[硕士论文精品]中国会计伦理体系构建研究

山东大学硕士学位论文中文摘要在激烈竞争的市场经济中，作为经济发展过程不可或缺的会计信息，其重要性越来越受到重视。随着中国加入WTO，对于提供会计信息的会计行业来说，既面临一种融入经济全球化的机遇，又不得不接受来自各方的更为严格的检验和监督。但是近年屡屡发牛的会计信息造假，会计舞弊案件却与经济发展需求背道而驰，同时也折射出会计人员伦理缺失的严重性。在公开开放的国际化竞争中，没有伦理道德约束的会计师，终将被剥夺参与竞争的资格，甚至还会殃及到整个会计行业，使人们对整个行业缺乏信心，最终导致会计职能被其他职能所代替。近几年西方发达国家非常重视企业伦理的建设，而且这种伦理建设已经渗透到了会计领域。会计伦理建设将使会计职业判断过程中增加新的约束，使会计人的职业判断能力得到伦理提升，为新准则的顺利实施和执行提供思想武器。会计伦理在会计职业发展过程中起着不可或缺的作用，它促使会计行为从失范过渡到规范，以增加相关利益者对会计职业的信任度，它能够提高会计信息质量，解决会计人员伦理困境，促进企业可持续发展，使市场经济健康、稳定地发展。所以，研究会计伦理体系的构建具有重大的现实意义和理论意义。本文在查阅大量文献资料的基础上，采用以规范研究方法为主，辅之以归纳、比较的研究方法，在回顾国内外研究文献的基础上，首先界定了会计伦理的概念，会计伦理的研究对象、研究任务；其次阐述了我国会计伦理建设的必要性，重点总结了我国会计伦理建设过程中现存的主要问题并分析了其成因。最后论述了构建我国会计伦理体系的思路，分别从会计伦理体系构建的原则、会计伦理体系构建的基础、会计伦理体系的立体构架三方面进行论述。会计伦理体系构建的原则包括伦理道德的超前性和现实性相统一的原则，教育影响的一致性与完整性相结合的原则，尊重集体与尊重个体相统一的原则。会计伦理体系的基础是加强会计伦理规范教育、优化会计伦理环境、建立会计伦理评监与奖惩制度。会计伦理体系的构架则应从纵向和横向立体构建，会计伦理体系的纵向构建层次包括财政部门、会计行业、企业组织和会计从业人员四个层次分别构建，而横向构建则包括注册会计师和单位内部会计人员两部分主体分别进行。关键词会计伦理；伦理现状伦理内容；伦理构建山东大学硕士学位论文ABSTRACTINTHECOMPETITIVEMARKETECONOMY,PEOPLEGRADUALLYREALIZEMARKETECONOMYISBOTHACOMPETITIVEECONOMYANDALEGALECONOMVWHILEITISALSOTHEETHICSOFTHEECONOMYASAKINDOFNECESSARYACCOUNTINGINFORMATION。THEACCOUNTINGETHICSAREPLAYINGAMOREANDMOREIMPORTANTROLEINTHEDEVELOPMENTOFMARKETECONOMYASCHINABECOMINGAMEMBEROFWTOITISANOPPORTUNITYFORACCOUNTINGINDUSTRYWHICHPROVIDESCONCERNEDACCOUNTINGINFORMATIONTOBEINTEGRATEDINTOECONOMYGLOBALIZATIONANDALSOANOPPORTUNITYOFACCEPTINGINSPECTIONANDSUPERVISIONFROMALLSIDESALLOVERTHEWORLDBUTRECENTYEARSHAVEFREQUENTLYSEENCASESOFFAISIFICATIONABOUTACCOUNTINGINFORMATIONWHICHREFLECTSALACKOFACCOUNTINGETHICSUNDERTHEIUST，FAIRANDOPENENVIRONMENT，ACCOUNTANTSWITHOUTETHICALCONSTRAINTSWILLBEDEPRIVEDOFTHEIRPARTICIPATIONANDQUALIFICATIONS，WHICHMAYBEDISRUPTTHEWHOLEACCOUNTINGINDUSTRYANDTHUSMAKEPEOPLELOSECONFIDENCETHEENTIREINDUSTRYWILLBEEVENTUALLYREPLACEDBYOTHERFUNCTIONSRECENTYEARSTHEWESTEMDEVELOPEDCOUNTRIESATTACHGREATIMPORTANCETOTHECONSTRUCTIONOFCORPORATEETHICSANDTHISKINDOFETHICSHASPERMEATEDINTOTHEACCOUNTINGFIELDACCOUNTINGETHICSWILLENABLEACCOUNTINGPROFESSIONALIUDGMENTADDSOMENEWCONSTRAINTSWHICHMAKETHEACCOUNTANTSPROFESSIONALIUDGMENTMOREACCURATE，ANDWHICHCONTRIBUTETOIMPLEMENTATIONOFNEWACCOUNTINGSTANDARDFORENTERPRISESACCOUNTINGETHICSISINDISPENSABLEWHICHSPURSACCOUNTINGACTSFROMUNSUITABILITYTOSPECIFICATIONANDTHUSINCREASETHEACCOUNTINGPROFESSIONAJCREDIBILITYFORTHERELEVANTSTAKEHOLDERSMOREOVER,THECONSTRUCTIONOFACCOUNTINGETHICSSYSTEMCANIMPROVETHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATION，SOLVETHEETHICALDILEMMAOFACCOUNTANTSANDPROMOTEENTERPRISESSUSTAINABLEDEVELOPMENTTHEREFORERESEARCHONACCOUNTINGETHICSHASTHEPRACTICALANDTHEORETICALSIGNIFICANCEAFTERREFEREEINGTOLOTSOFCONCERNEDPAPERS，THISPAPERMAINLYUSENORMATIVESTUDYANDCORAPARISONSTUDYASASUPPLEMENTATFIRSTTHEAUTHORDEFINESTHECONCEPTOFACCOUNTING，SUBIECTSOFACCOUNTINGETHICS，TASKSOFACCOUNTINGETHICS；ANDTHENDISCUSSESTHEPRESENTSITUATIONANDTHENECESSITYOFCORPORATEETHICS，ANALYZESTHECONSTRUCTIONOFCORPORATEACCOUNTINGETHICALPROBLEMSONTHEBASISOFABOVEEXPLANATION。RESPECTIVELYFROMTHREEASPECTSOFETHICALPRINCIPLES，ETHICALCONTENTSANDETHICAIPRESENTINSTITUTIONTHEAUTHORDISCUSSESTHEIDEASOFCONSTRUCTIONOFACCOUNTINGETHICSSYSTEMANDPUTSFORWARDTHEIDEAOFCHIEFPRINCIPLESMOREOVER,THEAUTHORCONSIDERSTHATTHEBASICOFANACCOUNTINGETHICSSYSTEMSHOULDINCLUDESTRENGTHENINGACCOUNTINGETHICALEDUCATIONOPTIMIZATIONTHEACCOUNTINGETHICALENVIRONMENTANDCOMMENTSONTHEACCOUNTINGETHICSANDESTABLISHMENTOFSYSTEMOFREWARDSANDPENALTIESACCOUNTINGETHICSSHOULDBEESTABLISHEDFROMVERTICALANDHORIZONTALTHEIONGITUDINALACCOUNTINGETHICSSYSTEMINCLUDESTHECONSTRUCTIONOFFINANCIALDEPARTMENTS，ACCOUNTINGPROFESSION，ENTERPRISESORGANIZATIONSANDACCOUNTANTSMEANWHILETHEIATERAIACCOUNTINGETHICSSYSTEMINDUDESCPASANDACCOUNTANTSWHOAFFILIATEWITHENTERPRISESKEYWORDSACCOUNTINGETHICS；ETHICALSTATUS；ETHICALCONTENT；ETHICALFRAMEWORK6原创性声明本人郑重声明所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人承担。论文作者签名一生连日期迎22型关于学位论文使用授权的声明本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。保密论文在解密后应遵守此规定论文作者签名圭逢导师签名山东大学硕士学位论文11研究背景与选题意义111研究背景1绪论三十年的改革开放，给中国经济带来一个崭新的时代，中国的经济建设取得举世瞩目的成就，同时，也呈现出许多问题。其中之一就是市场经济的发展与传统伦理道德体系的冲突。作为经济管理活动中必不可少的会计，在随着经济飞速发展的同时，也不可避免的经受着伦理道德危机的冲击。企业会计伦理缺失造成会计信息失真的现状及其危害比比皆是。证券市场上会计舞弊案件频频发生，从银广夏的传奇始末到郑百文的造假重组案，会计造假事件屡禁不止。中注协2009年5月5日发布的年报审计情况快报显示，截止到2009年4月30日，会计师事务所共为1624家上市公司出具了审计报告，其中标准无保留意见1514份，带强调事项段的无保留意见审计报告75份，保留意见审计报告18份，无法表示意见审计报告17份，有问题的审计报告多达110分。这些检查结果，一方面说明了我国会计信息失真的严重性，同时也折射出会计人员伦理道德缺失存在的问题。相反，近几年西方发达国家非常重视企业伦理的建设。西方许多先进企业内部逐渐建立起严格的伦理制度和监管机制，把企业目标定位在追求利润与推动社会良性循环的变迁上。不少企业出现了一种新型职位伦理主管。据有关权威机构对世界500强企业的前100强调查与研究发现，前100强中近90的企业都非常重视伦理建设，有明确的伦理手册、伦理章程等来规范员工的行为。而且这种伦理建设已经渗透到了会计领域，世界各地的商学院或管理学院都开设了会计伦理等方面的课程。美国欧文IRWIN出版公司出版的财务会计FINANCIALACCOUNTING1989年第4版和基本会计原理FUNDAMENTALACCOUNTINGPRINCIPLE1994年出版都把伦理问题放在非常突出的地位，都在序言中指出“伦理是最基本的会计原理ETHICSTHEMOSTFUNDAMENTALPRINCIPLEOFACCOUNTINGPRINCIPLE【。为了使我国的会计行业真正融入经济全球化当中，在国际化竞争中不被淘汰，加强我国企业的会计伦理建设也势在必行。另外，为了使会计准则国际趋同化，我国已颁布新的会计准则，新的会计准。HTTPWWWCICPAORGEN7山东大学硕士学位论文则中专业判断因素增多，更加注重会计人员的职业判断水平，会计主体的道德自由空间也因此扩大。在这种形势下，强调会计伦理建设将使会计职业判断过程中增加新的约束，使会计人的职业判断能力得到伦理提升，为新准则的顺利实施和执行提供思想武器。伦理学中最早的义务论者18世纪哲学家康德，提出若干道德律令来帮助决定一个人的道德动机是什么。其中一道律令是你的行为准则会成为你的意愿，从而变成一条普遍法则。也就是说，如果会计人员不提供真实可靠的信息，除了会导致经济交易中的不信任与混乱以及由此产生的市场失效以外，普遍化的歪曲还会使歪曲行为本身难以为继。在这种情况下，会计将变成一种形同虚设的职能，从而可能被其他的渠道所取代。由此可见，会计伦理的建设对会计职业的生存和发展起着不可或缺的作用。它能促使会计行为从失范过渡到规范，能增加社会公众对会计职业的信任度。从以上国内外形势分析可知，中国会计伦理体系的建设已是迫在眉睫，也是一种必然趋势。如何引导会计走出伦理困境，解决伦理困惑，是我们刻不容缓的任务。112选题意义从以上所述研究背景可以看出，构建中国的会计伦理势在必行，同时也具有非常重要的现实意义。其研究的意义丰要表现在以下几方面第一，可以提高会计信息的质量。会计环境及经济业务的复杂性加深了会计处理对象的复杂程度，在许多会计处理上，会计准则只能提供可供选择的会计政策或职业判断标准，而在实际操作中，具体方法的采纳将取决于会计人员的职业判断。会计人员的价值观不同对会计人员处理信息的方式有很大的影响，会不同程度的渗透到会计成果中去。通过加强会计伦理的建设，可以帮助会计人员形成正确的价值观和伦理观，提供高质量的会计信息。第二，可以帮助会计人员解决伦理困境。伦理困境是一种两难的困境，当面对某种情况，你既有实施某一行动的理由，也有不实施某一行动的理由时，你便面临伦理的困境了。而这种伦理的网境，会计人员也会常常遇到。例如，公司正面临严重的经济困难，急需一笔银行贷款，作为会计人员是虚报财务状况，得到贷款帮公司度过难关正常运转，还是诚实、正直，遵守道德规范，使公司倒闭。8山东大学硕士学位论文这便产生了伦理困境。一个人需要学习支配人的行为的伦理原则，以便在面临困难的伦理情境时应用这些原则。只有加强会计伦理的建设，才能解决会计人员面临的伦理困境。第三，可以帮助企业可持续发展。在激烈的市场竞争中，利润维系着每个企业的命运，不正当竞争、会计假账、审计假证盛行，既损害了广大社会公众的利益，也使企业本身失去了社会的信任，被客户所抛弃，为大众所谴责，走上自毁之路。如何使企业能够长久、持续、协调的生存下去，并且发展壮大，显然，不正当竞争、会计假账、审计假证不可能造就长久的赢家。只有加强会计伦理的建设，真实反映企业的财务状况和经营业绩，确保企业间的良性竞争，才能维持企业持续的发展。第四，可以促进社会主义市场经济的健康、稳定发展。随着市场经济的逐步发展，会计活动在市场经济发展过程中的作用越来越大。会计信息不仅影响生产经营决策和资本投资决策，还影响国家的宏观决策和国民经济的宏观调控。加强会计伦理建设就成为建设现代市场体系的必要条件。总之，会计伦理建设的研究意义深远，近年来，国内学者对这一领域也有初步的研究，但研究不是很多，著述较少。本文将结合国内企业的现实情况，进一步研究如何在中国建立会计伦理体系。12文献回顾西方对于会计伦理的研究，主要集中在会计政策选择方面的伦理问题研究、会计伦理推理研究、有关案例的伦理问题研究和会计行为的伦理控制研究。鲁比LOEB，1969首次开始会计伦理学方面的研究，那时会计伦理在学术界并未得到广泛的讨论。随后，会计伦理的研究得到迅速发展。阿米马威尔MARWAIN，2002指出只有将伦理与实证会计两者相结合才能解释会计政策选择乜1。马查特和诺彻斯MARCHANTANDROCHESS，2002研究了人们在了解盈余管理行为的动机和种类后对之有不同的伦理推理协1。诺瑟夫斯查特JOSEPHSCHACHTER，2002总结了一些会计学家对会计伦理问题的研究，这些问题包括社会责任、财务报告中伦理问题的认识、盈余管理中的伦理问题和会计师与审计师的伦理态度等N1。美国对关于会计伦理问题的研究比较成熟。1970年在美国海景专题讨论会上形成了对财务经理协会成员的道德法规的共识。1983年美国管理会计师协会9山东大学硕士学位论文发布了管理会计师道德行为准则，包括管理会计师的义务、技能、保密、廉政和客观性以及解决道德冲突等问题的指导。1985年美国财务经理协会发布了道德法规，其基本职业行为与管理会计师协会的准则相类似。所有这些准则都要求各个组织的成员采取适当的诚实和客观公正的行为，保证敏感信息的机密，避免有损信用的活动插。美国的罗纳德杜斯卡和布伦达谢伊杜斯卡RONALDFDUSKAANDBRENDASHAYDUSKA编著的会计伦理ACCOUNTINGETHICS，对会计伦理的原理及内容进行了透彻的分析与论述嵋1。英国在这方面的研究也比较深入。1969年由英格兰与威尔士会计协会出版的一本关于会计职业道德的书，提出了会计职业道德的基本原则。1975年该协会又出台了更多综合性指南，并于1979年通过“职业独立性公告。1989年公司法开辟了新的注册审计师制度，发布了“正直性、客观性或独立性”公告。1990年成立的特许会计师联合道德委员会一直在对职业道德指南进行全面复核，剔除了很多过时的公告，补充了利益冲突、非会员的关联及很多费用指南。1992年2月重新颁布了修正的职业道德指南。2003年英国资深会计师杰克莫瑞斯JACKMAURICE编著了会计伦理ACCOUNTINGETHICS一书，该书全面阐释与介绍了西方会计伦理的思想与规范，并以附录的形式列出了英国新的职业道德指南口。在加拿大，多伦多大学罗特曼管理学院的教授，莱昂纳多J布鲁克斯一直从事商务伦理与职业道德及会计学的教学与科研工作，并于1995年出版了会计职业道德一书，后于1999年4月修订为商务伦理与会计职业道德，该书从关注道德问题入手，阐述了道德治理决策、商务和会计职业道德面临的重要道德问题陋1。国际会计师联合会发布的国际会计师联合会职业道德守则包括适用于所有职业会计师的伦理标准、适用于受雇职业会计师的伦理标准和适用于执行公共业务的职业会计师的伦理标准三部分。为各国的会计职业道德指南提供了一个范例，并为执行公共业务的职业会计师建立了较为完整的行为准则旧1。国内对于会计伦理的研究，主要集中于会计伦理的研究起点、研究对象、具体构建和实施机制几个方面关于会计伦理学研究的起点，即会计伦理道德产生究竟是源于人的何种目的。劳秦汉2003认为人性是包括会计道德在内的道德之所以产生和推导出来的基础和源泉N引。郭立田等2004指出，人性LO山东大学硕士学位论文曼II_罱曼曼曼舅皇寡寡量寰曼曼曼墨舅舅舅曼曼量皇曼曼量曼曼量量置曼I；量目MMM暑MM鲁皇曼是为善还是为恶，关键在于哪一种前提预设更符合包括会计道德在内的道德的产生和形成N11。万宇洵、刘霞2006在此基础上提出应为市场主体正名市场主体包括会计主体不仅是经济人还是道德入、社会人刭。此观点对于性恶性善问题保持了不失偏颇的态度，也为会计伦王I蔓建设应从自律和他律着手奠定理论基础。对于会计伦理的研究对象，卢丽娟2003认为会计伦理不仅仅局限于我们通常所说的会计职业道德规范，它是所有会计道德现象的总括，包括会计道德意识、会计道德关系和会计道德活动。这三者相互区别，又相互联系、相互影响N引。许多学者对于会计伦理主要研究对象会计伦理规范的建设提出了有益的见解。杨海林2002认为会计伦理规范体系是由会计伦理基本原则、会计伦理规范和会计伦理范畴等三个方面组成的有机系统钔。王开田2002提出会计伦理范畴是反映和概括会计职业道德现象和关系的一些基本概念，其由四个相瓦联系的概念群构成会计的公正性、会计的忠诚性、会计的真实性和会计的勇敢性N引。丘玮玲2002对伦理原则按照道德要求的高低，进行了层次上的分类N盯。卢晤娟2003提出会计伦理的基本原则主要有为人民理财原则；提高经济效益原则；廉洁奉公原则N引。从伦理学角度对于会计失真现象进行深入分析的学者。如彭兰香2002分析会计行为主体的不道德选择是会计信息失真的直接原因，为了自身利益会计行为主体通常会在多种可能性的取舍中选择那些既能使自己获得独立人格和地位，又能造就自己德性和价值的机会N引。而杨雄胜教授N鲥和雷又生2004位等都认为尽管会计信息失真的产生是会计人员直接经手的，可是会计人员并不真的愿意造假，会计伦理道德缺失的原因在于会计人陷入博弈论中的“囚徒困境”之中，两种力量对比的结果使会计人员一般会选择执行领导指令，进行造假。对于会计伦理的具体构建设想，劳秦汉2003认为，会计伦理道德的构建必然有赖于外在的会计道德环境的改善和内在的会计道德主体素质的提高，前者是会计道德构建的基础，后者是会计道德构建的重心N们。李志斌2006认为会计伦理是会计职业发展的基本要求，会计行为的规范不能仅从法规的角度着手，还需加强伦理的约束作用，两者相辅相成，缺一不可，而具体构建则需从行业伦理、企业伦理和会计人员伦理三个层次构建会计伦理系统，规范、协调三个层次主体的会计行为但11。贾微2006建议应加大会计人的伦理道德教育力度；增强山东大学硕士学位论文企业管理者的伦理道德；企业伦理体系与内控制度相结合；完善会计行业法律法规；加强会计败德行为的处罚22O黄勇，杨晓红2006等都认为应从下列几方面加强会计伦理道德建设营造道德氛围，完善会计职业道德规范；强化会计职业道德教育；完善会计职业道德监督制约机制等乜31。对于会计伦理的实施和执行，冯卫东、郑海英2003提出了会计道德建设的几点制度创新法律支持和保障、行业自律和惩戒、内部控制与奖惩、社会氛围的营造等。燕敬国2005建议构建一个包括监督机制、评价机制、奖惩机制在内的实施机制，保证会计道德规范得以执行，进而有效防范资本市场的会计道德风险瞳射。岳上植2005提出会计诚信体系建设的制度保障在于完善的法律制度和健全严格的诚信激励约束机制1261。从以上的文献可以看出，会计伦理的研究是会计领域新兴的研究课题，虽然国内部分学者已经开始研究，他们从会计伦理的研究起点、研究对象、具体构建以及实施机制等方面作了初步的研究，但比起国外的研究，起步较晚，对会计伦理问题缺乏全面的、系统的分析。本文拟在前人研究的基础上，对会计伦理的概念、研究对象及研究任务等进行全方位的揭示，论述当前的会计伦理体系构建的必要性，针对会计伦理体系构建中存在问题进行成因分析，以期能在全面、系统构建我国会计伦理体系方面提出自己的见解。13主要研究方法及思路本文主要采用规范论述方法，运用比较法、归纳法等方法，首先阐述了文章的研究背景和选题意义，回顾了国内外会计伦理研究的现状，在此基础上进行了观点综述，提出本文的主要研究思路。其次对会计伦理与会计道德的概念进行界定，对会计伦理的研究对象、研究任务进行了论述。再次阐述了当前我国会计伦理建设的必要性，重点总结了我国会计伦理建设过程中现存的丰要问题并分析了其成因。最后论述了我国会计伦理体系的具体构建，分别从会计伦理体系构建的原则、会计伦理体系构建的基础、会计伦理体系的构架三方面进行论述。会计伦理体系构建的原则包括伦理道德的超前性和现实性相统一的原则，教育影响的一致性与完整性相结合的原则，尊重集体与尊重个体相统一的原则。会计伦理体系构建的基础丰要是加强会计伦理规范教育、优化会计伦理环境、建立会计伦理评监与奖惩制度三方面。会计伦理体系的构架则从纵向和横向两方面立体构建，会12山东大学硕士学位论文计伦理体系的纵向构建层次包括财政部门、会计行业、企业组织和会计从业人员四个层次分别构建，而横向构建则包括注册会计师和单位内部会计人员两部分主体分别进行。14主要创新与不足本文的主要创新体现在以下方面。第一，在分析当前我国会计伦理体系建设的必要性基础上，对我国会计伦理建设的现状、存在的问题及其成因进行了深入地分析。第二，阐述了构建我国会计伦理体系的思路。构建了会计伦理四纵二横的立体框架，从国家财政部门到普通会计人员，从注册会计师到单位会计人员一同构成了我国会计伦理的体系结构，从而勾勒了一个比较完善的结构体系。同时，鉴于会计伦理的博大精深，本文对会计伦理建设的研究无疑仅仅是浅尝辄止。因此，本文研究的不足之处在于第一，会计伦理是一个包含内容极为广泛而又十分重要的课题，本文已经涉及了其中的若干重要方面，但对会计伦理逐个框架的构建和怎样真正地提高会计行为事实，还有待更多理论与实务工作者进行深入研究。第二，研究会计伦理，需要各方面知识的融会贯通。本文可能只限于一些表面问题进行了讨论。今后，争取对这一问题进行更深刻的研究。山东大学硕士学位论文曼鼍皇量鲁曹量量曼曼曼皇量量量量皇鲁量曼皇量喜曼曼曼曼曼曼皇曼曼置曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼皇兰曼皇曼曼皇量曼曼曼曼曼曼皇曼曼曼曼皇曼曼曼皇曼鼍曼曼曼曼鼍1121会计伦理的概念211伦理与道德2会计伦理概述伦理一词起源于希腊文的“ETHOS”，即风俗、品性等演绎而来，但当时“ETHOS”是表示惯常的住所、共同居住地，有时被理解为风俗、性格，并不具有现在的伦理的意思，直到公元前4世纪，古希腊哲学家亚里士多德从气质、性格的意义上，最早使用它，赋予“伦理的”、“德行的意义，构造了形容词“ETHICS”，才使之具有道德品性和道德行为规范的涵义。而英国韦氏大辞典对于伦理的定义是一门探讨什么是好什么是坏，以及讨论仁与义的学科。在中国，“伦“、“理“二字出现很早。在我国早期的历史文献尚书、诗经、易经等著作中就已分别出现，许慎说文解字中说“伦，从人，辈也，明道也；理，从玉，治玉也。”，由此可见“伦”的本义是“关系”或“条理”，有类别、辈分、顺序等含义，后来被引申为人、群体、社会、自然之间的利益关系。“理指玉石上的纹理，具有治玉、条理、道理、治理的意义，引申为道理、规则和原则。“伦”、“理”二字合用，最早见于礼记乐记“乐者，通伦理者也”，这里的伦理，就有了人的行为必须符合一定的社会秩序，合乎一定的条理规则的意义。伦理合称指人与人之间相互应当遵守的道理和准则【2列。道德二字最初是分开使用的，古人云“道者，路也。古人以“道“表示事物发展变化的规则、规律，做人做事的道理和规矩。“德者，得也。“古人把认识的“道”内得于己，外施于人，称之为“德“。可见，“德“真正要“得”的是“得道”，是要将“做人“所应当遵循的各种原则和规范内化于心，并能够持之以恒地保持下去。所以，“德之“得”绝非自我利益之得，而是人之所以为人之“得”。“德“与“得”之所以相通还在于凡是道德的行为都是外益于他人，使他人有所“得”的行为，此即“德”之“外施于人”的功效；同时行为丰体在这种道德追求中自己也会获得极大地精神满足，此即“德”之“内得于己”的功效。战国末期的荀子将二字连用，他在苟子劝学篇中说T“故学至乎礼而止矣，夫是之14山东大学硕士学位论文谓道德之极。一并延续了下来。在当今社会，所谓的道德指的是人类生活中特有的，由经济关系决定的依靠人们内心的信念和特殊社会手段维系的，并以善恶进行评价的原则规范、心理意识和行为活动的总和。【28】这里，我们可以来分析一下道德与伦理的关系。热罗姆巴莱、弗朗索瓦丝德布里2006从原始定义和特征的角度对伦理和道德进行了严格区别，认为伦理的基础是判断和行动自由，而道德的基础是为使社会接受而必须服从的一整套规范，是每个人必须遵守的法规。当代哲学家B威廉姆斯以“伦理“表示广义的系统，以道德表示狭义的系统咖1。王海明在新伦理学中的区分，道德仅仅是人际关系应该如何，伦理则包括人际关系如何，又包括人际关系事实如何。施泰因曼和勒尔将道德理解为实际“存在“的实然状态，而将伦理理解为“应该”的应然状态，二者之间是存在距离的，这种距离正是伦理学批判和现有道德追求改进的空间嘲1。由此可见，道德是指一定文化界域内占实际支配地位的现存规范，伦理则是指对这种道德规范的严密方法性思考。道德是静态的现存规范，它往往被抽象为原则性的框架，作为规范人的行为的准则，以衡量行为的合理性；而伦理是反映思考和推理的过程，是对某一道德原则具体的批判性辩论过程，它是道德反思和改进的动态过程，重在分析行为过程以及行为背后的心理活动。212会计伦理和会计道德会计伦理既是一种专业伦理，也是一种职业伦理，是伦理学原理在会计职业活动中的具体应用。相对于法律约束而言，会计道德和会计伦理都是对会计行为的“柔性”约束方式，但二者是有区别的。会计伦理是对具体会计行为过程中道德问题的合理性分析，是寻找解除“道德困境的办法。会计伦理从根本上反思现存道德规范的合理性，对会计行为和会计道德规范提出改进对策。因此，会计主体只有掌握会计伦理的思考和分析方法，通过分析现存会计道德规范的合理性，逐步理解会计道德规范如何适用于具体会计行为，才能建立、接受和遵守会计道德规范的思想基础，并逐步将其内化为自身的价值观和行为准则，成为分析会计行为“伦理困境“的工具。由此，我们将会计伦理定义为会计主体对自身会计行为、会计活动以及现存会计道德规范的分析和反思过程，这过程对于优化会计行为的道德性和道德规范本身的合理性至关重要。山东大学硕士学位论文会计道德就是运用道德观念调整会计人员在会计活动中形成的相互关系的行为原则和规范活动的总和。就其适用范围而言，会计道德可分为会计职业道德、注册会计师审计职业道德和会计社会道德。前两者是在会计工作人员之间倡导推行的会计行为道德，作为调整会计工作人员行为的准则和规范，它是会计工作人员在职业生涯中的社会关系的反映。而后者则要求不能仅仅将会计道德视为职业道德，以便社会公众与会计相关人员能理解、接受、遵守会计道德，并监督其实施。22会计伦理的研究对象会计伦理研究对象有三方面其一是会计处于其中的经济、政治、法律和其他会计环境；其二是会计制度；其三是会计人员含审计人员的行为。只有真正认清了会计人员所处的会计环境，会计人员所遵循的会计制度、会计人员的行为，才能真正建立会计人员能从内心深处遵循的会计道德，也才能使会计人员所遵循的会计制度趋于合理只有合理他们才愿意遵循；而会计人员一旦从内心接受了会计道德，他们的会计行为一般也会表现更好。221对会计环境的伦理研究不同的社会就有不同的道德观念，对处于其中的会计制度与会计人员的影响也就不同。那么我们应该采用什么样的道德观念呢在一个透明度高的社会中，社会要求公开、公平、公正的压力迫使企业不得不尽可能充分地披露相关信息。我们要对会计伦理进行研究，就必须要了解其所处的社会环境包括社会价值观。图21更清楚地表明了社会价值观、会计价值观与会计制度和会计实务之间的联系社会价值税个人主义与集体主义权距艘避不确定性L丰J刚与阴黍反咴会；卡价值蜣职业化与法律管制统一性与弹性稳健主义与乐观主义保密与透明反映会计制度与实务权威与盆管准则制定机构资产计量与收益确认信息披露图2F社会价值观、会计价值观以及会计制度与会计实务王松年主编国际会计前沿第L版上海上海财经大学出版社，200116山东大学硕士学位论文222对会计制度的伦理研究会计伦理还要对特定会计制度的合理性和正当性进行研究。因为只有在对一种会计制度做出伦理研究，找到它在伦理上的正当性和合理性的充分证据之后，才能使之得到全体成员在价值观念上的认同和支持，并使其中的道德秩序得到维系，进而才能为人们尤其是会计人员和会计各关系人提供一种个人良知，人们也才能履行这种会计制度所提出的道德要求。而且，对会计制度进行伦理研究，都能在一定程度上反映出该制度内在的特征或问题，促使人们去寻找改善的途径，从而推动会计制度的发展与完善。223对会计行为的伦理研究对会计行为进行伦理研究旨在提供一条维系会计制度正常运行的道德纽带。会计制度要具体发挥其作用还必须解决对会计行为丰体的道德要求，以及实现这些要求的可能性和途径问题。会计行为的选择有“善”和“恶“的可能，“善”的会计行为能够综合考虑到利益相关者的信息需求，能够披露真实的会计信息的行为；“恶的会计行为选择仅是考虑自己或单位的私利而披露虚假的会计信息或隐藏应该披露的会计信息。会计道德便是要在实践中对这两种可能进行规范，即向善的引导和对恶的纠正。健全的会计职业道德既要重视良心主导的职业道德，即会计职业良心，这主要靠自律又要重视制度规范的职业道德，即会计职业义务责任，这主要靠他律。总之，会计伦理既包括会计人员在企业各利益关系者之间的会计行为应该如何即会计道德，还包括会计人员在企业各利益关系者之间的行为事实如何。会计伦理研究对象包括对会计环境进行伦理研究、对会计制度进行伦理研究、对会计行为进行伦理研究。会计伦理的定义与会计伦理的对象之间的关系如图22所示会计伦理定义既包括会计行为事实如何，还包括会计行为应该如何会计道德；会计伦理研究对象包括对会计环境、会计制度和会计行为过去的进行伦理推理，以得出会计行为应该如何会计道德，并指导将来的会计行为。将来，又将会计行为事实如何与会计行为应该如何会计道德进行对比，在结合会计环境与会计制度变化的情况下来制定新的会计道德。总之，会计环境和会计制度的不断变化使作为非国刘铜松，会计伦理若干理论与现实问题研究湖南大学，硕士论文，2003。17山东大学硕士学位论文正式制度的会计伦理也处于不断变迁之中，会计伦理也越变越完善。围22会计伦理定义与研究对象之何的关系23会计伦理的研究任务不同社会制度下的会计伦理是为不同的制度和阶级服务的，它肩负着不同的任务。社会_丰义会计伦理作为马克思丰义伦理学的一个分支，是无产阶级进行会计管理的道德理论，是用以调节会计道德关系的理论工具。其基本任务是不断探索、不断揭示社会丰义会计道德的形成和发展规律，制定切合实际的具体规范，开展会计道德教育，提高会计人员的道德水平，发展和丰富马克思主义伦理学，为建设社会主义和共产_丰义事业服务。同时加强社会主义会计伦理建设，也是社会主义精神文明建设的重要组成部分。具体任务体现为以下两个方面第一，树立良好的社会主义会计道德风尚，清除会计领域中旧的道德影响和不正之风。中华人民共和国是在半封建半殖民地的旧中国基础上建立起来的，封建思想、旧的道德观念和落后意识等不会自行消失，旧的非道德行为在会计工作中时有发生。近年来，随着改革和开放的深入，人们的生活方式、思维方式和道德观念不断发生变化，但仍有部分会计人员假借改革开放名义谋取私利，违法乱纪，造成人民财产和社会财富的巨大损失。当务之急，我们应该通过会计伦理的建设，努力提高会计人员的道德水平，树立良好的会计道德风尚，促进我国经济体制改革和会计改革的健康稳步发展。第二，提高会计人员的会计道德修养的自觉性，增强他们明辨是非、善恶的能力。通过对会计伦理基本理论、基本要求等的宣传，可以使会计人员明白在会计工作中，哪些可以做，应该怎么做，哪些不能做，对会计工作的道德行为做出评价和判断。提高会计人员的道德修养，使他们成为具有高尚道德情操的专业人员。山东大学硕士学位论文篡IIIII_I一IILIO曼曼曼鼍曼皇曼鼍皇曼皇舞曼曼曼皇曼鼍曼鲁皇量曼曼曼曼曼喜皇曼葛3我国会计伦理体系建设的必要性、现状及成因分析西方发达国家十分重视会计伦理的建设，各个国家都颁布并且实施相应的伦理规范。对于刚刚实现与国际会计惯例接轨的中国会计来说，会计伦理的建设一直是比较薄弱的环节，有待进一步全面、系统、深入地开展分析。31我国会计伦理体系建设的必要性会计作为一项职业刚出现时，被认为“是诚实人的职业“，卢卡帕乔利在发展会计记账方法时，是以会计伦理作为预设前提的，即假设会计从业人员都有高度的职业责任感，利用科学的会计方法有效地向外界披露经济事实。随着公司制度的发展，会计的伦理特征为公司制的持续发展奠定了基础，会计信息的诚信披露是投资者和经营者沟通的机制，是建立信用制度的前提条件。马克斯韦伯认为“资本丰义本质是理性获利”，而“理性获利过程和行为是靠会计来调节的”。根据这种论断，会计的本质应该是“按理性原则来核算和调节经济活动”。因此会计的本质不仅是信息系统或管理活动，还有隐藏在其后起到支撑作用的会计伦理系统的本质。会计伦理贯穿于会计活动的始终，从会计准则的制定和执行、会计个体的意识和行为到会计信息的披露，会计伦理都起到了举足轻重的作用。311会计准则的实施需要会计伦理为保障会计准则是组织、从事会计工作时必须遵循的原则、方法和程序等的总称。为了实现会计准则与国际准则的实质性趋同，我国在2006年制定并颁布了一项基本准则和38项具体准则，初步建立了准则规范体系。其中基本准则主要规范了财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等内容；具体准则和应用指南正文涵盖了目前各类企业各项经济交易或事项的会计处理，具体准则分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则，主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告；应用指南是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定。会计准则制定过程的细致、周到和公开、透明，决定了会计准则的高质量。但是，从高质量的会计准则到高质量的会计信息还有一个转化过程，这就是准则的执行。会计准则的执行19山东大学硕士学位论文离不开会计伦理。会计准则是一种制度安排，会计伦理则是一种内在价值导向和评价标准。二者相互依存，会计准则是会计伦理存在的基础，会计伦理是会计准则执行的重要保证。新会计准则比旧会计准则包含的内容更加广泛和全面，为会计人员的执业提供了更加详细和具体的依据，但新会计准则执行中需要会计人员进行职业判断的地方也更多，盈余管理的空间较大。例如会计的计量属性由原来的历史成本计量增加到现在的五种计量属性，会计人员需要判断何种情况下用哪种计量属性最恰当，以及如何确定。为了满足相关性，公允价值成为重要的计量属性，但信息使用者仍然担心公允价值难达“公允”，并极有可能成为操纵利润的工具。如何能够提高会计人员的职业判断水平，从而提供可靠、相关的会计信息，取决于会计人员的专业胜任能力和伦理水准。“聪明的会计师既善于披露资产，也善于隐匿资产。”41从实际情况来看，会计伦理的重要性要胜于专业胜任能力，会计伦理为会计人员提供了价值判断的标准，提高会计人员对行为的道德判断和评价，从而可以实现会计准则实质上的遵守。会计准则作为制度规范总是反映人们对会计工作规律的一定认识，而这些认识是随着时代和管理水平的发展而变化，具有一定的局限性。虽然新会计准则包含的内容更加广泛和全面，但是在实施过程中，财政部会计司仍然要不断地对出现的问题做出解释。实际工作中，会计人员可能会遇到会计准则中没有规定的情况，这就需要依靠会计伦理来进行调节。通过会计伦理的建立，使会计人员明确善恶的标准、应该坚持的伦理信念、学会用以指导行为的基本伦理原则，从而确保会计目标的实现。以上分析表明，经常被忽视的会计伦理的确在会计准则执行中起着重要作用。会计准则的强制性要求，能够实现会计准则形式上的遵守；而伦理的约束能够实现准则实质上的遵守。会计准则执行过程中，应强调“刚柔并进”，“刚”是法规的强制性特征，“柔”是伦理和道德的约束。我国会计伦理现状却不尽人意，会计人员较低的会计职业道德水平导致财务信息的失真，影响使用者的决策，甚至还会影响到市场经济秩序。所以建立我国会计伦理体系是非常必要和迫切的。312会计人员解决伦理困境需要会计伦理为依据我国企业会计人员置身于经济转型的社会背景与错综复杂的社会关系中，山东大学硕士学位论文需要面对各种利益关系人一企业利益、国家利益、投资者、债权人等社会公众利益、还有自身利益。所以企业会计人员在实际工作中经常会遇到伦理困境。伦理困境产生于理由冲突之时，“当按某种方式采取行动的一个理由被不能按这种方式采取行动的一个理由抵消时，就产生了伦理困境这个问题。川矧也就是说，会计人员常常会面临“做也不是，不做也不是“的情形。当各方利益相瓦冲突时，会计人员不知道应该以谁的利益为首。此时，不同会计人员会有不同的作法第一类会计人员会将国家、公众等社会利益放在首位，严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则，坚决不做假账；第二类会计人员将自身利益放在首位，为了满足个人私利，利用职务之便伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法。第三类会计人员介于两者之间，他们有时会由于上级压力、自身利益等因素，做出不同的选择。大部分的会计人员属于这一类。中国会计学会曾对1200名会计人员的职业道德给予了调查，结果表明良好的占3195，较好的占5094，较差的占1483，极差的占228。可以看出大多数会计人员并不是以自我为中心的利己主义者，在主观意识上并无违反职业道德的动机。无独有偶，会计人员职业道德与自律机制研究课题组组织的关于会计职业道德问卷调查收回的1166份嘲1中，认为在会计人员中能够自觉修养职业道德的是大多数占3724，多数占4945，少数占1211，个别的占12。可见大多数和多数占到8669，这也说明了我国会计人员中能以会计职业道德自觉规范自我行为的占绝大多数，对职业道德自律有着强烈的愿望。然而近几年来，会计界一度出现的一系列丑恶现象，如会计人员出具虚假会计信息、权钱交易、行贿受贿、以权谋私、徇私舞弊、中饱私囊、监守自盗、偷税漏税、贪污盗窃，银广厦、红光实业、琼民源、麦科特、蓝田股份、安然事件、世通舞弊案这些财务丑闻无一不与会计人员会计道德失范有关。从中我们不难发现，调查结果与现实状况背道而驰，这说明道德动机往往并不一定代表道德选择和道德行为，不同的伦理观会影响会计人员解决伦理困境的方法，从而产生不同的会计信息。加强企业会计伦理建设，是会计人员走出会计伦理困境的前提和依据。313会计信息披露需要会计伦理为基础证券市场是资源配置的重要场所，已为我们国家的发展、进步和繁荣做出了巨大贡献。健全的证券市场，要求健全的财务信息。投资者有权要求每一种证券21山东大学硕士学位论文的准确详细的信息，以便他们决定是否买入、持有或卖出某种证券。无论从企业上市之初的招股说明书、上市公告书，还是定期的财务报告，都构成了证券市场的重要信息来源。所以信息披露制度的成熟程度决定了证券市场能否有效运转。虽然遵守企业会计准则是帮助实现这一目标的工具，但会计准则要求披露的会计信息的信息含量低，未必能保证公允性和有用性。对于会计信息的披露，我们不应该过分关注其对企业会计准则形式上的遵守，信息使用者需要的是充分、公正地披露和公允的反映，凡是充分披露所必需的，对信息使用者有用的信息，会计都应该披露。而会计信息充分、公允的披露实际是一种伦理价值的体现。“伦理是会计最基本的原则嘲“，其蕴涵在会计信息披露体系中，为披露提供一种价值取向和价值标准，使其披露服从规则、公平公正，以增加信息使用者对会计职业的信任度。2008年是我国上市公司执行企业会计准则的第二年，上市公司根据统一的会计准则各项规定，按照统一的报表格式、列示项目、指标计算等编制了2008年合并财务报表和个别财务报表，并按照会计准则规定的披露顺序、项目和内容在附注中提供了相关可比的信息。1，624家上市公司2008年年报均经过了具有证券期货资格的会计师事务所审计，有L，511家公司的年报被注册会计师出具了标准审计意见，占比为9304。被出