《中级财务会计》　持有至到期投资及长期股权投资(09)

1,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,主要内容：第一节 持有至到期投资第二节 长期股权投资,2,第一节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值,3,一、持有至到期投资概述,1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类： （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。,4,一、持有至到期投资概述,3、科目设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “债券面值”、“溢折价”、“应计利息”等明细科目。说明： 新准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。 “成本”反映债券面值 “利息调整”反映溢折价和手续费用。本教材未使用“成本”和“利息调整”明细科目 如果发生手续费等，也可以设置“债券费用”明细科目。,5,二、持有至到期投资的取得,（一）债券溢折价的原因 （二）持有至到期投资的初始投资成本,6,（一）债券溢折价的原因,债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。1、当债券票面利率高于金融市场利率时，债券溢价发行 债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。2、当债券票面利率低于金融市场利率时，债券折价发行 债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。,7,（二）持有至到期投资的初始投资成本,持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。,8,企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息 借：持有至到期投资债券面值（1）借或贷：持有至到期投资溢折价（2） 贷：银行存款等（3）说明：（1）应按照购入债券的面值； （2）按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额 （3）按实际支付的全部价款，,9,企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。 （1） 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资利息调整”科目； （2） 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。,10,说明：会计准则规定：购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。问题：前后处理的口径不同。本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余成本； 一次付息的利息均作为“持有至到期投资应计利息”处理，计入摊余成本。,11,三、持有至到期投资的收益及摊余成本,企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。 （一）到期一次还本付息债券 （二）分期付息债券 （三）分期还本分期付息债券,12,（一）到期一次还本付息债券,企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法和实际利率法。企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法和实际利率法。我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。,13,直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。 实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化。,14,采用票面利率法确认各期的投资收益，应根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。结转各期投资收益时 借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结转。 票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。,15,采用实际利率法确认各期的投资收益 首先应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率也不同）； 然后按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应计利息均属于投资成本，可以将其视为一个整体，不必进行划分。,16,说明： 新准则规定，设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。按照新准则，例5-2的会计处理为：06.01.01 借：持有至到期投资成本 100000 贷：银行存款 10000006.12.31 借：持有至到期投资应计利息 10000 贷：持有至到期投资利息调整 455 投资收益 954507.12.31 借：持有至到期投资应计利息 10000 利息调整 455 贷：投资收益 1044508.01.01 借：银行存款 120000 贷：持有至到期投资成本 100000 应计利息 20000,17,2、溢价购入债券的投资收益确认与计量,（1）企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。（2）企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。,18,采用直线法摊销债券溢价，即在债券存续期内将债券溢价平均摊销，结转各期投资收益时，应按票面利息 借:持有至到期投资应计利息 贷:持有至到期投资溢折价(按溢价摊销额) 投资收益(按票面利息与溢价摊销额的差额)采用实际利率法摊销债券溢价及确认投资收益 1、可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投资收益， 2、也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额。 如果采用后者，则应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认溢价摊销额。,19,说明 按新准则规定，例5-4的会计处理为：2006.01.01 借：持有至到期投资成本 200000 利息调整 6000 贷：银行存款 2060002006.12.31 借：持有至到期投资应计利息 20000 贷：持有至到期投资利息调整 3650 投资收益 16350,20,3、折价购入债券的投资收益确认与计量,1、企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。2、因为企业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券的存续期内，分期转为债券投资收益。3、企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。,21,采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊销。结转各期投资收益时借：持有至到期投资应计利息（按票面利息） 持有至到期投资溢折价（按折价摊销额） 贷：投资收益（票面利息与折价摊销额之和）采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益 1、可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投资收益 2、也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额。 3、如果采用后者，也应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认折价摊销额。,22,说明 按新准则规定，例5-6的会计处理为：2006.07.01 借：持有至到期投资成本 200000 应计利息 10000 贷：持有至到期投资利息调整 6000 贷：银行存款 2040002006.12.31 借：持有至到期投资应计利息 10000 利息调整 1356 贷：投资收益 11356,23,（二）分期付息债券,1、此种债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同2、只是确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过“应收利息”科目核算。3、债券溢折价的摊销也有直线法和实际利率法两种方法。4、我国采用实际利率法,24,（三）分期还本分期付息债券,债券的分期还本分期付息，一般有两种情况： 一种情况：发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付债券利息； 二种情况：发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本时偿付债券利息。对债券购买者来说，如果购入第一种债券，则某一号码债券仍可视为一次还本付息的债券，不同号码债券可视为不同期限一次还本付息债券，其核算方法与一次还本付息债券的核算方法相同，这里不再重复；如果购入第二种债券，由于还本方式不同，核算方法也有所不同。下面以第二种债券为例,25,分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、折价的摊销，可以采用直线法或实际利率法。1、分期还本债券溢、折价摊销的直线法与一次还本债券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销，而应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊销。2、采用实际利率法，结转投资收益时，应首先根据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；然后根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息；最后根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。,26,四、持有至到期投资的到期兑现,持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。1、如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；2、如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。3、不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息。4、收回债券面值及利息时 借：银行存款 贷：持有至到期投资,27,五、持有至到期投资的减值,企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。,28,五、持有至到期投资的减值,持有至到期投资确认减值损失后，如果以后该金融资产价值得以恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。,29,第二节 长期股权投资,一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的成本法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置七、长期股权投资成本法与权益法的转换,30,一、长期股权投资概述,（一）长期股权投资的性质（二）投资企业与被投资企业的关系,31,（一）长期股权投资的性质,长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。,32,（二）投资企业与被投资企业的关系,按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1控制 2共同控制 3重大影响 4无重大影响,33,1控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 (1) 投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；(2) 如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权(3)或能够任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。,34,2共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业,35,3重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。,36,4无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。,37,二、长期股权投资的取得,企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得的 又分为：1、同一控制下企业合并 2、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。 不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。另一类是非企业合并取得的。,38,二、长期股权投资的取得,（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资,39,（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资,同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制，且该控制并非暂时性的。 例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。,40,同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。,（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资,41,1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款”以及相应的资产或负债科目（2） 贷：“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目（3）。 （2）按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值 （3）按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益， 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。,42,2、合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（1） 借：长期股权投资投资成本（1） 贷：股本（2） 贷：“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”（3） （2）按照发行股份的面值总额作为股本， （3）按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，3、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益 借：管理费用 贷：银行存款等科目,43,4、合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。,44,（二）非同一控制下企业合并取得的 长期股权投资,非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。,45,非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本 借：长期股权投资投资成本 应收股利 贷：银行存款 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。,46,购买方在购买日以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权借：长期股权投资投资成本（1） 营业外支出（3） 贷：有关资产、负债科目（2） 营业外收入（3） （1）应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本， （2）按照资产、负债的账面价值 （3）将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。,47,（三）非企业合并取得的长期股权投资,非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本 借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款,48,（三）非企业合并取得的长期股权投资,以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权 借：长期股权投资投资成本（1） 营业外支出（3） 贷：有关资产、负债科目（2） 营业外收入（3） （1）应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本 （2）按照资产、负债的账面价值 （3）将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本,49,三、长期股权投资核算的成本法（一）核算方法,1、成本法的适用条件 1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,50,三、长期股权投资核算的成本法,（二）初始成本的确定1、 买价、税费等实际支出2、不计入投资成本的内容：（1）涉及评估、审计、咨询等非手续费直接计入“管理费用”； （2）价款中包含的已宣告发放但尚未支取的现金股利计入“应收股利”。,51,三、 （三）成本法,1、 被投资单位(以后均用BT表示)宣告分派的利润或现金股利：,若0，可计算应冲减TC1若0，分得现金股利全部确认TS,52,三、 （三）成本法,2、案例【案例1】假设某企业2000年4月6日购买H公司普通股股票2000股，每股市价30元，另付税费420，至4月26日H公司宣告发放现金股利，每股3元，投资比例为10%。,53,三、（三）成本法,4月6日 长期股权投资股票投资 60 420 银行存款 60 4204月26日 应收股利H公司 6 000 长期股权投资股票投资 6 000,20003,54,三、长期股权投资,4、成本法【案例2】 设上例中取得H公司的股票为2000年9月8日，实际支付款同该例，2 001年5月8日H公司宣告以3月1日为基准日，分派2000年度现金股利每股3元，H公司2000年度每股收益2元，普通股在外流通股数为20 000股。,55,三、（三）成本法,2000年9月8日借：长期股权投资股票投资 60 420 贷：银行存款 60 420 2001年5月8日借：应收股利H公司 6 000 贷：长期股权投资股票投资 4 667 投资收益股利收入 1 333其中：应收股利=2 0003=20 000310%=6 000 应享有的投资收益=22 0004/12=1 333 应冲减的投资成本=6 0001 333 或：=(324/12) 2 000=4 667,56,三、（三）成本法,【案例3】 承上例，设H公司2000年及2001年净收益及现金股利分派情况如下： 若：H公司在2001年5月10日对2000年度宣告发放现金股利60 000元 ? 均作投资年度以后的处理。,57,三、（三）成本法,解答：,58,三、（三）成本法,(1)发放10万元现金股利 应收股利H公司 10 000 长期股权投资股票投资 2 000 投资收益 8 000,(2)发放6万元现金股利 应收股利H公司 6 000 长期股权投资股票投资2 000 投资收益 8 000,59,四、权益法,1、概念 指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。2、适用条件 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用本方法。,60,四、权益法,3、长期股权投资权益法下的核算 长期股权投资采用权益法核算时，“长期股权投资”科目应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本入账。 （2）初始投资成本 被投资企业可辨认净资产公允价值份额，不应调整。,61,四、权益法,（3）初始投资成本可辨认净资产公允价值份额，计入当期收益。,62,例4) 甲公司于2007年1月取得乙公司30的股权，实际支付价款4000万元取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元) 实收资本 3 500 资本公积 2 800 盈余公积 800 未分配利润 1 600 所有者权益总额 8 700 假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。甲公司在取得对乙公司的股权后，派人参与了乙公司的生产经营决策。因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该投资按照权益法核算。,63,在取得投资时，甲公司应作账务处理如下： 借：长期股权投资 40000000 贷：银行存款 40000000,长期股权投资的成本4000万元大于取得投资时点上应享有被投资单位净资产公允价值的份额2 610(8 700x30)万元，不对其账面价值进行调整。 假定上例中取得投资时点上被投资单位净资产公允价值为15 000 元，甲公司按持股比例30计算确定应享有4 500万元，则初始投资成本与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差额500万元应计人取得投资当期的损益,64,甲公司应作账务处理如下： 借：长期股权投资 45 000000 贷：银行存款 40000000 营业外收入 5 000000,（4）当被投资单位实现了净损益，投资企业如何处理？ 应按享有的份额确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 被投资单位宣告分派的利润或现金股利时，应计算分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值,被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,65,被投资单位以后期间实现盈利的 A、扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序作相反的顺序处理 B、减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,66,举例,例 5、甲公司持有乙公司40的股权，2006年12月31日的账面价值为3 000万元，包括投资成本以及因乙公司以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙公司2007年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年发生亏损2 000万元。假定甲公司在取得投资时点上，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲公司当年应确认的投资损失为800万元。,67,四、权益法,甲公司应作账务处理如下： 借：投资收益 8 000000 贷：长期股权投资 8 000000确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2 200 2万元。假若乙公司2007年度的亏损额为8 000万元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为3 200万元，但长期股权投资的账面价值仅为3000万元，如果没有其他构成长期权益的项目，则甲公司应确认的投资损失仅为3 000万元，超额损失在账外进行备查登记；,68,四、权益法,如果在确认了3 000万元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款500万元，则在长期应收款的账面价值大于200万元的情况下，应进一步确认投资损失200万元。甲公司应作账务处理如下： 借：投资收益 32000000 贷：长期股权投资 30000000 长期应收款 2000000,69,四、权益法,（5）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,70,例6) 甲公司于2007年1月8 日购入乙公司30的股份，购买价款为3 000万元，并自取得股份之日起派人参与乙企业的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为9000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：万元)。 账面原价 已提折旧 公允价值 预计使用年限存货 750 1 050固定资产 1 500 300 1 800 20 无形资产 900 100 1 200 10 小计 3 150 4 050,71,四、权益法,假定乙公司于2007年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(不考虑所得税影响)。,72,四、权益法,甲公司应作账务处理如下：调整后的净利润=900-(1 050-750)*80-(1 80020)(1 50020)(1 200-900)10=615(万元)甲公司应享有份额=615 x 30 =1845(万元)借：长期股权投资 1 845 000 贷：投资收益 1 845 000,73,四、权益法,（6）净损益以外其他所有者权益的变动处理 变动内容主要包括 接受捐赠 企业中途增资扩股引起的资本溢价 接受外币资本投资引起的外币资本折算差额 专项拨款转入和关联交易差价形成等 采用权益法核算时应按享有的份额确认计入资产和权益。,74,四、权益法,【案例7】2001年1月1日甲公司投资于乙公司（系内资企业），占乙公司40%的股份；2001年12月乙公司接到现金捐赠10万元。 乙公司的会计处理 借:银行存款 10万元 贷:资本公积接受现金捐赠 10万元 甲公司的会计处理 （10万40%） 借:长期股权投资乙公司（股权投资准备）4 贷:资本公积乙公司（股权投资准备） 4,75,五、权益法与成本法的转换,1、 权益法转换为成本法 （1）几点说明 因减资等原因对BT不再产生重大影响时中止采用权益法，改按成本法核算； 新投资成本中止采用权益法时长期股权投资的账面价值； 与该长期股权投资有关的资本公积准备项目不作任何处理； BT宣告分派现金股利，属于已记入长期股权投资账面价值的部分作为新投资成本的收回，冲减投资成本。 （2） 案例,76,(例8) 甲公司2005年对乙公司投资，占乙公司注册资本的25。乙公司的其他股份分别由其他三个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至2006年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为600万元，其中，投资成本400万元，损益调整200万元。2007年1月5日，乙公司的某一股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以310万元收购了甲公司对乙公司投资的50。A企业已持有乙公司875的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司125的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2007年3月1日，乙公司宣告分派2006年度利润，甲公司可获得利润50万元。假定乙公司的股份在活跃市场上没有报价。,77,甲公司应作账务处理如下： (1)出售125的股权的借：银行存款 3100000 贷：长期股权投资乙公司(投资成本) 2000000 乙公司(损益调整) 1000000(3)2007年3月1日乙公司分派2006年度利润时： 借：应收股利 500000 贷：长期股权投资乙公司 500000,78,五、权益法与成本法的转换,2、成本法转换为权益法（1） 几点说明 以转换时长期股权投资的账面价值作为初始投资成本初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资(成本)”科目，贷记“营业外收入”科目,79,(例9) 2007年6月2