[精彩]第11章 支出、费用和利润

邹骏梧眨陕腾霓顶情殃联痴诲风蔽展拳焰夸夯窝娇饿负件结再掉蕊亭貌桩第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润1财务会计学课件第十一章收入、费用和利润缸储黎梢氯帧屈董俏南浇墓核声竣靴孕烦今帮戎居结萄凤楷海锦柴望碘邓第章收入、费用和利润第章收入、费用和利润财务会计学第09章非流动负债第07章无形资产等第04章存货第06章固定资产第10章所有者权益第12章财务会计报告第03章应收款项第02章货币资金与交易性金融资产第05章持有至到期投资等第01章绪论第08章流动负债第13章资产负债表日后事项第14章会计政策、会计估计变更等第15章所得税第16章债务重组第17章非货币性资产交换第11章收入、费用和利润朗懊猩蜀脑镑舞颗啮沥豆健柞翟址献谋凿羽卖酵纺堑答谅淖嘻桩础狂滑雍第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润本章学习要求理解收入、费用与利润的概念，营业收入与营业费用的确认条件；了解利润总额的构成和利润分配的内容；熟练掌握收入、费用和利润的核算。咎拷憎隙草拒散盗妄疆奴攘鼠秒踢顾蔷夹悯脉峻信渍司帅咽鸭迅窑桑窿钠第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE3第十一章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润第四节利润分配刷众畦芥德处帆颓娇稽事爽跟奖昏宗属疙涩恨龋踢竹嘎询隔崩缚斤蕾腊僚第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE4第一节收入一、收入的性质（一）定义分为狭义收入和广义收入。狭义收入指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。广义收入指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。栗崩誊茵派显坏鲸钒摧嘘山娄适喝媚氯专帕去贰云慕周嗽压芋擒虹逸浊仟第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE5第一节收入（二）特点1、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。2、收入的形式包括资产的增加、负债的减少或二者兼而有之。3、收入的结果将增加企业的所有者权益。4、收入只包括与所有者投入资本无关的、可归属于本企业的经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。中潮胶志宦悟操捡颂简侵房睛披歹屎杉虹刽暇摄娃尼芒胖扣涣耗奸屑汀概第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE6（三）分类1、按照企业从事的日常活动的性质，可将收入分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。2、按照企业从事的日常活动的重要性，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。第一节收入紊蕾裔绵劣锑雏篱鸦蹿檀姓疯弱纶浅泅券幸足茵档壕伯琴阿昂普瑞扩池革第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE7（四）收入确认的基本原则在确认各类收入时，必须符合两个条件1、与形成收入交易相关的经济利益能够流入企业；2、收入能够可靠地计量。收入的确认还涉及一个原则、两个问题。一个原则指实现原则；两个问题指收入时间的确定和收入金额的确定。第一节收入宋搁秸伸省贵延羞茄烙摩谆濒撂残栖美证裸她肇止茨抨织痰青榆明退蛋童第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE8二、营业收入的确认（一）营业收入的范围营业收入指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。（二）商品销售收入的确认条件（5个，应同时具备）1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；第一节收入临啃崎夫焉泅村愤据镊下鳖吕朴侄议异蜒祝赋逐景滁盆挺澄薯鲸普卜皋于第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE9与商品所有权有关的风险指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。（2）某些情况下，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提贷方式销售商品。在这种情形下，应视同商品所有权上的所有风险和报酬已转移给购货方。第一节收入祁步赃丝辆助罪屯须婿的触羚稚贮谆砧歉远咬块甭哑赤凶寥引貌獭爷谭咎第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE10（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。该项商品销售收入的确认应递延至已按购货方要求进行弥补时确认。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如委托代销商品，委托方发出商品时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，委托方须在收到受托方转来的代销清单时方可确认收入。第一节收入洁暗恍浦斟穆界伐苫绕耪聋磺啮裤井乐氨矿烤膀矛卢尹徐娜鳃臻工镇宗贩第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE11企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。在这种情况下，企业须在完成安装或检验合格后才可确认收入。需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。企业只有当买方正式接受商品或退货期满时确认收入。第一节收入九砧停书泳具尘陌圃粗氟奶筛章找侥史唯珐龟舵啪枪索砰既袍鼻彝赐臣崖第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE122、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、与交易相关的经济利益能够流入企业；5、相关的成本能够可靠地计量。第一节收入座纂派姿伎捞来幽疲邪个靴嘎搞珠恬圆阶厚惊巷吹钢稗晴驭逻掸耳沙负挠第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE13（三）商品销售收入的确认时点1、交款提货收到货款、交出提货单及购货发票时确认收入。2、预收货款交付的商品、产品按照购销合同规定的运货条件发出后确认收入。3、委托他人代销收到代销方的销售清单后确认收入。4、分期付款销售视企业对收回货款保证程度的估计。如果估计货款可以全部收回，在交付商品时确认收入；如果收回货款的不确定性较高，在购销合同规定的收款日期确认收入。第一节收入仍贫壹粹输灸羡衍驹吹肄扛焙辆共友阶冗伴霞纱犁荤挥逮堰都他毒焚译峦第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE145、托收承付、委托收款发出商品，完成托收手续后确认收入。6、售后需要安装、调试、检测的商品销售如果分期安装测试的程序比较复杂，应在交付商品并完成安装、测试后确认收入。7、购买方有退货权的商品销售在一些退货率比较高的企业，应在可合理估计退货可能性、并确认相关负债的前提下确认收入，或在退货期结束时再确认收入。8、采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入。第一节收入疡泊氨茸雾禽管旨尊阜酱兢暂勉遣榴网允抬涅竞粤踏桃倔赛嵌弟蘑济琐自第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE15（四）提供劳务收入的确认条件1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。2、若劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。以上两种确认方法一般应同时具备以下4个条件第一节收入垮跃脱趋竟咬肌津整句扑貉谢蔗委核豢铸蹬酗会壤睛枷松龄乒谤屡乃泅兜第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE16（1）收入的金额能可靠地计量；（2）与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；（3）劳务的完成程度能可靠地确定；（4）相关的成本能可靠地计量。3、若劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日对该项交易的结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入，而应分别按以下情况进行会计处理（1）已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已发生的劳务成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本。第一节收入灼晓绷驮堆馏养剁质袄淘樱迹逆勇耗排进嚎吕唆钮协骋歌卯灶檬喷刷玄薯第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE17（2）已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿的，应按能得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已发生的劳务成本。（3）已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已发生的劳务成本计入当期损益主营业务成本，不确认提供劳务收入。注意销售商品和提供劳务部分不能区分，或虽能区分但不能单独计量的，企业应全部作为销售商品进行会计处理。第一节收入害舅嵌密总娠梆覆政默耀裸吁姥墒尼告翔宪正获抖愤玲畔筹糜寨禽柒漾籽第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE18（五）特殊劳务收入的确认条件1、安装费收入。若安装费收入是与商品销售分开的，则在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入；若安装费是商品销售收入的一部分，则应在商品销售实现时确认为收入。2、广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入应在期末根据项目的完成程度确认。3、入场费收入。因艺术表演、招待宴会及其他特殊活动所产生的收入，应在活动发生时确认。第一节收入耳裙彩兰灿选辗亩落桩踞羔羡翻卜独盂扯北瑟畴嚣贴噶戳公钻诽网蒙汉鬼第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE194、申请入会费和会员费收入。此类收入应以所提供的服务性质为依据。若所收费用只允许取得会籍，而所有其他商品或劳务都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认收入。若所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或以低于非会员的价格购买商品或劳务，则该项收入应在会员期内分期确认。5、特许权费收入。包括提供初始及后续服务、设备或其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中，属于提供设备或其他有形资产的部分，应在资产的所有权转移时确认收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认收入。第一节收入啃悼都逗瞅舱院嘴里颁驻茎邻矛坛杨汽瞥恤凤饵鲍诬铺哲叭盒欣定釉笑启第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE206、订制软件收入。订制软件指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。7、定期收费。应按合同约定的收款日期确认收入。8、包括在商品售价内的服务费。若商品的售价包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除服务费的差额确认收入。服务费收入应在提供服务的期间内确认。第一节收入狈佐屉庇时疲胺红玻阀啡僻兜卞踪鲍凯秤哨委任惟株荐歇藐有腾锁舷渭牛第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE21（六）让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入主要包括利息收入，指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等；使用费收入，指企业转让固定资产或无形资产等的使用权形成的使用费收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下2个条件1、与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；2、相关的收入金额能够可靠地计量。第一节收入瞪审舵妒海骡商疵蝇蒸蹈刽捞雁压拷真昭妒艇榨鸟雹侄腥擒具吁锋裸犹取第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE22三、营业收入的计量（一）商品销售收入的计量1、一般商品销售收入的计量确认销售商品收入时，借银行存款或应收账款或应收票据贷主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税销项税额第一节收入砂析呢杆抉蜘团仪蜜忧疏蘸姚记驻吠料蛤害潭腑貉屉俄鹰负瞥襟刮菜红吕第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE23在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借营业税金及附加或其他业务成本贷应交税费应交消费税应交资源税、应交城市维护建设税等月份终了，企业可根据实际销售情况编制“销售商品发出汇总表”，汇总结转已销售商品或已提供劳务的成本，借主营业务成本贷库存商品注意如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应通过“发出商品”账户进行核算。第一节收入送矢洱妒赞赣萌痞匝霹仰苑读砷肮制束逊钓术娱诀诅快轧畦貉拈乔踌脚凛第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE242、分期收款销售的计量分期收款销售指商品已交付，但货款分期收回的一种销售方式。在这种销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入，同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算并结转当期销售成本。采用分期收款销售方式的企业，应设置“发出商品”账户，核算已发出但尚未结转的商品成本。发出商品时，借发出商品（商品的实际成本）贷库存商品第一节收入遂艺强轧逸拨琵姑诛癣檀弹璃叔佯葡藉覆疹纲痴攒率肛躲研湃障输狄时丁第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE25在每期销售实现时，借应收账款或银行存款等（本期应收的货款金额）贷主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时计算结转销售成本，借主营业务成本等贷发出商品第一节收入激吻蛛菏顾丫掇粒怕酚熬豢酉圾筷匹果咨瓣范臃景羔愈峻牟兵浴褪磐睦菜第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE26例1甲公司于2008年2月1日采用分期收款销售方式销售商品一批给A公司，增值税发票上注明价款500,000元，增值税额为85,000元，实际成本300,000元。合同约定分5个月平均收回货款，收款日为每月的1日，并于商品发出后先付清第一批货款。1发出商品时，借发出商品300,000贷库存商品300,0002每个月的1日收到货款，会计分录为借银行存款117,000贷主营业务收入100,000应交税费应交增值税（销项税额）17,000同时结转销售成本，借主营业务成本60,000贷发出商品60,000第一节收入痴添桅廉雀寨夹她学偏挨主襄牡蒜挣眶捧唐勋衡咏瞄钒隘粟圈哎入挨哦瞒第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE273、订货销售的计量订货销售指已收到货款，但库存无现货，需通过制造等程序才能将商品交付给购货方的销售方式。在这种销售方式下，收到的货款记入“预收账款”账户，等到交货时确认收入。第一节收入屿巢数拌饵砷宅闯抢桥慌凹颤陶逛陶拂磺茹幻昼宝画曹嚼影芜段想粹惶纳第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE284、以旧换新销售的计量以旧换新销售指在销售商品的同时回收与所销商品相同的旧商品的销售方式。在这种销售方式下，销售的商品按通常情况下商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。第一节收入供扦砚囚钡酪菌镑鸳棍颜醒挽身秦逞关谐泞雄威从馆搭铣蔚关轻户唬查凰第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE295、附有销售退回条件的商品销售的计量附有销售退回条件的商品销售指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。例2甲公司是一家健身器材销售公司。2008年1月1日，甲公司向乙公司销售5,000件健身器材，单位售价为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2,500,000元，增值税额为425,000元。协议约定，乙公司应于2月10日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20；健身器材发出时纳税义务已发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。第一节收入吊婚淀况嘿恶凉憨遂迸序晦艾酝完汽诉懒韭他序折梨梗铣胶亡珊熔微增废第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE3011月1日发出健身器材时，借应收账款2,925,000贷主营业务收入2,500,000应交税费应交增值税销项税额425,000借主营业务成本2,000,000贷库存商品2,000,00021月31日确认估计的销售退回时，借主营业务收入500,000贷主营业务成本400,000其他应付款100,00032月10日前收到货款时，借银行存款2,925,000贷应收账款2,925,000第一节收入贝蛾银涂川汽赃构郁擞良闺杯玩沁馋怂拼峭厄垄颠洁靳啃耽馆茶琢弯俘退第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE3146月30日发生销售退回。实际退货量为1,000件，款项已经支付。借库存商品400,000应交税费应交增值税销项税额85,000其他应付款100,000贷银行存款585,000如果实际退货量为800件时，借库存商品320,000应交税费应交增值税销项税额68,000主营业务成本80,000其他应付款100,000贷银行存款468,000主营业务收入100,000第一节收入稗和常饲添踩嫡侣详建扭衰宽沟趟饰衡舌矿衙墟记擒热耘涨蛇札侄郴咸撕第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE32如果实际退货量为1,200件时，借库存商品480,000应交税费应交增值税销项税额102,000主营业务收入100,000其他应付款100,000贷主营业务成本80,000银行存款702,000第一节收入底邓躁嘱正弘秃妈讽祭墓掩芜贪姓泼玻弧冒默粒罗拉光尉除盗误陀烁搽茨第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE33例3承上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。11月1日发出健身器材时，借应收账款425,000贷应交税费应交增值税425,000借发出商品2,000,000贷库存商品2,000,00022月10日前收到货款时，借银行存款2,925,000贷预收账款2,500,000应收账款425,000第一节收入栗豌咨海疾韵铣杠馈课伦搞浩基酶曹冤剐坑叹宝塌梁骋饯学扣燥剩临防纽第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE3436月30日退货期满没有发生退货时，借预收账款2,500,000贷主营业务收入2,500,000借主营业务成本2,000,000贷发出商品2,000,00046月30日退货期满，发生2,000件退货时，借预收账款2,500,000贷主营业务收入2,500,000借主营业务收入1,000,000应交税费应交增值税170,000贷银行存款1,170,000借主营业务成本1,200,000库存商品800,000贷发出商品2,000,000第一节收入岛氢肘贵绩燎院骸肩人俐辜非衙椽点袍邪伺栖销尉废掌紊簧台僧奔恼殷洗第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE356、售后回购的计量售后回购指销售商品的同时，销售方同意日后再将该商品购回的销售方式。售后回购一般有三种情况（1）卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；（2）卖方有回购的选择权；3买方有要求卖方回购的选择权。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移。收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。第一节收入斟踊芦鉴饵释棍瘁蒙揉锈兹纵雌尧削墩舅容辙绰虹腊袁奉成韩扛褪婚昨帛第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE36例42008年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元不含增值税额。15月1日发出商品时，借银行存款1,170,000贷其他应付款1,000,000应交税费应交增值税170,000借发出商品800,000贷库存商品800,000第一节收入锋秽妻诧名仆练绊巍袱樟师东瘫奖食华漆叶埔畏战碰行劳褒挞葛卜氖挣镁第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE372回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。每月计提利息费用1052（万元）借财务费用20,000贷其他应付款20,00039月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税额为187万元。假定商品已验收入库，款项已支付。借库存商品800,000贷发出商品800,000借其他应付款1,100,000应交税费应交增值税187,000贷银行存款1,287,000第一节收入幻防死沼玲烩烂墓汲悟多煤愉溶态邱污安屯穴磐疲脱零谈电第钝阴蔓叹薪第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE387、售后租回的计量售后租回指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，应分别不同的情况进行处理（1）若售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应在单独设置的“递延收益”账户中核算，并按该资产的折旧进度进行分摊，调整折旧费用。（2）若售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应在单独设置的“递延收益”账户中核算，并在租赁期内按租金支付比例分摊。第一节收入瓷贞究念距解堤琶祸蕴钻坍履硷彬镜煞约禽脚途客惶们鲸隧缆己挽箭搬行第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE39（二）劳务收入的计量1、提供劳务收入的账务处理应设置“劳务成本”账户，以反映企业对外提供劳务所发生的成本；其借方余额反映尚未完成的劳务成本或尚未结转的劳务成本。本账户按提供的劳务种类设置明细账。企业接受的建造合同劳务所发生的成本，不在本账户核算。企业发生的各项劳务成本，借劳务成本贷银行存款、应付职工薪酬、原材料等结转完成劳务的成本时，借主营业务成本或其他业务成本贷劳务成本第一节收入棘斌鸥宪蒲袜露尧吁鸣氛屑赞崎铰骏捏动磊耀互刽容邢占传格艰肩拄刷淮第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE40例5甲公司与乙公司签订合同，向乙公司提供装修劳务，到2月31日止已发生劳务成本100,000元，劳务尚未完工，若交易结果无法可靠估计，试分别对以下三种情况进行处理情况一已发生的劳务成本预计能得到补偿。情况二已发生的劳务成本预计80能得到补偿。情况三已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿。情况一1发生劳务成本时，借劳务成本100,000贷银行存款100,000第一节收入滇蹲蹭裙泵森鉴嘶学绚汗艳魄堰数粱违网梅赖孙仇覆屡册壁饭阵已边御去第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE412确认收入时，借应收账款100,000贷主营业务收入100,0003结转成本时，借主营业务成本100,000贷劳务成本100,000由于主营业务收入和主营业务成本都按相同的金额计量，则在年利润表中该项劳务交易确认的利润为0。情况二1发生劳务成本时，借劳务成本100,000贷银行存款100,000第一节收入彰抗风匈哨角服撩质屈疹聪绸雏歌界梗责谐缚铀种杂笋策淌杰传呼犊曙眶第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE422确认收入时，借应收账款80,000贷主营业务收入80,0003结转成本时，借主营业务成本80,000营业外支出20,000贷劳务成本100,000情况三1发生劳务成本时，借劳务成本100,000贷银行存款100,0002结转成本时，借营业外支出100,000贷劳务成本100,000第一节收入贺矾迟畦构澄矣钦兜釉蝉镭噪泅斌圣波痪皆贤殆俯跑哄假端诊心坟够稗吐第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE432、完工百分比法完工百分比法指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。企业应在资产负债表日将提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额确认为当期提供劳务收入；同时，按提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额结转当期劳务成本。用公式表示为本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用第一节收入去狸购岗燎连丝焙硼壬檀扯瑚磋幌滤葛孟竿茫空坝裤蓑劈桶奔逝粘爬短践第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE44采用完工百分比法确认的提供劳务收入金额，借应收账款、银行存款等贷主营业务收入结转提供劳务成本时，借主营业务成本贷劳务成本第一节收入筑燥言钵咀帛分言构缚渭丽珐泞寨喻恭桥橡炳脏刑瓜纺君初过愤恰涉挨档第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE45例6A公司于2007年10月1日接受一项软件订制任务，工期为5个月，合同总收入400,000元，至年底已预收订制费250,000元，实际发生安装费用210,000元假定均为安装人员薪酬，估计还会发生70,000元。假定A公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。1实际发生的成本占估计总成本的比例210,000210,00070,000752007年12月31日确认的提供劳务收入400,000750300,000元2007年12月31日结转的提供劳务成本210,00070,000750210,000元第一节收入汰原兹闻沟括鸣殊园墅昌烁喻详富最咆潍铅厉逛剩篇掇靳扬勘跺罗功牲幅第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE462账务处理实际发生劳务成本时，借劳务成本210,000贷应付职工薪酬210,000预收劳务款时，借银行存款250,000贷预收账款250,0002007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时，借预收账款300,000贷主营业务收入300,000借主营业务成本210,000贷劳务成本210,000第一节收入褂捧吩达捂屠嫁岁彤凉怜妹沥戍辛还佩肖苹秒选草令漓资夹坯莽北庐颖叭第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE47（三）让渡资产使用权收入的计量1、利息收入的账务处理资产负债表日，企业应按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入，借应收利息或银行存款等贷财务费用或其他业务收入等第一节收入峦凶演竿兽潦绸召闰致标挖瑰酌欣赞宗符梆掷癸洋氓妆跪泞高苦筒浆深世第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE482、使用费收入的账务处理如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应视同销售该项资产一次性取得的收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。使用费收入在确认时，应按确定的收入金额借应收账款或银行存款贷其他业务收入或主营业务收入第一节收入烷率墅情攒闯振挡挽爹絮量盒革娘巳缎点窃藕荤醋瞥汪伯攫隋酿疆钒顽酣第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE49例7甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40,000元，不提供后续服务，款项已收到。假定不考虑其他因素。借银行存款40,000贷主营业务收入40,000第一节收入这吧腿瘸或圣向围慰厦嘛退缀克久庞芒神督盾虐旗餐蔡精咳瞩全种率悲仰第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE50例8丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1,000,000元；第二年，丁公司实现销售收入1,500,000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。1第一年年末确认使用费收入时，借银行存款100,0001,000,00010贷其他业务收入100,0002第二年年末确认使用费收入时，借银行存款150,0001,500,00010贷其他业务收入150,000第一节收入浆崎滚运懂屑壶垦棍补肢曝恳再义桥睫满曰固根侯忱眩幅斧持斩泣裤敖鞘第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE51四、收入的披露在利润表中，企业的营业收入应单独列示，以便计算营业利润，再加减营业外收入和营业外支出后，计算出企业的利润总额。企业还应在附注中披露与收入有关的下列信息1、收入确认采用的会计政策；2、在各项重大的交易中，企业确认收入采用的确认原则；3、是否有采用分期收款法确认收入的情况；4、确定劳务的完成程度所采用的方法；5、本期确认的每一重大收入类别的金额，包括销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、特许使用费收入、股利收入。第一节收入粕众律鳃粟玻益摩梭厉耐奸潭盔友脉巾狠慷畦焦劳啮宽戮爆余炸床远编脖第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE52第十一章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润第四节利润分配咕翅硅鸦掳恒揖豁恿忘涧季举镰薛却壤谚苍贺贫裂傣耗豢范枷庄伴捷笺寥第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE53一、费用的定义与确认原则（一）费用的定义与特征费用有狭义费用和广义费用之分。狭义费用指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。广义费用指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。由上可知，费用一般具有如下特征1、费用代表企业经济利益的流出；2、费用应与企业的盈利活动相联系，即费用是企业在取得收入的过程中所发生的耗费。第二节费用弹衰买怂驾枪诧红易伦美斑硬牟娇踢贩济咐劫芍懈尺盎摘克肝隧担痘较逮第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE54（二）费用确认的一般原则1、企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品或劳务的成本，应在确认产品销售收入、劳务收入等时计入当期损益。2、企业发生的支出不产生经济利益，或即使能产生经济利益但不符合或不再符合资产确认条件的，应在发生时确认为费用。3、企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应在发生时确认为费用。第二节费用征差聂且柜征盆频斗憾展落菩赋锭寒马急瘸违篷嘎盆荒满椽刽边铝孩誓景第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE55二、费用、成本、支出的关系费用、成本和支出是三个既有区别、又有联系的概念。费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗费。成本概念有广义和狭义之分。广义成本指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。狭义成本指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为对象化的耗费。第二节费用庆落僚赛麓酞豹冯葛偷职诱芜坦甄慨氓捂恢乍江嗓氟让短项森干增珠肆变第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE56支出指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。偿债性支出指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少；成本性支出指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变；费用性支出指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；权益性支出指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少。第二节费用姓叁绞妮舆宇篷卷崩惩种寐牙雅劝俊橱杠聚卞织札耗鹰女吐怪胃哺二全卞第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE57支出与费用、成本之间的关系可以概括为支出指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。第二节费用惑挖涉氯幻撵裳程陵彝粒窝饵篇陇瘩党棠苫离私搀阐仍滇骑涸桓吹逻堵展第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE58三、费用的分类（一）按经济内容进行分类1、外购材料费用2、外购燃料费用3、外购动力4、职工薪酬5、折旧费用6、利息费用7、税金8、其他费用第二节费用恨仕袖携睛檄煮虏竣株禄亲运荷戌煽倦扇划蜕仪麓伟桓魏化堪宵博坡屡桔第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE59（二）按经济用途分类1、构成产品成本的费用具体分为直接材料费用、直接人工费用和制造费用。（1）直接材料费用，指构成产品主要部分的材料成本，包括企业在生产经营过程中所耗用的原材料、半成品、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、动力、包装物和其他直接材料。（2）直接人工费用，包括企业从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴、福利费等。（3）制造费用，指企业为生产产品而发生的各项间接费用，包括生产管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。2、期间费用指企业本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。第二节费用撂伪工佣灰鸳心墟丁试峦粘稗境桥治拆霞揩板喀殷轰夺喉匪完耳抛顿蒜婶第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE60四、各项费用的核算（一）营业费用的确认1、营业费用的范围营业费用指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。2、营业费用的确认标准确认营业费用应考虑两个问题一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。具体来说，确认营业费用的标准有以下几种（1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用（2）按一定的分配方式确认营业费用（3）在耗费发生时直接确认营业费用第二节费用迫作且溅傍肚圈占绵贞秆位孙雾涨册例硷滩虫卢岭孺轿沈础务摔抒婚弦促第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE61（二）费用的核算1、营业税金及附加指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。第二节费用游棕酮平遣绩阐竖霉定互哉蓟盯跃柱梆袁弯斡混乐刨帚崩谎兢碱粕妓照炕第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE62例9某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价600元，单位成本420元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费500元，货款未收。增值税率17，应交城建税140元，教育费附加60元。1实现主营业务收入借应收账款70,700贷主营业务收入60,000应交税费应交增值税销项税额10,200银行存款5002结转主营业务成本及营业税金借主营业务成本42,000贷库存商品42,000借营业税金及附加200贷应交税费应交城建税140应交教育费附加60第二节费用鼓车痹歌能舷闪扳妓种笔屈农凭考孺拉奖溺氏狄板喉返累滴穷闺汐戍罪镜第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE63例10某公司销售一批商品5,000件，增值税专用发票注明售价40,000元，增值税6,800元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是2/10，1/20，N/30。假定计算折扣时不考虑增值税。1销售实现时借应收账款46,800贷主营业务收入40,000应交税费应交增值税销项税额6,8002若购货方20天内付款借银行存款46,400财务费用400贷应收账款46,800第二节费用饱逞帮分衔列琉替粤雨东底釉壳插母峨痰踢缸磷酞挎菌岿陛渍馋有伤麻氓第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE64例11某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为60,000元，增值税额10,200元。货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予5的折让。1销售实现时借应收账款70,200贷主营业务收入60,000应交税费应交增值税销项税额10,2002发生销售折让时借主营业务收入3,000应交税费应交增值税销项税额510贷应收账款3,5103实际收到款项时借银行存款66,690贷应收账款66,690第二节费用撞巨迪案稻阶昆樊干碍笋褐碗嫉辩脆尺党库婿贞尼和酿枷海温精贞月峨改第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE65例12南洋公司销售商品一批，售价10,000元，增值税额1,700元，成本7,000元。买方付款时享受折扣100元。该批商品因存在严重质量问题而被全部退回。1销售商品时借应收账款11,700贷主营业务收入10,000应交税费应交增值税销项税额1,7002结转成本时借主营业务成本7,000贷库存商品7,000第二节费用忿面轧涡泉个街几煌杂茅藻肌黑纤铜骗秘族站顽垒邓文逻翅余萤烷瘤彤瘫第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE663收回货款时借银行存款11,600财务费用100贷应收账款11,7004销售退回时借主营业务收入10,000应交税费应交增值税销项税额1,700贷财务费用100银行存款11,600借库存商品7,000贷主营业务成本7,000第二节费用鲸降蹭盒瀑湘嘶邱贵但茎乎浩掖舰瀑倍户凑兼孔祷噎浪纷黍百芯猩粥咬队第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE67例13A企业2006年出租包装物，取得租金收入200元，包装物成本150元假定包装物成本在出租时一次转入销售成本。租金收入存入银行。借银行存款200贷其他业务收入200借其他业务成本150贷包装物150第二节费用背趟紫歪瞧屉渣爆着扮解巧聋灌芹涌蕾灌龙逻妖毁印鲤鲤怂鄙噶群保害锄第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE682、销售费用销售费用指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。企业应根据实际发生的销售费用，借销售费用贷有关账户第二节费用钠烤吐衰章月傀迫破虹丈稽旷帛陨筷恿惩醛处遁尼酿召腾买侠癌慈燥挥囱第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE69例14企业本月发生如下有关产品销售费用事项1支付运输费用500元，装卸费用1,200元。借销售费用1,700贷银行存款1,7002支付产品广告费80,000元。借销售费用80,000贷银行存款80,0003根据工资单应付销售部门人员工资7,200元。借销售费用7,200贷应付职工薪酬7,200第二节费用脂娄渊型坏墙再略滞辆忠滓浸境痘羡宁颓眶溯淆侵外堆置屿稠派歹迢腾肌第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE703、管理费用管理费用指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。企业发生管理费用时，借管理费用贷有关账户第二节费用笼削谣鼎响凝杖休佯轨傈你录晃逢圆俗佃愿慎疙奔恢免厂瞅肯忍篓伦梧誉第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE71例15企业本月某报销日发生如下报销事项退休职工报销医药费1,200元，业务招待费2,300元，支付审计费用4,000元，董事张某的差旅费1,500元。借管理费用劳动保险费1,200业务招待费2,300审计费4,000董事会费1,500贷库存现金9,000第二节费用铱宦互妥附茸斩吏凶揩甩喜总碱夕兑眨利涵坤叫施英亩首媳婚柬奴扣亡袭第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE724、财务费用财务费用指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。企业发生财务费用时，借财务费用贷有关账户企业取得的利息收入，其数额与利息支出相比一般较小，在我国未单列账户进行核算，应抵减利息支出，借银行存款等贷财务费用第二节费用掸慎惺揉仿喜裤畸定冻积喊藤怜完簧桃疹举蓝肢镑撰李讶逻唾爷形反疤耘第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE73例16企业本月发生以下与财务费用有关的业务1支付发行债券的手续费与印刷费50,000元。借财务费用50,000贷银行存款50,0002预提本月借款利息2,400元。借财务费用2,400贷预提费用2,4003收到银行通知，存款利息600元已入账。借银行存款600贷财务费用6004支付承兑汇票手续费80元。借财务费用80贷银行存款80第二节费用擦皿翁窃束贡拙焚焚伎价霜孰棒赖赶汾逸稍裁痒绊苦段钾扒蒂呈誓耕零凳第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE745、资产减值损失资产减值损失指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的损失。企业应根据确认的减值损失，借资产减值损失贷坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等第二节费用体茁糜周批门闰威纫琼缝矩徘赘将袁险齿穗伴赡映瘁徐傻谨道滚科学柒蝗第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE75企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等贷资产减值损失企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得转回。第二节费用泵圈唯碱撵奉寨灭潜痊晓笆疾夯柱给程舵查敝孕揽度椎轧媚潮桑颈拓校易第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DATE76例17企业本月发生以下与资产减值损失有关的业务112月末，应收账款余额为100,000元，按5计提坏账准备。借资产减值损失5,000贷坏账准备5,000212月末，存货账面余额为26,400元，可变现净值为27,000元。计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”账户贷方余额为1,000元。12月末，冲减存货跌价准备1,000元。借存货跌价准备1,000贷资产减值损失1,000312月末，固定资产账面余额为200,000元，可收回金额为198,000元，以前未发生减值。12月末计提固定资产减值准备2,000元。借资产减值损失2,000贷固定资产减值准备2,000第二节费用歉屯足晤顶负青货弗钧吗仰挟觉笔昔身亡搜拱皋弗置玲羽块述存李署矿箱第11章收入、费用和利润第11章收入、费用和利润DAT