营改增改革对市场的影响

题目： 营改增改革对市场的影响,一、我国现行税收收入的分类及18个税种,税收的分类：税收收入按征税对象分类：流转税、所得税、资源税、财产税、行为税税收按征收权限和收入支配权限分类：中央税、地方税、中央地方共享税税收按计税标准的不同进行分类：从价税、从量税、复合税税种五大分类：流转税：增值税、营业税、消费税、关税、烟叶税所得税：企业所得税、个人所得税财产税：房产税、车船使用税、车辆购置税、契税、耕地占有税、船舶吨税、土地增值税资源税：资源税、城镇土地使用税行为税：城市维护建设税、印花税,二、 营改增改革的基本内容,营改增改革基本进程2011年11月16日，财政部与国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案，明确从2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点即“6+1模式” 。2012年8月1日起，试点范围分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和宁波、厦门、深圳等10个省（直辖市、计划单列市）。2013年8月1日营改增全国范围内试行。 营改增范围由“1+6”扩展为“1+7”，将“广播影视服务”纳入试点范围。 增值税一般纳税人购进的机动车辆，进项税额可以全部申报抵扣，直接减少纳税人的实际应纳税额。进一步明确小规模纳税人征收方法的适用范围，为小微经济的发展创造更好环境。,改革试点的基本内容试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行增值税17%和13%两档税率的基础上新增设11%和6%两档低税率；交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率（采取简易征收办法），有形动产租赁服务适用17%税率 ；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务可抵扣进项税额；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退。,二、营改增改革的基本内容,三、营业税与增值税基本内容,增值税营业税的含义营业税（Business tax）是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。增值税（Value-added tax）是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。,三、营业税与增值税基本内容,增值税营业税的区别征税范围完全相反，征增必不征营，征营必不征增。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税一般以营业额全额为计税依据。征税机关不同。营业税征税机关主要为地税局，增值税征税机关主要为国税局。,四、营改增税制改革后税负的变化,交通运输业（改革前以3%的税率缴营业税，改革后按11%的税率缴增值税）例题：假设某交通运输企业年营业收入为150万，营业成本为130万。（假定所发生的成本进项均可抵扣） 解：若交营业税，则营业税=1503%=4.5，应缴所得税=（150-130-4.5）*25%=3.875，则二税合计4.5+3.875=8.375（万元） 若交增值税，则增值税=（150-130）*11%=2.2，应缴所得税= （150-130）*25%=5，则二税合计2.2+5=7.2 （万元） 营改增改革后税负下降8.375-7.2=1.175（万元）,四、营改增税制改革后税负的变化,部分现代服务业（1.对于小规模纳税人而言，适用营业税率为5%，而增值税为3%，营改增则可降低2% ；2.对一般企业营改增前以5%的税率缴营业税，营改增后以6%的税率采取简办法征收增值税。）例题：飞扬、晨曦、光明三个公司为营改增本次税改的现代服务企业，三个服务公司相互依赖构成完整的一个产业链。如图所示：,缴营业税时：三个公司缴纳税金（6000+9000+12000）5%=1350 改征增值税后：三个公司缴纳税金（6000+9000-6000+12000-9000）6%=120006%=720营改增改革后税负下降1350-720=630,五、 我国税制改革的发展阶段,第一阶段:有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）：1）1978-1982年的涉外税制改革；2）1983年第一步“利改税”方案；3）1984年第二步“利改税”方案和工商税制改革。至此，我国工商税制共有37个税种，按照经济性质和作用，大致分为流转税、所得税、财产和行为税、资源税、特定目的税、涉外税、农业税等七大类。第二阶段：社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革：1）全面改革流转税；2）对内资企业实行统一的企业所得税；3）统一个人所得税；4）调整、撤并和开征其他一些税种。改革之后的我国税制，税种设置由原来的37个减少为23个，初步实现了税制的简化、规范和高效统一。第三阶段：社会主义市场经济完善期的税制改革：2001年以来税制完善，2004年税制改革统一内外税收制度：1）税费制度调整中的“费改税”，将一些具有税收特征的收费项目转化为税收；2）内外资企业所得税的合并；3）对车船使用税、城镇土地使用税等零星税种的改革。截至2007年底，我国现行税制中的税种设置进一步减少为18个，税制更加规范和统一。,六、营改增改革的影响,08-12年增值税营业税收入（数据来源：国家税务局网站统计整理）,六、营改增改革的影响,08-12年增值税营业税所占税收收入的比重（数据来源：国家税务局网站统计整理）,六、营改增改革的影响,营改增对企业的影响随着经济的发展有些税种的的弊端及各种问题逐渐暴露，通过营改增改革有利于完善税制，消除重复征税，降低企业税负，为服务业特别是第三产业发展创造更好的环境。,如图表所示：流转额=40+90+110+150=390增值额=40+50+30+40=160重复征税额390-160=230,六、营改增改革的影响,营改增对企业的影响统计显示，从2012年1月1日实施营改增10个月以来，上海市服务业实现了10%以上的快速增长，服务业利用外资增长20%以上，一批工业企业实现主辅分离，提升了竞争力。 2012年上半年，上海市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担约44.5亿元，其中：小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左右；一般纳税人的税负总体下降；原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。,六、营改增改革的影响,营改增对企业的影响有利于企业结构的专业化和市场化细分，强化企业的竞争能力。营改增通过打通二三产业增值税抵扣链条，能够促进工业领域专业化分工，使企业做大做强研发和营销，使企业结构得到真正转变，产业层次从低端走向中高端。如图所示：,六、营改增改革的影响,营改增对小规模纳税人的影响营改增试点企业小规模纳税人在税改前负担营业税,按营业额的3%-20%交营业税,其中进行税改的交通运输业按销售额的3%交营业税,现代服务业5%,税改后以销售额为税基均按3%缴纳增值税。假设购进商品和劳务的不含税成本为a,若选择营业税纳税人,由于营业税包含在售价当中,交易发生时需付出a/(1-营业税税率),税基为a/(1-营业税税率)。选择增值税一般纳税人时,交易当时需要付出a*(1+增值税税率),月末可抵扣进项税额a*增值税税率,税基为a。如下图所示：,六、营改增改革的影响,营改增对企业营业收入和成本的影响 1）税改前,以全部营业收入为营业税税基,税改后,由于增值税为价外税,税基为不含增值税的收入。 假设产品销售价格或劳务价格不变,设为P,增值税税率设为i,税改前每销售一单位商品或劳务企业获得营业收入P,税改后企业的收入减为P/(1+i)。 2）改革前,营业税的税负并不重,营业税下的成本为价税合计数,改征增值税后,需要进行价税分离,一部分是真正的成本,另一部分为进项税额。 假设能抵扣进项税额的采购成本为C,原来计入成本的数额为C,而现在(C/1.17)计入成本,另外(C/1.17*0.17)作为进项税额,在“应交税费应交增值税(进项税额)”科目下列示。 如下图所示：,六、营改增改革的影响,营改增对个人的影响有利于扩大就业，提高从业人员的收入水平。随着经济的快速发展，就业的最大容纳器是服务业，因此服务业发展了，就业也就会随之扩大，同时对城镇化发展也是有力的促进和支撑。营改增使企业税负下降，利润上升，有助于提高从业人员的收入水平。,城镇化发展,六、营改增改革的影响,营改增对政府的影响短期内减少地方政府财政收入短期看来，对地方政府而言，部分营业税改征增值税会造成地方财政收入减少；从长远看，企业负担减轻了，从而使其投资意愿会有所增强，经济增长有了持续的动力，放大到一个经济周期看，地方财政收入不仅不会减少，反而有可能增加。如下图所示：,六、营改增改革的影响,营改增对社会的影响营改增会助推社会物价上涨在价格既定的情况下，如果购买方为消费者个人，其接受的服务所在行业营业税改成增值税，则会直接增加购买方支出（营业税为价内税，增值税为价外税），营改增改革后