Y公司债券（成本）100000 投资收益 2000 应收利息 40000 贷：银行存款 1042000,例5-2 M公司2007年12月13日购入N公司的股票30万股，每股买价27元（其中包括已宣告而未发放的股利2元），另外支付手续费及印花税32000元，全部款项从M公司在该证券公司开设的存款户中支付。M公司该笔业务的会计分录如下：1、购入交易性金融资产时：借：交易性金融资产N公司股票（成本）7500000 应收股利 600000 投资收益 32000 贷：银行存款 81320002、实际收到股利时 ： 借：银行存款 600000 贷：应收股利 600000,三）、交易性金融资产出售前的现金股利或利息1、持有期间宣告分发现金股利或计算利息时： 借：应收股利 （=持有期间宣告发放现金股利） 或 应收利息 （=资产负债表日按票面利率的利息） 贷：投资收益 2、收到现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 （=持有期间宣告发放现金股利） 或 应收利息 （=资产负债表日按票面利率的利息）,例5-3 仍以例5-1资料，X公司资产负债表日按债券面值及票面利率计算出持有Y公司债券的应计利息为7200元，并于下月9日收到该笔利息。1、资产负债表编制日计算利息时：借：应收利息 7200 贷：投资收益债券投资收益 72002、下月9日收到利息时：借：银行存款7200 贷：应收利息 7200,四）、交易性金融资产的期末计价 如： 在资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时： 借： 交易性金融资产 -公允价值变动 （=公允价-账面余额） 贷：公允价值变动损益 （=公允价-账面余额） 如：在资产负债表日 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额时： 借： 公允价值变动损益 （=账面余额-公允价） 贷：交易性金融资产-公允价值变动 （=账面余额-公允价） “公允价值变动损益”作为损益项目列入利润表。,例5-4 仍以例5-2资料，M公司持有N公司的股票2007年12月31日的收盘价为每股39元。C公司资产负债表日：借：交易性金融资产N公司股票（公允价值变动）4200000 贷：公允价值变动损益 4200000在2007年12月31日编制的资产负债表中：流动资产类中“交易性金融资产”项目按公允价值列示的金额为 11700000元（7500000元+4200000元）,五）、交易性金融资产的出售1、企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款 （=实收价款） 或货：投资收益股票投资收益 （=差） 贷：交易性金融资产*（成本） （=账面余额） 或借：交易性金融资产*（公允价值变动）（=账面余额）2、转出公允价值变动：借：公允价值变动损益（=账面余额） 贷：投资收益股票投资收益 （=账面余额）或借：投资收益股票投资收益 （=账面余额） 贷：公允价值变动损益（=账面余额）,例5-5 仍以例4资料，2008年1月21日，M公司将其持有的N公司股票以每股36元的价格出售，并支付手续费及印花税43200元。与2007年12月31日的价格相比，M公司每股亏损3元。1、M公司编制的出售股票： 借：银行存款 10，756，800 投资收益股票投资收益943，200 贷：交易性金融资产N公司股票（成本） 7，500，000 N公司股票（公允价值变动） 4，200，0002、转出公允价值变动借：公允价值变动损益 4，200，000 贷：投资收益股票投资收益 4，200，000,第三节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产的确认与计量 1、可供出售金融资产： 对于管理当局没有明确持有期限的股票、债券和基 金投资 管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资 在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产 相既有共同点，也有不同点。,2、交易性金融资产与可供出售金融资产 共同点与不同点,2、可供出售金融资产账户设置： 1）、“可供出售金融资产-成本” 2）、“可供出售金融资产-利息调整” 3）、“可供出售金融资产-应计利息” 4）、“可供出售金融资产-公允价值变动”,二、可供出售金融资产账务处理一）、取得可供出售金融资产股票时： 借：可供出售金融资产*股票（成本）（=公允价值+交易费用） 应收股利 （=已宣告发放但尚未发放的现金股利） 贷： 银行存款 （=实付金额）二）、取得可供出售金融资产债券时：借：可供出售金融资产*债券（成本） （=面值+交易费用） 或贷：可供出售金融资产*债券（利息调整）（=差） 应收利息 （=已到期但尚未领取的利息） 贷： 银行存款 （=实付金额）,例5-6 A公司2007年7月13日从二级市场购入B公司股票100万股，每股市价25元，另支付手续费及印花税100000元。初始确认时，该股票指定为可供出售金融资产。A公司购入B公司股票时：借：可供出售金融资产B公司股票（成本） 25 ，100， 000 贷：银行存款 25 ，100， 000,例5-7 P公司2007年1月8日从二级市场上购入Q公司面值为200万元的债券作为可供出售金融资产管理，该债券已到付息期但尚未领取的利息为10万元。P公司为购入该批债券实际支付价款214万元。2007年1月19日，P公司收到债券利息。P公司于2007年1月8日购入债券时：借：可供出售金融资产Q公司债券（成本） 2， 000， 000 Q公司债券（利息调整） 40， 000 应收利息 100 ，000 贷：银行存款 2， 140 ，000P公司2007年1月19日收到债券利息时：借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000,三、资产负债表日的计量账务处理一）、购入的可供出售金融资产-股票 资产负债表日：按公允价值计量如：股票公允价值成本价时：借：可供出售金融资产-*股票（公允价值变动） 贷：资本公积其他资本公积 （=公允价-成本价）如：股票公允价值期末摊余成本时：借：可供出售金融资产-*债券（公允价值变动） 贷：资本公积其他资本公积 （=公允价-期末摊余成本） 如：债券公允价值期末摊余成本时：借：可供出售金融资产-*债券（公允价值变动） 贷：资本公积其他资本公积 （=公允价-期末摊余成本） 如：债券公允价值面值200万元 溢价购入2、每年付息一次 分期付息到期还本债券3、计算利息时 应收利息4、摊销期 每年一次计息并摊销5、摊销方法 实际利率法,2、计算：本期应收利息=面值*票面利率*期限 =2，000，000*5%*1=100，000 本期实际利息=期初摊余成本*实际利率*期限 =2，040，000*4%*1=81，600 本期利息调整=本期应收利息-本期实际利息 =100，000 -81，600 =18，400年末摊余成本= 期初摊余成本-本期利息调整 =2，040，000-18，400 =2，021，600 公允价值变动 =2，300，000-2，021，600 =278，400,3、账务处理1）、计算利息并摊销时：借：应收利息 100，000 贷：可供出售金融资产Q公司债券（利息调整） 18，400 投资收益 81，6002）、期末比较： 公允价值230万元 年末摊余成本202.16万元：借：可供出售金融资产Q公司债券（公允价值变动） 278，400 贷：资本公积其他资本公积 278，400,四、可供出售金融资产减值一）减值的计提： 认定可供出售金融资产已发生减值， 应当确认减值损失情形： 如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的 例如： 公司发生重大损失造成股价持续下跌 由于发生严重的财务危机造成债券公允价 值持续下跌,可供出售金融资产发生减值处理原则：1、原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失 应当予以转出计入当期损益2、若不存在以往直接计入所有者权益的公允价值变动 减值额做资产减值损失处理的 同时调减可供出售金融资产的账面价值。会计处理：借：资产减值损失 （=市价-买价） 贷：资本公积其他资本公积（=该股票原因公允价值变动计入） 可供出售金融资产-*（公允价值变动）（=差）,例5-10 仍以例8资料，B公司2008年3月30日公布2007年年报，年报显示B公司2007年度发生重大亏损，估计亏损还将继续。A公司2008年2月份的报表已将B公司股票按每股18元列报。根据B公司经营状况，A公司估计B公司目前股价应为每股13元，并以此计提减值准备。分析： 1、由于B公司股票的每股公允价值由购买时的每股25元降 至每股13元， 2、在下降的12元中，已有7元（从每股25元降至每股18元的 部分）作为公允价值的下降而冲减资本公积， 该部分减值损失应从资本公积中转出 并计入资产减值损失； 3、另外5元减值（从每股18元减至每股13元部分） 直接作为资产减值损失处理 并相应调减可供出售金融资产的账面价值。,借：资产减值损失 12 000 000 贷：资本公积其他资本公积 7 000 000 可供出售金融资产-B公司股票（公允价值变动） 5 000 0003、如果分期支付的利息不能按期收回，也应将其作为资产减值损失处理。借：资产减值损失 （=年末摊余价-市价） 贷： 可供出售金融资产-*债券（公允价值变动）（同上）,例5-11 仍以9资料，假设Q公司因投资失误引发严重财务危机，2007年12月31日，该债券的市场价格为180万元。1、分析计算：1）、发生财务危机后年末公允价值 =1，800，0002）、年末摊余成本 =2，021，600 3）、计提减值 =2，021，600-1，800，000 =221，600,2、账务处理：借：资产减值损失 221，600 贷：可供出售金融资产Q债券（公允价值变动） 221，600,二）、已确认减值损失的转回 作为可供出售金融资产持有的债券已确认的减值损失，若在随后的会计期间公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关： 原确认的减值损失应当转回，计入当期损益 作为可供出售金融资产持有的股票已确认的减值损失： 减值转回时不计入当期损益， 而是计入所有者权益项下的资本公积 如果因为退市等原因使股权在活跃市场中没有报价： 则计提的减值损失不得转回， 而应有该股权处置后计入当期损益,五、可供出售金融资产的出售借：银行存款 （= 实收金额） 可供出售金融资产*（公允价值变动）（= 账面价） 投资收益股票投资收益 （= 差） 贷：可供出售金融资产*（成本） （= 账面余额） 资本公积其他资本公积 （= 账面余额）,例5-12 仍以例8资料，A公司 于2008年1月13日以每股17元的价格将持有的200万股B公司的股票全部出售，印花税及手续费136000元，实收金额为16864000元。会计处理如下：借：银行存款 16，864，000 可供出售金融资产B公司股票（公允价值变动）4，000，000 投资收益股票投资收益 8，236，000 贷：可供出售金融资产B公司股票（成本） 25，100，000 资本公积其他资本公积 4，000，000,作业十一： 一、甲公司有关资料如下：1、20*7年3月1日，以银行存款购入A公司股票50000股，作为交易性金融资产管理，每股价格16元，同时支付相关税费4000元。2、20*7年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4元，支付日为20*7年6月25日，3、20*7年4月22日，甲公司又购入A公司股票50000股，作为交易性金融资产管理，每股价格18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。4、20*7年6月25日，收到A公司发放的现金股利40000元，5、20*7年12月31日，A公司股票市价为每股20元，6、20*8年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，实际收到现金210万元 要求：对上述业务编制会计分录,二、购入普通股2000股作为可供出售金融资产，股票每股面值1元，每股买价12元（其中包括已宣告分派但尚未支付的现金股利2元）。另外支付佣金1000元，全部款项通过银行存款支付。 要求：对上述业务编制会计分录,三、甲公司对外提供中期财务会计报告，2008年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。要求：作下列会计分录 1、购入时 2、收现金股利时 3、期末计价时 4、出售时,四、B公司于2008年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元，作为可供出售金融资产，购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2008年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出.要求：作下列会计分录 1、购入时 2、收现金股利时 3、出售时,本次课主要内容（10）持有至到期投资的核算,本次课主要内容：一、持有至到期投资的确认与计量二、持有至到期投资取得、收益确定、减值的计提、收回投资三、重分类,第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资的确认与计量 1、持有至到期投资: 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 2、持有至到期投资： 属债权性投资 3、持有至到期投资： 具有固定的利率、固定的到期日和确定的金额 市场价值与市场利率变动方面相反,4、持有至到期投资： 市场利率上升 市场价值会下降 市场利率下降 市场价值会上升 5、持有至到期投资计量： 取得时 按取得时的公允价值（即初始投资成本）计量 后续计量 采用摊余成本 资产负债日计量 采用摊余成本,6、持有至到期投资账户设置： 该账户属非流动资产类账户 明细账户设置： 按持有至到期投资的类别和品种 明细账户有： “持有至到期投资-成本” “持有至到期投资-利息调整” 持有至到期投资-应计利息,7、债券按付息方式分为： 分期付息、到期还本债券 半年或一年付一次利息 到期只偿还本金 到期一次还本付息债券 每期只计提利息不付息 本金利息 均到期偿还,8、持有至到期的债券投资分为： 溢价购入 折价购入当：票面利率市场利率时 溢价购入溢价购入 买价面值溢价购入的实质： 投资者为以后各期多得利息收入而预先付出的代价当：票面利率市场利率时 折价购入折价购入 买价面值折价购入的实质： 投资者为以后各期获得利息收入低而预先收到的补偿,9、持有至到期的债券投资的利息调整购入债券的溢折价： 应在债券的存续期内分摊 作为各期利息收入的调整 即为：分摊债券溢折价亦称：利息调整 购入债券的溢折价的分摊方法有：直线法 实际利率法直线法 债券的溢折价在存续期内平均分摊实际利率法 现行会计准则要求使用 债券的溢折价分摊：用票面利率及面值计算的应收利息与实际利率及摊余成本计算的利息收入之差额作为摊销额,10、有关计算：1）、本期应收利息： =面值*票面利率*期限2）、本期实际利息收入： =上期末摊余成本*实际利率*期限3）、本期利息调整： =本期应收利息-本期实际利息收入,4）、摊余成本的计算：如是：到期一次还本付息的债券 第一年的摊余成本=买价 第二年后的摊余成本 =期初摊余成本+本期实际利息收入 最后期的摊余成本=0 如是：分期付息到期还本的债券 第一年的摊余成本=买价 第二年后的摊余成本 =期初摊余成本-本期应收利息+本期实际利息收入 最后期的摊余成本=0,持有至到期投资的摊余成本内容： 持有至到期投资的初始确认金额经下列调整的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。,5）、实际利率： 指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该投资当前账面价值所使用的利率。实际利率的计算过程：单利 本生利、利不生利 利息=单利现值*利率*计息基数 单利终值=单利现值+利息 即： I=P*i*n S=P+I复利 本生利、利也生利 2年以上的投、筹、存、贷采用 复利终值=复利现值*复利终值系数 复利现值=复利终值*复利现值系数 =复利终值复利终值系数 即： 用公式表示为：,债券投资成本债券到期应收取本金的贴现值十债券应收利息的贴现值用公式表示为：,查复利终值系数表得知： n=5 i=7% 1.403 n=5 i=8% 1.469设x=i-7%内插法: 8% 1.469 i 1.4423 7% 1.403 X 1.44238%-7% 1.469-1.403 X=0.595% i= 7%+0.595%=7.595%,二、取得持有至到期投资的账务处理：一）、取得分期付息、到期还本债券 实付金额面值 即 溢价购入时：借：持有至到期投资*债券（成本） （=面值） *债券（利息调整） （=差额） 应收利息 （=已到期尚未领取的利息） 贷：银行存款 （=实付金额） 实付金额面值 即 折价购入时：借：持有至到期投资*债券（成本） （=面值） 应收利息 （=已到期尚未领取的利息） 贷：银行存款 （=实付金额） 持有至到期投资*债券（利息调整） （=差额）,二）、取得到期一次还本付息债券 实付金额面值 即 溢价购入时：借：持有至到期投资*债券（成本） （=面值） *债券（利息调整） （=差额） 贷：银行存款 （=实付金额） 实付金额面值 即 折价购入时：借：持有至到期投资*债券（成本） （=面值） 贷：银行存款 （=实付金额） 持有至到期投资*债券（利息调整） （=差额）,例5-13 E公司2007年1月7日购入F公司1日发行的五年期债券，票面利率10，债券面值1000元，公司按1040元的价格购入100张，该债券到期一次还本付息。假设 M公司按年计算利息.M公司购入债券时的会计处理如下：借：持有至到期投资Y企业债券（成本） 100 000 Y企业债券（利息调整） 4 000 贷：银行存款 104 000,三、收益确定 计算利息摊销溢折价一）、到期一次还本付息债券计算利息并摊销溢折价 当 面值*票面利率摊余成本*实际利率时： 借：持有至到期投资*债券（应计利息） （=面值*票面利率*期限） 贷：投资收益债券投资收益 （=摊余成本*实际利率*期限） 持有至到期投资*债券（利息调整） （=差额）当 面值*票面利率摊余成本*实际利率时： 借：持有至到期投资*债券（应计利息）（=面值*票面利率*期限） 持有至到期投资*债券（利息调整）（=差额） 贷：投资收益债券投资收益 （=摊余成本*实际利率*期限）,二）、分期付息到期一次还本债券计算利息并摊溢折价当 面值*票面利率摊余成本*实际利率时： 借：应收利息 （=面值*票面利率*期限） 贷：投资收益债券投资收益 （=摊余成本*实际利率*期限） 持有至到期投资*债券（利息调整） （=差额）当 面值*票面利率摊余成本*实际利率时： 借：应收利息 （=面值*票面利率*期限） 持有至到期投资*债券（利息调整） （=差额） 贷：投资收益债券投资收益 （=摊余成本*实际利率*期限）,例5-14 仍以例13资料，E公司实际利率和摊余成本计算如下： 计算实际利率： 由于是一次还本付息的债券，债券投资成本应该为债券到期应收取本金与应收利息的贴现值之和债券投资成本 债券到期应收取本金的贴现值十债券应收利息的贴现值 用公式表示为：,计算各期摊余成本和利息收入 E公司各期摊余成本和利息收入,编制会计分录 每个资产负债表日确认应收利息和利息收入的会计分录原理相同现以E公司2007年12月31日为例编制会计分录如下：借：持有至到期投资Y企业债券（应计利息） 10000 贷：投资收益债券投资收益 78988 持有至到期投资Y企业债券（利息调整） 2101.2,补充题： 甲公司2007年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券。公允价值为52802.1万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%，采用实际利率法摊销，则2007年12月31日“持有至到期投资-利息调整”科目的余额为（ ）万元计算：2007年6月30日： 1、应收利息=面值*票面利率=50000*6%2=1500（万元） 2、实际利息收入=期初摊余成本*实际利率 =52802.1*4% 2=1056.04（万元） 3、“持有至到期投资-利息调整”科目的余额 =应收利息-实际利息收入 =1500-1056.04=443.96（万元）,2007年12月31日： 1、上期末摊余成本 =期初的摊余成本-（上期应收利息-上期实际利息收入） =52802.1-443.96=52358.04（万元） 2、本期应收利息=面值*票面利率*期限 计入应收利息 =50000*6%2=1500（万元） 3、本期实际利息收入 计入投资收益 =上期末摊余成本*实际利率*期限 =52358.04*4% 2=1047.16（万元） 4、“持有至到期投资-利息调整”科目本期摊销额 计入利息调整 =本期应收利息-本期实际利息收入 =1500-1047.16=452.84（万元） 5、2007年12月31日“持有至到期投资-利息调整”科目余额 =期初金额-第-次摊销额-第二次摊销额 =2802.1-443.96-452.84=1905.3（万元）,四、减值计提 资产负债表日除确认债券投资收益外，企业还应对持有至到期投资进行减值测试 确定持有至到期投资发生减值时：借：资产减值损失 （=减记金额） 贷：持有至到期投资减值准备 （=减记金额） 已计提减值的持有至到期投资价值恢复时：借：持有至到期投资减值准备 （=减记金额） 贷：资产减值损失 （=减记金额）,例5-15 仍以例14资料，假设E公司于2010年12月31日根据F公司的财务状况和偿债能力，决定对债券本金计提20000元的减值准备。账务处理如下： 借：资产减值损失 20000 贷：持有至到期投资减值准备 20000,五、收回投资一）、到期收回：借：银行存款 （=实收金额） 持有至到期投资减值准备 （=已提减值） 贷：持有至到期投资*债券（成本） （=账面余额） 持有至到期投资*债券（应计利息） （=账面余额） 或借投资收益-债券投资收益 （=差额）,例5-16 E公司于2011年12月31日如期收回F公司债券的全部本息。会计分录如下： 借：银行存款 150000 持有至到期投资减值准备 20000 贷：持有至到期投资Y企业债券（成本） 100000 持有至到期投资Y企业债券（应计利息） 50000 投资收益-债券投资收益 20000,二）、提前偿付债券：借：银行存款 （=实收金额） 或贷：持有至到期投资*债券（利息调整）（=账面余额） 持有至到期投资减值准备 （=已提减值） 贷：持有至到期投资*债券（成本） （=账面余额） 持有至到期投资*债券（应计利息） （=账面余额） 或借：投资收益-债券投资收益 （=差额）,例5-17 假设公司于2010月31日以133000元提前偿付债券，此时“持有至到期投资-Y企业债券（利息调整）”账户贷方余额为458.3元 E公司会计处理如下： 借：银行存款 133000 持有至到期投资Y企业债券（利息调整） 458.3 贷：持有至到期投资Y企业债券（成本）100000 持有至到期投资Y企业债券（应计利息 30000 投资收益债券投资收益 3458.3,六、持有至到期投资与可供出售金融资产间的重分类 企业由于持有意图或能力的变化： 可能会出现持有至到期投资与可供出售金融资产间的重分类。 具体包括两种情况： 一是将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产； 二是将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资。,（一）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 1、 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 企业因持有意图或能力发生变化，便某项债券投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产 2、以公允价值进行后续计量 3、重分类日： 该债券投资的账面价值与公允价值间的差额计入资本公积 4、在