[高等教育]第四章贷款和票据贴现业务

第四章 贷款和票据贴现业务,一、贷款的意义和分类,（一）贷款的意义,第一节 贷款业务概述 P98,1.概念,2.意义,（二）贷款的分类,短期贷款中期贷款长期贷款,1.按发放贷款的期限分类,（1）是商业银行的主要资产业务及运用资金的主要渠道,（2）是商业银行取得营业收入的主要来源,（3）是国家运用经济杠杆调节和管理经济的重要手段,2.按贷款的方式分类,信用贷款担保贷款票据贴现,保证贷款抵押贷款质押贷款,3.按贷款的对象分类,单位贷款个人消费贷款,4.按贷款的用途分类,流动资金贷款固定资产贷款,5.按还款方式分类,一次偿还的贷款分期偿还的贷款,6.按贷款人承担的 经济责任分类,自营贷款委托贷款,7.按贷款发放 的方式分类,逐笔审核贷款下贷上转贷款,8.按贷款的风险程度分类,正常类贷款关注类贷款次级类贷款可疑类贷款损失类贷款,二、贷款业务的核算要求,（三）为信贷部门提供正确的贷款数据,（一）严格贷款的发放手续,（二）监督贷款的使用和收回,第二节 贷款业务的核算,一、信用贷款的核算,借款人：填写借款申请书并提供1.单位基本情况资料2.上年度及上个月的主要会计报表3.项目可行性报告（中长期借款）,银行：审贷分开，分级审批。,相关手续,借：短期贷款/中长期贷款单位 贷：吸收活期存款单位,（一 ）信用贷款发放的核算,填制一式五联“借款凭证”,代转账借方传票代转账贷方传票回单，退借款人放款记录，信贷部门留存备查到期卡，会计部门留存,1.主动归还,2.主动扣收,（二）按期收回贷款的核算,银行应在贷款到期前3天通知借款人准备还款资金。,借：吸收活期存款单位 贷：短期贷款/中长期贷款单位 利息收入,（三）贷款利息的核算,1.定期结息,利息=计息积数日利率,例P102,按季结息，每季末月20日为结息日,借：吸收活期存款单位 贷：利息收入,2.利随本清,按季计提应收利息，到期收回本息。,借：应收利息单位 贷：利息收入,（1）季末20日计提应收利息,例 P103,借：吸收活期存款单位 贷：短（中长）期贷款单位 应收利息单位（已预提） 利息收入（未预提）,（2）到期收回本息,（四）贷款展期的处理,借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交“贷款展期申请书”。,每笔贷款只能展期一次；短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年；展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；展期只有业务手续，没有账务处理。,（五）贷款逾期的核算 P 104,借：逾期贷款单位 贷：短期贷款/中长期贷款单位,1.什么是逾期贷款,2.逾期贷款的处理,（1）加强催收，并追究担保人的责任（2）加收罚息（3）确实无法收回的，经批准后核销,二、担保贷款业务的核算,（一）保证贷款业务的核算,（二）抵押贷款业务的核算,会计核算同信用贷款,1.概述,（1）什么是抵押贷款 P105,（2）抵押贷款的特点,如到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处理抵押品。,将抵押品作价，银行没收抵账。将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。,（3）抵押贷款的适用性,适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。,（4）贷款额度和贷款期限的确认,贷款额度抵押品价值的5070%。,贷款期限流动资金贷款1年以内；固定资金贷款最长不超过5年。,借：抵押贷款单位 贷：吸收活期存款单位,2.抵押贷款的核算,（2）发放贷款,（1）收到抵押品（表外核算）,收：代保管的有价值品贷款抵押品,（3）收回贷款,例P106,借：吸收活期存款单位 贷：抵押贷款单位 利息收入（应收利息）,付:代保管的有价值品贷款抵押品,借：逾期贷款单位 贷：抵押贷款单位,抵押贷款到期时，如果借款单位无法归还本息，则作逾期贷款处理：,（4）逾期抵押贷款的核算,最多逾期一个月！,处置抵押品的核算,将抵押品作价入账 P107,借:抵押资产 （公允价值） 营业外支出（借方差额） 贷:逾期贷款单位 应收利息单位 营业外收入（贷方差额）,付:代保管的有价值品贷款抵押品,出售抵押品的核算 P107,借：存放中央银行款项 （拍卖净收入） 营业外支出（借方差额） 贷：抵债资产 应交税费-应交营业税 营业外收入 （贷方差额）,例 P107,表外核算略,将抵押品转作自用的核算 P107,借：固定资产 贷：抵债资产,（三）质押贷款的核算 P108,3.质押贷款与抵押贷款的区别,2.质押贷款的核算同抵押贷款,1.什么是质押贷款,第三节 票据贴现业务的核算,一、票据贴现业务概述,二、票据贴现的核算,（一）贴现的概念,（二）贴现与一般贷款的区别,（三）贴现的条件,（一）设置账户 P109,（二）贴现息的计算,“贴现资产-面值”,“贴现资产-利息调整”,贴现利息=汇票金额天数日贴现率,实付贴现金额=汇票金额贴现利息,（三）贴现的核算,借：贴现资产面值 贷：吸收活期存款 贴现资产利息调整,借：贴现资产利息调整 贷：利息收入,贴现时：,期末：,例P110,三、汇票到期收回贴现款的核算,借：联行来账 贷：贴现资产-面值,借：贴现资产-利息调整 贷：利息收入,例P110,第四节 贷款损失准备 和坏账准备的核算,一、贷款损失准备的核算,（一）贷款损失准备金的意义,是银行根据国家有关规定，按年末贷款余额的一定比例，所建立的专项补偿基金。其意义是弥补呆账贷款的损失，提高银行抵御贷款呆账损失的能力。,贷款呆账是指不能收回或收回可能性很小的贷款。,（二）贷款损失的确认条件P112,（三） “贷款损失准备”的提取方法,*不含委托贷款和同业拆借,1.设置账户“贷款损失准备”,（四） “贷款损失准备”的核算,2.账务处理,（1）计提贷款损失准备金时,借：资产减值损失 贷：贷款损失准备,（2）核销贷款损失时,借：贷款损失准备 贷：逾期贷款,例 P109,(3)已核销的损失贷款后又收回,借：逾期贷款-单位 贷：贷款损失准备,借：吸收活期存款-单位 贷：逾期贷款-单位,二、坏账准备的核算,（一）坏账和坏账损失 P113,（二） “坏账准备”的提取方法,1.设置账户“坏账准备”,（四）坏账损失准备的核算,2.账务处理,（1）计提坏账准备时,借：资产减值损失 贷：坏账准备,（2）核销坏账损失时,借：坏账准备 贷：应收利息等,(3)已核销的坏账后又收回,借: 应收利息 贷：坏账准备,借: 吸收活期存款 贷：应收利息,例1 某行2005年末应提贷款呆账准备的贷款余额为800万元，计提比例为1%，“贷款损失准备” 无期初余额 。,则：8 000 0001%=80 000元,借：资产减值损失 80 000 贷：贷款损失准备 80 000,全额提取,例2 2006年末应提贷款损失准备的贷款余额为900万元，计提比率1%。,则：9 000 0001%80 000=10 000元,借：资产减值损失 10 000 贷：贷款损失准备 10 000,差额提取,需连续登账，请多留几行。,例3 2007年5月经批准核销损失贷款100 000元及应收利息15 000元。,借：贷款损失准备 100 000 贷：逾期贷款 100 000,借：坏账准备 15 000 贷：应收利息 15 000,例4 2007年末应提贷款损失准备的贷款余额为300万元，计提比率1%。,借：资产减值损失 40 000 贷：贷款损失准备 40 000,则：3 000 0001%-（-10 000）=40 000元,差额提取,例5 2008年2月，收回在2007年5月已核销的贷款50 000元及应收利息5 000元。,借：逾期贷款 50 000 贷：贷款损失准备 50 000,借：应收利息 5 000 贷：坏账准备 5 000,借：吸收活期存款-单位 55 000 贷：逾期贷款 50 000 应收利息 5 000,例6 2008年末应提贷款呆账准备的贷款余额为600 万元，计提比率1%。,则：6 000 0001%-80 000=20 000元,借：贷款损失准备 20 000 贷：资产减值损失 20 000,冲回超比例部分,“贷款呆账准备”提取小结：,1.全额提取 无期初余额,2.差额提取 有期初余额,贷余：补提差额,借余：加提差额,3.超额冲回：期初贷余大于应提金额,“坏账准备”道理同上,第五节 债务重组的核算,一、债务重组的概述 P115,（一）债务重组的意义,（二）债务重组的方式,二、银行的债务重组,（一）接受低于账面价值的现金清偿债务的核算,借：吸收活期存款 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出（差额） 贷：逾期贷款 应收利息,例P117,（二）接受非现金资产清偿债务的核算,借：抵账资产 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出（差额） 贷：逾期贷款 应收利息 营业外收入（差额）,例P117,（三）接受将债务专为资本清偿债务的核算,借：长期股权投资 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出（差额） 贷：逾期贷款 应收利息 银行存款,例P118,（四）接受修改其他债务条件清偿债务的核算,借：抵债资产 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出（差