管理会计第五章经营决策常用的成本概念及基本方法

管理会计学,授课教师 段敏 商学院 会计系,2、常用的成本概念,1、决策及其分类,3、经营决策的基本方法,第五章经营决策常用的成本概念及基本方法,第一节：决策及其分类,决策： 是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备选方案中选择可达到目标的较优方案。,决策就是从若干备选方案中选优的过程,决策的分类： （一）按照时间的长短分类 短期决策（经营决策）：1年以内 长期决策（资本支出决策）：1年 （二）按照决策对象的未来状况分类 确定型决策：各方案结果确定 风险型决策：每种方案都有两种以上的可能结 果，可以确定各种结果的客观概率 不确定型决策：不知道可能结果，或虽知道结 果，但无法确定各种结果的概率,第一节：决策及其分类,考虑决策者对风险的态度 偏好？中立？规避？,如何进行不确定型决策？,第一节：决策及其分类,例：某商店准备试销一种新产品，由于缺少历史资料，对产品的销售只能做出畅销、一般、滞销三种估计，收益情况如下表。在事先不能确定三种状态出现的概率的情况下，要求对进货的批量作出决策。,第一节：决策及其分类,小中取大（悲观法）,第一节：决策及其分类,大中取大法（乐观法）,第一节：决策及其分类,最小最大后悔值法（后悔值法）1）确定各种自然状态的最大收益值 畅销：150 一般：110 滞销：402）计算后悔值，找出各方案的最大后悔值,第一节：决策及其分类,后 悔 值 表,第一节：决策及其分类,短期决策程序：确定问题确定可能被选方案，排除明显不可行的方案确定与各个可行备选方案有关的成本与收益，把成本与收益进一步区分为相关与不相关两类，并排出不相关成本与收益汇总每个相关方案的成本与收益对定性因素进行评价选择总收益最大的备选方案,第一节：决策及其分类,经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大小的一个重要因素就是相关成本的高低，相关成本的高低决定了备选方案的优劣。因此，必须熟悉经营决策中常用的相关成本概念。,第一节：决策及其分类,一、相关成本与无关成本（与决策的关系）,相关成本与决策有关联，可随决策而改变的成本 无关成本过去已发生，对未来决策无影响的成本,二、机会成本 (opportunity cost),在使用资源的决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益”。选择方案时，应将机会成本的影响考虑进去。利于对所选方案的最终效益进行全面评价，机会成本一般是相关成本。,财务会计中对机会成本的处理？,例：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元，成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获租金收入12000元。,在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。生产A产品将比出租多获净利5000元。 在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案的经济效益做出全面的、合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。,二、机会成本 (opportunity cost),案例分析,克林公司是一家信息技术开发公司，某客户愿意出价 元，要求其完成一项紧急工作，工作要求如下：、某位员工要为此工作小时，且无其他员工可以代替。公司目前支付给该员工的小时工资为元，但该员工正在另外一个客户那里工作，每小时收费元。、计算机主机为此需要工作小时，公司一般对外部收取使用主机费用为每小时500元，主机小时工作，每周工作天。、物料用品和零星支出元。要求：该公司是否接受这项任务？,二、机会成本 (opportunity cost),此决策所涉及的相关成本：,二、机会成本 (opportunity cost),三、沉没成本（sunk cost）,过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。对现在或将来的任何决策都无影响的成本,是无关成本,企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元，这2000元的折余价值就是沉没成本。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但可得1800元。在进行决策时，由于旧设备折余价值2000元属于过去已经支出再无法收回的沉没成本，所以不考虑，只将这两个方案加以比较，直接出售可得收入500元，而修理后可得净收入800元（1800-1000）显然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元。所以，应将旧设备修理后再出售。,三、沉没成本（sunk cost）,四、付现成本,因作出某项决策而要求立即或在未来需以现金支付的成本，亦称“现金支出成本”。是一项相关成本,例：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。 是否需要改造旧设备？,因为旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响决策。应将改造旧设备的付现成本10000元与购买新设备的20000元进行比较，从而作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设备节约支出10000元。,四、付现成本,五、差量成本,指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异，是一项相关成本。 例：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成本500元。外购或自制决策的成本计算如表所示。由于外购总成本比自制总成本高1900元，在其他条件相同时，应选择自制方案。,方案,项目,差量成本用途：是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异，即由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额,某企业生产A产品，最大生产能力为年产10000件，正常利用率为最大生产能力的80%，A产品单位变动成本为3元，年固定成本为6000元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产量8000件为基础，每增加1000件产品的生产量而追加的差异成本计算如表,五、差量成本,在相关范围内，产量不超过其最大生产能力10000件时，固定成本总额不随产量的变动而变动，每增加生产1000件产品而追加的成本额为变动成本3000元。单位成本中的固定部分则呈降低的趋势。,五、差量成本,六、边际成本,产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。相关链接：变动成本是指在一定期间和一定业务量内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。,与变动成本的关系？,从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量变化而只是变动成本随产量变化；104105超出了原来的相关范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值2，在新的相关范围内随单位产量的增加而增加。,六、边际成本,七、专属成本和联合成本,专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。,八、可选择成本与约束性成本,可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本。,企业的短期经营决策通常只涉及一年以内的专门业务，一般不改变企业现有的生产能力，不增加或少量增加固定资产的投资。因此，在决策分析时，应把方案的选优标准放在能使企业经济效益和社会效益达到最大化的目标上。 边际贡献分析法 差量分析法 成本无差别点分析法 概率分析法 线性规划分析法,第三节：短期经营决策中最常用的基本方法,一、贡献毛益分析法,通过对比备选方案所提供的贡献毛益总额（Tcm）的大小来确定最优方案的专门方法。不存在专属成本：各方案的贡献毛益总额存在专属成本：各方案的剩余贡献毛益 其中:剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属成本企业资源受限：单位资源贡献毛益,第三节：短期经营决策中最常用的基本方法,例某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分别为2、3、4小时；单位售价30、40、50元；单位变动成本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。采用边际贡献分析法进行方案选择。该企业现有剩余机器工时8000小时。,一、贡献毛益分析法,第三节：短期经营决策中最常用的基本方法,无论从边际贡献总额（或剩余边际贡献总额）来判断，还是从单位 工时边际贡献额来判断，均为甲产品的生产方案最优。,一、贡献毛益分析法,第三节：短期经营决策中最常用的基本方法,根据两个备选方案的差量收入与差量成本计算的差量损益确定哪个方案较优的方法。差量：两个备选方案同类指标之间的数量差异差量收入：两个备选方案预期收入之间的数量差异差量成本：两个备选方案预期成本之间的数量差异差量损益：差量收入与差量成本之间的数量差异。,第三节：短期经营决策中最常用的基本方法,二、差量分析法,决策过程,差量损益0 时，A方案可取差量损益1500件时，假定为1600件，则新、旧两个方案的单位成本。新（450000/1600）+300=581.25（元）旧（300000/1600）+400=587.5（元）即新方案优于旧方案。（3）当产量1500件时，假定为800件，则新、旧两个方案的单位成本。新（450000/800）+300=862.5（元）旧（300000/800）+400=775（元）即旧方案优于新方案。,三、成本无差别点分析法,第三节：短期经营决策中最常用的基本方法,四、概率分析法,对企业经营中的诸多因素（如产品销售量、变动成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况。,第三节：短期经营决策中最常用的基本方法,采用概率分析法时，应按以下步骤进行：1、确定与决策结果有关的变量；2、确定每一变量的变化范围；3、凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率；4、计算各变量相应的联合概率；5、将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值。,四、概率分析法,第三节：短期经营决策中最常用的基本方法,要求耗费最小量的资源，完成尽可能多的任务，获得最佳经济效益。线性规划问题可以概括为在一组线性约束条件下，求解线性目标函数的最优解。（根据问题的需要，可能是求最大值或是求最小值。）,五、线性规划分析法,第三节：短期经营决策中最常用的基本方法,线性规划分析的基本步骤：,明确管理问题，确定决策目标，分析约束因素根据资料建立包含一组线性约束条件等式或不等式和最优线性目标函数表达式的数学模型数学模型的求解与检验优化后的分析,五、线性规划分析法,第三节：短期经营决策中最常用的基本方法,例：红旗工厂拟生产A、B两种产品，该厂生产能量为360工时，库存材料可供使用的总数量约为240公斤。另外，A产品在市场上的销售无限制，B产品在市场上每月最多只能销售30件。A、B两种产品有关数据见下表：,工厂应如何安排A、B两种产品的生产，才能获得最大边际贡献？,五、线性规划分析法,第三节：短期经营决策中最常用的基本方法,解：设生产A、B的数量分别为x1，x2约束条件： 6 x1 +9 x2 =0目标函数：S=90 x1 +80 x2 求解得安排生产30件A产品、20件B产品时，才能获得