01第一章 国际会计的形成与发展

国际会计,主讲人：周翌时 间：2011学年 第一学期,教材：常勋、常亮等，国际会计（第八版），厦门大学出版社，2010年。,参考教材：除主要教材之外，感兴趣的同学，可以参考其他相关文献。,第一章 概述一、国际会计的产生和发展二、国际会计的定义三、国际会计的内容,一、国际会计的产生背景,1、市场的国际化，尤其是货币、资本市场的国际化。2、跨国公司的兴起3、特定会计方法的国际性质,二、研究国际会计的三个角度,角度1：跨国公司会计 导致国际会计产生的首要因素是跨国公司的产生和发展。下表说明跨国公司的发展对国际会计所产生的促进和推动作用。,当代经济活动的高度发展使跨国公司得以大规模兴起，跨国公司的兴起，国际间商业活动和投资活动得频繁，产生了跨国公司会计。或者说，跨国公司会计是随着经济发展和商业的日益国际化而出现的。,跨国公司的管理部门对国际经营采用的不同管理态度对会计也有明显的影响。管理部门对国际经营活动有三种不同态度：一是着重于他们自己的国家，即民族中心观点，二是着重于东道国，即多中心观点；三是着重于全世界，即全球观点。,按照民族中心观点，国外经营活动一般不享有独立性，而是受公司总部的严密控制，在会计中对国外经营活动的事项和交易是以本国观点去计量和记录，采用本国的计量准则，并以本国货币为基础。,按照多中心观点，国外的分支机构或联属公司在当地享有很大程度的自主权，东道国内的经理人员需要的决策信息与公司总部管理当局为了控制所需的信息有比较大的差别。因此，在会计中就需要扩大会计信息系统，以满足不同的、但又是平行的信息需求。,按照全球观点，国外附属公司仅仅是控股公司的附属物，是整体经营网络中的一个部分，其目的是实现全球性的利润最大化或价值最大化。因此，在会计中就要制订全球会计信息系统。,这三种不同的观点在一定程度上反映了跨国公司不同发展阶段对会计信息系统的要求。但是，不同国家的政治、经济、文化等因素的作用，又会对发展程度基本相当、但位于不同国家的跨国公司会计信息系统产生不同的影响。,跨国公司的迅速发展对世界经济的发展产生了明显的作用： 首先有力的促进了各国经济相互依存， 其次导致外国直接投资迅速上升， 第三，促进了发展中国家的发展速度。,站在跨国公司角度研究跨国经营活动中出现的各种会计问题，被概括为跨国公司会计。跨国公司会计是为增加跨国公司国际经营活动和国际资本流动，以跨国公司遇到的特殊会计问题为主要研究对象，以适用于跨国公司的各种会计理论和方法为主要内容而形成的一个会计分支。,跨国公司会计的主要内容大致可以分为以下几个方面：（1）跨国公司的性质特征、组织形式和控制体制（2）外币财务报表折算（3）物价变动会计（4）跨国公司合并财务报表（5）国际财务报告（6）跨国转移价格和国际税务（7）外汇风险管理（8）跨国公司信息系统和控制系统的建立（9）跨国公司业绩评价（10）跨国公司审计,角度2：比较会计比较会计是指对不同会计原则、会计方法、会计制度、会计实务等进行比较分析，概括异同点及其形成原因，探索发展规律，旨在帮助人们认识各种会计模式的特点，学习、吸收和引进先进的会计理论与技术而形成的一个专门的会计学研究领域。,比较会计研究的内容主要是针对财务会计的。具体包括： 财务报告环境的比较研究， 财务会计准则的比较研究， 各国财务会计实务的现状和发展里程的比较研究， 各国财务报告法定要求方面的比较研究等。,角度3：国际会计 国际会计是以会计的国际比较分析、跨国公司特有的会计计量和报告问题、国际金融市场对会计的需求以及各种国际性组织对世界范围内会计和财务报告的差异所进行的协调为研究内容，将一般目的的、面向本国的会计在广泛意义上扩展到国际环境中而形成的一个专门的会计学科。,近年来，通讯技术和计算技术的快速进步，使得会计信息能够以几年前不可想象的速度和准确性进行记录并在不同公司、不同国家、不同地区之间进行传递和审核。也从另一个方面促进了国际会计的发展。,三、国际会计的定义,20世纪60年代:观点一:科拉里奇和马霍提出的“是对所有国家的会计原则等进行研究和分析”观点二:齐默曼提出的“是最高层次会计的抽象，目的在于打破国界，发展世界性的会计理论”,20世纪70年代的三种不同观点:“世界会计”或“全球会计”观点“国别会计”观点跨国公司(母公司)与国外子公司观点,日本学者染谷恭次郎认为：“国际会计是指因进行超越国界的经营活动而展开的企业会计，它主要研究企业在国际性的经济活动中所碰到的问题，也应当包括国家之间进行的经济、贸易等活动，如经济援助、借贷、进出口贸易所发生的会计问题。”,乔伊和缪勒在1984年对国际会计的定义如下：“国际会计把一般目的的、面向本国的会计在最广泛的含义上扩展到：（1）国际比较分析；（2）多国经营交易和多国企业经营方式中独特的会计计量和报告问题；（3）国际金融市场的会计需要；（4）通过政治、组织、职业和准则制订等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异所进行的协调。”,上海财经大学的王松年教授认为：“国际会计就是超越国界的国际交易和国际经营活动的会计，以及各国会计原则和实务及其制定程序的比较。国际会计的研究领域应该是解决会计引起的国际性问题。”,厦门大学常勋教授提出：“国际会计主要研究某个国家的企业或经济单位由于进行超越国界的经济贸易活动、理财活动而在会计处理和财务报告方面引起的特殊问题。国际会计是财务会计的发展，因为它主要涉及各国不同的会计准则、报告准则和会计审计制度之间的协调。国际会计也涉及管理会计的内容，这主要指管理会计的各种现代化计量和控制方法在