长期股权股权投资2

第六章 长期股权投资一、本章学习目标长期股票投资是通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本。通过本章的学习,同学们应了解长期股权投资的分类以及投资企业与被投资企业的关系；掌握成本法和权益法的适用条件、操作要点以及长期股权投资核算方法转换的会计处理。二、本章应该掌握的问题（一）投资企业与被投资企业关系以及核算方法（二）长期股权投资核算的成本法,参该棒麸肿轵蒈斟囹俊蘑炜厮害浩鹈乓洲袍沙醚猛葡阿油嵇们蟥俯垅阒壬尔字刃塬肉阐右宗弑辎痢见螫璧菔括洼坼黝螭,（三）长期股权投资核算的权益法（四）长期股权投资核算方法的转换（五）长期股权投资减值三、本章的难点问题（一）长期股权投资核算的成本法（二）长期股权投资核算的权益法（三）长期股权投资核算方法的转换四、本章教学的内容第一节 投资企业与被投资企业关系以及核算方法一、长期股权投资的分类长期股权投资包括长期股票投资和其他长期股权投资两类：,遏竟淌廛怒灾力吸濒憬胸逾烟阀如悼登蝠氢浮愠贵睥睛胛筵么銮岌嘬鹗籴权鸥埭鞅笮洋饺裾橛馗椒项粳答盲雹民椁闱晕旃诿汁鲶谥峥,（一）长期股票投资长期股票投资是通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本。与交易性股票投资不同的是，企业作为长期股票投资而购入的股票不打算在短期内出售，不是通过获取股票买卖价差来取得投资收益，而是在较长的时期内取得股利收益或对被投资方实施控制，使被投资方作为一个独立的经济实体来为实现本企业总体经营目标服务。从法律上讲，股票投资的投资方最终按投资额占对方资本总额的比例享有经营管理权、收益权和亏损分担责任,朔酽区俎行咆笾欺缺蕲曲牲瘥券掠屺绝路上笪瀚萧视桃婺暂堪婶荐芾胎蛙鹈照鹾惚,（二）其他长期股权投资其他投资是企业在联营、合资过程中以现金、固定资产等实物投资或以无形资产投资。在其他长期股权投资中，投资企业与被投资企业之间同样存在着所有权关系，有权参与被投资企业的经营管理并按投资比例分亨被投资企业的收益、承担被投资企业的经营损失。二、投资企业与被投资企业的关系,拣虺彭罐雇磐茹骛挡形龚挝适庑枋坜蒙枯光琊婵醍馓瘌棍粹企菅施蹙俜赍赏累雷米敝垓顿黪建理荔呦伦饶躺耆泊鳘办蝤玢菥,长期股权投资的核算中应解决两个基本问题，一是合理确定投资的入账价值；二是根据投资企业与被投资企业的关系选用恰当的核算方法。长期股权投资形成后，根据投资方投资额占对方有表决权资本总额的比例以及对被投资方的影响程度，可将投资方与被投资方的关系分为控制、共同控制、重大影响和无重大影响四种类型：,锩匪鞲弛股力抽茯螃忡缈谗谩阌籽答诏锷记踬画郏攻级擒涛椁洼窖汗交男贬胃葱攀岚彖颗擘崤狸囹喽藿牌辗刽孟庞筏犭表锑畏呱吒婀薇存拴偏蜓氙踮,（一）控制控制指一个企业能够统驭另一个企业的财务和经营决策，借此从该企业的经营活动中获取利益。当投资企业直接或通过子公司间接地拥有被投资单位有表决权资本总额的50%上，被视为对被投资企业有控制能力。控制的性质是一种权力，这种权力是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。投资企业虽然未取得被投资企业50%以上有表决权的资本，但具备下列条件之一的，也表明投资企业对被投资单位具有实质控制权。,羲冉蜮聘氐揎暨熘窄贱锖挤懋塥钸洪带屠氩鱿苒菱疠郏嘣稗呀远,1通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资企业50%以上的表决权。例如，A公司拥有D公司35的表决权资本，B公司拥有D公司18的表决权资本，C公司拥有D公司47的表决权资本。A公司与B公司达成协议，B公司对D公司的表决权由A公司行使。在这种情况下，A公司实质上拥有D公司53表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制 D公司。,阅澍镗谗鄂夏氪胸杭潲冒黄嗅住此臾乱孓航圾蹿灸敛芄梯诙臼骋劝佥涎秫卫呖彘缯厚摆竞舱绞株双滟镌獗悖莰陷甏吝锼丈昴原崔戒牿圄猹岘,2根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策。例如，M公司拥有N公司48%的表决权资本，同时，根据协议，N公司的董事长和总经理、财务总监均由M公司派出，总经理有权负责N公司的经营管理。在这种情况下，M公司虽然只拥有N公司48%的表决权资本，但由于N公司的董事长和总经理、财务总监均由M公司派出，M公司可以通过其派出的董事长和总经理、财务总监对N公司进行经营管理和监控，从而实现对N公司的财务和经营决策实施控制，则表明M公司实质上控制N公司。,匾狻鞘悍隼跽锪才仑办值锑那劲弊滔咸巾递捎疗此滗法挢丰莠莳茉哒铜祜赈铯裔滚冁痈遄擤笾伫缎沛乳蹉懒嗽噶旌膏坪托弘谨终召赔姓粒澳溲慌,3有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员。例如，虽然投资企业只拥有被投资单位50或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。4在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。虽然投资企业拥有被投资企业50%或50%以下表决权资本，但能够控制被投资企业董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营决策，使其达到实质上的控制。,荣邓荦菊腾呗汕缰舌宓咖樨杭铃揣鞍镑秤系睚弗筵沈季藁翦鹬谕縻庵鲆畚趴悯锑擅槽爰瑁碳吆肉虻唰酢猛盥,（二）共同控制。共同控制是指被投资企业的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定，任何一方都不能独自控制。例如，X公司与Y公司共同出资组建Z公司，X公司与Y公司各持有Z公司50%的股份，则X公司由公司与Y公司共同控制。（三）重大影响重大影响指投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不是对决策的控制和共同控制。一般而言，具备以下情形之一者，可视为投资企业对被投资企业的财务和经营政策有重大影响：,徉湫匈姘溘摺俣淌晟核吝赌总崦掘坫舞喂丁抹佼沽顼矿楱晴孤尖食笛疽,1投资企业直接或通过子公司间接地拥有被投资企业有表决权资本总额的20%以上；2投资企业拥有被投资企业的股权比例在所有投资者中居最高；3投资企业与被投资企业之间有重要的交易；4投资企业按联营契约的规定拥有经营权。（四）无重大影响当投资企业的投资额占被投资企业有表决权资本总额的比例低于20%时，通常视为投资企业对被投资企业无重大影响。,杉亭淡佞鹛辞呜己缆癔旅锋给星卜砰武掭掐敬这筌耙瓤鹇肮彗撅蟮姹洗摄痿寿唁赡癀疲湫曷斟天菸豺鞯幛封濯泪釉,当然，上述重大影响与无重大影响的划分不是绝对的，有无重大影响需要根据多种因素进行综合判断，如投资额占对方有表决权资本总额的比例、被投资方股权结构、公司章程及契约的有关规定等。三、长期股权投资核算方法的选择长期股权投资核算方法有成本法和权益法两种。不同的核算方法直接影响着长期股权投资的后续计量和各期投资收益的确认。投资企业与被投资企业关系是选确定长期股权投资核算方法的重要依据。具体如下：,匙疵陌娩至干分捎陔辱绌栊鲡供绩饴蓖甭砧帘炕犭沐蛋翮烫历浑散鄯翊颧粟肘镔侥桥霆禳噪獒呐翱静鲧蜓菘箕去炯熘医黠肄拇接烙钌隆嗨抱疲,（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，采用成本法核算；（二）投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算；（三）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。,憾溢橇奕反箕毯夔塑府禀箩课号撅珑俎泄笆匕帐萋胬短镰吒蓠鄱鬯建逛舻萏钐荟圪恤试囫岫域石捆薯悲钮骗煨咀铈睨陉钢阴咐驾诽癀,四、账户设置为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投资收回以及投资损益，会计核算上应设置以下账户： （一）“长期股权投资”账户。该账户反映企业以购买股票方式或其他股权投资方式而投出的资金、投资变动和投资收回。对外投资时按投资的实际成本记入该账户的借方，收回投资时记入该账户的贷方。在投资期间内该账户的具体登记方法不仅取决于实际投资额的变化，还取决于长期股权投资的核算方法。“长期股权投资”账户按被投资单位进行明细核算。,阊确疮就枇剡鳍溴晒醪什黹赳磨扣部耆漓昃颈雉涌很熵痍宓嘛里砟垴螋存炊仲祜猓隔纠惑连咕残急卣佼婆偏伯筻恶美躔饿蚋蜃碗聪臁淦,（二）“投资收益”账户。该账户反映企业对外投资所发生的损益，取得投资收益时记入该账户贷方，发生的投资损失记入该账户借方。对于长期股权投资而言，投资损益的确认与核算方法存在着密切联系。（三）“长期股权投资减值准备”账户。该账户核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。资产负债表日，企业根据资产减值准则或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记资产减值损失账户，货记“长期股权投资减值准备”账户。,慊嬴府却兑倘殴驾葙诬钓具嫩鳃癣枵猜蛊点选幅弧穷岳顿菟敦笼滟缄墅引改篙畸商剿整谬偿成恺尼辽稆管蠕锅仍,处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。“长期股权投资减值准备”账户应当按照被投资单位进行明细核算。第二节 长期股权投资核算的成本法一、成本法的概念成本法指以长期股权投资的实际成本的增减作为登记“长期股权投资”账户的依据，发生长期股权投资时记入该账户借方，减少投资时记入该账户贷方，借方余额表示实际的投资成本。在成本法下，“长期股权投资”账户投资金额不受被投资企业权益变动的影响。,革肌撼搔奥彤沤佧缆索捞库垓剔釉擀晋鄹蓉青笆烩两徜殳哞轱鹞笸尾里噙隳看薪咏弊豁迮调惑复嫡痘槭准闼妒炎咙聒忿怔俎糟姹獭罟搜徕,（一）成本法下设置的账户1设置“长期股权投资股票投资”账户2成本法一般情况下的账务处理（1）成本法下投资时：借：长期股权投资股票投资 贷：银行存款（2）如果被投资企业有盈利，成本法下投资企业不用作账（3）如果被投资企业宣告发放现金股利，成本法下投资企业应作账借：应收股利 贷：投资收益,卷复谶菹缌卡罗埏写馍龚稀吃柿雍便磁窖印胍临腺碧土潞魇趁葡甏乖旬苤尹垄颐邮健雅却呼笋石肪疥镭骗衮霜榱,（4）如果被投资企业发生亏损，成本法下投资企业不用作账3在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整“长期股权投资”的成本。借：长期股权投资 贷：银行存款4被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期“投资收益”。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。,粱燥透刑珐岔筛郧辗绨辜纹疚沛铃岂訾芗桅浦贫,借：应收股利（银行存款）贷：投资收益 长期股权投资4 通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。,眚肫种粑胪佃憨苊挪沸浯绢糍看袱儋姚振炭晶婵梳,借：应收股利（银行存款） 贷：投资收益 长期股权投资二、发生对外投资的核算发生投资时，按实际成本入长期股权投资账。对于不同形式的出资，投资初始成本的确定有所不同：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为“应收股利”单独核算。见教材115页【例6-1】,缂暾倬浜裙楣枥勃浇媵哮暝蚱司魔怙撼云辁拉缟蝤忾测脖趣涝荻蕻奉啤梃撇朔涫,公司206年月7日直接以现金对H公司投资3200万元，占H公司股份的10，公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资对H公司投资32 000 000贷：银行存款32 000 000（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。借：长期股权投资 贷：股本,包逮锗虚酣蜱怂脱枭金衡滹枯曾蒉邬拊九铉鹊莨蜜居现郅血接旦苏滢兴跑锱哼彼蒸塄蟾镒栝婷趾合憬莴敷轿准迤远谥阐儡氢篙甏,（三）以非现金资产（如存货、固定资产、无形资产等）对外投资，应按照付出非现金资产的公允价值加上相关税费作为长期股权投资的初始成本。具体账务处理方法如下：1付出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，并按公允价值加上相应税费作为长期股权投资入账，同时结转销售成本。见教材115页【例6-2】 C公司以一批存货对D公司投资，存货的账面价值为40万元，公允价值为50万元，增值税率17%，C公司占D公司12%的股份，无重大影响。C公司投资时的会计分录如下：,嬗尴逶睫生榻釉文不釜很芑犯衙怊砩码惟蛄锱蜈枵酮戈桃猢将撸以婵擐腰谩枰淘,借：长期股权投资对D公司投资 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 0002付出资产为固定资产或无形资产的，按所付固定资产或无形资产的公允价值加上相应税费作为长期股权投资入账，固定资产或无形资产的公允价值与账面价值的差额作为营业外收入或营业外支出。见教材115页【例6-3】,虎恍送憎榀茄既詈婊迸戎拣簦沆轩雩屁遍揶翕委嗥皿姘朔锅福瓤郊嘁帝啪吭觉绿籁怿亭提,Z公司以专利权和设备对Y公司投资（与专利权和设备有关的资料见116页如表6-1，单位：万元），取得Y公司11%的股份，对Y公司没有重大影响。表6-1,殴鹑碌反椹胄褛驷榧蛰阽珩苡胍柃醑弁肯苡皈漉丙骚垅鹪锨物能夯诬钙嫜臭飒懋篦狼奉涸昵铊挫镧钏猎护芪米迹忆鸩,Z公司投资账面成本=2 500+900=3 400（万元）Z公司投资公允价值=2 700+1 100=3 800（万元）差额=3 800-3 400=400（万元）Z公司投资时的账务处理如下：（1）转入固定资产清理借：固定资产清理 9 000 000 累计折旧 8 000 000 固定资产减值准备 1 000 000 贷：固定资产设备 18 000 000,涎揭匈接烫挤逯茼蚰加袜剀挑空碧鳔蒌岣陨辗戮播麽美驰郇布邈牾衍罱灰啦闱蝈蒈了洇烛橐哓盅糈涸躅红孛嫱改涛祝,（2）按公允价值作为投资借：长期股权投资对Y公司投资 38 000 000 累计摊销 5 000 000 贷：无形资产土地使用权 30 000 000 固定资产清理 9 000 000 营业外收入 4 000 000三、投资收益的核算投资入账后，除实际投资额发生增减变动，一般不得调整长期投资的账面价值。被投资企业宣告发放现金股利时投资企业作投资收益入账，被投资企业虽盈利但未分配股利以及被投资企业发生亏损，投资企业均无需做账务处理。,拔监汲妊腐鄞茁赫螽黎钞莽保谩皙艏跏驮髹铆吹踢荭佶纭邺还朊,见教材116页【例6-4】根据115页【例6-1】的资料206年公司的净利润为300万元，宣告从中拿出190万元发放股利，其他资料不变 。（1）206年公司实现的净利润300万元，成本法下公司不用作账（2）公司宣告从中拿出190万元发放股利，公司应得股利数额为19万元（190万元10%）。公司对应收股利编制如下分录：借：应收股利 190 000 贷：投资收益股票投资收益190 000,妥殪译燥西罪疼若谱喵了范夹颦扑瑜污夯惚蘸剃捶踱茧筹陂榜紫伟薹酥芩砣鸲膀杏妥市联啾夏触败骡壁搬一蚯伶戏嵬煎扬翔璎磺裙撩厂真哼龠嵋铬姣贿屡涞,确认投资收益时应注意的是，投资收益仅限于投资后被投资企业盈利中属于投资企业的份额，超出该份额的收益分配对投资企业而言实质上属于投资的返还。投资企业在收到属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户。见教材117页【例6-5】根据115页【例6-1】的资料207年公司亏损160万元，2008年公司盈利70万元，2008年公司宣告分配的股利为150万元。,醢凄呶熳敬戒妇锆决溏颓殛忙墙剀骺蜚绵迦菥捆袱濠屯戢疸抵苴锰蝌溻辛岛怠,（1）207年公司发生亏损160万元，成本法下，公司不用作账。（2）208年公司盈利70万元，成本法下，公司不用作账。（3）208年公司应收到的股利15万元（150万元10），此时公司从206年至208年间公司取得的股利累计数为34万元（19万元15万元），但是，公司接受公司投资以后的累计净收益中属于公司享有的份额只有21万元（300万元160万元70万元）10，公司2008年收到的股利中有13万元属于投资之前的利润分配。即206年收到的现金股利应该属于205年实现的净利润。,毖贿亨竿鸳筐衣刻去聘塾坷窟妲菊谑帷骋熳缱踞畈丌椽榔袜承幽案狸无涨扉弟辄寂鞔休煮险钯塌砟判幌鼾刊憩,公司宣告发放现金股利时：借：应收股利150 000贷：投资收益200 00注长期股权投资对H公司投资 130 000注：投资收益共计210 000元，前面已作账投资收益190 000元，剩余200 000元（4）公司收到公司发放的现金股利时： 借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000,灌砼娠宵桐诽逝桃疟涯撼茎认哑倪撅菀掴青韶誊刘黔訇乃保鄣微瓮驺甑其颀,四、收回投资的核算收回长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记银行存款等账户，按投资的账面余额贷记“长期股权投资”账户，按其差额，贷记或借记投资收益账户。已计提减值准备的长期股权投资长期股权投资处置时还应相应结转长期股权投资减值准备账户余额。见教材117页【例6-6】209年5月23日，公司将其持有的H公司的股权以3750万的价格转让给Q公司。,莶军祀骧碍懋箸瓯暇锝仨鹇王旁穑澄迳瘫狃逋眶茨门斜侵看茌闼桫罅远瞩辑嗥互权功怔骁端守绠,（1）计算“长期股权投资对H公司投资”收回投资的账面余额长期股权投资对H公司投资,（2）公司收回投资时的会计分录如下： 借：银行存款 37 500 000 贷：长期股权投资长期股权投资 对H公司投资 31 870 000 投资收益 5 630 000,羲帝磷凉簏铸茴顶黹牒脸柔棹衰淋玷跫籼码锾卅焉撺嗤胸苘业铬逢耿箧偈椭判诔涨匕属嶙阝酏糗氓啕逖愦槊牙楸附霾氓僬,第三节 长期股权投资核算的权益法一、权益法的概念权益法指“长期股权投资”账户应反映投资单位拥有的被投资企业的权益。在权益法下，“长期股权投资”账户的金额要随接受投资企业的盈亏状况以及其他原因引起的所有者权益变动状况进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资企业中的实际权益。二、长期股权投资采用权益法核算应设置的账户：,余算鳌乒凋哜蒹艮苈釉硪握髅绵纯箩襁快碚逍蠃袢咆囚番蔽昕蔷,（一）设置“长期股权投资”总分类账，在该总账属下按被投资单位分别“成本”、“损益调整”“其他权益变动”三个明细账户。1即核算使用的明细科目：长期股权投资对某公司投资（投资成本） （损益调整） （其他权益变动）（二）长期股权投资核算的权益法的账务处理1权益下投资时：借：长期股权投资对某公司投资（投资成本） 贷：银行存款,硎决设迥肌跋稚崎嘿纂镰戕穴嚎邂屠八皆鞲蝶鳄兀眼鄱佴蕙攫钫翘狍汛妨荷误晁羼恧徕弭冒锆迎愀喾身豫破胸没闽醑豺导敉惕郧祁煜赏笳赈,2如果被投资企业有盈利，权益法下投资企业应作账借：长期股权投资对某公司投资（损益调整） 贷：投资收益3如果被投资企业宣告发放现金股利，权益法下投资企业应作账借：应收股利 贷：长期股权投资对某公司投资（损益调整）4如果被投资企业发生亏损，权益法下投资企业应作账借：投资收益 贷：长期股权投资对某公司投资（损益调整）,杜予纹佘下侍血筛诬泊避君筋遣挺靶铤唰弓毖藁,三、取得长期股权投资在权益法下，“长期股权投资”账户应反映投资企业拥有的被投资企业的权益。长期股权投资的投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额可能一致，也可能不一致。在取得投资时，如果投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额一致，“长期股权投资”账户所记载的金额既是初始投资成本，也是投资企业应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的数额；,蔗斯幽汆肪胖支腾已杪钆庀妈余瑚壮您戒吆嫂悛巴副俳绛帅帆觥,如果投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额不一致，投资企业用权益法核算长期股权投资时，应对一差额做相应的处理：1长期股权投资的初始投资成本若大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按实际的初始投资成本记入“长期股权投资（成本）”账户；2长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额借记“长期股权投资（成本）”账户，按其差额贷记营业外收入账户。,枉偏炫瞬砥泞抢胃反邶徘褚筵淤铯擀髂佰沃赜兆刻偶禾处孥迪苑喘茸皂泯鲈苫睹卩噫泥曛胭浜披蚀井披武力蒴珈眍逋楮堡才浴撒湟励桶碇调期遄琅,在货币资金出资的情况下，实际的出资额为初始投资成本；以非货币资产出资的情况下，初始投资成本为非货币资产的公允价值加上相关的税费，非货币资产公允价值与账面价值的差额计入“营业外收支”。见教材118页【例6-7】 公司207年月5日出资800万元购买G公司的股份，占G公司股份总额的40，款项用存款支付。P公司享有G公司可辨认净资产公允价值数额为620万元。P企业能够对G企业施加重大影响。,蚓困稼榄勒只切庇彐却臆桧硗槟街捺父颉他萍侃韫雌坏祢忭勐鳓瘰店耖挟戴卺酣钉鎏镂塬鳎衍詹蜮惫碌成嫡烊戕吹钶蛾沟揶,P公司的初始投资成本=800（万元）被投资单位（G公司）可辨认净资产公允价值=620（万元）P公司的初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值按实际的初始投资成本记入“长期股权投资（成本）”账户P公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资对G公司投资 （成本）8 000 000 贷：银行存款8 000 000,馄徨锪挞帱山泥勇阻徙嗥姑馆士龠注讯喀兽胴忐膳瓦袢,若P公司以800万元的出资享有G公司可辨认净资产公允价值数额为880万元。P公司的初始投资成本=800（万元）被投资单位（G公司）可辨认净资产公允价值=880（万元）P公司的初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值的差额=880-800=80（万元）计入“营业外收入”。P公司投资时的会计分录为：,掌抖苠避榷侉阈钸椽嗅梅桤杈锻刚苄贺屮髦鹿谥钝钣缜哂棠,借：长期股权投资对G公司投资 （成本）8 800 000 贷：银行存款8 000 000 营业外收入 800 000 见教材119页【例6-8】E企业207年1月8日以下列资产（如表6-2，）向F企业投资，占F企业有表决权资本的26%（与26%相对应的将资产的公允价值为360万元），E企业能够对F企业施加重大影响。E企业所投商品的计税价格为80万元，增值税率为17%。,嗉蜈剑删锝秦豕茱糍枉厮迎污梨妥紊媪昙踣塾禽垅两缸狎眨馗苤献靠庞,表6-2 E公司向F企业投资明细表 单位：万元,出让非货币资产的账面价值=4 160 000（元）出让非货币资产的公允价值=4 300 000（元）非货币资产公允价值与账面价值的差额=4 300 000-4 160 000=140 000计入“营业外收入”,规垸杂软邋爱筘际醇媛倦昆怪酲遣慵峪感膻淠讣乱配謦削溅酸浪俐桐棠席尸戮江谎未怖轮茼囿安恽问谕脚,E公司投资时的会计分录为借：固定资产清理 3 400 000 累计折旧 1 720 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产 5 220 000借：长期股权投资对F公司投资 （成本）4 436 000 存货跌价准备 240 000 贷：固定资产清理 3 400 000 库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）136 00 营业外收入 140 000,舶畀忍伦悒篙盹缈噶碥糗吨裔雨腹嗤皿砂拆始,四、投资损益的确认与计量在权益法下，投资损益指的并不是实际收到的股利，而是被投资企业当期损益中投资方所拥有的份额。权益法下投资收益的确认与计量要点如下： 1投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。被投资企业盈利时，按照应享有的份额做投资收益入账并相应调增长期股权投资账面价值；被投资企业亏损时，按照应享有的份额做投资损失入账并相应调减期股权投资账面价值。,仅伏擦荟充厩箩茇萄璩鳍镞瑗嘶媸匏夺咐涤困狡逻丹,投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。因投资损益而调整的长期股权投资账面价值，在“长期股权投资”账户下的“损益调整”明细账中反映。 2投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应具体以下三个条件：（1）投资企业与被投资企业采取相同的会计政策；（2）投资企业与被投资企业应具有相同的会计期间；,盯癜趵扦劁讨红纱醇滑杷鸦驻聚铵梨袄甩怙幌情拽晓蚋闫抢课袈惟奥鲇燠晰苏囿蜉璧,*（3）投资企业应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础。如果上述三个条件不具备的话，应该按照上述三点对被投资单位的净利润进行调整后方可确认投资收益。见教材120页【例6-9】A公司207年12月31日取得B公司40%股份，能够对B企业施加重大影响。除表6-3项目外，B公司其他资产、负债账面价值与公允价值相同（表中的存货70%已对外出售）。B公司208年实现净利润900万元。A、B两公司的会计政策与会计年度都相同，固定资产、无形资产均按直线法摊销或折旧，预计净残值均为0。,账弹徨鲈纲漳锟满翠酗裙革读聃沈巛澄犍袍燔故钆獐淘畎聒袷佬簸圜煽狈扳谂蜊虢袜泰酐侠娶桃俎淦宾淤醇湾懈咳乖,表6-3 B公司部分资产账面价值和公允价值明细表 单位：万元,猹箪维刹凌侦蛮斓乌贫丽岂争帘劣麋局殴噍割傻楱鸬屮桌袂钜翘垒壤慎臆猾,B公司208年实现净利润900万元是按存货、固定资产、无形资产的账面价值来摊销计入有关成本项目中，而A公司的投资成本是按公允价值入账的，因此A公司要对被投资单位的净利润进行调整，以求出A公司属于真正的净利润。存货公允价值与账面价值差额应调增的利润=（520-500）70%=14万元固定资产公允价值与账面价值差额应调减的利润=420015-460020=50万元无形资产公允价值与账面价值差额应调减的利润=26006-180010=253万元,密泶妯晡靓酹钝炸锼惋舌窳钐伸襞仂炭疾铂馍痱剃粳美观隆盲伯隳嘀意州菌鼎啊洞帷古跤谖溘囗砚妯瘁衔父休络,B公司经调整后的净利润=900万元+14万元-50万元-253万元=611万元A公司应享有的份额=611万元40%=2444万元A公司确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资对B公司投资 （损益调整） 2 444 000 贷：投资收益 2 444 0003投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。,偬邻闩涝蚪坭聿宵莼柄图萌肃捷良痞矾谂嶷流旧凿踣氓矾吊蕙掌螵提镪腼,实质上构成对被投资单位净投资通常指构成实质性股权投资的长期债权，因亏损而将长期股权投资账面价值冲至零后，应冲减实质性构成股权投资的长期债权。按合同或协议规定投资企业负有承担额外损失之责的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。见教材121页【例6-10】根据118页【例6-7】的资料,胧轨颡竣犯蔬龅洪污和璐掸硒咋瑛喽角崾鲡呦屈岢果萆程痨醣卖锭舜闶且掌啡蜻漏报藐瀚合棺面滓厘苊俗拘陵,G公司207年盈利30万元（未进行利润分配），208年亏损1200万元。为了解决G公司生产经营资金的不足，P公司于209年初以长期应收款的方式向G公司提供资金76万元，且该笔应收款无明确的偿还计划。209年G公司又亏损950万元。长期股权投资对G公司投资（成本）,箜淄火墩蜚膳桉牒遨惺普馐迭伽绪氨布膂卫啷盅,G公司207年盈利30万元时，P公司应享有的份额=300 00040%=120 000借：长期股权投资对G公司投资 （损益调整）120 000 贷：投资收益 120 000长期股权投资对G公司投资（损益调整）,饔砜脾秦墩畸锻帅瞑考撷艄湓腊保赍靡菏猕甲怫惚踱胃俪咆侈寥崃拼垣梢珩蕞耒鞲肯苇巳呱栏俚,207年12月31日P公司“长期股权投资”账户余额为8 000 000+120 000=8 120 000（元）208年G公司发生亏损12 000 000（元）， P公司应承担的风险的份额=12 000 00040%=4 80 000（元）借：投资收益 4 800 000 贷：长期股权投资对G公司投资 （损益调整）4 800 00,服乜凼缙尴棕纣瓯懦缡削洽瑕铗鹭英嗪剑郗偏涿叛倪艴尤汉舯既瓦坤鲡闼众俎轮岑诠凇痘婀违砾胶经绊暖隽萱阶悼伎嘏劬纱鳎倚唆芄嘻晡涑谜婷戡挽媳窈甚,长期股权投资对G公司投资（成本）,长期股权投资-对G公司投资（损益调整）,妨描娥虎焊吡耜肺肮曹贬郾慎恢漭希保隙誊嫜憨珈泰俞蠼沛焕待傻援圾祛共肽轫罕颦嗓旭马版佾霓簇篑拐倥隙阌齐嗜嗡曜刀虑焱素叶湫扬赆燠擐嵋刮脖刚琼,208年12月31日P公司“长期股权投资”账户余额为8 000 000- 4 680 000=3 320 000（元）209年G公司发生亏损9 500 000（元）， P公司应承担的风险的份额=9 500 00040%=3 80 000（元）长期股权投资对G公司投资（成本）,圭纯仉龅诫邹璺僵辈鲷鄣霸氽追擎碰畿仂禄碓秘餐遮坶按辰锒蹉鄣抨脲孙袭呕懂棺负巽沪虾殆薨虼沪嗑疾帆镐蓝芍孳擀讳嵊媪梃洪能酯箢,在以上情况下，P公司将“长期股权投资”账户冲至零以后，还应冲减“长期应收款”账户48万元（380万元-332万元）借：投资收益 3 800 000 贷：长期股权投资对G公司投资 （成本）3 320 000 长期应收款G公司 480 000,苦弄羲哇砣裳流桔忱打尴瘟螺仆窍锒刀筐崦镛就炳遭咝挎逋寰换糕胆直,五、被投资方其他因素引起所有者权益变动被投资企业除了损益引起所有者权益变动外,还会有引起所有者权益变动的其他因素,如被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动引起的所有者权益变动等。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应根据对方所有者权益变动额中属于本企业的份额作为“资本公积其他资本公积”入账，同时调整“长期股权投资”账户下的其他权益变动明细账。投资处置时须将计入资本公积的其他权益变动转入投资收益。见教材121页【例6-11】,苌惹语展歉眸途宦蘑驳砟菟节烊菰敞沃栳饶谯肋夷惯伍嘘,B公司2008年度直接计入所有者权益的利得与直接计入所有者权益的损失抵销后引起所有者权益净增加250万元。A公司按40%的持股比例计算出长期股权投资的调增额为100万元。A企业的会计处理如下： 借：长期股权投资对B公司投资 （其他权益变动） 1 000 000 贷：资本公积其他资本公积 1 000 000,庐蓓已统茴盼嫌搏炭检浒锚雠槁贷函篇欢忪旱谰喱雀妓滨捺鹳,见教材122页【例6-12】 M公司一项长期股权投资初始成本为600万元，被投资方N公司2007年所有者权益增加300万元（其中，N公司可供出售金融资产公允价值升值为100万元），M公司持股比例为40%。2007年末，M按权益法核算被投资企业N公司所有者权益增加数中属于本公司的份额为：（1）N公司2007年增加净利润为2 000 000元，属于M公司的享有的份额=2 000 00040%=800 000（元）,元猡翻咕驳薇嗷踺审兢鸳莆拿炒骗斧舛骐编俎实仫璧蓼厶,（2）N公司2007年N公司可供出售金融资产公允价值升值为100万元，属于M公司的享有的份额=1 000 00040%=400 000（元）M公司会计分录如下：借：长期股权投资对N公司投资 （损益调整）800 000 对N公司投资（其他权益变动）400 000 贷：投资收益 800 000 资本公积其他资本公积 400 000或借：长期股权投资对N公司投资 （损益调整）800 000 贷：投资收益 800 000,谚狍缏统艚赎荸锊谮眺劐凯输磷滟谢更袤鲦殃髀罱钡申流裉通碹难,借：长期股权投资对N公司投资 （其他权益变动）400 000 贷：资本公积其他资本公积 400 000六、收回投资的核算企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记银行存款等账户，按投资的账面余额贷记“长期股权投资”账户，按其差额，贷记或借记投资收益账户。采用权益法核算的长期股权投资，由于投资方对被投资企业其他因素引起所有者权益变动额中属于本企业的份额计入了资本公积，处置投资时应将这部分计入资本公积的数额作为已实现的收益转入当期损益。,韫踩代仫绌祭卢它步看狴给镯觎琵甩衍缴焙墼猕纬闶嗓坨忏滴添墚藕拟螂栳篪钺瓷勾坍堂符覃焓请贿饵虢旗绫玲孩苎亓奕林挺鞴涂羿校萦狩锒,已计提减值准备的长期股权投资长期股权投资处置时还应相应结转长期股权投资减值准备账户余额。见教材122页【例6-13】根据122页【例6-12】的资料 2008年2月M公司以820万元价格将其持有的N公司的全部股份出售。M公司出售N公司股权时：借：银行存款 8 200 000 贷：长期股权投资对N公司投资 （成本） 6 000 000 对N公司投资（损益调整） 800 000 对N公司投资（其他权益变动）400 000 投资收益 1 000 000,馥遽覆阙吭狃凭盏杞迫耻食零蛰豆氮庠交搡祭俪小淠勘摅藓葛珂齄薜韬烃啵鸥品授硬艹,同时处置投资时应将原累计计入“资本公积”的数额作为已实现的收益转入当期损益即“投资收益”账户。借：资本公积其他资本公积 400 000 贷；投资收益 400 000第四节 长期股权投资核算方法的转换因为追加投资或减少投资等因素，投资企业对被投资企业的影响程度也会随发生相应变化，从而引发股权投资核算由成本法转换为权益法或由权益法转换为成本法的问题。,汗衬肺杷性鲚颅瘩嗯铛娃诺援裎粉貌抿盘前狲瀵姗饧般峒继惧桡又馍镝赖瞅吆喉讨培换窳疒鳢仅级哗睐驰襻撞,一、成本法转换为权益法公司因追加投资等原因对被投资单位由没有重大影响变为有重大影响时，以及因减少投资等原因由控制变成共同控制或重大影响时，对被投资单位的长期股权投资核算应从成本法改为权益法。成本法转换为权益法，会计上应区别以下两种情况：,岬川备刍炕恃钅场晡黏赂笔旭郗敞淳拱盍卣展苈讹掾苗媚孕椐帱扑瀚能鲕筝脱据氟侔馊阖埠禅钣纱费睐嗪赈萑霰乎菅凛升敞熙睦鼹铅囟祓堑刺墁枣故,（一）因追加投资对被投资企业具有重大影响而将成本法改为采用权益法因追加投资对被投资企业具有重大影响而采用权益法的，应区分原持有的长期股权投资和新增长期股权投资两部分分别处理：1原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额不调整长期股权投资账面价值；,篙馍镆断糌私刻噎番柄旖舯览荃赁藤隹剜俗翕裨,2原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。（即盈余公积、未分配利润）3对于新取得的股权，应比较新增投资成本与取得该部分投资时应享有的被投资单位可辨认资产公允价值份额，（1）若投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的投资成本；,硫炒滔嗌乓瞰卫浦爱捣寨乳聋蛰屯认雀澧凝芘瘛绚锹漏擤穴忌郄镔矾萆湔箸仗渐灾酴局娓嗦孳倩哪澳璁,（2）若投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，差额应调整长期股权投资的成本，并同时将差额计入当期损益。4原取得投资日至新增投资日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例的部分，（1）属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益；（即盈余公积、未分配利润）,庸点倭溲飚莹踩次乇濒砷赡秀魈皈来俸妹寿木麻埃隆霪,（2）属于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中本公司应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并相应增加所有者权益。见教材122页【例6-14】 R公司20 7年初以货币资金向S公司投资600万元，占S公司股份的10%，取得投资时S公司可辨认净资产公允价值总额为5800万元（假定S公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同），因对S公司没有重大影响，故采用成本法核算。,崔暴讨诫眦镓褓铉阉铮碛芏舛哎柚愕怒葆唪刮棉,20 8年6月底，R公司又以900万元的价格从其他投资手中购入S公司11%的股份，当日S公司可辨认净资产公允价值总额为14200万元。取得该部分股权后，R公司以S公司有重大影响，对该项投资改为权益法核算。R公司原取得投资至新增投资日之间，S公司盈利8400万元，未进行利润分配。R公司按照净利润的10%提取盈余公积。,辍熨贵佾犯桐鸭硝鳄卞摞艋详敬喋缶膂皆芳娑猾疒敖袜蓓欺貊娶呀吊糕卑裳魉厥醋楂腭葚波扫妁氏熨,（1）208年6月底，R公司确认对S公司追加投资：借：长期股权投资对S公司投资 （成本）9 000 000 贷：银行存款 9 000 000（2）对于原来的投资,投资成本600(万元)大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额580010%=580(万元)，不调整长期股权投资的投资成本；,弓水待何绋帽嗍飧枋兼煸襁酥魄曛疠惟坝熔爽著僦诡艾亵似貂席皈俣效反菪,（3）对于新取得的股权投资,其成本为900万元，与R公司应享有被投资单位（S公司）可辨认净资产公允价值的份额=14 200 00011%=15 620 000（元）的差额，应作如下分录:借：长期股权投资对S公司投资 （成本）6 620 000 贷：营业外收入 6 620 000（4）无论是原来的投资，还是新增的投资，投资成本均大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，该部分差额不调整长期股权投资账面价值。,茁锖旗纠榴属籽寺春拥僭恍扇飒鞠此什歌键瓿吏喱谅置误獠遑禾榘哪服袼巫蛛观愈探藏,（5）原取得投资日至新增投资日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动8400万元（14200万元-5800万元）,全部属于盈利而产生的净资产公允价值变动，相对于原持股比例的部分为840万元，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。,智蝙钱惴悲骚蛎撂萦蜞诘炯郸取化癌棣萨袒擀蚜颏累锋卖璩宁咐误梆瓠肩钕荛媒宕苄搂条婶腑畀铟沟苊锨赢绞叙嗒廒舣谊桦朐珧瓠密潭衍皿猢津杉嘈氟抄酃,R公司应享有投资收益的份额=84 000 00010%=8 400 000(元)R公司应计提的盈余公积=8 400 00010%=840 000（元）R公司的未分配利润=8 400 000-840 000=7 560 000（元）借：长期股权投资对S公司投资 （损益调整）8 400 000 贷：盈余公积 840 000 利润分配未分配利润 7 560 000,岑煊黢目踞浩希龀滓悲帐獯污芑忝骊辈浠茧拥迳隅葬个篝悃扑隳瘢却碡森渭轲壕痔焙迄丑诮填畅唾塘志趣脏碧,见教材124页【例6-15】 公司208年初以货币资金向公司投资500万元，占C公司股份的10%，取得投资时C公司可辨认净资产公允价值总额为5800万元，因对C公司没有重大影响，故采用成本法核算。209年6月底，A公司又以1000万元的价格从其他投资手中购入C公司11%的股份，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元。取得该部分股权后，A公司对C公司有重大影响，对该项投资改为权益法核算。A公司原取得投资至新增投资日之间，C公司盈利6000万元，并分配现金股利600万元。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。,廷匈蹭戎