预算会计实务(3版）-第十一章

第十一章负债和净资产的核算学习目标行政单位负债和净资产是行政单位两项重要的会计要素。负债的核算和管理是行政单位财务工作的重要内容。通过本章学习，要求了解应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、固定基金和结余核算的内容，掌握应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、固定基金和结余的核算方法。第一节应缴预算款一、应缴预算款的内容及管理应缴预算款是指行政单位在公务活动中按规定取得的应上缴国家财政预算的各种款项。二、应缴预算款的核算一账户设置为反映和监督应缴预算款的收纳和解缴情况，应设置“应缴预算款”总账科目。该账户贷方记应缴数；借方记已缴数；平时贷方余额反映应缴未缴数；本科目年终应无余额。在本科目下应按应缴预算款项类别设置明细账。二会计核算行政单位发生应缴预算款业务时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”科目；上缴财政部门时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。例17某行政单位发生如下经济业务（1）将长期无人认领的无主暂存款1000元转作应缴预算款，会计分录为借暂存款无主款项1000贷应缴预算款1000（2）收到应上缴国家的罚没款3000元，款项已存入银行，会计分录为借银行存款3000贷应缴预算款3000（3）将追回的赃物变价出售，收入2000元存入银行，会计分录为借银行存款2000贷应缴预算款2000（4）月终，将本月应缴预算收入6000元缴入国库，会计分录为借应缴预算款6000贷银行存款6000第二节应缴财政专户款根据国务院的有关规定，各行政单位依据国家法律和具有法律效力的规章而收取、提留和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金，属于预算外资金。行政单位的预算外资金主要包括（1）法律、法规规定的行政性收费、基金和附加收入等。（2）国务院或省级人民政府及其财政、计划物价部门审批的行政性收费。（3）主管部门所属单位的上缴资金。（4）用于乡镇政府开支的乡自筹资金。（5）其他未纳入预算管理的财政性资金。例18某行政单位发生如下业务（1）7月1日收到一笔应上缴财政专户的预算外收入5000元。（2）7月31日按规定上缴财政专户6000元。根据收款收据，转账支票存根等有关凭据填制记账凭证，会计分录为（1）借银行存款5000贷应缴财政专户款5000如果该单位实行按50上缴财政专户，会计分录为借银行存款5000贷应缴财政专户款2500预算外资金收入2500（2）借应缴财政专户款6000贷银行存款6000第三节暂存款暂存款是行政单位在公务活动中与其他单位和个人发生的待结算债务，包括临时性暂存和应付未付款项。行政单位的各种应缴款项及暂存款应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。一、账户设置为核算行政单位暂存款项的发生和结算情况，应设置“暂存款”总账科目，主要用于核算行政单位发生的临时性暂存、应付未付等待结算款项，及住房基金、住房公积金。二、会计核算一待结算暂存款的会计核算行政单位收到暂存款时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记“暂存款”科目；冲销或结算退还时，借记“暂存款”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。例19某行政单位6月1日收到某单位从银行汇来3000元订购资料款，6月30日将自己编印的资料送交订购单位并开具发票，退还余款300元。收到款项时，根据收账通知填制记账凭证，会计分录为借银行存款3000贷暂存款某单位3000交付资料时冲销本单位经费支出及退还余款，根据发票及信汇委托书填制记账凭证，会计分录为借暂存款3000贷银行存款300经费支出商品和服务支出办公费2700二住房基金和住房公积金的会计核算行政单位应设置“暂存款住房基金”和“暂存款住房公积金”两个科目分别核算住房基金和住房公积金的取得和运用。例20某行政单位6月份发生如下业务（1）该单位出售一栋住房的所有权，出售收入140万元，款项已存入单位在银行开设的“售房收入专户”。该住房的账面价值200万元。根据国务院文件规定，单位出售国有住房取得的收入，全部留归住房单位使用，纳入单位住房基金。出售国有住房取得的收入必须全额存入售房单位在银行开设的“售房收入专户”。收到并存储单位公有住房出售收入款时，会计分录为借银行存款1400000贷暂存款住房基金1400000同时核销固定资产，会计分录为借固定基金2000000贷固定资产房屋及建筑物房2000000（2）单位收到银行计付的住房基金利息收入1000元，会计分录为借银行存款1000贷暂存款住房基金1000（3）单位从职工工资中代扣自管房租金3000元、政府直管房租金1000元，会计分录为借经费支出工资福利支出基本工资4000贷暂存款住房基金3000应缴代扣租金1000（4）经批准用住房基金500万元购买一栋住房，会计分录为借暂存款住房基金5000000贷银行存款5000000同时，登记固定资产，会计分录为借固定资产房屋及建筑物房5000000贷固定基金5000000（5）按规定单位用住房基金为职工缴纳住房公积金3000元，会计分录为借暂存款住房基金3000贷暂存款住房公积金3000第四节固定基金和结余固定基金和结余是行政单位的净资产。一、固定基金的核算固定基金，是指行政单位固定资产所占用的基金，包括行政单位用国家拨入或单位自有的资金购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。二、结余的核算结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。有专项资金的单位应将结余分为经常性结余和专项结余，经费结余与专项资金结余应分别进行明细核算。例21年终，某行政单位各收支科目余额如下科目名称余额方向拨入经费基本支出经费3000000贷项目支出经费600000贷预算外资金收入经常性收入100000贷其他收入50000贷拨出经费基本支出经费1000000借项目支出经费300000借经费支出基本支出经费1200000借项目支出240000借结转自筹基建700000借（1）将收入各科目的余额转入“结余基本支出结余”科目的贷方，会计分录为借拨入经费基本支出经费3000000预算外资金收入经常性收入100000其他收入50000贷结余经常性结余3150000（2）将支出各科目的余额转入“结余基本支出结余”科目的借方，会计分录为借结余基本支出结余2900000贷拨出经费基本支出经费1000000经费支出基本支出经费1200000结转自筹基建700000（3）将专项