新旧个人所得税法的比较分析（王超凡）文献综述

文献综述学院管理学院专业会计学班级081班级学号081101110210学生姓名王超凡指导教师吕凡2012年5月18日一前言伴随着我国经济的快速发展，以及全球各国之间的经济交流越来越频繁、一体化的加剧与加入WTO等，我国的经济正在发生深刻的变化。值此社会大发展、大变革时代，我国的各项制度性建设都应逐步得到完善并进一步达到成熟化阶段。由于新时期的复杂社会现状和不够合理的制度导致了我国个人所得税方面还是漏洞很大，这已经影响到了我国社会主义和谐社会的进一步建设。虽然经过三十余年的改革开放，我国社会的各项建设都取得了举世瞩目的成就，而且人民的收入水平也在逐步得到提升。但制度建设方面慢慢落后于经济快速发展的脚步了，因此国家根据时势的需要，早在上世纪九十年代就已经开始对个人所得税法进行着一步接一步的改良。时至今日，我国个人所得税法已历经6次修订了，最近一次的改革是在2011年6月，这次改革有几大特色修改内容多，调整幅度大，影响面更广。开征这么多年，我国个人所得税收入在国家税收收入中所占的比重从1992年的009上升到2011年的632。然而，这个比例在与世界上其它许多国家相比还是有很大的差距。我国个人所得税收入不但在所占财政收入的比重上远远低于发达国家，甚至低于绝大多数发展中国家。这严重违反了个人所得税所遵循的效率原则。所以个人所得税的变革是必须的。但要变革的话就应该想想往哪变，怎么变的问题了，这不是个简单的问题而是一系列的问题。这么多年来有关个人所得税改革研究的文献很多，也有不少人在这方面的研究有所建树。可为什么时至今日我国个税改革还没有得到突破性进展其原因当然很复杂，但即使这样我国的个人所得税法改革还是要进行下去的，这就为本论文研究提供了必要性。我想通过此论文的小小探究对我国个人所得税改革提出一点有价值的东西，诚然如此，鄙人将不胜荣幸。二文献回顾从诸多研究来看，已经有很多有价值的研究成果问世了。大都集中在税法制度和具体内容方面。比如个人所得税税制模式的选择，课税单位的选择，个税起征点的设置等等，这些都是很好的研究成果，我国已经开始重视并有向这方面改革的趋势了。对于他们的成果现综述如下1、那力、臧韬（2005）在其美中法律评论上发表了借鉴外国经验，完善我国个人所得税法的文章。文章主要研究了世界各国的个人所得税制模式，课税单位，税率设置，征收方式以及征管手段等情况，并在此基础上为我国的这些方面提出了宝贵意见税制模式应从分类所得税制向分类综合税制转变；课税单位应考虑家庭因素，在这方面世界上大多数国家都采用的是个人与夫妇或家庭为课税单位的三种方式并用的折中方法；简化分级累进税率，降低最高税率这方面的国际大趋势是税率由高到低，级次由多到少的“降低税率，扩大税基”的趋势；改革起征点设置，规范税前扣除并使两者更加弹性化。还注意指出国外的起征点都是动态的，会考虑纳税人的具体情况采用不同的起征点；征收方式向自行申报方式为主转变；使征管手段现代化、信息化、建立健全税收相关配套机制等等这些建议。2、吴兴国（2008）在学习月刊上发表的个人所得税法应全面修改，并指出改革的着眼点要放在“公平”二字上。他在文中指出目前的个人所得税法在调节收入分配差距和体现社会公平方面的功能大打折扣，更是指出了一个很重要的现实是个人所得税法经常性的小步修改危害很大，一方面会破坏法律的稳定性,另一方面也不能更好地体现税收法定及税收公平原则。因此他提出个人所得税法已到了全面迈大步修改的时候。3、蒋伟梁（2011）在考试周刊上发表的题为浅析新旧个人所得税法之区别的文章。文章指出新个人所得税法的修改对于中低收入人群和国家的财政收入变化都有着重要的意义4、司宇佳、史俊敏（2011）在经济纵横刊栏上发表的新个人所得税法个人节税新亮点文章指出在新旧税法交替之际企业应合理安排薪酬方案降低税负。同时，原来税法体系下筹划方案也可能随着新税法的实施，在操作过程中有所变化。企业应提前做好薪酬安排，以降低个人所得税税负。文中通过列举实例的方法告诉我们在新个税法下应该重新审视工薪安排制度，认真确定最佳降低税负方案，不能墨守陈规只有这样才能真正达到降低税负的目的。5、覃庆寅、韦坚在经济论坛2011年10月总第495期第10期发表的个人所得税法修订后不同收入阶层的税负分析的文章上对个人所得税法修改前后的税负进行了深入比较，分析出不同收入阶层的税额增减和税负变化。6、杨晶（2011）在现代商业周刊上发表的不同工资发放方式下个人所得税纳税额分析的文章上强调新税法改革的一个重要目的是减轻广大中低收入人群的税收负担，但能否真正落实到实处这还与企业发放工资的方式有很大关系，即按月领取平均工资将会享受到国家税改带来的减负成果，否则就无法落实，因此企业是否合理发放工资是会严重影响个人纳税的。7、贺燕（2011）在湖北警官学院学报上发表的名为浅议个人所得税法改革的原则与制度选择的文章中阐述了个税法的收入调节功能是有限的，个税法改革在坚持量能课税原则的同时，要遵循效率和效益原则，尤其是在收入调节、缩小贫富差距方面有替代手段的情形下，应当根据税法的效率和效益评估、确定改革的内容和步骤。8、姜峰（2011）在金牌培训报刊上发表的浅析个人所得税问题及对策一文中指出我国个税目前存在的一些问题纳税意识薄弱，偷逃税严重；税制模式存在弊端；扣税规定未能做到区别对待；我国居民统一的免征额太低所导致不同地区纳税人之间的不公平；税务部门征管信息不畅、征管效率低下等等问题，并有针对性的提出了以下解决建议加大宣传力度，提高公熙纳税意识；建立分类综合所得税制模式；实现数据资料一定范围内共享；尽快建立并积极推行个人信用制度；加强税收征管等。9、鲍玉来（2010）在法制与社会报上发表的名为从程序法角度完善我国个人所得税的文章讲到当前一些学者在探讨有关现行税法体制的时候过多的关注于原有实体法的不足，将改革重点完全放在了实体法的改革上。然而在实际操作中，伴随着市场经济水平的不断提高，改革原有实体法容易，但是在落实中却存在很大的困难，个人所得税法作为收入分配调控法律手段未充分发挥其作用，因此我们的工作重点是在实体法与程序法之间做一个权衡，以使个人所得税改革取得最大的成效。即个人所得税改革作为一项系统性工程，除了需要像实体法那样的硬件性条件规定外，还需要一系列的软环境予以完善与提高，个人所得税征管制度及其配套程序法足个人所得税税款及时足额征收的重要保证。10、王芳瑜（2011）在赤峰学院学报科学教育版上发表了文章从税收公平原则解读我国个人所得税法中以工薪阶层为主要纳税主体的不足。该文中指出我国现行个人所得税法中存在的”工薪税”现状，将不能很好的发挥税收的调解功能，应通过对个税法的修改完善，实现社会公平正义。11、姜国栋（2011）在上海人大报上发表的文章对个人所得税法修改的几点思考指出，我国没有完善的税法体系；没有完善的配套措施；没有合理的收入分配制度和完善公共财政管理。而这些问题在以后的改革过程中应该受到重视并得以解决。12、高培勇（2011）在其主编的个人所得税迈出走向“综合与分类相结合”的脚步一书中指出我国个税改革的走向应该是综合与分类相结合，并相应提出了一系列有针对性的实施办法。13、宋凤轩谷彦芳在其主编的所得税国际化与中国所得税改革研究一书中指出当今在经济全球化的推动下，所得税国际化是大势所趋。因此中国个人所得税的改革是必然的。三、文献观点评述各位学者前辈们通过对个人所得税法及其改革的研究，找到了我国个税方面存在的一些问题，并且提出了一些解决办法，如制度变更，简化税率，调整征税点等等内容。这些为我的论文提供了宝贵的观点。四、本文研究内容随着我国经济的不断发展，我国贫富差距现象有愈演愈烈的趋势，这严重影响到了社会的安定与和谐。因此我国个人所得税法改革的进程需要不断推进。这就牵涉到如何进行进一步改革的问题。本文从以下内容开展研究我国个人所得税现状我国新旧个人所得税法的比较我国个人所得税存在的问题我国个人所得税改革的建议希望我的这点小小研究能为我国个人所得税法的改革提供一点可行性的意见，使我国个人所得税法制更加完善，征收更加科学合理。参考文献1那力臧韬借鉴外国经验，完善我国个人所得税法J美中法律评论（2005）2吴兴国个人所得税法应全面修改J学习月刊（2008）3蒋伟梁浅析新旧个人所得税法之区别J考试周刊（2011）4司宇佳史俊敏新个人所得税法个人节税新亮点J经济纵横（2011）5国家税务总局税收研究所西方税收理论M北京中国财政经济出版社1997年版，第8586页6卢军江我国个人所得税改革的几点趋势J承德民族师专学报200997王伟红我国个人所得税制存在的问题与对策J税务研究200938个人所得税税收政策解析J财会通讯（20119）9王杏双关于我国个税调整的几点思考J财政税收2011810赵丽娟关于扣除标准提高下的个人所得税纳税筹划研究J纳税筹划20111011贺燕浅议个人所得税法改革的原则与制度选择J中国政法大学2011812高培勇个人所得税迈出走向“综合与分类相结合”的脚步M北京中国财政经济出版社，2011613宋凤轩谷彦芳所得税国际化与中国所得税改革研究M保定河北大学出版社，2009614王雨豪由调整个税起征点引发的思考J山西财税2011年第八期15薛协亮税制改革依然任重道远J政府法制201116蒋伟梁浅析新旧个人所得税法之区别J考试周刊201117王乔席卫群比较税制M上海复旦大学出版社，200