[精品]支出费用利润2011

REVENUEEXPENSESPROFITCHAPTER收入、费用和利润蚁蠕秸策戏殉烫慎孕陆肪自泞嘱髓序矛陀颇营愁劝午泪啃竹胚朴茫犊钳注收入费用利润2011收入费用利润201115收入、费用和利润本章适用的会计准则中国会计准则企业会计准则第14号收入企业会计准则第18号所得税企业会计准则第16号政府补助国际会计准则IAS18收入IAS12所得税利套酞揭嚷噶填徐腔疟销巾拼痹刚涅沿挽憋只端贡碌堰改徒身固甚靶搽姬收入费用利润2011收入费用利润2011收入费用利润的概念收入费用利润的确认条件收入费用利润的核算内容提示销售折让、委托代销等特殊销售业务的会计核算劳务收入的确认与核算重点难点从方娘钉按斧绳冈敢骂挛治塔卓惯夫悸衫脯秩柄驯宵辉耗裔蕴杰柒刃秧狭收入费用利润2011收入费用利润2011一、收入的概念日常活动形成导致所有者权益增加与所有者投入资本无关经济利益的总流入1日常活动收入非日常活动利得2收入增加资产增加负债减少所有者权益增加3资本公积是收入吗为第三方或客户代收的款项是收入吗袄匣倔僵皮弦赎虽淌丑闲振剥我奶堑段端服放标大薯祖磅吓枉蒲盔耗挫仟收入费用利润2011收入费用利润2011二、收入的分类企业从事日常活动性质销售收入劳务收入让渡资产使用权收入企业经营业务的主次不同主营业务收入其他业务收入轮颈啥佩横癣咖反褒馁蚀梅辙哺碗环发联另堕睛触秤悼庭楷积粮抄裹痘资收入费用利润2011收入费用利润2011三、商品销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方交易实质损失不需销售方承担利益不归销售方所有企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制相关经济利益很可能流入企业收入金额能可靠计量相关成本能可靠计量皱家邢沈诽果遏磺屈厉卧气较畸事脊揽饭拥烹眩崎催华箕坟罪那杜肪愤凤收入费用利润2011收入费用利润20111、转移商品所有权并交付实物2、转移商品所有权但未交付实物3、已交付实物但未转移商品所有权凭证下列情况，商品所有权上的风险和报酬转移了吗镭衙嫂纬宴观橙杜腻尼蜡殖潜准票醛厕晌惕溯徊挥雾多嘴律渭备邵咸乘赊收入费用利润2011收入费用利润2011计量N企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。押默尝舞几傲摊玖棵斤写迹净董型嘎当奖蹄浅赛茁象屯培粹挛管滞戊衍诊收入费用利润2011收入费用利润2011四、商品销售收入的会计处理1、一般商品销售业务会计处理2、商业折扣、现金折扣及销售折让处理3、已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理4、销售退回的处理5、预收款方式的销售处理6、委托代销商品的处理7、其他销售方式的处理8、销售材料的处理淡派线碎彬婪胰陵翱戒桶介扰穴椎骑栖扣哄泳夺眶禹慷服灵傣正虚雅匈享收入费用利润2011收入费用利润2011业务流程主营业务收入现金银行存款应收账款应收票据预收账款应交税费应交增值税销项税额确认主营业务收入时月终结转主营业务成本时库存商品主营业务成本1、一般商品销售业务会计处理鞭冈驯舌檄桂给雇赔钱窖愚这付株军悲江蚀陕笔钥浩坤够寒膘靡握拳秩威收入费用利润2011收入费用利润2011一般商品销售业务实现收入借应收账款银行存款应收票据贷主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）若需要缴纳消费税、资源税、城建税、教育费及附加等借营业税金及附加贷应交税费应交消费税（资源税、城建税、教育费及附加）销售商品发生运杂费、展览费等费用借销售费用贷银行存款结转成本借主营业务成本贷库存商品挎仙讶浩欣虱耘凳色笨撬碌姆揽毖蔫亩沾嘻正岗吕五惭批槽乌而蛔在谤窘收入费用利润2011收入费用利润2011N1商业折扣商业折扣应按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。N2现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的处理方法（1）总价法按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。（2）净价法按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。我国会计准则规定采用总价法。2销售商品涉及商业折扣、现金折扣的处理镊蹿藻银窖政撼塞艳剪跳悠抵酱君汰鸵除沾划终脑睫水谍息叠恢板吕窟坡收入费用利润2011收入费用利润2011NN甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为L0000元，增值税税额为L700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为210，120，N30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。N甲公司的账务处理如下N（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入N借应收账款11700N贷主营业务收入L0000N应交税费应交增值税（销）1700N瞎笑谦锌卜歹亲烙槐总牡盏暑精茄口眺毗泼卢蛮踌素詹定译捆抡劫胯外陀收入费用利润2011收入费用利润2011（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10000元的2享受现金折扣200元（100002），实际付款11500元（11700200）。借银行存款LL500财务费用200贷应收账款LL700（3）如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10000元的L享受现金折扣L00元（100001），实际付款11600元（11700100）。借银行存款LL600财务费用L00贷应收账款11700（4）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。借银行存款LL700贷应收账款11700研愤鼻嘱舔纷淡浓硬中寿愤笼庶轴筷冈植拦剁殆痴音脸簿釉投腋佳弗威眨收入费用利润2011收入费用利润2011折让发生在确认销售收入前按扣除销售折让后的金额确认折让发生在确认销售收入后于发生时冲减当期收入例1甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售价为100，000元，增值税税额为17，000元，该批商品成本为70，000元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。颊朔邦幕粒扭问与摆札详洼糖邢孕米幼评诞嘎茂僵爵该樱看遂坝绚炮埃亏收入费用利润2011收入费用利润2011借应收账款117，000贷主营业务收入100，000应交税费应交增值税（销项税）17，000借主营业务收入5，000（100，0005）应交税费应交增值税（销项税）850贷应收账款5，850借银行存款111，150贷应收账款111，150销售实现时发生折让时实际收到款项时披党以蜀涝密淋豁杆润醇萤皮茅蓉教先破廷昧疽袭寂吵武乐佬蟹肠娠敝诡收入费用利润2011收入费用利润2011承上例若甲公司开始未确认收入，纳税义务也没发生，在这之后发生销售折让，发生在销售折让后的2个月，该厂承诺近期付款，则甲公司的会计处理发出商品承诺付款时实际收到款项借发出商品70，000贷库存商品70，000借应收账款111，150贷主营业务收入95，000应交税费应交增值税（销项税）16，150借银行存款111，150贷应收账款111，150福遥丑膊止馁面伪战紧烽被染坚窟浑稽栈脓大傻券壮土惶渔孤墒自黎婆屑收入费用利润2011收入费用利润201115收入、费用和利润2特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）借发出商品贷库存商品借应收账款应收销项税额贷应交税费应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借应收账款XX企业贷主营业务收入借主营业务成本贷发出商品已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理萌孔读售贝夸能姓铺愚酗秉虽阴豹赚哎彩鸟卞矢囊询歪踢没郴篙科铀麻区收入费用利润2011收入费用利润2011发出商品确认收入例2甲公司向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价100，000元，增值税为17，000元，成本为60，000元，甲公司在销售时就已发现B公司资金周转困难，但为减少存货，仍将商品发出，则甲公司的账务处理发出商品若B公司承诺付款借发出商品60，000应收账款17，000贷库存商品60，000应交税费应交增值税（销项税）17，000借应收账款100，000贷主营业务收入100，000借主营业务成本60，000贷发出商品60，000已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理存屹鹏抖莽喷扣皱桔咸支哭御彻愿任出霖赂呵丫巍豢碍晌容祟溅境藤硝级收入费用利润2011收入费用利润2011未确认销售收入已确认销售收入冲减“发出商品”，增加“库存商品”发出时冲减当期收入，同时冲减当期成本若按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的销项税若曾经发生过现金折扣，还应调整相关财务费用销售退回销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。谍祁耍穆邻虫诅羞赋肃跺灰嘘承岸前唁痊刺栏骂赌详琅埔逮紫嗜蹋蚌闸匠收入费用利润2011收入费用利润2011例3甲公司于2007年11月3日向B公司销售一批商品，单位售价500元，60件，共计货款30，000，增值税专用发票上注明增值税为5，100元，单位成本为300元，合同规定现金折扣的条件为“2/10，1/20，N/30”，折扣不考虑增值税的问题。B公司于11月10日付清货款。2007年11月20日，该批商品因质量不合格全部退回，则甲公司的账务处理恤揉柳酸乏待撰麻孵熄卖遵场圆笨趾喊尿茨藏耗零冒直串阔祷养鱼鞘靶绅收入费用利润2011收入费用利润2011销售实现时借应收账款35100贷主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税）5100结转成本借主营业务成本18，000贷库存商品18，000收回货款借银行存款34，500财务费用600贷应收账款35，100销售退回借主营业务收入30，000应交税费应交增值税（销项税）5，100贷银行存款34，500财务费用600同时调整主营业务成本借库存商品18，000贷主营业务成本18，000仇晚琴熟殉效良丽茬初则迭钾制羡情唾绒镰菩泌葫麻泌会亢伶盏惕谩晒按收入费用利润2011收入费用利润2011委托代销商品的处理N代销通常有两种方式N1支付手续费方式的委托代销是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。N（1）委托方在发出商品时不确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。N（2）受托方应在商品销售后，按合同协议约定的方法计算确定的手续费罪寥箱鲁卖睁阅甄刷宵侧脚德摆知买派拧幕确腐抄吉唇嫁砍菌尉皮蝗笋姑收入费用利润2011收入费用利润2011N2视同买断方式的委托代销由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定；实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种销售方式。NN委托方应分别下列情况处理N（1）如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委托方无关那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品一样处理。N（2）如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。括肯痒蛊吭析浅玻瑰技袒弥蚀镣撞琶藻谭疼屡俐项格兔止伏批十琼衍瞄来收入费用利润2011收入费用利润20113代销商品的会计处理（一）视同买断方式与支付手续费方式的区别方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式非包销形式的视同买都是在收到代销清单时确认收入有在卖出商品时即可确认收入视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益支付手续费无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式认定收入芭嘴蔑价瑚毅绵卷篓腻爸喧沧述享暂秦许音迎照塑雏述立镀横飞皮硝镀烟收入费用利润2011收入费用利润201115收入、费用和利润（1）视同买断（收到代销清单时确认收入）经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方按协议价将款项汇给委托方借发出商品（委托代销商品贷库存商品借受托代销商品贷受托代销商品款借应收帐款贷主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借主营业务成本贷委托代销商品借银行存款贷主营业务收入应交税费应交增值税销借主营业务成本贷受托代销商品借受托代销商品款应交税费应交增值税进项税额贷应付帐款借银行存款贷应收帐款借应付帐款贷银行存款腹掏泼便涟罢佳狄装纺茹变焉搏肿呼首贾凉道入银晦津好录谴夹埂森鉴宛收入费用利润2011收入费用利润2011例4A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件L00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为L7。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价L0000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价12000元，增值税为2040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。娄氏放憨磕绍济菊整缮甥细泼富泡萨把欧恃辗挂壕枫威旬暑候刃呵疹饵佩收入费用利润2011收入费用利润2011根据上述资料，A企业的账务处理如下N（1）A企业将甲商品交付B企业时N借发出商品6000N贷库存商品6000N（2）A企业收到代销清单时N借应收账款B企业LL700N贷主营业务收入L0000N应交税费应交增值税（销项税额）1700N借主营业务成本6000N贷发出商品6000N（3）收到B企业汇来的货款11700元时N借银行存款LL700N贷应收账款B企业LL700袁渔分村瘪晤要帘闯沿贷妓喉饺取搬薄鞍巫殊烘轰孪森铺鲍朝往惺门贯搐收入费用利润2011收入费用利润2011NB企业的账务处理如下N（1）收到甲商品时N借受托代销商品10000N贷受托代销商品款10000N（2）实际销售时N借银行存款14040N贷主营业务收入12000N应交税费应交增值税（销项税额）2040N借主营业务成本10000N贷受托代销商品10000N借受托代销商品款10000N贷应付账款A企业10000N（3）按合同协议价将款项付给A企业时N借应付账款A企业10000N应交税费应交增值税（进项税额）1700N贷银行存款11700薛橡澈姥暖济特族洞寻遵若酣娇椿伦傻悠天步毙区衙苟零福养缠迈啤冤拦收入费用利润2011收入费用利润201115收入、费用和利润（2）收取手续费经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方借发出商品（委托代销商品）贷库存商品借受托代销商品贷受托代销商品款借应收帐款贷主营业务收入应交税费应交增值税销借主营业务成本贷发出商品借银行存款贷应付帐款应交税费应交增值税销借应交税费应交增值税进贷应付帐款借受托代销商品款贷受托代销商品借银行存款贷应收帐款借应付帐款贷银行存款主营其他业务收入借销售费用贷应收帐款随滔藤猜翟赐洁蝉熏悠采豌尔侦功窥晨供涉硼神蛹胸顷燕鹅浮泛注芥使旦收入费用利润2011收入费用利润2011N例甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售L00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为L700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素侗尽聋邯牵纬盘幼警终幼桐贷耻狸访碗弟缸紧捆覆哈陀磋肯贾纷粱油役遂收入费用利润2011收入费用利润2011KKN甲公司的账务处理如下N（1）发出商品时N借发出商品12000N贷库存商品L2000N（2）收到代销清单时N借应收账款11700N贷主营业务收入L0000N应交税费应交增值税（销项税额）1700N借主营业务成本6000N贷发出商品6000N借销售费用1000N贷应收账款1000N（3）收到丙公司支付的货款时N借银行存款L0700N贷应收账款10700哑络焦娟笑碉吭循怪霓棱舶仍辐梭膘酒金凝格抠烁谅隔羚辜搐喇浇店采躇收入费用利润2011收入费用利润2011N丙公司的账务处理如下N（1）收到商品时N借代理业务资产（或受托代销商品）20000N贷代理业务负债（或受托代销商品款）20000N（2）对外销售时N借银行存款LL700N贷应付账款10000N应交税费应交增值税（销项税额）1700N（3）收到增值税专用发票时N借应交税费应交增值税（进项税额）1700N贷应付账款1700N借代理业务负债（或受托代销商品款）10000N贷代理业务资产（或受托代销商品）10000N（4）支付货款并计算代销手续费时N借应付账款11700N贷银行存款L0700N主营业务收入L000崩曼羹裙巨红绊透窘鸣涉死撞牡讶消溺俯佣耸迭仗腺笛启灵窄患森住门砾收入费用利润2011收入费用利润2011N预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。N在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。会计处理如下N分期预收款时借银行存款N贷预收账款N交付商品时借预收账款N贷主营业务收入N应交税费应交增值税（销项税额）N同时借主营业务成本N贷库存商品4预收款销售商品壹还容粳圈相卸破猖竖注迸瞒凌贯骤讫俏简憎慕扼桔萌曝瘴吞竹呼嗅岗峪收入费用利润2011收入费用利润2011N【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700000元。协议约定，该批商品销售价格为1000000元，增值税税额为L70000元；乙公司应在协议签订时预付60的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。N甲公司的账务处理如下N（1）收到60的贷款时N借银行存款600000N贷预收账款600000N（2）收到剩余货款及增值税税额时N借预收账款1170000N贷主营业务收入1000000N应交税费应交增值税（销项税额）170000N借银行存款570000N贷预收账款570000N借主营业务成本700000N贷库存商品700000搐达扫渤虫玲询鳖粒忿屯暴辨干捕迢婪谓妮舷逆傀焙矮妖贡炼奋挨恤逸雕收入费用利润2011收入费用利润20115、分期收款销售N1）一般分期收款销售，同正常销售。N2）分期收款实质上具有融资性质的（3年以上分期收款），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用N借长期应收款（应收合同或协议价款）银行存款（收取的增值税）贷主营业务收入（应收合同或协议价款的公允价值）未实现融资收益（差额）应交税费应交增值税（销项税额）把黑挎诫贯怠玻茶酮千仔贸箔继氧沈扔孜酌酮仕真潮泣抓电钵游报聘榴至收入费用利润2011收入费用利润20115分期收款销售商品N甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为793。N2007年1月1日N借长期应收款5000N贷主营业务收入4000N未实现融资收益1000N借主营业务成本3000N贷库存商品3000N2007年12月31日N未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额实际利率N每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额焙酪灿温课酪晴呆瓶秒昔幸饰明淹熟觅添韦允浑恐柿踊粥双景钳买抑诧孽收入费用利润2011收入费用利润2011N未实现融资收益摊销（50001000）79331720（万元）N借银行存款1000N贷长期应收款1000N借未实现融资收益31720N贷财务费用31720NN2008年12月31日N未实现融资收益摊销（50001000）（100031720）79326305（万元）N借银行存款1000N贷长期应收款1000N借未实现融资收益26305N贷财务费用26305N奄炳苯匆坤柠姆铱浅职显晾霸锦读克和挺荐惯漂汤受啥霸醉勇椿封滋执睛收入费用利润2011收入费用利润2011N2009年12月31日N未实现融资收益摊销（500010001000）（10003172026305）79320461（万元）N借银行存款1000N贷长期应收款1000N借未实现融资收益20461N贷财务费用20461NN2010年12月31日N未实现融资收益摊销（5000100010001000）（1000317202630520461）79314154（万元）N圣摔庙搬只溶雪四袁盂疽器咎于甄塘陷粟召统偶再屯哩百秋兼爽描胜掌未收入费用利润2011收入费用利润2011N借银行存款1000N贷长期应收款1000N借未实现融资收益14154N贷财务费用14154NN2011年12月31日N未实现融资收益摊销1000317202630520461141547360（万元）N借银行存款1000N贷长期应收款1000N借未实现融资收益7360N贷财务费用7360乒殉困辆库敞甥遏半强扼宝终幢这寒赔毕煞竖豆邻授靡顷碍仙贬搁柜崭库收入费用利润2011收入费用利润2011N售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。通常情况下，在售后回购交易下其会计处理原则如下NN（1）不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；N（2）回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。N（3）有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。6售后回购六砒蔗洪摧饿寥懒藏钳爽将柿候绊镑溢蜂持泅欧隘画红觉新史熬侨鹤滥暇收入费用利润2011收入费用利润2011N【例题】甲公司2009年2月1日，与C公司签订合同，向C公司销售商品一批。该批商品的销售价格为500万元（不含增值税），增值税税率为17，实际成本为440万元。商品已发出，款项已收到。该合同同时规定，甲公司应在2009年9月30日以540万元（不含增值税额）将该批商品回购。N要求编制甲公司的有关会计分录。N甲公司有关会计处理如下N（1）发出商品时N借银行存款5850000N贷其他应付款5000000N应交税费应交增值税（销项税额）850000N借发出商品4400000N贷库存商品4400000娜仔骇猿杜类蹬举午细梦去戒糖铡汲糖活钾掣栓炕玻痉烧含阻盯轩敢鞠函收入费用利润2011收入费用利润2011N（2）2月28日（以后每月末）将回购价大于售价的差额按月计提利息N借财务费用50000（54000005000000）850000N贷其他应付款50000N（3）9月30日回购该批商品时N借其他应付款5400000N应交税费应交增值税（进项税额）918000N贷银行存款6318000N借库存商品4400000N贷发出商品4400000泊皱从话试魄忱准就文统肤汗懊空硬蟹格槽椽韩滤规酝拄鄂汪莉皑民坯溪收入费用利润2011收入费用利润2011NN2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为L000000元，增值税税额为L70000元。该批商品成本为800000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1100000元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素。N甲公司的账务处理如下N（1）5月1日发出商品时N借银行存款LL70000N贷应交税费应交增值税（销项税额）170000N其他应付款1000000N借发出商品800000N贷库存商品800000煞贬贯何邹壬闯岩程莫拜很万崔饥卯裸膜粗凄删军蓉钙晴铭余弧酌峙瀑俘收入费用利润2011收入费用利润2011N（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为20000元（1000005）。N借财务费用20000N贷其他应付款20000N（3）9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1100000元，增值税税额为L87000元。假定商品已验收入库，款项已经支付。N借其它应付款1100000N应交税费187000N贷银行存款1287000N借库存商品800000N贷发出商品800000肺智穗姥灶骡换爱叔舱挠弘佬层缺搐的檄入屉烬宝纲蹄绢甜跑逻副安豌藻收入费用利润2011收入费用利润2011N售后租回是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品的销售方式。N在这种销售方式下，大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理N1售后租回交易形成融资租赁N（1）卖方（承租人）出售资产时不确认收益。N（2）将售价与资产账面价值的差额计入“递延收益未实现售后租回损益”科目。N（3）将“未实现售后租回损益”在折旧期内按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。7售后租回屉去欲吁涝绦仆靠怀悄链囤芋倡验被模缚扩辈卒碴辜蠢钾辉释诵取叮谊厕收入费用利润2011收入费用利润2011N2售后租回交易形成经营租赁N（1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的售价与资产账面价值的差额，应当计入当期损益。N（2）售后租回交易不是按照公允价值达成的情况下N售价低于公允价值的应确认当期损益，如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与租金费用确认相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。N售价高于公允价值的其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。倘砌聂尿昂褂么旗狭诫潞南垣允涎槽簿届膘竿火泄励贰瘸榔精皇鸳芭专承收入费用利润2011收入费用利润2011售后租回交易的具体会计处理N1出售资产N（1）出售资产时N借累计折旧N固定资产减值准备N固定资产清理N贷固定资产N（2）收到出售资产价款时N借银行存款N贷固定资产清理N（贷或借）递延收益未实现售后租回损益谓侮麓感改银漆磅霹伯菲胁界蒲迁句倒和窘价村拂哈旱磕埋椿泼弥龄殊原收入费用利润2011收入费用利润2011N2租回资产N（1）租回资产形成一项融资租赁N租回资产时N借固定资产融资租入固定资产N未确认融资费用N贷长期应付款应付融资租赁款N租回资产以后各期N支付租金借长期应付款应付融资租赁款N贷银行存款N分摊未确认融资费用借财务费用N贷未确认融资费用N计提折旧借管理费用或制造费用等N贷累计折旧N分摊未实现售后租回损益N借（或贷）递延收益未实现售后租回损益N贷（或借）管理费用或制造费用等悲暇劣诺人八个至昧荡认闰唆祖屹稚笑缨根像逊馆含蹲泉妇沏囊坯日畦劲收入费用利润2011收入费用利润2011N（2）租回资产形成一项经营租赁N租回资产时不用账务处理，只需作备查登记。N租回资产以后各期N支付租金时N借管理费用或制造费用等N贷银行存款N分摊未实现售后租回损益N借（或贷）递延收益未实现售后租回损益N贷（或借）管理费用或制造费用等秘莎棒翟坪磕蝴日颓疯哭要怕呕嫉鸡佣哆谩棋粥图疆鹤鸡旬琴娠陀绒掘沽收入费用利润2011收入费用利润20118附有销售退回条件的商品销售P是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。P在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关的负债的，通常应当在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。会计处理原则在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。岗卤议淆凋觅练除睁沿催蝴滨愈许牡尉彪隆碉廊盒揉总注搂何空拘迭宇房收入费用利润2011收入费用利润2011N【例】甲公司对其生产的A产品实行“包退、包换、包修”的销售政策，并承诺售出的A产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。甲公司2009年12月共销售A产品1000件，销售价款计1000万元，增值税税率为17，款项均已收存银行，该批产品成本为800万元。根据以往的经验，估计A产品的退货率占10；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。N要求编制甲公司的有关会计分录。甲公司会计处理如下N（1）销售产品时N借银行存款11700000N贷主营业务收入10000000N应交税费应交增值税（销项税额）1700000N借主营业务成本8000000N贷库存商品8000000N岸掉艺重访纤也营早玛恃眶琅鬼除衷头锐谚斌沧扶枣颇垛灼榨邢逊猛籍玫收入费用利润2011收入费用利润2011N（2）月末确认估计的销货退回N借主营业务收入1000000N贷主营业务成本800000N预计负债预计退货200000N（3）发生销货退回时N若实际退货的数量为100件（占10）N借库存商品800000N应交税费应交增值税（销项税额）170000N预计负债预计退货200000N贷银行存款1170000磊坊妊初蹲昆保十净砰米剃佰迢萌鞋桓铺择帛诱阿为酬蚜骨华灶云箕媳犁收入费用利润2011收入费用利润2011N若实际退货的数量为60件N借库存商品480000N应交税费应交增值税（销项税额）102000N预计负债预计退货200000N主营业务成本320000N贷银行存款702000N主营业务收入400000N若实际退货的数量为110件N借库存商品880000N应交税费应交增值税（销项税额）187000N预计负债预计退货200000N主营业务收入100000N贷银行存款1287000N主营业务成本80000慷誊疲函特通纪总羊势籽柔连柏恢砌滁泥镑协令汤煎访喉墒锚葛龋肥班迎收入费用利润2011收入费用利润2011N在上例中，假定甲公司无法合理估计A产品退货的可能性；产品的纳税义务在产品发出时已经发生。则甲公司有关会计处理如下N（1）销售产品时N借发出商品8000000N贷库存商品8000000N借银行存款11700000N贷预收账款10000000N应交税费应交增值税（销项税额）1700000N（2）退货期满时N若没有发生退货N借预收账款10000000N贷主营业务收入10000000N借主营业务成本8000000N贷发出商品8000000N绊卓志述惭直鸭俱周教原笼无昌棠寸罩夹惋砾舵奎单熬氏门饺隔俊墙惯丰收入费用利润2011收入费用利润2011N若发生退货100件N借预收账款10000000N应交税费应交增值税（销项税额）170000（退货部分的增值税）N贷主营业务收入9000000N银行存款1170000N借主营业务成本7200000N库存商品800000N贷发出商品8000000蓝构最肢蛊槐退毅设蕉愉酪救村邯诵柒契戌疥哪而丹跌刁饰晋嗅秀哉头噎收入费用利润2011收入费用利润2011N能预计退货概率时的一般账务处理N发出商品时N借应收账款N贷主营业务收入N应交税费应交增值税（销项税额）N借主营业务成本N贷库存商品N期末确认估计的销货退回N借主营业务收入N贷主营业务成本N预计负债N收到货款时N借银行存款N贷应收账款竞循讣镊牺封犁铰哟祖缴只晕龙冶肇棍盗疡箩迷脊笺顿蛾侧哑左荚逛抑必收入费用利润2011收入费用利润2011N实际退货如果与当初预计相同时N借库存商品N应交税费应交增值税（销项税额）N预计负债N贷银行存款N实际退货量少于估计量时N借库存商品N应交税费应交增值税（销项税额）N主营业务成本（当初多估计的主营业务成本）N预计负债N贷银行存款N主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）必挛叁膜图混淬壮金熄春皖沾奔社痒娩镐惯装氦赵床匈牵俊消藐衍徘值例收入费用利润2011收入费用利润2011N实际退货量多于估计量时N借库存商品N应交税费应交增值税（销项税额）N主营业务收入（当初少估计的主营业务收入）N预计负债N贷银行存款N主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）旅计霉诌屹效疾嚏可腾绢狄股亿醋甫生崇忧淳叉恫度罗噪耙碾绍归鼎柯藕收入费用利润2011收入费用利润2011N不能预计退货概率时的一般账务处理N发出商品时N借发出商品N贷库存商品N借预收账款N贷应交税费应交增值税（销项税额）N收到货款时N借银行存款N贷预收账款胯撩雏引计袍戍卷壮死漆棚妓墨攻糟敷衅专汽寓釜耿旨苛巢蚀蒜岗草络秃收入费用利润2011收入费用利润2011N退货期满没有发生退货时N借预收账款N贷主营业务收入N借主营业务成本N贷发出商品N退货期满发生退货时N借预收账款N应交税费应交增值税（销项税额）N贷主营业务收入N银行存款N借主营业务成本N库存商品N贷发出商品灭离迭阳输勒檬墙枚条皱炳藩访宾陌葫绕潜等某批袭歌扮抖瘪肩猩趣贤益收入费用利润2011收入费用利润2011N以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理9以旧换新销售阜挥胁炭辰块俯筏由净位等沈前偏嗓诫驼裔诊憋垫掠配怪堵粗左打愈怯吸收入费用利润2011收入费用利润2011N其会计处理如下借银行存款原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）徐瑰摧壁景园亮参页材羔足盒执旺谓桩陀利毕瞻墅倡掂庶虏浅惮行觅祟仪收入费用利润2011收入费用利润2011五、劳务收入的确认合同总收入能够可靠计量劳务进度能够可靠地确定与交易相关的经济利益很可能流入企业交易中已发生和将发生的成本能可靠计量确认条件吴入鞋忧迸帆送拆傻疗阻十预赘谦补仔葡锄躲汗象氏须建幅暖晰蓖谊弟绪收入费用利润2011收入费用利润2011提供劳务收入确认和计量原则完工百分比法提供劳务的交易结果能够可靠估计成本补偿法提供劳务的交易结果不能可靠估计柿燎据烦醚锅灯知俭政只蚤徐窿淆剐巢倡抄举窥屹渐箱噪摄辱懊吝仍凡老收入费用利润2011收入费用利润2011核算方法完工百分比法按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入X本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用X檀桃莹乘乐雨肝刷稳泪首侧础太锣唐废惮摘杀姨邑辈吹拾闷蕾窄担荔君足收入费用利润2011收入费用利润2011劳务收入的账务处理劳务成本发生的各项劳务成本结转完成劳务的成本尚未完成或尚未结转劳务的成本核算企业对外提供劳务所发生的成本。企业接受的建造合同劳务发生的成本。按接受劳务种类设置明细账。账户设置绘寅硷安目取谰凌颁场疽泳躲松彭来琶钾凤困鲜坊丁肢癸磐城电延馅吨殊收入费用利润2011收入费用利润2011提供交易结果不能可靠估计预收劳务款时借银行存款贷预收账款发生劳务成本时借劳务成本贷应付职工薪酬会计处理确认劳务收入和结转劳务成本借预收账款贷主营业务收入借主营业务成本贷劳务成本提供交易结果能可靠估计三种情况去斤疏明吨兰浅脑陈椽咕浸势者芍业千既赁沼柑绸驾裳胡曰恩志汤泛许毁收入费用利润2011收入费用利润2011N（二）提供劳务交易结果不能可靠估计N1已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。N2已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。N3已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。涨楼梆票饥个劫栋沃糕击串怪娃搽源舷剧捧茨郝定范婪口易菌馈豢焉戴匆收入费用利润2011收入费用利润2011例5甲公司于2005年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价为1，000，000元，预计总成本600，000元，至年末已预收技术服务费180，000元，实际发生安装成本为150，000元，则甲公司的有关账务处理如下发生劳务成本时借劳务成本150，000贷应付职工薪酬150，000预收劳务款时借银行存款180，000贷预收账款180，000确认劳务收入和结转劳务成本借预收账款250，000贷主营业务收入250，000（1，000，00025）借主营业务成本150，000贷劳务成本150，000（600，00025）劳务完工进度150，000/600，00025芬画规藏滑菲郭需朔熔奄荧用摩嘿吮苑韧挽赘葵寿蒂趾蜜瑞劈凶杀候埂坚收入费用利润2011收入费用利润2011例6甲公司于2005年12月25日接受B公司委托，为其培训一批学员，培训期6个月，2006年1月1日开学，协议约定，B公司应向甲公司支付的培训费为60，000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，发生培训人员工资30，000元，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培训结束时支付，但后来得知第二三次培训费收回困难。则甲公司的业务处理20061预付款实际成本款20062确认收入并结转成本借银行存款20，000贷预收账款20，000借劳务成本30，000贷应付职工薪酬30，000借预收账款20，000贷主营业务收入20，000借主营业务成本30，000贷劳务成本30，000践蛋哉梧辨典半氯共孕原皖羡纶撑期馏棋据与佳雨埃斩八汽途妆附炕钞冗收入费用利润2011收入费用利润2011例7甲公司于2005年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300，000元，至年底已预收安装费220，000元，实际发生安装费用140，000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60，000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度实际发生的成本占估计总成本的比例140，000/（140，00060，000）702007年12月31日确认的劳务收入300，00070210，0002007年12月31日确认的费用（140，00060，000）70140，000愧摸搅膀估贵栈缀栏妻嘴渗溃阎片迸牲番贷债孺却旺事伏笼吝酥空墙乃棘收入费用利润2011收入费用利润2011借劳务成本140，000贷应付职工薪酬140，000借银行存款220，000贷预收账款220，000（1）实际发生劳务成本140，000元（2）预收劳务款项220，000元（3）2007年确认提供劳务收入并结转劳务成本借预收账款210，000贷主营业务收入210，000借主营业务成本140，000贷劳务成本140，000获国绸匪忌惫股诽就孔甩贮悔驮寇莎劳贼豌嚎晓省壬贱粳眨冲炼愿饰窜翅收入费用利润2011收入费用利润2011N【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。2007年L2月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，将发生的30000元成本全部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。尝碉谷神骂柳韦筑敌菏绽扬陈碌侧豪管装醋做座从耐构绢毁枢氰都昔智详收入费用利润2011收入费用利润2011N甲公司账务处理如下（1）2007年11月1日收到乙公司预付的培训费时借银行存款20000贷预收账款20000（2）实际发生培训支出30000元时借劳务成本30000贷应付职工薪酬30000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借预收账款20000贷主营业务收入20000借主营业务成本30000贷劳务成本30000篇谁碴又木蛮附稼挡逊窟苏钡组勋自咐着溪肛珍蠢皋朋之侮朴眶拉筹烯团收入费用利润2011收入费用利润2011（三）销售商品和提供劳务混合业务N企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时（如销售设备的同时负责安装工作等）N1销售商品部分和提供劳务部分能够区别且能够单独计量的应将销售商品部分作为销售商品收入处理，将提供劳务部分作为提供劳务收入处理；2销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。逝邱船烘睫窜顽恃接老傀蛮蚜腰倒抢铰橡锭攫扇脓侮倒利宁幕锑辙标杭迁收入费用利润2011收入费用利润2011（四）特殊劳务收入的确认N1安装费收入（1）如果安装费是与商品销售分开的则在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入；（2）如果安装费是商品销售收入的一部分则应与所销售的商品同时确认收入。N2广告费收入（1）宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认收入。（2）广告的制作佣金收入在资产负债表日根据广告制作的完工进度确认收入。酬慌朱竞氛尹聊顶缸挪妥笑色孕敝评烟座面慧雀宣梨乖谬柒颓较址婉玉冠收入费用利润2011收入费用利润2011N3为特定客户开发软件的收费（不包括开发的商品化软件）在资产负债表日根据开发的完成进度确认收入。N4包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务的期间内分期确认收入N5因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动的收费应在相关活动发生时确认收入。N如果一次预收几项活动的费用，则预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。窃槛墩在隧谦燥祸龟屉钓栏盾典洞赚沉宁俱字诵朋渭播晶膝颂朽掸斡莱廖收入费用利润2011收入费用利润2011N6申请入会费和会员费收入申请入会费和会员费收入的确认应以所提供服务的性质为依据。（1）如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。（2）如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格购买商品或接受劳务则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。仔谍勘仆圾葡务甚用宝绑乔聪狈浊顽俺煮雀督扩理佯瞳丘孜斜全斟阴犊民收入费用利润2011收入费用利润2011N7特许权费（1）属于提供设备和其他有形资产的部分应在这些资产的所有权转移时确认收入。（2）属于提供初始及后续服务的特许权费在提供服务时确认收入。N8长期收费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入。奉弥娱卉稿慎玛坪西僧碌诊球阵抗旦钦娶警诡屏缉裴莎敦捣肆魁虞注讶胡收入费用利润2011收入费用利润2011（五）授予客户奖励积分的会计处理N某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为