中级财务会计(湖南人民出版社 第三版)第一章 总论

中级财务会计,Financial Accounting,第一章总 论,第一节财务会计的目标,一、什么是财务会计 财务会计是以货币为主要量度，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认，计量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。,第一节财务会计的目标,二、财务会计的产生与发展 资本市场的发展和企业组织的变迁对企业财务会计的演进起到了重要的推动作用。 从产生与发展历程分析，财会理论与学科的发展受到市场经济、现代企业制度下的委托代理理论的直接影响,第一节财务会计的目标,三、财务会计的目标 会计目标是指会计工作所要达到的目的和 要求，在很多情况下特指企业财务会计的目标，或者说财务会计报告目标 。,第一节财务会计的目标,基本准则关于会计目标的表述：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。1、反映受托责任的完成情况：受托责任观2、提供决策有用的会计信息：决策有用观,关于受托责任观和决策有用观,受托责任观：（1）委托代理的存在是受托责任观的基石。在委托代理关系下，受托方接受资源投入方的委托，将承担起合理管理和运用受托资源、使之在保值基础上实现增值的责任；（2）受托方承担如实向委托方报告和说明履行受托责任的过程及其结果的义务；（3）随着公司治理内涵的丰富和外延的扩大，公司的受托者还承担着向企业的利益相关者报告社会责任情况的信息。,关于受托责任观和决策有用观,决策有用观：（1）财务报告应该提供有利于现存的、可能（潜在）投资者进行合理投资、信贷决策的有用信息。（2）财务报告应有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他财务报告的使用者评估来自于销售、偿付到期证券或借款的实得收入金额、时间分布和相关的不确定信息。（3）信息使用者就是会计服务的对象，会计人员不过是提供会计信息的“仆从”。（4）现在的投资者、潜在的投资者、债权人、供应商、职工、管理人员、董事、客户、证券分析师、税务部门、主管部门、立法机构、工会、新闻媒体等，根据他们对企业的经济利害关系和需要了解企业的情况而做出各自的经济决策，都有是财务报告的使用者（用户）。因此，财务报告具有通用性。,财务会计即财务报告的目标可概括为：反映企业经理层受托责任的履行和完成情况；为投资者、债权人和其他与企业有利害关系的使用者提供有助于各类经济决策的信息，主要是表内和表外的财务信息；在必要时，按照国家的政策法规，在表外披露为国家宏观调控所必须的信息。但是由于目标指引财务会计和财务报表的方向，目标涉及使用这及其对会计信息的需求和诸多重要问题，因此我国经济环境下财务会计目标应如何予以明确和具体化，尚有待今后继续认真研究。,我国会计目标,第二节会计核算的基本前提与基础,一、会计核算的基本前提（一）会计主体：是会计工作为之服务的特定单位或组织，或者说是会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。1、应将所有者个人的财务收支与本单位发生的财务收支区分开来。再次，应将本单位的经济业务与其他单位的经济业务区分开来。2、会计主体不同于法律主体，一个法律主体可以有多个会计主体（如分公司、车间），一个会计主体也可以有多个法律主体（如编制合并会计报表）。同时一般来说，一个法律主体往往是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体,（二） 持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。 由于持续经营假设是根据企业发展的一般情况所作出的设定，企业在生产经营过程中缩减经营规模乃至停业的可能性总是存在的。为此，往往要求定期对企业持续经营这一前提作出分析和判断。一旦判定企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算的方法。持续经营是企业选择会计处理方法与程序的基础，也是企业会计处理方法与程序保持稳定的条件。,（三）会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月份。我国年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。半年度、季度和月度均称为会计中期。我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。我国会计准则规定：我国企业以日历年度作为会计年度，即1月1日12月31日。,（四）货币计量及币值不变：是指企业在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、反映企业的生产经营活动。为了弥补货币量度的局限性，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。 在我国，要求采用人民币作为记账本位币，是对货币计量这一会计前提的具体化。考虑到一些企业的经营活动更多地涉及外币，同时也规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。,二、财务会计核算的基础基本准则规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。含义：企业的收入和费用根据权和责来确定归属期；具体：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收到或者支付，都不能作为当期的收入和费用处理。,第三节会计信息质量要求,1、可靠性 包括下面三层含义：会计核算应当真实反映会计主体经济业务的实际情况；会计核算应当准确反映会计主体的财务情况；会计核算应当具有可验证性。2、相关性 会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,财务会 计信息,债权人,政府机关,投资者,供应商、客户,其他部门,关于财务会计信息相关者,毫无疑问，可靠性和相关性是公认的两个首要的质量特征，但多年来，可靠性与相关性的权衡问题，是现代会计理论领域内一个颇具魅力的论题。,提议：同学们关注此论题,上网阅读两篇以上相关论文!,第三节会计信息质量要求,3、可理解性：是对相关性的补充 会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用 4、可比性 不同企业之间的可比：横向可比 不同会计期间的可比：纵向可比,第三节会计信息质量要求,5、实质重于形式： 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 6、重要性： 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 重要性原则运用的关键是对重要性的判断。一般来说，重要性可以从质和量两个方面来进行判断。,第三节会计信息质量要求,7、谨慎性 企业会计核算应当保持应有的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用 从会计确认来说，要求确认标准和方法建立在稳健合理的基础上； 从会计计量来说，要求不得高估资产和利润的数额； 从会计报告来说，要求会计报告向会计信息的使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是应报告有关可能发生的风险损失。,第三节会计信息质量要求,8、及时性 及时性要求会计核算对于企业已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 要及时收集会计信息； 要及时对会计信息进行加工处理； 要及时传递会计信息,第四节 会计确认与会计计量,会计的三步骤：确认、计量和报告一、会计确认 会计确认，是指通过一定的标准，辨认应输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进而确定已记录和加工的信息是否应全部列入财务会计报表和如何列入财务会计报表的过程。,（一）初次确认与再确认：会计确认实际上要分两次进行：初次确认与再确认,第四节 会计确认与会计计量,（二）会计确认的标准 相关确认标准包括基本确认标准和补充确认标准两类。1、基本的确认标准 基本的确认标准是基于会计核算系统的特点而形成的识别和决定初次确认与再确认的基本条件，主要包括：（1）可用货币计量。（2）符合会计要素的定义与特性（3）以权责发生制为基础。,第四节 会计确认与会计计量,2、补充的确认标准会计实质上是一个经济管理系统(管理方法论)。在会计确认中，基本标准可以解决会计核算问题，但财务会计不仅仅只是会计核算，还应该同时又是会计监督，因此，还需要可信性、合法性和相关性等标准来补充。（1）可信性。（2）合法性。（3）相关性。,3、各要素的确认（1）资产的确认条件符合准则规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,第四节 会计确认与会计计量,3、各要素的确认（2）负债的确认条件符合准则规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业;（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,第四节 会计确认与会计计量,3、各要素的确认（3）所有者的确认所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，其确认主要依赖于会计要素，尤其是资产和负债的确认和计量。,第四节 会计确认与会计计量,3、各要素的确认（4）收入的确认条件收入具有以下特点： 第一、收入是从企业日常活动中产生的； 第二、收入可能表现企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，也可能同时引起资产的增加和负债的减少。 第三、收入将引起所有者权益的增加。收入的确认条件：1、与收入相关的经济利益能够流入企业2、流入企业的经济利益会导致资产增加或负值减少3、经济利益的流入金额能够可靠计量,第四节 会计确认与会计计量,3、各要素的确认（5）费用的确认条件费用的特点： 第一、费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。象固定资产清理损失就不是日常活动发生的经济利益的流出，所以属于损失。 第二、费用可以表现为资产的减少，也可能引起负债的增加，或同时表现为资产的减少和负债的增加。 第三、费用将引起所有者权益的减少。费用与成本是两个并行使用的概念。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，成本是对象化了的费用，是相对于一定的产品而言所发生的费用。费用是资财的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一期。,第四节 会计确认与会计计量,第四节 会计确认与会计计量,3、各要素的确认（5）费用的确认条件：1、与费用相关的经济利益能够流出企业2、流出企业的经济利益会导致资产减少或负值增加3、经济利益的流出金额能够可靠计量,3、各要素的确认（6）利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此利润的确认取决于收入和费用以及利得和损失的确认和计量,第四节 会计确认与会计计量,第四节 会计确认与会计计量,二、会计计量企业会计准则基本准则第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定会计要素金额能够取得并可靠计量”，再一次强调信息的可靠性，要求一般按历史成本计量，如果采用其他计量属性，应当保证所确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量。这为制定具体准则作出了指导原则。,第四节 会计确认与会计计量,1、历史成本 企业的各项资产及负债按照取得时的实际成本计价 优点：（1）历史成本是在财产物资取得时确实发生的成本支出，具有客观性、真实性；（2）采用历史成本有合法的原始凭证，便于日后查证，具有可验证性；（3）历史成本的数据比较容易取得，便于核算。 缺点：在物价变动较大、通货膨胀指数很高的情况下，历史成本不再能准确反映企业的资产和负债的真实价值。,第四节 会计确认与会计计量,2、重置成本 在正常的经营过程中，为获得具有同等营运能力或生产能力而付出的现金或其他等值 优点：（1）可避免物价上涨时虚增利润；（2）作为现时成本，增强了会计信息的有用性；（3）现行成本与现行收入相匹配，能准确反映企业经营状况。缺点：重置成本的数据难以确定，在计算上缺乏足够可信的证据，不便于核算。,第四节 会计确认与会计计量,3、可变现净值 不考虑货币时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或将要支付的现金流出 按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量,第四节 会计确认与会计计量,4、现值 在正常经营中，对未来现金流量的现时折价值的当前估计 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量,第四节 会计确认与会计计量,5、公允价值 熟悉情况的买卖双方在公平交