[所有分类]行政事业单位会计与财务制度新解[1]

行政事业单位会计与财务制度新解,关于会计，从总体上看，包括了三大领域：第一，企业会计（盈利性会计）第二，政府会计第三，非盈利组织会计政府会计与非盈利组织会计划分为预算会计，又分为：（1）财政总预算会计（2）行政单位会计（3）事业单位会计,行政事业单位颁布的相关法律,中华人民共和国会计法（1999年）事业单位财务规则（1996年）行政单位会计制度（1997年）事业单位会计准则 (1997年）事业单位会计制度（1997年）行政单位财务规则（1998年）会计基础工作规范 （1996年）,财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法（财政部财库200154号）财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法补充规定（财政部财库200239号）关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见中华人民共和国采购法政府采购管理暂行办法财政国库管理制度改革事业单位年终结余资金账务处理暂行规定,政府收支分类改革后行政单位会计核算问题（财政部财库【2006】26号）政府收支分类改革后事业单位会计核算问题（财政部财库【2006】26号）行政事业单位工资和津贴、补贴有关会计核算办法行政单位国有资产管理暂行办法事业单位国有资产管理暂行办法中央级事业单位国有资产管理暂行办法财政支出绩效评价管理暂行办法,第一章行政事业单位会计与财务理念简述,一、行政事业单位经济活动环境与特点（一）行政单位的界定P238（二）事业单位的界定P238,二、行政事业单位会计的特点（一）会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要（二）会计核算基础以收付实现制为主（三）会计要素分为五大类行政事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。（四）某些具体业务的会计核算不同于企业会计如固定资产不计提折旧等。（五）会计报表比较简单 行政事业单位会计报表主要包括资产负债表和收入支出表。,第二章 行政事业单位会计实务讲解,一、资产行政单位的资产，包括流动资产和长期资产。 行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等,（一）行政单位的流动资产1、暂付款见课本p243核算方法（与企业其他应收款科目核算基本一致）借：暂付款 贷：现金或银行存款结算时：借：经费支出 现金或银行存款 贷：暂付款案例4-1,2、库存材料 行政单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。即，行政单位购入的材料，以购价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。行政单位的存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。,核算方法借：库存材料 贷：银行存款结算时：借：经费支出 贷：库存材料如果金额小可直接计入“经费支出”,（二）行政单位的长期资产主要指固定资产 行政事业单位的固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。 行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产（如图书），应当作为固定资产核算。,行政单位固定资产的核算特点：固定资产不计提折旧、固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。其他购入方式见课本p243,核算方法借：经费支出 贷：银行存款借：固定资产 贷：固定基金案例4-3,二、负债,行政单位的负债，是指行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、暂存款等。,（一）应缴预算款,行政单位的应缴预算款概念p244收到款项时：借：银行存款 贷：应缴预算款按规定上缴时：借：应缴预算款 贷：银行存款案例4-4,（二）应缴财政专户款,收到预算外资金时借：银行存款 贷：应缴财政专户款上缴时借：应缴财政专户款 贷：银行存款案例4-5,（三）应付工资,应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入p245借：经费支出 贷：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入支付时：借：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 贷：银行存款 或 拨入经费 (财政直接支付） 或零余额账户用款额度 (财政授权支付）p245案例4-6,三、收入,行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。p246采用现收现付制核算,（一）拨入经费,概念见p246收到时 借：银行存款 贷：拨入经费年终结转借：拨入经费 贷：结余见案例4-7,（二）预算外资金收入,概念p2461、收到从财政专户核拨给本单位的预算外资金收入借：银行存款 贷：预算外资金收入或暂存款 2、按确定比例上缴预算外资金财政专户办法的行政单位收到预算外资金时借：银行存款 贷：应缴财政专户款 预算外资金收入 借：应缴财政专户款 贷：银行存款,3、实行结余上缴预算外资金财政专户办法的行政单位收到预算外资金时借：银行存款 贷：预算外资金收入借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款4、年终结账时借：预算外资金收入 贷：结余 见案例4-8,（三）其他收入,概念p247收到时 借：银行存款 贷：其他收入年终结转借：其他收入 贷：结余,四、支出,行政单位的支出，是指行政单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，主要包括经费支出和拨出经费两类。,（一）经费支出,发生时 借：经费支出 贷：现金或银行存款 支出收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“经费支出科目”年终结转借：结余 贷：经费支出见案例4-9,（二）拨出经费,发生时 借：拨出经费 贷：现金或银行存款 支出收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“拨出经费”科目年终结转借：结余 贷：拨出经费见案例4-10,五、净资产,行政单位的净资产，是指行政单位资产减负债以后的净额，包括固定基金、结余等。,（一）固定基金,固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。,（二）结余,支出结转 借：结余 贷：经费支出 拨出经费等年终结转借：其他收入 拨入经费 预算外资金收入等 贷：结余,第三章 事业单位会计核算实务讲解,事业单位会计核算的特点：1、向社会提供公共产品和服务2、经费来源多样，既有“财政预算拨款”又有“自行组织收入3、有经营活动的单位，可以进行成本核算。4、会计核算基础一般采用”收付实现制经营性收支业务可采用“权责发生制”（此为非独立核算，独立核算要按照企业制度核算）,一、资产,事业单位的资产，分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。流动资产主要分为 （一）货币资金（二）应收及预付款项（三）存货,货币资金 事业单位的货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收入和支出数额记账。应收和预付款项 事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。和企业核算基本相同,核算自用或小规模纳税人购入时借：材料 贷：银行存款领用时：借：事业支出 贷：材料非自用的一般纳税人事业单位购入材料同企业,【例】A事业单位于2009年4月10日购入自用甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款20 000元，增值税税额3 400元；当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付。 A事业单位应编制如下会计分录： 借：材料甲材料 23 400 贷：银行存款 23 400【例】事业单位于2009年6月5日领用自用乙材料l0件，按照先进先出法确定的乙材料单价为500元。 A事业单位应编制如下会计分录： 借：事业支出 5 000 贷：材料乙材料 5 000,事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。,事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加经营支出，属于事业用材料应冲减或增加事业支出。见案例4-11,【例】A事业单位2009年6月30日对自用材料进行盘点，发现事业活动用丙材料盘亏10件，每件200元，经营活动用丁材料盘盈5件，每件300元。经查实并按规定报经批准同意，丙材料盘亏属于正常损耗，作为事业支出处理，丁材料盘盈属于正常盈余，作为减少经营支出处理。 A事业单位应编制如下会计分录： （1）丙材料盘亏： 借：事业支出 2 000 贷：材料丙材料 2 000 （2）丁材料盘盈： 借：材料丁材料 1 500 贷：经营支出 l 500,2、对外投资,以材料对外投资时对外投资反映公允价值（一般纳税人）借：对外投资 贷：材料 应交税金应交增值税（销项税额）借或贷 事业基金投资基金同时：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值为70 000元，投资协议中确定的该批材料价值为80 000元。假设适用的增值税税率为17%。甲单位的会计处理如下：借：对外投资80 000事业基金投资基金3 600贷：材料70 000应交税金应交增值税（销项税额）13 600 同时：借：事业基金一般基金70000贷：事业基金投资基金70 000小规模纳税人见课本案例4-13,（二）事业单位的长期资产,主要包括固定资产和无形资产,1、固定资产,事业单位固定资产的核算特点为：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。,事业单位购入固定资产时： 借：事业支出 （用结余资金购入） 专款支出 （用拨入专款购入） 专用基金修购基金 （用修购基金购入）贷：银行存款同时：借：固定资产贷：固定基金,【例】A事业单位用当年结余资金购入1台专业业务用一般设备，价款为6 000元，运输费500元，共支付6 500元。 A事业单位应编制如下会计分录： 借：事业支出 6 500 贷：银行存款 6 500 同时： 借：固定资产 6 500 贷：固定基金 6 500,【例】A事业单位动用修购基金购入l台一般设备，用于专业业务活动，价款为80 000元，支付了运杂费等共l l00元。 A事业单位应编制如下会计分录： 借：专用基金修购基金 81 100 贷：银行存款 81 100 同时： 借：固定资产 81 100 贷：固定基金 81 100,融资租入的固定资产：租入时：借：固定资产贷：其他应付款支付租金时：借：事业支出或经营支出贷：固定基金同时，借：其他应付款贷：银行存款【提示】融资租入时作负债处理，此时固定基金没有增加。每期支付租金时，固定基金逐渐增加，租赁期满，固定资产科目余额才与固定基金科目余额相等。,事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。盘亏、毁损或报废的固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额；盘盈的固定资产，应当相应增加固定资产和固定基金的账面余额。事业单位出售固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额。,【例】A事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11 000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。假设清理净收入经批准不需上缴。 说明：事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准不需上缴的，列入专用基金中的修购基金。 A事业单位应编制如下会计分录： 经批准报废计算机时： 借：固定基金 22 000 贷：固定资产 22 000 支付清理费用l50元时： 借：专用基金修购基金 l50 贷：银行存款(或现金) 150 取得残料收入400元时： 借：银行存款(或现金) 400 贷：专用基金修购基金 400,以固定资产对外投资时借：对外投资（公允价） 贷：事业基金投资基金借：固定基金（账面价） 贷：固定资产见课本p252案例4-14,练习,【例题1】事业单位对外处置事业用固定资产所取得的材料变价收入进行会计处理时应（）。A.冲减事业支出B.增加事业收入C.冲减专用基金（修购基金）D.增加专用基金（修购基金）【答案】D,【例题】以固定资产对外投资，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记的会计科目是（）。A.“固定资产”科目B.“事业基金投资基金”科目C.“固定基金”科目 D.“事业基金一般基金”【答案】B,【解析】以固定资产对外投资。按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金投资基金”科目，同时按账面价值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。,2、无形资产,无形资产主要用于核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等无形资产的价值事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。 见看课本p253页案例4-15,对外投资时：借：对外投资（公允价)贷：无形资产（账面原价） 借或贷：事业基金投资基金借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,转让时：借：银行存款贷：事业收入借：事业支出 贷：无形资产,二、负债,事业单位的负债，是指事业单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。,（一）借入款项事业单位的借入款项是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。其核算特点在于：一般不预计利息支出；实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计人事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。,【例】2008年7月1日，A事业单位为开展经营活动的需要，向BX银行借入款项200 000元，期限l年，年利率6，到期一次还本付息。2009年6月30日，A事业单位按期归还借款本息。 A事业单位应编制如下会计分录： 2008年7月1日：借：银行存款 200 000 贷：借入款项 200 0002009年6月30日：借：借入款项 200 000 经营支出 12 000 贷：银行存款 212 000,应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资等的核算同行政单位,三、收入,事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。,【收入的核算】确认收入时：借：银行存款等贷：收入会计期末，把收入（包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等）分别转到结余中。其中，经营收入转到经营结余，其它的收入转到事业结余中。,（一）财政补助收入事业单位的财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。事业单位应当设置“财政补助收入”科目，该科目平时贷方余额反映财政补助收入累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位收到财政补助收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目；缴回时作相反的会计分录。年终结账时，将“财政补助收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“财政补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。,【例】2009年10月11日，A事业单位按核定的预算和经费领报关系向财政部门申请取得本季度财政拨款700 000元。 A事业单位应编制如下会计分录： 借：银行存款 700 000 贷：财政补助收入 700 000,在已经实行国库集中收付制度的地区，财政部门可以通过财政直接支付或财政授权支付的方式向事业单位支付财政拨款。 （1）事业单位对于财政直接支付的财政拨款，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按照入账通知书中标明的金额确认财政补助收入，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目，涉及固定资产购置的，还应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。,（2）事业单位对于财政授权支付的财政拨款，应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照到账通知书标明的额度确认财政补助收入，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目；支用额度时，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，涉及固定资产购置的，还应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。,（二）上级补助收入 事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。事业单位应当设置“上级补助收入”科目，该科目平时贷方余额反映上级补助收入累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位收到上级补助收入时，借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”科目。年终结账时，将“上级补助收入”科目余额全数转入“事业结余”科目，借记“上级补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。,【例l】2009年12月11日，A事业单位接到银行通知，收到上级单位拨来的补助款项45 000元。A事业单位应编制如下会计分录：借：银行存款 45 000 贷：上级补助收入 45 000,（三）事业收入 事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计人事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计人事业收入。事业单位应当设置“事业收入”科目，该科目平时贷方余额反映事业收入累计数，年终结账后该科目应无余额。 事业单位收到款项或取得收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“事业收入”科目。年终结账时，将“事业收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。 见课本p255案例4-17,（四）经营收入p255 事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位应当设置“经营收入”科目，该科目平时贷方余额反映经营收入累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位取得(或确认)经营收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到的价款，贷记“经营收入”科目，销售货物或提供应税劳务而负有增值税纳税义务的，还应按税法计算的应交增值税额，贷记“应交税金”科目相关明细科目。发生销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入，借记“经营收入”科目，贷记“银行存款”科目。事业单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应冲减经营收入。年终结账时，将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目。,（五）附属单位缴款 事业单位的附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。事业单位应当设置“附属单位缴款”科目，该科目平时贷方余额反映附属单位缴款累计数，年终结账后该科目应无余额。 事业单位收到附属单位按规定缴来的款项。实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“附属单位缴款”科目；发生缴款退回，作相反的会计分录。年终结账时，将“附属单位缴款”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“附属单位缴款”科目，贷记“事业结余”科目。,（六）其他收入 事业单位的其他收入是指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。事业单位应当设置“其他收入”科目，该科目平时贷方余额反映其他收入累计数，年终结账后该科目应无余额。 其他收入以实际收到数额予以确认。取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；收入退回时，作相反的会计分录。年终结账时，将“其他收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目。,【例】2009年12月15日，A事业单位获得其出租固定资产的收入4 000元，款项存入银行。 A事业单位应编制如下会计分录： 借：银行存款 4 000 贷：其他收入 4 000,四、支出,事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及基本建设支出等。事业单位的支出包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等。,（一）事业支出事业单位的事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。事业单位应当设置“事业支出”科目，该科目平时借方余额反映事业支出累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。年终结账时，将“事业支出”科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。见课本p257案例4-19,（二）经营支出 事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应当设置“经营支出”科目，该科目平时借方余额反映经营支出累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位发生各项经营支出时，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”或有关科目。年终结账时，将“经营支出”科目借方余额全数转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。见课本p257案例4-20,（三）销售税金事业单位的销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。按税法规定负有纳税义务的事业单位，应当设置“销售税金”科目，该科目平时借方余额反映事业单位应缴销售税金累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位按规定计算出应负担的销售税金及附加时，借记“销售税金”科目，贷记“应交税金”、“其他应付款”科目；交纳税金及附加时，借记“应交税金”、“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。年终结账时，将该“销售税金”科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目，借记“经营结余”或“事业结余”科目，贷记“销售税金”科目。,【例】2009年12月16 E1，A事业单位对外开展有偿服务取得收入l2 000元。按照规定，应对其全部收入按5的税率计算应交营业税600元。 A事业单位应编制如下会计分录： 借：银行存款 12 000 贷：经营收入 12 000 借：销售税金 600 贷：应交税金应交营业税 600 2009年12月31日，A事业单位以银行存款交纳销售税金600元。 借：应交税金应交营业税 600 贷：银行存款 600,（四）上缴上级支出 事业单位的上缴上级支出是指事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出。事业单位应当设置“上缴上级支出”科目，该科目平时借方余额反映上缴上级支出累计数，年终结账后该科目应无余额。 事业单位向上级单位上缴款项时，借记“上缴上级支出”科目，贷记“银行存款”等科目。年终结账时，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“上缴上级支出”科目。,（五）对附属单位补助事业单位的对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。事业单位应当设置“对附属单位补助”科目，该科目平时借方余额反映对附属单位补助累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位对附属单位补助时，借记“对附属单位补助”科目，贷记“银行存款”科目；补助收回时，作相反的会计分录。年终结账时，将本科目的借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“对附属单位补助”科目。,（六）拨出经费p257 事业单位的拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。事业单位应当设置“拨出经费”科目，该科目平时借方余额反映已拨出经费累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位拨出经费时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目。收回拨出经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨出经费”科目。年终结账时，将“拨出经费”科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“拨出经费”科目。见课本p257案例4-21,【支出的核算】支出发生时：借：支出贷：现金、银行存款等年度终了，经营支出转入经营结余的借方：借：经营结余贷：经营支出其他支出，比如事业支出、经费支出、上交上级支出、对附属单位补助支出等，转到事业结余的借方：借：事业结余贷：事业支出、经费支出、上交上级支出、对附属单位补助支出等,五、净资产,事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。,（一）各种基金,1、事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。【多选题】下列各项中，属于事业单位事业基金的有（）。 A一般基金B专用基金 C固定基金D投资基金【答案】AD,事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金；对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，也转入事业基金。,2、固定基金固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。,3、专用基金专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。,医疗基金 提取时，借记“事业支出-社会保障费”、“经营支出-社会保障费”等科目、贷记“专用基金-医疗基金”,修购基金 提取修购基金时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“专用基金修购基金”科目；清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金修购基金”科目；支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。见课本p260案例4-23,职工福利基金 年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配提取专用基金”等科目，贷记“专用基金职工福利基金”科目。使用职工福利基金时，借记“专用基金职工福利基金”科目，贷记“银行存款”等有关科目。,【多选题】事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有（ ）。 A. 单位为职工代交的住房公积金 B. 出售固定资产 C. 兴建职工集体福利设施 D. 支付公费医疗费【答案】BCD,【解析】 事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金 、医疗基金、修购基金和住房基金。单位为职工代交的住房公积属于代扣代交，不影响单位专用基金的变化；出售固定资产会影响单位专用基金中的修购基金变化；兴建职工集体福利设施会影响单位专用基金中的职工福利基金变化；支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。,（二）事业结余,事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。事业结余。事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入） -（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。,【单选题】事业单位收到的下列款项中，不会引起事业结余增减变化的是（ ）。A收到财政部门核拨的预算外资金 B收到财政部门核拨的事业费C收到财政部门核拨的专项资金 D收到债券投资的利息收入【答案】C,【解析】收到财政部门核拨的预算外资金应计入事业收入；收到财政部门核拨的事业费应计入财政补助收入；收到债券投资的利息收入应计入其他收入；收到财政部门核拨的专项资金在专项工程完工后如有结余并留归本企业的部分，直接计入事业基金，不通过“事业结余”科目核算。,（三）经营结余,经营结余。经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。,【单选题】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（ ）。 A“事业结余”科目借方余额 B“事业结余”科目贷方余额C“经营结余”科目借方余额 D“经营结余”科目贷方余额【答案】C【解析】“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。,（四）结余分配,结余分配。事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。,核算1.年度终了，把经营结余和事业结余分别转到结余分配中。借：经营结余贷：结余分配借：事业结余贷：结余分配【注意】年度终了，事业结余应当全额转入结余分配。年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。,2.计算应交所得税借：结余分配应交所得税贷：应交税金应交所得税3.计提专用基金（如职工福利基金）借：结余分配提取专用基金 贷：专用基金职工福利基金4.分配后，将未分配结余转入事业基金（一般基金）。借：结余分配贷：事业基金一般基金【提示】事业基金一般基金的第一个来源。,【例】甲事业单位当年实现事业结余200 000元，经营结余300 000元。假设该单位经营结余按33%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金（职工福利基金）。甲单位的会计处理如下：（1）结转事业结余和经营结余借：事业结余200 000经营结余300 000贷：结余分配500 000（2）计算应交所得税300 00033%99 000（元）借：结余分配应交所得税99 000贷：应交税金应交所得税99 000,（3）计算提取专用基金（200 000300 000）10%50 000（元）借：结余分配提取专用基金50 000贷：专用基金职工福利基金50 000（4）结转未分配结余500 00099 00050 000351 000（元）借：结余分配351 000贷：事业基金一般基金351 000,补充：拨出（入）专款、专款支出事业单位的拨入专款，是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。比如，拨入科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等。接受上级或财政等的拨款，属于拨入专款。往下级拨付属于拨出专款。使用拨来的专项资金，属于专款支出。年度终了，对已完成的项目，将拨入专款的余额和拨出专款的余额、专款支出的余额相对冲。对冲后，还有余额的，转入事业基金（一般基金）。事业基金（一般基金）的第二个来源（从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入）。【提示】专项资金在项目完成之后，将拨入专款的余额和拨出专款的余额、专款支出的余额相对冲，对冲后的余额按照规定直接转入一般基金，因此，不影响结余。,【例】206年2月，甲事业单位收到主管部门拨入专款450 000元，用于科研项目的研究，要求在半年内完成并提交研究报告，项目资金结余留归甲单位。当年38月，甲单位共为此项目发生支出420 000元。甲单位的会计处理如下：（1）收到拨入专款借：银行存款450 000贷：拨入专款450 000（2）发生专款支出（简化分录：多笔分录的复合，因为是多次支出）借：专款支出420 000贷：银行存款420 000（3）项目完工借：拨入专款450 000贷：专款支出420 000事业基金一般基金30 000,第四章 政府采购与国库集中支付制度,一、政府采购制度p262（一）概念（二）范围（三）原则p262（四）方式p262（五）管理,二、国库集中支付制度,国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。,国库单一账户体系国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户、财