[财务管理]村集体经济组织会计

2018/2/14,1,村集体经济组织会计,2018/2/14,2,推动村级财务管理和监督向经常化、规范化、制度化发展。,温家宝,要根据农村税费改革后出现的新情况，抓紧修订完善现行村集体经济组织财务管理制度，提高财务公开的质量。,回良玉,1996年3月14日村合作经济组织会计制度（试行）,1998年4月中共中央办公厅、国务院办公厅关于在农村普遍实行村务公开和民主管理制度的通知：村务公开的重点是财务公开，要建立健全财务管理、会计、审计等各项制度。,2018/2/14,3,2003年12月，农业部、民政部、财政部、审计署联合发布关于推动农村集体财务管理和监督经常化规范化制度化的意见，要求尽快修订、完善村集体经济组织适用的会计制度。,2004年6月中共中央办公厅、国务院办公厅关于健全和完善村务公开和民主管理制度的意见,2004年9月30日财政部发布村集体经济组织会计制度，自2005年1月1日起在全国村集体经济组织实施。,2018/2/14,4,一、发布新制度的意义：适应新时期农村工作的任务和特点,1.取消乡统筹费、农村教育集资等专门面向农民征收的行政事业性收费和政府性基金、集资；,2.取消屠宰税；,3.取消统一规定的劳动积累工和义务工；,4.调整农业税和农业特产税政策；,5.改革村提留征收使用办法。,（一）推进农村税费改革,2018/2/14,5,（二）推动村务公开和民主理财,（三）强化社区管理职能,（四）加强支农资金的管理,2018/2/14,6,二、农村集体经济组织的发展及其会计制度的沿革,生产大队,生产队,农村合作经济组织,农村集体经济组织,乡镇农工商公司,人民公社,乡集体经济组织,村集体经济组织,组集体经济组织,企业会计制度,小企业会计制度,村集体经济组织会计制度,2018/2/14,7,（一）农业生产合作社阶段,（二）人民公社阶段,公社管理委员会,三级所有、以生产队为基本主体,1961年11月，农村人民公社示范会计制度（试行草案）,沿用旧式以现金收付为主的单式记账法或者采用改良的单式记账法，并设日记账和分类账。,生产大队管理委员会,生产队管理委员会,1953年,1958年,1961年,生产大队、生产队一律采用收付单式记账法，公社的会计核算可采用借贷复式记账法或收付复式记账法，也可采用单式记账法。,2018/2/14,8,（三）改革开放后的新时期,1978年,三级所有，队为基础,统分结合,1.基本生产经营单位从生产队下沉到农户。,2.会计核算的重点转移到对提留统筹款的提取使用和承包合同的管理上来。,3.村一级的集体经济组织除了直接从事生产经营活动外，还更多地承担了对农户的服务和公共基础设施、集体公益事务的管理。,1982年8月，农村社队会计制度,钱物收付记账法,1988年12月，村合作经济组织会计制度（试行）,借贷记账法,1996年3月，修订后的村合作经济组织会计制度（试行）村合作经济组织财务制度（试行）,资金来源=资金占用,资产=负债+所有者权益,资金平衡表,资产负债表,借贷记账法,2018/2/14,9,三、现阶段村集体经济组织会计工作的特点,（二）村集体经济组织内部实行两级核算制度,本级,新制度,所属各承包单位,单独核算,（一）直接生产经营和社区管理活动成为会计核算的重要内容,（三）会计核算主要向村集体经济组织成员反映其经营管理状况,（四）会计核算和管理工作要接受政府监督,（五）应重视提高会计人员的工作水平,2018/2/14,10,四、村集体经济组织会计制度的制定原则,（二）普遍性与特殊性相结合,目标,方便核算、易于理解,标准,重要性原则,（一）精简通俗与规范化相结合,（三）民主理财与政府监督相结合,五、贯彻实施村集体经济组织会计制度的要求,（一）充分认识，高度重视,原则,（二）加强宣传，落实培训,（三）扎实准备，平稳过渡,2018/2/14,11,村集体经济组织会计工作的组织与管理,一、村集体经济组织会计工作组织,1.会计机构的设置,2.机制和流程,3.监督,（二）以村核算,P7,（一）村级会计委托代理制,二、会计人员与会计工作交接,P8,2018/2/14,12,村集体经济组织会计工作的组织与管理,三、会计档案管理,（二）定期整理归类,（三）造册归档,（四）制定使用及借阅手续,（五）严格遵守保管期限和销毁手续,（一）范围,P11,2018/2/14,13,四、会计电算化,2.实现传统管理方式向科学管理方式转变,3.规范农村财务管理，提高管理和会计工作效率,4.增加农村财务管理的透明度，减少干群矛盾,（二）内容,（一）作用,1.保证会计核算的及时性,2.会计管理电算化,3.会计决策电算化,1.会计核算电算化,2018/2/14,14,2.做好会计基础工作，为电算化创造条件。,（1）设计会计科目体系及编码,（2）规范各类凭证、账簿、表格的格式和内容,（3）规范有关会计核算方法和程序,（三）实施,1.有计划地配备及培训会计人员,3.按照因地制宜、循序渐进的原则开展电算化工作,4.购置电脑及财务软件,（4）整理手工会计业务数据,5.建立健全会计电算化内部管理制度,2018/2/14,15,2.会计科目代码化,3.会计数据传递介质化,（五）发展,1.大力培养会计电算化人才,（四）特点,1.会计控制程序化,3. 因地制宜，自愿发展,2.从会计核算电算化向会计管理电算化发展,2018/2/14,16,村集体经济组织会计核算的基本方法,一、建账,（二）会计账户,（三）账簿体系,1.日记账,2.总账,P19,（一）会计要素与会计科目,3.明细账,P24,2018/2/14,17,二、记账方法,（二）借贷记账法,（三）会计分录,1.记账符号,2.账户结构,（一）复式记账,3.记账规则,2018/2/14,18,三、记账依据,（一）原始凭证,单据,法律效力,原始依据,1.种类,来源,外来,自制,外单位或个人,本单位内部,真实性,可靠性,车票,工资表,2018/2/14,19,2.填制,差旅费报销单,单位名称,报销日期,年,月,日,附单据 张,XXX,2008,3,8,5,王,3,2,3,6,5,如-南,开会,76,600,125,801,76,600,125,801,人民币捌佰零壹元整,王,2018/2/14,20,3.审核,（1）实质内容,（2）外在形式,真实性,合法性,有效性,完整性,正确性,及时性,4.错误凭证的处理,P41,2018/2/14,21,（二）记账凭证,1.格式,P48,2.填制,3.审核,真实性,完整性,正确性,内容,项目,科目,金额,书写,客观性原则,真实性原则,2018/2/14,22,5.错误凭证的处理,P49,1.记账前,2.记账后,科目错误,金额错误,小数,大数,小数,大数,红字冲销法,补充登记法,重新填制,6.科目汇总表,（三）会计凭证的整理和装订,2018/2/14,23,四、登记账簿,（二）登记,（三）错帐更正,（一）启用,P57,1.凭证无误，账簿错误,划线更正法,2.凭证、账簿都错误,科目错误,金额错误,小数,大数,小数,大数,红字冲销法,补充登记法,2018/2/14,24,（四）结账,（五）账簿的更换,（三）对账,P61,1.登账,2.调整,3.结转,4.结算,2018/2/14,25,五、会计报表,1.村集体经济组织成员,2.管理人员和外部出资者,（一）目的,3.债权人（银行或信用社）,4.农村经营管理部门或财政部门等政府机构,（二）要求,（三）种类,P65,（四）编制,1.年度中间会计报表,2.年度会计报表,2018/2/14,26,科目余额表,P67,收支明细表,P69,18=1+9+14+15+16+17,39=19+27+35,40=18-39,资产负债表,村集体经济组织会计制度要求村集体经济组织在每年年度终了，应当对短期投资、应收账款、存货、农业资产、长期投资、固定资产、在建工程等资产进行全面检查，对于已经发生损失但尚未批准核销的各项资产，应在资产负债表补充资料中予以披露。,2018/2/14,27,1.无法收回、尚未批准核销的短期投资；2.确实无法收回、尚未批准核销的应收款项；3.盘亏、毁损和报废、尚未批准核销的存货；4.死亡毁损、尚未批准核销的农业资产；5.无法收回、尚未批准核销的长期投资；6.盘亏和毁损、尚未批准核销的固定资产；7.毁损和报废、尚未批准核销的在建工程。,收益及收益分配表,P73,2018/2/14,28,村集体经济组织新旧会计制度的衔接,一、新旧会计制度衔接的基本原则和准备工作,村集体经济组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定,村集体经济组织在2004年12月31日前，仍应按照原制度进行会计核算和编制会计报表，并按原制度的要求，认真做好2004年年终结账和年终决算分配工作。自2005年1月1日起，村集体经济组织应当严格执行新制度，根据新制度设置账目，将2004年各会计科目的年末余额转入新账并作调整后，作为新制度各会计科目2005年的年初余额，再按照新制度编制2005年的年初资产负债表。,（一）基本原则,先立后破，平稳过渡,2018/2/14,29,1.盘盈、盘亏资产,例：2004年12月31日小王庄村集体经济组织进行了资产负债全面清查，盘盈农用薄膜50公斤（市价10元/公斤）、水泵一台（市价400元/台），盘亏三元复合肥70公斤（市价1.6元/公斤）。其中薄膜为全新，复合肥保存良好肥力没有损失，水泵为五成新。水泵单价虽不足500元，但其使用期限在一年以上，且为主要生产设备，故作为固定资产核算。,（二）做好调账前的资产和负债清查工作,借：库存物资农用薄膜 500,贷：其他收入流动资产盘盈 500,借：固定资产水泵 400,贷：其他收入固定资产盘盈 200,借：其他支出流动资产盘亏 112,贷：库存物资三元复合肥 112,累计折旧 200,2018/2/14,30,2.未入账的债权、债务,例：2004年12月31日小王庄村集体经济组织进行了资产负债全面清查。清查结果发现，村民王二在2004年3月10日为集体购买0号柴油100升，垫付全部油料购买款共计350元，相关票据齐全，当时由于有关人员工作疏忽，债务没有入账。此外，由于调整承包金水平，实际入账的应收赵大2003年承包村南鱼塘的承包金比应入账的金额少了2 000元。王二、赵大对有关事实没有异议。,借：其他支出 350,贷：内部往来 350,借：内部往来 2 000,贷：其他收入 2 000,2018/2/14,31,2.新制度实施导致的未确认资产或负债的确认,村集体组织应当自2005年1月1日起按照新制度规定的确认和计量原则进行会计核算。由于新旧制度之间的差异，村集体经济组织2005年1月1日可能有部分应确认而未确认的资产或负债。对于这部分资产，经规定程序批准后，村集体经济组织应借记相关资产科目，贷记“公积公益金”科目；对于应确认而未确认的负债，经规定程序批准后，应借记“收益分配未分配收益”科目，贷记相关负债科目。,2018/2/14,32,例：2004年12月31日小王庄村集体经济组织在财产清查中发现有一片未入账的人工非经济林木。原制度未明确要求将人工非经济林木纳入账内核算，但是按照新制度应包括在“林木资产”科目内。经村集体经济组织在社员大会讨论批准，将人工林作价60 000元入账。,借：林木资产 60 000,贷：公积公益金 60 000,2018/2/14,33,原制度：实际支付利息时,借：其他支出,贷：银行存款,借：其他支出,贷：长期借款及应付款,例：2004年12月31日小王庄村集体经济组织在财产清查中发现,2004年1月1日曾借入银行3年期借款100 000元，每年年末计息，到期一次还本付息。2004年12月31日累计利息共计3 000元。,新制度：计提有关利息,经村集体经济组织社员大会讨论批准，将该债务入账。,借：收益分配未分配收益 3 000,贷：长期借款及应付款X银行 3 000,2018/2/14,34,1.“现金”、“银行存款”、“应收款”、“内部往来”、“固定资产清理”,基本相同,除了旧账账户余额结转之外，新账中“应收款”科目下还应包括清理农村合作基金所形成的由旧账“短期投资”和“长期投资”科目部分余额转入的金额。,2.“库存物资”、“产成品”,原制度：,二、新旧会计科目结转,“库存物资”,出入库的各种物资及低值易耗品,“产成品”,（一）资产类科目的衔接处理,生产入库的各种农产品,“经营支出”,生产的已完工入库尚未销售的工业产品,新制度：,“库存物资”,2018/2/14,35,借：库存物资 230 000,贷：库存物资 120 000,产成品 60 000,经营支出 50 000,例：小王庄村集体经济组织“库存物资”2004年年末余额为120 000元，“产成品”科目余额为60 000元，“经营支出”科目下包括了完工入库但尚未销售的小五金件50 000元。,2018/2/14,36,3.“短期投资”、“长期投资”,（1）将原账中“短期投资”科目核算的存放在乡（镇）、村农村合作基金会的代管资金的余额，转入新账中的“应收款”科目；将剩余金额转入新账中的“短期投资”科目。,（2）将原账中“长期投资”科目核算的以货币资金入股加入乡（镇）、村农村合作基金会且且期限在一年以上的股金的余额，转入新账中的“应收款”科目；将剩余金额转入新账中的“长期投资”科目。,2018/2/14,37,借：短期投资 150 000,贷：短期投资 150 000,例：小王庄村集体经济组织“短期投资”科目2004年年末余额为200 000元，其中存放在乡合作基金会代管资金50 000元，村合作基金会已按规定清理完毕；“长期投资”科目余额为250 000元，其中100 000元为以货币资金加入乡合作基金会且期限为三年的股金余额。,借：长期投资 150 000,贷：长期投资 150 000,借：应收款 150 000,短期投资 50 000,长期投资 100 000,贷：,2018/2/14,38,4.“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”,不再核算培育经济林木等支出,原制度：,“固定资产”,“累计折旧”,“在建工程”,新制度：,“牲畜（禽）资产”,“固定资产”,“累计折旧”,“在建工程”,“林木资产”,产役畜,投产后的经济林木,2018/2/14,39,（1）将原账中“固定资产”科目中核算的产役畜的原值扣除原账中“累计折旧”科目中核算的产役畜累计折旧后的净额，转入新账中 “牲畜（禽）资产”科目所属“产役畜”二级科目。,借：牲畜(禽)资产产役畜 186 000,累计折旧 114 000,例：小王庄村集体经济组织“固定资产”科目2004年年末余额为1 500 000元，其中有奶牛30头，账面原值300 000元。这批奶牛原本按照直线法计提折旧，预计净残值率为5%，截至2004年12月31日累计折旧为114 000元。,贷：固定资产 300 000,2018/2/14,40,（2）将原账中“固定资产”科目中核算的经济林木的原值扣除原账中“累计折旧”科目中核算的经济林木累计折旧后的净额，转入新账中 “林木资产”科目所属“经济林木”二级科目。,借：林木资产经济林木 93 000,累计折旧 57 000,例：小王庄村集体经济组织“固定资产”科目2004年年末余额为1 500 000元，其中有一处已投产的桃树果园，账面原值150 000元。该林木资产原本按照直线法计提折旧，预计净残值率为5%，截至2004年12月31日累计折旧为57 000元。,贷：固定资产 150 000,2018/2/14,41,（3）由于新制度中“在建工程”科目核算的内容发生了变化，应将原账中“在建工程”科目中核算的非经济林木的成本和尚未投产的经济林木的成本，分别转入新账中 “林木资产”科目所属“非经济林木”和“经济林木”二级科目；同时，将原账中“在建工程”科目的余额扣除非经济林木的成本和尚未投产的经济林木的成本后的借方余额转入新账中的“在建工程”科目。,借：林木资产 150 000,在建工程 50 000,例：小王庄村集体经济组织“在建工程”科目2004年年末余额为200 000元，其中尚未投产的经济林木的成本150 000元。,贷：在建工程 200 000,2018/2/14,42,（4）由于 “固定资产”科目核算范围发生了变化，新制度下的“累计折旧”也与原制度有所不同。原账中“累计折旧”科目下的部分余额，反映的其实是“牲畜（禽）资产”中产役畜和“林木资产”中经济林木每期摊销的累计金额。在登记新账中“累计折旧”科目余额时，应将原账中“累计折旧”科目的余额扣除产役畜和经济林木的累计折旧后的贷方余额，转入新账中的“累计折旧”科目。因为新制度对于牲畜（禽）资产中的产役畜和林木资产中的经济林木每期的摊销数都是直接抵减，因此不需要对院中中产役畜和经济林木的累计折旧进行专门的会计处理。,借：累计折旧 449 000,例：小王庄村集体经济组织“累计折旧”科目2004年年末余额为620 000元，其中经济林木累计折旧57 000元，产役畜累计折旧114 000元。,贷：累计折旧 449 000,2018/2/14,43,（5）新制度提高了固定资产的确认标准，调账时按照“老问题老办法，新问题新办法”的原则处理。对原账中已经入账但低于新制度中确认标准的固定资产，调账时不进行调整；新购入的固定资产按照新制度规定的标准进行处理。,前期已确认的单位价值在500元以下的固定资产，不做调整；从新制度开始实施后新增的固定资产，单位价值应在500元以上，使用年限应在一年以上；对于一些主要生产经营工具和设备，单位价值低于500元，使用年限在一年以上，也可列作固定资产。,村集体经济组织经济活动中形成的资产，例如小水利、小水电以及农田基本设施，凡是符合新制度固定资产入账标准的，都必须确认为资产，无论是国家拨款形成的，还是村民集资形成的，都必须记录在册，加强管理。除了核算外，还必须根据实际需要设置备查簿等辅助性账簿，加强其日常管理。,2018/2/14,44,5.“其他资产”科目,其他长期资产,原制度：,“其他资产”,无形资产,递延资产,新制度：,未设,2018/2/14,45,（1）原账中“其他资产”科目所属“无形资产”二级科目如有余额的，应增设“无形资产”科目，将余额直接转入。,借：无形资产土地使用权 140 000,例：小王庄村集体经济组织“其他资产”科目2004年年末余额为155 000元，其中包括购买其他村集体经济组织土地使用权形成的无形资产140 000元。,贷：其他资产 140 000,2018/2/14,46,（2）将原账 “其他资产”科目所属“递延资产”二级科目余额中符合新制度资产规定的部分，转入新账有关资产科目；对于原账中不符合新制度资产规定的递延资产，经规定程序批准后，转入“收益分配未分配收益”科目。,借：收益分配未分配收益 5 000,例：小王庄村集体经济组织“其他资产”科目2004年年末余额为155 000元，其中包括2002年发生的村办制砖厂开办费用5 000元，原记在“其他资产递延资产”科目。,贷：其他资产递延资产（开办费） 5 000,2018/2/14,47,（3）对于原账 “其他资产”科目所属“其他长期资产”二级科目的余额，应根据实际情况转入新账有关资产科目。,借：固定资产水利设施 10 000,例：小王庄村集体经济组织“其他资产”科目2004年年末余额为155 000元，其中包括2004年12月兴修农田小水利设施形成的长期待摊费用10 000元，原记在“其他资产其他长期资产”科目。,贷：其他资产其他长期资产 10 000,按照新制度，这部分长期待摊费用能够在未来继续为村集体经济组织的农业生产提供服务，应计入固定资产。,2018/2/14,48,调整原账“其他资产”科目的原则：,凡是能够为村集体经济组织带来未来经济利益流入的，应转入适当的资产类科目核算；,凡是不能为村集体经济组织带来未来经济利益流入的，纯粹只是费用的累计，必须及早与收入相匹配，反映在收益中。前期已计入“其他资产”科目的这类费用，应通过直接冲减所有者权益的方法予以调整。,2018/2/14,49,1.“短期借款”、“应付款”、“长期借款及应付款”,基本相同,2.“应付工资”,（二）负债类科目的衔接处理,新制度：,村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬,借：应付福利费 3 000,例：小王庄村集体经济组织“应付福利费”科目2004年年末余额为48 000元，其中包括2004年度应支付其管理人员工资3 000元。,贷：应付工资 3 000,2018/2/14,50,2.“一事一议资金”,新制度：,农村税费改革后村集体经济组织为兴办生产、公益事业，按一事一议的形式筹集的专项资金,借：内部往来 22 000,例：小王庄村集体经济组织于2004年实行了一事一议筹资筹劳制度，资产负债表中“应付款”科目2004年年末余额为102 000元，其中包括用于修整村东小水库的一事一议资金17 000元和平整村西土地的一事一议资金5 000元。,贷：应付款修整水库 17 000,平整土地 5 000,借：应付款修整水库 17 000,平整土地 5 000,贷：一事一议资金修整水库 17 000,平整土地 5 000,当时,新账,2018/2/14,51,1.“资本”、“本年收益”、“收益分配”,基本相同,2.“公积金”、“公益金”,（三）所有者权益类科目的衔接处理,原制度：,借：公积金 450 000,例：小王庄村集体经济组织“公积金”科目和“公益金”科目2004年年末余额分别为450 000元和200 000元。,贷：公积公益金 650 000,“公积金”,“公益金”,新制度：,“公积公益金”,公益金 200 000,2018/2/14,52,新制度设置了“生产（劳务）成本”科目，用于核算村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。,（四）成本类科目的衔接处理,调账时，应对原账中“经营支出”科目的借方余额进行分析，将已记入原账中“经营支出”科目的工业在产品的生产费用、农产品的生产费用（如应结转下年的冬小麦费用、在塘存鱼费用等）和劳务成本的余额，转入新账中的“生产（劳务）成本”科目。,2018/2/14,53,1.“经营收入”、“发包及上交收入”、“其他收入”、“投资收益”、“管理费用”、“其他支出”,基本相同,2.“经营支出”,（五）损益类科目的衔接处理,原制度：,核算村集体经济组织当年发生的各项经营支出，包括各项经营项目直接耗用的支出、固定资产折旧以及固定资产维修费、递延资产摊销等。,年终应将该科目借方发生额中应由当年摊销的支出数转入“本年收益”，其借方余额即为期末在产品的费用。,2018/2/14,54,2.“经营支出”,新制度：,核算内容有所不同，且期末无余额。,（1）新制度设置了“牲畜（禽）资产”科目，产役畜的饲养费用仍在经营支出科目核算，但幼畜及育肥畜的购买和饲养费用要在“牲畜（禽）资产”科目所属“幼畜及育肥畜”二级科目核算；,（2）新制度设置了“生产（劳务）成本”科目，核算村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用及劳务成本，因此期末在产品的费用都在该科目下归集，而非留在“经营支出”科目中；,（3）新制度设置的“库存物资”科目的核算范围，包括了期末完工但尚未销售的村集体经济组织直