《某公司存货内部控制分析与改善》

摘要从食品公司的实际情况考虑，存货内部控制是现代企业管理的重要组成部分。组织好存货内部控制是保证生产正常进行的物质前提，通过加强企业存货内部控制，达到降低企业综合成本的目标，有效地保证企业生产经营活动的连续正常进行，加强存货管理是保证生产正常进行的物质基础，并能有效地服务于基本生产、技术改造的全过程；科学合理的存货储备，使流动资金占用能更好地被利用，加速资金周转，提高经济效益，确保生产经营活动的顺利进行，提高企业发展的核心竞争力，促进企业健康、长久发展。本文采取实地调研数据和资料相结合的方法，通过对深入案例企业和实习获得第一手资料进行分析，首先阐述了存货内部控制的基本理论，针对今麦郎公司存货内部控制现状按照采购、仓储、生产和销售的流程进行分析，找出存货内部控制存在的问题以及问题产生的原因，从而针对公司的存货内部控制提出相关的改进意见。关键词食品企业；存货；内部控制ABSTRACTFROMTHEFOODCOMPANYSACTUALSITUATION,THEINVENTORYINTERNALCONTROLISANIMPORTANTPARTOFMODERNENTERPRISEMANAGEMENTORGANIZEINVENTORYINTERNALCONTROLISTOGUARANTEETHENORMALPRODUCTIONMATERIALPREMISE,THROUGHSTRENGTHENINGENTERPRISEINTERNALCONTROLINVENTORY,TOREDUCETHECOMPREHENSIVECOSTOFTHEENTERPRISEEFFECTIVELYGUARANTEETHECONTINUOUSNORMALENTERPRISEPRODUCTIONANDBUSINESSOPERATIONACTIVITIES,STRENGTHENINGTHEINVENTORYMANAGEMENTISTOENSURETHATTHEMATERIALBASISFORTHEPRODUCTIONONTHERAILS,ANDCANEFFECTIVELYSERVETHEBASICPRODUCTIONANDTHEWHOLEPROCESSOFTECHNICALREFORM,SCIENTIFICANDREASONABLEINVENTORYRESERVES,THEFLOWCAPITALTAKESUPCANBEBETTERUSED,ACCELERATETHECAPITALTURNOVER,IMPROVETHEECONOMICBENEFIT,ENSURETHATPRODUCTIONANDBUSINESSOPERATIONACTIVITIESSMOOTHLY,IMPROVETHECORECOMPETITIVENESSOFTHEENTERPRISEDEVELOPMENT,PROMOTEENTERPRISEHEALTHY,LONGTERMDEVELOPMENTCOMBINATIONTHEFIELDSURVEYDATAANDINFORMATIONAMONGTHEFULLTEXT,THROUGHTHEINDEPTHCASEANALYSESANDPRACTICEOBTAININGFIRSTHANDINFORMATION,FIRSTINTHISPAPER,ILLUSTRATESTHEBASICTHEORYOFINTERNALCONTROLOFINVENTORY,ACCORDINGTOCURRENTSITUATIONOFTHEJINMAILANGCOMPANYANDTOANALYZETHEINVENTORYINTERNALCONTROLOFTHEPROCUREMENT,STORAGE,PRODUCTIONANDSALESPROCESS,FOUNDTHATTHEINVENTORYINTERNALCONTROLPROBLEMSANDTHECAUSESOFPROBLEMS,ANDPROPOSETHEINTERNALCONTROLOFINVENTORYRELATEDIMPROVEMENTSIDEASKEYWORDSFOODENTERPRISESINVENTORYINTERNALCONTROL目录前言11存货内部控制概述211存货内部控制含义212存货内部控制重要性213存货内部控制要求22今麦郎公司存货内部控制现状421公司简介422公司存货内部控制现状4221整体流程现状4222采购环节6223仓储环节7224生产环节8225销售环节83今麦郎公司存货内部控制各环节存在的问题1031采购环节存在的问题10311采购人员借款无度影响企业其他应收款10312采购环节忽视了存货的成本和资金占用1032仓储环节存在的问题10321存货质量存在瑕疵10322存货存在账实不符1133生产环节存在的问题11331存货计价方法全部使用先进先出法11332存货领用发出环节控制不严格1134销售环节存在的问题11341销售环节各部门间欠缺沟通11342存货单位成本受物流费用影响114今麦郎公司存货内部控制存在问题因素分析1341采购环节存在问题因素分析1342仓储环节存在问题因素分析1343生产环节存在问题因素分析1444销售环节存在问题因素分析145今麦郎公司存货内部控制改善建议1551完善采购管理减少存货资金占用与成本1552建立健全仓储保管制度改进账实不符与存货质量1653优化生产环节内部控制17531存货计价方法的选择17532采用JIT管理系统与二维码技术相结合1854强化销售环节存货成本控制提高企业经营管理水平19541集团销售模式下各部门积极沟通19542存货运输采用第三方物流降低物流成本216结论22致谢23参考文献24附录A（译文）25附录B（原文）34前言企业实施存货内部控制首先是为实现存货的账实相符。在存货采购环节加强内部控制，能促使企业采购的存货符合企业生产或销售的需要，合理降低存货的采购成本，存货的仓储环节同时派专人对存货进行分类管理，以便实时核对。通过有效的实施存货内部控制可以促使企业采用科学合理的计价方法记录存货的真实成本，并清晰反映存货的流转程序。现代企业管理制度一个重要的观念，就是培养全员的成本意识，而存货在企业成本管理中占有举足轻重的地位。存货过多就会占用流动资金，所以存货内部控制水平高低，对整个企业的经济效益影响是很大的。有效的存货内部控制也会促进相关部门及时发现问题并采取纠正措施，也会加快企业经营目标和经营方针的实现，对于企业资产运作效率乃至企业的生存与发展都起到举足轻重的作用。当前，我国企业存货内部控制管理水平不高，直接影响的企业存货管理的总体水平，随着我国市场经济体制的逐步建立和完善、我国企业力争摆脱传统计划经济的束缚，成为市场竞争的主体。我国企业的内部控制体系建设才刚刚起步，理论界正处于从西方内控理论的研究到尝试建立适合我企业的内部控制体系的过程中。伴随着国家一系列内控规范的发布，我国政府正大力推动企业建立内部控制体系，但从制度到实践运用亟需从内控各个环节入手探索总结经验。与此同时伴随着与国际社会的联系日益密切，复杂多变的经济环境使企业所面临的内部控制环境越来越复杂，存货内部控制对我国企业的重要性也日趋增强。本文以沈阳今麦郎面品有限公司为例，通过客观了解、观察和分析其存货成本管理状况，探讨改进存货管理的途径，对提高企业存货成本管理具有现实的意义和应用价值。1存货内部控制概述11存货内部控制含义存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。所谓内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。存货内部控制是企业为管理好存货，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度。12存货内部控制重要性1）有利于降低平均资金占用水平，提高企业获利能力。在不同的存货管理水平下，企业的平均资金占用水平差别是很大的。通过实施正确的存货管理方法来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。因此，企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理1。2）有利于满足市场需求，提高企业竞争力。通过存货管理，不仅可以及时有效地处理有问题的存货，避免存货的霉烂、变质和大量积压，还可以使滞销产品变为畅销产品。3）有利于保证生产经营正常进行。存货是贯穿于采购、仓储、生产和销售四个环节的纽带，只有通过存货管理，才能使储备存货、生产存货和成品存货在数量上彼此协调，防止和避免采购、仓储、生产和销售脱节。13存货内部控制要求完善合理的存货内部控制，应当加强存货管理的关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施。具体来说有以下几个方面的要求1）存货请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。请购是企业生产经营部门根据采购计划和实际需要，提出的采购申请，对存货的采购业务，首先要建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序2。企业可以根据实际需要设置专门的请购部门，对需求部门提出的采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹制定企业的采购计划。其次，具备相应审批权限的部门或人员审批采购申请时，应重点关注采购申请内容是否准确、完整，是否符合生产经营需要，是否符合采购计划，是否在采购预算范围内等。对不符合规定的采购申请，应要求请购部门调整请购内容或拒绝批准。最后，具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，并根据市场变化提出合理采购申请。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再办理请购手续。2）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理。企业应当按照存货的业务流程，考虑存货管理的业务性质，按照适当集中或分散的管理方式设置存货的管理机构，该机构能够适应信息沟通的要求，有利于信息各层级、各业务活动间的传递，有利于为存货管理提供所需的信息；根据内部组织机构设置、存货业务活动的特点，制定各存货职能部门的职责权限、组织的运行流程等的书面说明和规定，避免关键职能缺位或职能交叉的现象的发生；企业应对存货管理岗位职责进行恰当的描述和说明，根据职责说明按照德才兼备的原则选拔合适的人员3。3）存货采购、仓储、生产、销售的控制流程应当清晰。对存货预算、供应商的选择、存货验收、存货保管及重要存货的接触条件、内部调剂、盘点和处置的原则及程序应当有明确的规定。企业应根据行业特点、生产经营计划和市场因素等综合考虑，本着成本效益原则，确定不同类型的存货采购方式。存货管理环节，应当根据各种存货采购间隔期和当前库存量，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。企业应当根据自身的业务特点，确定适合的存货发出管理模式，制定严格的存货准出制度，明确存货发出和领用的审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录。应规范存货验收程序和方法，仓储部门对于入库的存货，应根据入库单的内容对存货的数量、质量、品种等进行检查，符合要求的予以入库；不符合要求的，应当及时办理退换货等相关事宜。企业应当建立存货盘点清查工作规程，结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容，定期盘点和不定期抽查相结合，盘点清查结果要及时编制盘点表，形成书面报告4。2今麦郎公司存货内部控制现状21公司简介今麦郎食品有限公司是以生产、销售方便面为主的大型食品企业，年营业收入约50亿元，产品行销全国20多个省、市、自治区。今麦郎食品有限公司营销模式为分区域设置，生产公司负责加工产品，集团统一产品销售与产品价格，统一对客户进行财务结算。2012年3月今麦郎食品有限公司通过进行企业重组，成立今麦郎日清食品有限公司，其生产、经营业务由今麦郎日清食品有限公司承继。沈阳今麦郎面品公司隶属今麦郎食品（沈阳）有限公司控制的全资子公司，也是十五个生产公司之一，公司组织机构如图21所示。沈阳今麦郎面品公司是其中一个生产公司，属于工业生产企业，主要生产方便面。图21公司组织结构图FIG21COMPANYORGANIZATIONSTRUCTUREDIAGRAM22公司存货内部控制现状221整体流程现状沈阳今麦郎面品公司产值逐年上升，材料消耗占产值的60以上，可见存货在企业今麦郎日清食品有限公司（统一销售管理）生产公司（15个生产公司）销售机构（2个销售机构）隆尧营销总部（内部销售机构）今麦郎日清食品有限公司（统一销售管理）各直营销售公司（法人制销售公司）沈阳今麦郎面品公司（15个生产公司之一）资产中的重要性，相关成本项目比例见表21所示。存货的内部控制是企业内部控制的重要环节，是企业实现经营目标、贯彻经营方针和决策、维护流动资产安全与完整、保证财务收支合法、会计信息真实性的一种自我协调、制约并且监督的控制系统。表21相关成本项目占产值比例TAB21RELATEDTOTHECOSTOFTHEPROJECTACCOUNTFORTHEOUTPUTVALUE2011年2012年产值（元）28,970,3124433,455,28132直接材料成本（元）1767190592074227442占产值比例6162直接人工成本（元）637346874736016189占产值比例2222制造费用（元）347643749368008095占产值比例1211营业利润（元）4394112550910562占收入比例2020今麦郎公司的存货流转环节分为采购、仓储、生产、销售四个环节，如图22所示。原料采购好后放置于仓库中，生产需要时到原料仓库领取原料，生产出产成品后放置于产成品仓库。产成品仓库最终消费者原材料仓库生产线物流原材料采购图22存货各流转环节FIG22EACHCIRCULATIONLINKOFTHEINVENTORY存货业务涉及的流程管理包括采购管理、仓储管理、生产管理和销售管理，如图23所示。流程大致为生产部门根据销售订单与市场需求制订存货采购计划；采购部门根据计划编制请购单，经批准后采购；仓储部门根据采购部门已经审核的采购发票、订单编制采购入库单，并进行实物验收，对生产部门传来的领料单与半成品、产成品入库单进行审核后办理收发手续，根据销售管理的销售订单进行发货。物料需求计划采购管理仓储管理销售管理生产管理存货核算管理销售订单入库单请购单发货单采购发票或订单物流资金流图23存货管理流程图FIG23INVENTORYMANAGEMENTFLOWDIAGRAM222采购环节1）公司的采购业务由公司供应部负责。单位其他部门有采购需求时填写请购单，是进入采购管理系统的第一张单据，一般由各部门按照自己所需的物料项目填写，这一环节主要存在购买不必要材料的风险。采购部门常常没有按照采购计划的标准进行，不根据企业生产经营计划和材料请购单编制采购计划，也未将请购单向财务部上报后作资金预算就自行采购，其做法一般是采购回来后才进行审批。产供脱节的结果不是存货积压就是产能不足，很大的程度上给企业带来了诸多麻烦。2）供应商的选择由供应部两人全权负责，采购人员在已经登记好的供应商中间选择。采购流程如图24所示。存货的采购付款由财务部审核相关单据后付款或者由采购员借款支付，往来会计对企业的材料采购所发生的应付账款进行定期和不定期的对账。这一环节主要存在不相容职务未分离或审批手续不全导致付款金额与实际货款不一致的风险。零星采购存货流转过程中徇私舞弊的可能性较大，仅凭供应商开具的发票报销入账，容易出现有关人员与供应商之间相互勾结，赚取“回扣”，这是采购成本高的主要原因。采购需求选择供应商发出订购单供应商确认订购单供应商交货进料检验入库已登录合格供应商名册淘汰退货（参考进料检验程序）OKNO不合格图24采购流程图FIG24PURCHASEFLOWDIAGRAM223仓储环节1）存货的仓储管理由单位的事务部负责。保管要负责存货信息的录入以及仓库的卫生，存在企业存货信息录入错误的风险和食品企业卫生不达标的风险。库管内部控制主要有物资验收入库、物资保管保养、物资盘点与记录等环节。企业采购货物在入库时，只有仓库管理员进行货物的清点，事务部接受有效的订单代表企业接收供应商发来的存货，验收时逐一比较所收商品与订购单的要求是否相符，没有技术部门员工进行货物的验收，清点后仓库保管员只登记货物的数目；管理人员不严格填写材料入库验收单，一旦存货缺失或者毁损，企业无据可查；没有对领料的相关凭证手续进行仔细的核对，保证存货领用数目正确无误，领用物料手续齐全。这一环节主要存在不严格履行验收程序的风险。2）仓库保管员负责保证存货账实相符。材料发出后，保管人员没有及时登记材料相关卡片，而是等到第二天归集前一天的物料收发事项。今麦郎公司现有精料库、面粉库、料包库、纸箱库、低档面成品库、高档面成品库、调拨库、五金库、日用品库、棕油、水电和锅炉房共十二个仓库组织。每月的盘点计划都由行政物业办公室文员制定，几乎只是盘点人员安排表上的时间会变动，盘点时库管照着库存台账逐个品项的数据经过汇总告知盘点人员，盘点人员记录下来与金蝶系统的一致后交给盘点监督人签字确认，盘点表无调整事项，盘点就这样结束了。224生产环节1）存货计价方法采用先进先出法。企业的流动资产总额中占有较大的比重，因而存货数量及其价值的确认至关重要，采用不同的存货计价方法对财务状况和经营成果会产生不同的影响，企业没有根据企业存货的实际情况确定存货的计价方法。2）生产领料经部门负责人审批后录入系统。这一环节主要存在将未经审核批准或授权的领料单录入系统的风险和未经审批的领料单先领料后补领料手续的风险。成本核算时存货核算模块根据领料单与设置好的存货计价方式核算成本，并自动生成凭证，这一环节如领料单无误则出错的可能性很小。225销售环节1）今麦郎公司采用集中销售（或叫集中签单）模式。通常体现了总部与工厂之间在具体销售业务上的协同关系，一般由集团总部营销中心或成立专门的营销公司，来统一管理客户关系和销售企业的核心产品，集团下面的工厂负责产品的生产、仓储和物流发货等的执行，将存货发给商贸公司进行商品的销售。沈阳今麦郎面品公司作为一个生产公司其对于销售环节的控制主要是发出存货的控制。出库流转与销售业务和生产业务直接衔接，如图25所示，主要内容为存货从销售订单到销售出库各部门之间的协调沟通。原料仓库运输生产厂领料加工厂产成品仓库销售货物与收货单核对财务部收货登记记材料账退库未使用图25存货出库流转图FIG25INVENTORYOUTBOUNDFLOWSDIAGRAM2）运输费用分摊到成本中。企业的运费结算大体上包括精料的运费和调拨成品面的运费，以成品面运费为例相关数据如表22所示，沈阳今麦郎面品公司将生产出库的产成品以内销价格销售给集团下属商贸公司，按照数量将运费计入成本，在金蝶系统中直接进行成本分摊，一定程度上增加了企业存货的单价。如果理性接受销售订单是前端控制，那么发货环节则是中间部分的控制，支撑着销售过程的实质性环节。表22存货分摊运费TAB22FREIGHTALLOCATIONTOINVENTORIES金额单位（元）品项单位成本分摊运费内销单价今麦郎桶红烧牛肉117G1228210662887今麦郎桶劲辣牛肉120G1228210682889辣煌尚桶辣子鸡118G1228210672888上品桶酸辣牛肉160G12弹面32480903338辣煌尚袋剁椒排骨117G24侧开箱促销装36751313806辣煌尚袋香锅麻辣牛肉126G24促销装36751423817今麦郎珍品袋葱香排骨109G24促销装29911233114大东三福袋翡翠鲜虾99G24侧开箱23081132421一元王袋香辣牛肉86G30侧开箱20090702079东三福袋小鸡炖蘑菇85G30侧开箱202607020963今麦郎公司存货内部控制各环节存在的问题31采购环节存在的问题311采购人员借款无度影响企业其他应收款今麦郎公司的零星采购是一种阶段性过程。存货的零星采购可以一般由财务付款或者采购人员借款支付，存货采购的内部控制需要财务部和供应部共同完成。采购人员和既定的也就是常用的供应商联系获取最新的价格信息，站在企业利益的角度上对于企业所有者来说获取采购物品的信息有一定的局限性，没有考虑是否有更加合适的供应商能够提供更加物美价廉的商品。采购人员要从财务部借款，在采购的同时就付款，收到发票后财务部门方可作账务处理，其他应收款科目上常年累月的挂账，不定期的会得到冲账的发票。采购从询价、比价、借款、付款都是同一个采购人员，对于零星采购的内部控制相对薄弱，有的时候甚至一个月零星采购的采购人员要借款20万元。312采购环节忽视了存货的成本和资金占用今麦郎公司存货管理的重点放在原材料的采购和成品的销售上，忽视了存货的成本和资金占用，尤其是原料的库存量，没有采用存货的限额责任管理。存货是企业拥有财富的标志，但是，大量的存货必然会消耗大量的资金，企业应尽可能以较少的存货来满足生产和销售的需要。食品行业的存货保质期有限，又有季节性的销售量变化，无疑给企业资金的周转带来了难题，营运资金管理的好坏直接影响企业的资本结构及经营效益5。存货周转率和总资产周转率、流动资产周转率、固定资产周转率在公式上就看出了它的与众不同，它等于营业成本除以平均存货余额。存货过多的占用资金，降低自己的使用效率，相当于企业负债的增加，存货过少会影响企业生产的周转能力。32仓储环节存在的问题321存货质量存在瑕疵今麦郎公司事务部是存货内部控制管理的落脚点。仓储内部控制主要有物资验收入库、物资保管保养、物资盘点与记录等环节。库管对平时看不见的工作不太上心，比方说存货的质量，他们认为上有质检下有供应商，不需要他们来承担责任。存货的过期、风化、毁损都得不到足够的重视。存货的计价方法采用先进先出法，但实质上的流转并不一定能做到先进先出，生产日期靠前的商品不一定率先离开企业。322存货存在账实不符以桶装的贵重配料为例，平时领用每个月的月末才记账，通常是一桶由生产一厂和调理厂共用，到最后都分摊到了一厂，给成本的核算带来了干扰。存货的摆放地点不统一，同种品项在同一仓库里摆放在不同的位置，给盘点人员带来了难度，也给存货的统计带来了麻烦，偶尔的账实不符最后都能在不起眼的角落里发现，可能是库管和搬运工准备私藏的结果。33生产环节存在的问题331存货计价方法全部使用先进先出法先进先出法确定每次发出存货成本简单，适合于物价下降的时候，能够虚增企业的利润。管理人员往往乐于采用先进先出法，这样做会高估任职期间的利润水平，从而获得更多的眼前利益，公司没有充分考虑存货特点就统一使用先进先出法作为存货计价方法。332存货领用发出环节控制不严格生产车间工作人员有时在没有仓库保管员的情况下直接搬运生产用材料，并且在没有正式领料单的情况下领取货物，其解释是平常业务繁忙，来不及开领料单，一般用本子登记领料情况，事后再根据本子上的记录补回领料单，或者已经领料不及时录入金蝶系统。这是一个明显的内控缺陷，如果不加以严格控制，企业的存货则存在着被盗窃的风险，从而给企业带来经济损失。34销售环节存在的问题341销售环节各部门间欠缺沟通沈阳今麦郎面品有限公司作为生产公司接受集团下属商贸公司销售订单。根据企业月销售计划制定生产计划，生产公司难以把握销售订单预测的准确性。企业根据市场情况预测的销售订单与实际市场需求量的偏差直接影响原材料采购量及产品库存量，可能造成积压或断货。342存货单位成本受物流费用影响存货的物流费用主要以运费为主。沈阳今麦郎面品有限公司为增值税一般纳税人，存货的物流费用全部分摊到当期的存货中。每月像这样的运费要结算十万元以上，不管是成品面运费，还是材料运费最后都分摊到材料成本中，运输车过来的时候是满的，走的时候是空的，运费通过电汇的方式结算，为企业的存货成本增加了不少。成品面运费导致面品单位成本升高，从而影响企业当期利润。4今麦郎公司存货内部控制存在问题因素分析41采购环节存在问题因素分析1）缺乏科学的采购计划。在申购环节上，一般由使用者提出，报经批准后，采购员采购，在这种存货申购条件下，经常会出现不能按照物资需求量来提出采购申请。操作程序上，却不是根据实际需要来申报采购计划，而是觉得原材料不够就去买一批回来放着，至于这一批采购多少，是凭感觉办的，有的存货在需要时如发现没有，才马上通知采购去买，在买回之后再补填申购单报批。存货流动性比较差，变现能力弱，过多的存货会导致占用大量经营资金，使资金短缺的企业面临更大的融资困境；如果存货数量过少，又有可能导致企业原材料供应中断影响企业正常的生产经营活动或者存货短缺影响销售活动的开展。何时采购是一个关键的问题，采购时间过早会增加企业存货的数量，增加企业存货的储存管理成本。2）缺乏明确的采购制度。今麦郎公司采购计划是其存货采购环节中的薄弱环节，存货采购是企业存货内部控制过程中的首要环节，没有采用存货的限额责任管理，采购中出现采购频繁。企业的零星采购数量较大，个人借款付款情况较多，没有建立完善的付款机制和健全的职能分配制度。42仓储环节存在问题因素分析1）存货的验收轻视质量重视数量。存货的验收是存货入库前的重要环节，对存货的验收警惕性不高，对一些特殊存货的质量问题疏忽，存货的验收疏忽给企业造成损失。2）存货的保管忽视日常管理。生产现场的存货，当天使用后，一般都有剩余的存货。在日常的生产经营中，当天剩余的存货由于存放在各生产点，往往忽视管理，给企业经济带来损失。另一些有保质期的存货，无专人管理，如不注意，时间过长就会变质，造成损失。材料的领用没人管，材料被盗或被工人私自用会没人知道，造成企业的损失。3）存货的监盘缺乏控制程序。尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。比方说无法停产，停产会给企业带来不必要的损失，销售一直在持续，离开仓库的存货，并没有离开公司。这些情况都容易导致存货的账实不符。如果在盘点过程中今麦郎公司的生产经营仍将持续进行，应通过实施必要的检查，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。43生产环节存在问题因素分析1）存货计价方法选择不合理。企业所需的存货量增多，原料单价上涨，选择先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，淡季时原料的物价下跌时，会低估企业存货价值和当期利润，先进先出法忽视了通货膨胀的影响6。区别存货的特点，进行适当的存货计价的方法的选择，可以增加存货成本核算的准确性，今麦郎公司应该对那些品种数量不多，单价较高或体积较大，容易辨认存货价格的产品不应该采用先进先出法，这与会计准则相违背。2）企业的存货领取缺乏合理性规范性。没有严格控制各个部门的领用频率和数量，协调各部门之间的物料领取情况，无论是存货的领料还是出库，没有及时做好相应记录工作、填好进库单或者出库凭证，忽视存货的安全性、完整性。44销售环节存在问题因素分析1）产销计划不匹配是生产公司与商贸公司的主要矛盾。生产公司的生产不能及时结合市场需求及库存情况调整生产计划，销售订单预测的准确性难以把握，导致在产品及产成品库存积压。企业根据市场情况预测的销售订单与实际市场需求量的偏差，直接影响原材料采购量及产品库存量，可能造成积压或断货。企业通过内销价格将存货卖给集团下属商贸公司造成集内部之间应收账款得不到足够的重视，企业产成品生产完毕后没有及时离开企业，在产品未能及时结转，从而形成账面存货，加大了账面金额。2）忽视外部物流资源的合理整合。存货的销售环节更加注重成本的管理，现阶段今麦郎公司存货忽视内部物流系统的整合以及企业外部物流资源的利用。占用了大量的人力、财力和物力，但却没有充分利用和整合社会物流管理资源。有些甚至根本没有这方面的意识，这使企业难以通过职能整合和整体流程管理来实现利润。5今麦郎公司存货内部控制改善建议51完善采购管理减少存货资金占用与成本1）不相容职务相互分离控制。合理设置采购及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，确保办理存货采购业务的不相容岗位相互分离，相互制约和相互监督。将验收和采购相互分离，付款和询价相互分离，针对采购、检验、入库等环节，由两个以上相关人员进行操作，如此便能够实现对存货有效控制和管理的第一步。2）存货采购控制。授权批准控制。采购材料、商品及其他物资，均应由采购部门根据企业生产经营计划和使用部门填制请购单，编制具体的采购计划，经主管领导批准及请购单向财务部上报后作资金预算后方可实施。采购合同控制。企业采购大宗材料、商品及其他物资，应与供货单位签订合同，以加强双方责任控制，保证按期、按质、按量发货。合同应经内审或其他部门审核，以防受骗上当。存货检查验收控制。企业所购存货运达后，要由材料供应部门，有关业务部门和质检部门，根据运单、发票、合同以及产品说明书于采购、运输验收部门或人员进行数量和质量查验，若验收合格，即填制验收合格单。验收后，保管人员应及时办理入库手续，填制入库单，建立保管责任制，保证存货安全。存货采购资金支付结算控制。会计部门接到通承付贷款，应审核合同的签订是否符合规定；验收单、入库单是否真实可靠，是否与合同一致；进货发票是否合法、与合同、验收单、入库单、付款通知上内容是否相符。审核无误后，办理货款支付手续，进行支付结算。计划员要有较高的业务素质。对生产工艺流程及设备运行情况要有充分的了解，掌握设备维修、备件消耗情况及生产耗用材料情况，进而做出科学合理的存货采购计划。3）集团采购和自主采购相结合。采购成本控制和物流成本控制最常用的方法是集中采购，最大化地利用采购规模优势，降低采购成本和运输成本，像今麦郎这样的集团公司更加应该积极的采用集团采购。集团采购以发挥规模效应，提高与卖方的谈判力度，从而低价进货的优势和更良好的服务；可以强化物资采购的集中管理，较容易统一实施采购方针，可统筹安排采购物料；可以精简人力，减少采购次数，提高工作的专业化程度；可以规范、优化企业采购业务处理流程，提高采购效率，有利于提高绩效；可以加强供应商管理，实时采集供应商的历史交易记录，建立实用、先进的模型，对供应商提供的价格、交货期、服务、可持续的改进等多个方面进行科学的评估；能够形成信息优势，掌握市场价格，以利加强采购价格管理和压缩库存7。4）利用互联网降低采购成本。发布求购信息和“实时视频会议”系统，可以让全球的供应商报价与竞价，对大宗原燃材料、大型备品备件实行招标采购，选择最低综合成本8。将生产信息，库存信息和采购系统连接在一起实时订购，最大限度降低库存同时获得最大批量折扣。实现库存、订购管理的自动化和科学化，采购员要对供货单位的品质、价格、财务信誉通过网络信息进行动态监控，最大限度减少人为因素的干预，可以节省大量人力和避免人为因素造成不必要损失。与供应商进行信息之间的共享，可以帮助供应商按照企业生产的需要供应，同时又不影响生产。5）套用应收账款周转率的公式建议企业内部建立其他应收款周转率和原材料周转率。其中其他应收款周转率限定企业的零星采购借款，以原材料周转率限定原材料采购量。其他应收款周转次数其他资产平均余额/其他应收款平均余额（51）其他应收款周转天数360/其他应收款周转次数（52）其他应收账款平均余额（期初其他应收款余额期末其他应收款余额）/2（53）在分析企业其他应收款周转率的时候发现问题及时解决，公司全年要对其他应收款的周转率取的平均值，并做出趋势分析，以便对下一个月，下一年进行及时的分析并且找出原因。以2010年至2012年相关数据为例，如图51所示，2012年企业其他应收款周转能力下降，原材料周转能力上升，但是企业的其他应收款和原材料周转能力都不是非常稳定，企业应该抓紧其他应收款对账工作原料采购量也要得到控制。0005001000150020002500300035004000450050002010年2011年2012年原材料周转率其他应收款周转率图51其他应收款和原材料周转能力FIG51MATERIALSANDOTHERACCOUNTSRECEIVABLESTURNOVERABILITY52建立健全仓储保管制度改进账实不符与存货质量1）仓储环节基本要求。对于存放于仓库中的物品,首先应建立清楚完整的台账和物卡,对存货进行详细的记录,有专人负责,并通过保管责任考核其业绩。仓库保管人员必须严格按照仓储规章制度执行作业,维护好存货的质量、安全和完好。在存货的仓储环节应做到协调好物品的数量,使存储的物料保持最低的必需限度,以节约成本,但同时及时满足生产经营的需要。对所存物料进行定期检查,发现储备量低于安全量时,应及时汇报,以便及时采购补充。有效利用仓库的空间,以有效的空间达到合现的最大化存储量,节约成本,追求效益最大化。有对仓库的巡查和对物料的抽查，防止存货摆放无序和丢失被盗。建立健全的存货收发审批和审核制度，存货一经领用就必须有相应的部门负责人监督审批签字，个人不得擅自违规领料。存货发出时，仓库的相关经办人也要按照计划标明出库的数量和金额，对于已领但没有完全耗用的材料应经保管人员核准品种及数目后移送仓库保存。2）存货摆放制定统一标准。存货摆放混乱无法盘点的，由仓库承担相关责任。仓库管理人员应将仓库物料进行整理，保证存货定置、定位、整齐码放。停产状态下生产线及车间内不允许存放原料及成品，要全部办理入库手续，发现私存现象双倍罚款。今麦郎公司也可以采用挂签制度，挂签制度是一种传统存货控制方法，其基本要求是对库存存货的每一品项挂上一张带有编号的标签9。每种品项的存货要观察是否摆放在一起，当存货发生移动时，将标签取下，记入库存台账，以方便观察及控制。兼顾采用ABC分类方法，将其划分为三大类别由于面粉为生产产品的主要原材料，耗用量大，因此，将面粉、淀粉、盐水料划分为A类，分两个面粉库进行储存；将汤料、精料分为B类，分别在原材料的配料区、酱料区、精料区存储；纸箱、千米卷划分为C类，在原材料库中纸箱区和千米卷区分别存放。其占采购总额的比例分析如表51所示。表51ABC分析法TAB51ABCANALYSISMETHOD等级标准占总的采购产品的比重占采购总额的比重A类产品10207080B类产品30501020C类产品4070102053优化生产环节内部控制531存货计价方法的选择今麦郎公司选择存货计价方法需要考虑的首要因素是存货的特点及其管理要求，另一个因素就是存货计价方法对企业财务的影响。今麦郎公司应该以历史成本为基础，如实反映出销售成本与期末存货价值，坚持谨慎性原则，保证企业所有者和潜在投资者做出决策时尽可能规避风险，使风险收益最大化。综合考虑上述因素建议采用移动加权平均方法计算存货成本，使管理人员及时了解存货的结存情况，并且每次购入存货的单位成本和购入前库存存货的单位成本对发出存货成本的影响。由于该工作繁琐且业务量大，需要有专人负责，存货管理人员应根据每次进货成本与数量加结存成本与数量计算库存商品实际成本，发出商品及时核算发出成本和结存成本及数量10。532采用JIT管理系统与二维码技术相结合适时生产系统是一种生产系统已经逐渐被人所熟知，其基本思想就是消除存货流转过程中的一切浪费。JIT原理如图52所示，生产前降低原料的盲目订货量，减少存货对于流动资金的占用，生产量严格的控制可以使生产尽量避免废品的产生，会计与统计的紧凑沟通为企业的生产领料和入库都降低了成本核算的错误率。JIT在生产中保证了产品的质量，也就是所谓的全面质量保证。JIT的成本核算可以让核算者清晰的看到产品的配方，废品折算率，各种原料单价的变动，有效控制存货的领用。为企业的管理者提供一定的管理信息。JIT虽然是少量多次，但如果它把企业目前所有需要资源都能详细汇总，也并不是“少量”了，这也算是大规模了，这样每次采购都不会造成浪费，节省了很多资源。生产自动化在食品行业已经有很长的历史了。尤其是在外包装上，为了对最初的原材料和整个生产过程的识别，以及最后追溯的目的。对于制造和生产企业而言，消费者可以对商品信息进行溯源，同样也需要在生产过程中使用二维码技术，借助其工业级的扫描设备和移动数据终端，即可实现在生产、仓储、流动环节通过扫描二维码进行全程记录。如果在生产环节中将面品的生产日期、原料、保质期、原产地生成二维码，从而实现在生产、销售和使用环节的验证，当面品到达零售终端市场后，零售客户用零售终端信息系统，即可识别解析产品包装上的二维码，读出面品出厂信息和零售客户订单信息，流通到消费者手中后，消费者通过“快拍二维码”手机客户端识别软件可获取该面品的流通渠道信息及真伪识别服务。企业的存货仓储管理和生产管理也可以通过扫描二维码节省人力物力。可以向企业及时提供存货的各种相关信息，保证存货的质量和数量，从该数据就可以马上确认交货的产品是否符合厂家的采购。生产中心、仓储中心、采购中心存货自动盘点，发挥立即盘点、立即决策的效果11。方针、策略市场、环境“拉式”驱动市场预测落实订单物流环节计划管理制度工具、手段生产环节JIT生产管理全面质量保证全面预防维修物流环节供应生产一体优化供应策略全面调动员工的积极性全面而精细的企业管理图52JIT原理FIG52JITTHEORY54强化销售环节存货成本控制提高企业经营管理水平541集团销售模式下各部门积极沟通集团销售模式下商贸公司接受客户订单并对存货进行初步销售管理，生产公司接受订单进行批量生产，生产完毕后按时发出产成品与商贸公司联络是工厂的销售管理，如图53所示。1）与集团下属商贸公司的沟通。事务部门与商贸之间的沟通非常重要，当存货管理部门知道产品的存储情况后才能告诉销售部门能提供哪些产品，而当商贸公司需要存货时则需向事务部门提供存货清单。因此事务部门应当及时有效的与商贸公司沟通，事务部和财务部都扮演着重要的角色，需要他们之间建立有效的信息沟通平台，发现有益信息及时反映给彼此，减少企业存货的损失以及存货对资金的不合理占用。物流资金流图53销售环节存货流转图FIG53SALESLINKINVENTORYFLOWSDIAGRAM2）与财务部门的沟通。财务部门实际上是控制存货管理的部门，因为只有当财务部门知道商贸公司需要领用哪些产品或包装物等存货时，库存管理人员才能进行发货。生产公司会计人员要掌握企业应收账款和产成品的周转能力，产成品的周转能力在2012年财务管理订单管理销售管理客户管理客户仓储管理配送管理都得到了改善，产成品相对于2011年周转能力增长了967，应收账款周转率下降了212，如表52所示。可能出现生产公司已经发出产品但是集团内部没有及时结算，忽视应收账款的周转，应该引起企业的足够重视。关注应收账款周转率，也同样表现出存货在销售环节的周转能力，应收账款的周转天数当然是越低越好，周转次数越多越好，企业能尽快的回笼资金，有利于企业营运资金的管理。表52产成品和应收账款周转能力TAB52FINISHEDPRODUCTSANDACCOUNTSRECEIVABLETURNOVERABILITY2011年2012年绝对增长相对增长产成品周转率30033979673222应收账款周转率42594047212524应收账款（元）4861773191011670763437542存货运输采用第三方物流降低物流成本今麦郎公司应积极整合内外部的物流资源。第三方物流企业具有一定的专业优势，对提升存货管理效率与质量水平，实现资金优化配置，起到积极作用。凭借丰富的理论知识与实践经验，协助工厂提高物流管理水平，提高公司资金与存货的周转效率，提升市场核心竞争能力；通过第三方物流，减少了存货的仓储费用与运输费用，合理控制企业管理成本；通过货物运输外包，实现内部与外部资源的整合，精简繁琐的流通环节，可更好地提升企业周转效率，将更多的资源运用到新产品的研究发展中12。6结论现阶段，我国企业存货管理中存在诸多问题企业外部资源利用少，企业与供应商之间很少形成战略合作伙伴关系，选择供应商等合作伙伴时缺乏客观、科学的评估。通过上述沈阳今麦郎面品公司存货内部控制重要性的阐述和企业存货管理存在的问题的分析，运用内部控制的一般原理，进一步说明了提高存货管理的内部控制和管理方法。得出以下结论1）明确对内部控制的“责任”。树立公司中的每一个人对存货内部控制的责任感，有利于员工团结一致，主动改善存货内部控制现状，将存货内部控制相关责任人负激励模式转换为正激励，在达到企业某段时间存货内部控制改进进度时提供必要的奖励。2）要选择适应本企业自身条件管理模式。减少库存中成品和原材料的积压，使产成品尽快投入到市场，使原材料快速投入到生产当中。站在企业存货的采购、仓储、生产和销售四个环节上分别制定适合企业的存货内部控制制度。3）制定企业存货内部控制成果短期目标。防止存货业务中的差错和舞弊，保证存货资产的安全、完整、保证存货购入、使用的合理性、正确性；保证存货的采购、仓储、生产、销售各个环节不相容职务相分离；保证存货资产核算的真实性、合法性；提高存货周转能力、应收账款周转能力、其他应收款周转能力，将存货周转能力分为原材料周转能力和产成品周转能力，重视其对企业营运资金的影响。存货在企业内部控制中的重要地位，不仅因为存货是企业生产经营活动必不可少的部分，更多的是它在降低企业成本中具有重大的潜力。我们相信，科学的存货内部控制制度必将给企业带来更大的收益。致谢向日葵摇摇沉沉的脑袋，小蜜蜂嗡嗡自己唱着歌，玫瑰花仰起头甩甩身上的露珠，我努力睁开眼睛注视眼前的世界，希望永远记住眼里的工大，即将离开你我的母校，感谢您，留给我一切的一切，美好的记忆感谢我的指导老师，在我还是学生的最后时间里对我无微不至的关怀，从找到工作到做毕业论文，这里有时间和精力上的冲突，老师的细心、耐心给了我坚强的动力。对论文的修改和帮助细小到了每一个标点符号，细小到每一个错别字，唯有在您眼里，我还可以进步，可以更好有时候，我会耍脾气，不爱学，不爱做，可当毕业即将来临，我才知道自己多么不舍得，多希望再做一天学生，一天您的学生。感谢辽宁工程技术大学会计系对我的培养，感谢各位老师对我的教导与包容，爱护与温暖。感谢我的爸爸妈妈，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。舍不得，舍不得这里的一切，然而我知道只有离开您我才能真正的成长，希望自己永远保持学习的状态，希望我的母校您越来越好，永远是我们的骄傲参考文献1黄静完善企业存货管理的几个重要措施J会计之友,20096192吴迅如何加强企业存货管理的探讨J法制与经济,200910973戴小芳采购与付款业务的内部控制J冶金会计,2011125264任晓静企业存货内部控制研究J商场现代化,20122135曾黎萍关于企业存货管理问题的研究J中小企业管理与科技,20122173746张才志中小企业存货管理研究J商业会计,20121471727ANOKAJOKIPIDETERMINANTSANDCONSEQUENCESOFINTERNALCONTROLINFIRMSACONTINGENCYTHEORYBASEDANALYSISJSPRINGERSCIENCEANDBUSINESSMEDIA,2009101128陈志和企业存货成本管理之道J当代经济,20081118199张玉红存货的计价方法J商业文化,2010222210张超加强集团公司销