《税法》教材0201

第二章增值税法本章考情分析本章是税法考试的重点税种之一，是本科目考试分值最高的一章，也是注册会计师执业中必须掌握的一个税种。考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，一般在15分左右。本章内容结构12节第一节征税范围及纳税义务人第二节一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理第三节税率与征收率第四节增值税的计税方法第五节一般计税方法应纳税额的计算第六节简易计税方法应纳税额的计算第七节特殊经营行为的税务处理第八节进口货物征税第九节出口货物和服务的退（免）税第十节税收优惠第十一节征收管理第十二节增值税专用发票的使用及管理本章主要变化1自2015年4月1日起一般纳税人资格实行登记制。2一般纳税人销售自己使用过的固定资产可放弃减税，依3缴纳增值税，并可开具增值税专用发票。3提供有形动产融资租货服务的相关规定。4补充了2015年增值税新的税收优惠。特别说明不含2016年营改增内容本章内容讲解增值税概述增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。增值税的特点（1）保持税收中性（2）普遍征收（3）税收负担由商品的最终消费者承担（4）实行税款抵扣制度（5）实行比例税率（6）实行价外税制度我国增值税特点1消费型增值税2009年1月1日前为生产型增值税；2采用间接法计算税额，以票扣税为主；3对纳税人划分两类管理；4对劳务划分应税与非应税。营业税劳务改征增值税分步骤进行第一节征税范围及纳税义务人征税范围项目一般规定1销售或进口的货物（有形动产）2提供的加工、修理修配劳务3提供应税服务特殊规定1特殊项目2特殊行为（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为（4）混业经营知识点征税范围的一般规定考情分析2014、2015年选择题、2015计算题考点一、销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。二、提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。三、提供应税服务试点行业应税服务具体内容（1）陆路运输服务包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输（2）水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务（3）航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务1交通运输业（4）管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务（1）邮政普遍服务包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动（2）邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动2邮政业（3）其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动基础电信服务固网、移动网、互联网等3电信业增值电信服务利用固网、移动网、互联网等提供服务（1）研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务4部分现代服务业（2）信息技术包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务服务（3）文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务（4）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务（5）有形动产租赁服务（1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁（2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务【解析1】非营业活动中提供的应税服务不缴纳增值税。如单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。【解析2】不属于在境内提供应税服务不缴纳增值税。如境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或出租完全在境外使用的有形动产。【解析3】以公益活动为目的或以社会公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，不缴增值税。【例题多选题】下列服务项目中，属于营改增应税服务的有（）。A代理记账B互联网接入C搬家服务D场地租赁正确答案ABC答案解析不动产租赁不属于营改增的应税服务范围。【例题多选题】下列属于增值税现代服务业征税范围的有（）。A出租车公司收取司机管理费用业务B航空运输干租的业务C房地产评估业务D广告代理业务正确答案BCD答案解析出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征增值税。知识点征税范围的特殊项目（23项）考情分析2014、2015年单选题考点按行业划分一、金融业的增值税项目1货物期货在期货的实物交割环节征收增值税纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。2银行销售金银的业务，应当征收增值税。3典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。二、公用事业的增值税1电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。2对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。3各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。4供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。三、印刷、采掘行业1企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。2纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税。3油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售，属于增值税范围。四、增值税与营业税的划分1资产处置纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。2资产重组纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式资产重组，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，不征收增值税。3电梯销售与维修对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；企业销售自产的电梯并负责安装，属于纳税人销售货物的同时提供建筑业劳务，要分别计算增值税和营业税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。4二手车经销经批准从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下，属于销售货物的行为。此外的纳税人受托代理销售二手车，不征收增值税。五、罚没物品征免增值税问题1执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。2执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。3执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。六、营改增企业1交通运输（1）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税；（2）航空运输企业已售票未提供服务的逾期票证收入，征收增值税。（3）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。2邮电业邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。3电信业以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税；4现代服务业融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。七、其他1对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。2纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。3新增药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。【考题单选题】（2015年）下列收入中，应当征收增值税的是（）。A电力公司向发电企业收取的过网费收入B增值税纳税人收取的会员费收入C燃油电厂从政府专户取得的发电补贴收入D融资性售后回租业务中承租方出售资产取得的收入正确答案A答案解析选项B、C不征收增值税；选项D承租方不需要纳税，出租方纳税。【考题单选题】（2014年）某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2014年7月购进5部电梯，取得的增值税专用发票注明价款400万元、税额68万元；当月销售5部电梯并开具普通发票，取得含税销售额5265万元、安装费2925万元、保养费117万元、维修费585万元。该公司7月应缴纳的增值税为（）万元。A85B1275C1445D153正确答案D答案解析该公司7月应缴纳的增值税（52652925117585）（117）1768153（万元）知识点征税范围的特殊行为视同销售考情分析2015年单选题，综合题运用每年有考点【要求】熟练掌握视同销售货物行为，考试中各种题型都会出现。一、将货物交付他人代销代销中的委托方【要点】纳税义务发生时间收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。【例题计算题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款1638万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为借银行存款代销汽车款1638000贷预收账款代销汽车款1638000正确答案纳税人处理错误。应纳增值税28517238（万元）应纳消费税2859126（万元）会计处理为借银行存款代销汽车款1638000贷主营业务收入1400000应交税费应交增值税（销项税）238000二、销售代销货物代销中的受托方【要点】售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5的税率征收营业税。【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为正确答案零售价50005100000（元）增值税销项税额100000（117）171452991（元）应纳营业税50005250（元）三、总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售移送当天发生增值税纳税义务。四、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费六、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者七、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者八、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人九、视同应税服务单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。【要点1】上述（四）（八）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。购买的货物用于投资（六）、分配（七）、赠送（八），即向外部移送视同销售计算销项税；购买的货物用于非增值税应税项目（四）、集体福利和个人消费（五），即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。【考题单选题】（2015）下列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是（）。A将购进的货物用于集体福利B将购进的货物用于个人消费C将购进的货物用于非增值税应税项目D将购进的货物用于对外投资正确答案D答案解析将购进的货物用于对外投资、分配、赠送视同销售缴纳增值税。【例题计算题】某客运公司为一般纳税人，购买矿泉水一批，取得增值税专用发票注明价款2万元、增值税034万元，其中70赠送给运送的旅客，30用于公司集体福利。正确答案进项税额034700238（万元）销项税额270170238（万元）【要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。知识点纳税义务人与扣缴义务人考情分析近三年无考点一、增值税纳税义务人为销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人。二、扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第二节一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理知识点两类纳税人的登记及管理考情分析近三年无考点一、划分标准（一）经营规模年应税销售额纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（二）核算水平。经营规模纳税人小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下（含50万元）年应税销售额在50万元以上批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下（含80万元）年应税销售额在80万元以上提供应税服务的纳税人年应税销售额在500万元以下（含500万元）年应税销售额在500万元以上【提示1】试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（13）【提示2】纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A年不含税销售额260万元的信息咨询公司B年不含税销售额90万元的建材批发公司C年不含税销售额60万元的汽车修理厂D年不含税销售额50万元，会计核算制度不健全的超市正确答案D答案解析必须被认定为小规模纳税人需要同时满足两个条件，一是不超过小规模纳税人的认定标准，二是会计核算制度不健全。选项ABC不满足条件。二、纳税人登记和管理（一）办理一般纳税人资格登记的程序1纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件。2纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。3纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，锐务机关应当告知纳锐人需要认证的内容。（二）申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过规定税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记（1）有固定的生产经营场所；（2）能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。（三）下列纳税人无需办理一般纳税人资格1个体工商户以外的其他个人；2选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。如旅店业和饮食业销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人纳税。3达标但不经常提供提供应税服务的单位和个体户，可选择按照小规模纳税人纳税。（四）一般纳税人资格登记管理的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格登记。一般纳税人资格登记的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。提示除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。（五）两类纳税人增值税计税方法小规模简易征收法销售时第三节税率与征收率知识点增值税的税率考情分析每年计算性题目有考点，需记忆一、税率限于一般纳税人使用共4档17、13、11、6一般纳税人增值税税率表税率适用范围17销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务13销售或进口税法列举的五类货物11提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务6提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务零税率纳税人出口货物；列举的应税服务3征收率一般纳税人采用简易办法征税适用需要注意的是（一）适用13低税率的列举货物是1粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13；调制乳为17）；2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3图书、报纸、杂志；4饲料、化肥、农药、农机、农膜；5国务院及其有关部门规定的其他货物。（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机；动物骨粒等。（二）零税率1境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。2境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务。3境内单位和个人提供承租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务。4出口货物。【解析1】国际运输服务是指在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。航天运输服务参照国际运输服务【解析2】从境内载运旅客或货物至境内海关特殊监管区域或场所，以及向境内海关特殊监管区域或场所提供研发和设计服务，不适用零税率。【解析3】零税率不等同于免税。【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13税率的有（）。A电信公司提供的手机通信服务B煤矿销售的原煤C报社销售的报刊D花卉市场销售的鲜花正确答案CD答案解析选项A属于电信基础服务，适用11税率；选项B，根据现行政策，矿产品适用17税率。【例题计算题】某市一民营客运公司组织优秀员工50人赴深港五日游，公司用自有客车将他们送至深圳某口岸，然后委托可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付给甲旅游公司旅游费40万元。向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输，均由乙车行配备司机，共支付10万元。正确答案（1）客运公司不交增值税。因为本单位员工为本单位提供劳务为非营业活动，不征增值税。（2）乙车行提供跨境运输，适用增值税零税率。知识点增值税的征收率考情分析每年计算性题目有考点，需记忆一、小规模纳税人适用3、2（1）3销售货物、提供加工修理修配劳务、提供应税服务。（2）2销售自己使用过的物品。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2征收率征收增值税增值税售价（13）2销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3的征收率征收增值税增值税售价（13）3【例题计算题】某企业（小规模纳税人）2015年12月将已使用四年的小轿车以18万元价格售出。要求请计算其应纳增值税。正确答案应纳增值税180000（13）2349515（元）二、一般纳税人适用采用简易办法征收增值税1简并和统一增值税征收率（自2014年7月1日起），将6和4的增值税征收率统一调整为3。2一般纳税人简易办法适用范围见第6节纳税人适用按照简易办法依3征收率减按2征收增值税政策的，销售额含税销售额/（13）一般纳税人销售自己使用过的货物，政策如下销售情形税务处理计税公式按简易办法在201471前依4征收率减半征收增值税增值税售价（14）42销售自己使用过的20081231前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法在201471后依3征收率减按2征收增值税增值税售价（13）2销售自己使用过的200911以后购进或者自制的固定资产销售自己使用过的除固定资产以外的物品按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税售价（117）17【新增】一般纳税人销售自己使用过的固定资产可放弃减税，依3缴纳增值税，并可开具增值税专用发票。【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人（1）2015年10月销售购于2008年10月份的设备一台，取得收入59000元；正确答案应纳增值税59000（13）2（2）2015年12月销售购于2012年12月份的设备一台，取得收入49000元；正确答案应纳增值税49000（117）173一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3征收率减按2征收增值税。4一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照3征收率计算缴纳增值税。列举货物，如自来水、商品混凝土建筑用砂土石料等。提示一般纳税人选用简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得改变。第四节增值税的计税方法知识点增值税的计税方法一、一般纳税人适用的计税方法当期购进扣税法当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额二、小规模纳税人适用的计税方法简易计税方法当期应纳增值税额当期销售额征收率三、扣缴义务人适用的计税方法代扣代缴税额应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率第五节一般计税方法应纳税额的计算（全面掌握）一般纳税人采用当期购进扣税法计算本月应纳增值税额应纳税额当期销项税额当期进项税额围绕两个关键环节一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。知识点销项税额的计算考情分析每年计算性题目有考点一、销项税额销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额，其计算方法为销项税额销售额税率二、销售额的确定（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。1销售额中包括价款和价外收入【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。2销售额中不包括（1）受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；（3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；（4）销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。（二）特殊销售方式下销售额的确定1折扣折让方式销售3种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业折扣）折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票“金额”栏上注明）目的促销实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除目的发生在销货之后，属于一种融资行为销售折让折让额可以从销售额中减除目的保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿【例题计算题】某设备生产企业，设备不含税价款300万元，考虑到与购买方长期合作，给予5价格优惠（开一张发票）；由于购货方及时付款，给予2的销售折扣，实收2793万元。正确答案销项税额300（15）174845（万元）2以旧换新销售按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。【例题计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2015年3月份零售金银首饰取得含税销售额1053万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额585万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为351万元，百货商场实际收取的含税金额为234万元。正确答案百货商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额（1053585）（117）17234（117）17102（万元）百货商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税（1053585）（117）5234（117）503（万元）3还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4以物易物销售双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。5包装物押金处理（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。（3）酒类产品啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。正确答案销项税（936002000）（117）171389060（元）【考题综合题节选】（2011年）某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为借其他应付款押金10000贷其他业务收入10000要求针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。正确答案商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税。增值税的销项税额1000011717145299（元）商场账务处理不正确，更正如下冲销错账借其他业务收入10000贷其他应付款押金10000重做正确处理借其他应付款押金10000贷其他业务收入854701应交税费应交增值税（销项税）1452996一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理销售情形税务处理计税公式（1）销售2008年12月31日以前购进的固定资产（购进时未抵扣进项税额）按简易办法依3征收率减按2征收增值税增值税售价（13）2（2）销售自己使用过的2009年以后购进或者自制的固定资产（购进时已抵扣进项税额）按正常销售货物适用税率征收增值税增值税售价（117）17（3）发生已使用过的固定资产视同销售行为无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额增值税净值17销售已使用的未抵扣进项税的固定资产依3减按2征收（4）营改增纳税人销售已使用的已抵扣进项税的固定资产按适用税率征收【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2015年10月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理（1）销售已使用多年的设备（未抵扣过进项税额），取得收入9200元；（2）销售2012年12月购入的设备一台（已抵扣进项税额），开具普通发票价款为90000元；（3）将2013年12月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，投资时无法确定销售额。正确答案应纳增值税9200（13）290000（117）172000002000001012（1210）174102223（元）7直销企业增值税处理销售额确定直销企业直销员消费者销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用直销企业（直销员）消费者销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用特殊销售总结销售情况税务处理1折扣折让销售2以旧换新销售3还本销售4以物易物销售5包装物押金处理6旧固定资产销售7直销企业销售【考题综合题】某百货商场最近正在筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择方案一，商品八折销售；方案二，购物满1000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）；方案三，购物满1000元者返还现金200元。假定以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数；销售利润率为25，即销售1000元的商品，其购进价为750元。要求以消费者同样购买一件价值1000元的商品为例，就上述三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。正确答案方案一（8折）应纳增值税1000801171775011717727（元）销售毛利额100080/1177501174274（元）销售毛利率销售毛利/销售收入4274/（100080/117）625方案二（满1000元赠送价值200元的商品）应纳增值税1000/11717200/11717750/11717150/117174359（元）销售毛利额1000/117750/117150/117200/117175641（元）销售毛利率5641/（1000/117）66方案三（满1000元者返还现金200元）应纳增值税1000/11717750/117173632（元）销售毛利额1000/117750/1172001368（元）销售毛利率1368/（1000/117）160结论方案二的毛利额、毛利率最高。（三）营改增纳税人销售额的特殊规定差额计税1融资租赁经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务（1）提供融资性售后回租的有形动产租赁以取得的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（说明本金为合同约定；无合同，为实际收取本金）（2）提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的余额为销售额。2电信业中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。3交通运输服务销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。4现代服务（1）客运场站服务销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。（2）提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费（不得开具增值税专用发票）后的余额为销售额。（3）国际货物代理运输销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余额。纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。有效凭证发票、境外签收单据、完税凭证、承租方发票、财政票据等。（四）视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价销售额确定顺序【例题计算题】某商场为增值税一般纳税人，2015年12月将本月采购入库的一批食品60赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税51万元。正确答案购入时进项税额51（万元）赠送时销项税额306017306（万元）（五）含税销售额的换算（不含税）销售额含税销售额/（1税率）含税价格（含税收入）判断1通过看发票来判断；（普通发票要换算）2分析行业；（零售行业要换算）3分析业务；（价外费用等）4营改增的行业。知识点进项税额的抵扣考情分析每年计算题、综合题中有应用性考点进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类一、以票抵扣（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、税局代开专用发票）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（三）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。二、计算抵扣购进免税农产品（一）基本规定项目内容税法规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税计算公式1一般情况进项税额买价132特殊情况收购烟叶考虑烟叶的价外补贴（10）、烟叶税（20）【例题计算题】某食品厂2015年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。正确答案进项税额50000132000116720（元）采购成本5000087200045500（元）（二）对烟叶税的有关规定【例题计算题】向农业生产者收购烟叶120吨并给予补贴，收购发票上注明每吨收购价款20000元，共计支付收购价款2400000元；正确答案进项税额12020000（110）（120）13411840（元）（三）农产品增值税进项税额核定办法1适用试点范围自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法（财税201238号）的规定抵扣。2核定方法核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额销售扣税（1）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下3种方法核定投入产出法；成本法；参照法投入产出法参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（农产品单耗数量）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期农产品耗用数量平均购买单价扣除率/（1扣除率）注释扣除率为销售货物的适用税率当期农产品耗用数量当期销售货物数量农产品单耗数量合并为当期农产品进项税额当期销售货物数量农产品单耗数量购买单价扣除率/（1扣除率）【例题计算题】甲企业从农户收购了高粱140000千克，3元/千克，总价42万元；所收购的高粱当月全部生产出白酒35000千克。要求采用投入产出法计算高粱可抵扣进项税额。正确答案高粱进项税额35000317（117）6102564（元）61（万元）成本法依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期主营业务成本农产品耗用率扣除率/（1扣除率）农产品耗用率上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本参照法新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。（2）试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期销售农产品数量/（1损耗率）农产品平均购买单价13/（113）损耗率损耗数量/购进数量（3）试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期耗用农产品数量农产品平均购买单价13/（113）农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准3试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。三、营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策同一般规定【提示1】外购自用的摩托车、小汽车、游艇【提示2】低纳高抵问题知识点进项税额的不得抵扣与转出考情分析每年计算题、综合题中有应用性考点，有时涉及政策性考点一、不得从销项税额中抵扣的进项税额【提示】从增值税的原理去理解。不得抵扣项目解析1用于简易计税办法、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务【解析1】营改增的变化带来非应税项目的调整【解析2】个人消费包括纳税人的交际应酬消费2非正常损失的购进货物及相关的应税劳务【解析1】所称非正常损失，是指（1）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；（2）被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物【解析2】非正常损失货物在增值税中不得扣除（需进项税额转出）；在所得税中，需将转出的进项税额计入损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣除3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4接受的旅客运输服务5与非正常损失购进货物与在产品、产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服务。【解析1】计算题、综合题的每年重要考点【解析2】接受货运服务的进项税额伴随货物抵扣，货物进项税额不得抵扣需要转出时，货运服务的进项税额一并转出【例题多选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A会计师事务所支付的员工交通费B生产企业生产过程中出现的报废产品C电信企业用于经营管理的办公用品D商业企业用于职工福利的外购商品正确答案AD答案解析用于简易计税办法、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，不得抵扣。二、进项税额转出购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种（一）按原抵扣的进项税额转出【例题计算题】某百货商场为增值税一般纳税人，2015年9月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得货运增值税专用发票，该批农产品的60用于职工餐厅，40用于对外销售。正确答案可以抵扣的进项税（100000131000011）（160）5640（元）【考题综合题节选】（2014年）某白酒生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得的增值税专用发票上注明金额800000元、税额136000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元、税额5500元；取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗25吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。正确答案损失酒精转出进项税额25800017550010025180010025340013754535825（元）【例题计算题】实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2015年12月末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的国内原木被盗400立方米。该原木购自林场，损失金额297万元（其中运输费27万元）。要求进行12月份的税务处理正确答案进项税额转出（29727）1327113807（万元）【提示】若告知损失成本297万元（其中运输费27万元）。则进项税额转出（29727）87132711433（万元）运费的不同税务处理营改增之后（二）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率（三）利用公式不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额【例题计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款68万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为正确答案知识点应纳税额计算的其他相关规定考情分析大部分为选择题型的考点一、计算应纳税额的时间限定（一）销项税额的时间限定增值税纳税义务发生时间（第11节）1采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款，为发出代销货物满180天的当天。【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2015年3月份销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用委托收款方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。另支付销货运费4万元并取得货运专用发票。正确答案销项税额7017119（万元）进项税额411044（万元）（二）进项税额抵扣的时间1增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据）申请稽核比对。自2013年7月1日起，实行“先比对、后抵扣”办法。二、应纳税额计算中常见问题（一）进项税额不足抵扣的处理结转下期继续抵扣（二）扣减发生期进项税额的规定进项税额转出（三）销货退回或折让的税务处理销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额（四）向供货方取得返还收入的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用税率）所购货物适用增值税税率【例题多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额204万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利48万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。A商场应按120万元计算确定销项税额B商场应按1248万元计算销项税额C商场当月应抵扣的进项税额为204万元D商场当月应抵扣的进项税额为197万元正确答案AD答案解析当期应冲减进项税金48（117）17070（万元），当期可抵扣进项税额20407197（万元）（五）一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（六）纳税人资产重组增值税留抵税额的处理增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一