[财务管理]罗毅：新形势下医药企业财务策略调整与财务风险控制

价格管制与行业监管新形势下医药企业财务策略调整与财务风险控制罗毅2013年3月24日北京第2页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会目录1医药监管新形势下的财务解读2医药财务重新定位及策略调整3高开高返时代的财务风险应对4新形势下的医药企业税收筹划5讨论第3页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会1医药监管新形势下的财务解读第4页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会医药行业与其他行业的损益特点行业分类医药行业制造业房地产服务业分销业行业细分化药处方药中药处方药中药OTC化药OTC通讯设备软件家用电器家用电器汽车烟酒烟酒房地产通信服务电器零售业药品分销损益项目恒瑞制药康缘药业江中制药三精制药中兴通讯东软四川长虹TCL上海汽车五粮液水井坊万科联通苏宁电器九州通营业收入100100100100100100100100100100100100100100100营业成本162756506769848681314459708294研发费用10税金及附加11112200391111300毛利82714349213016141760453027176销售费用4340252812810107121941392管理费用1716583144441074922财务费用121111资产减值损失121112营业利润2313121237016391922272资料来源群英管理咨询公司，根据上市公司公开资料整理第5页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会医药各子行业的损益特点医药子行业处方西药处方中药OTC中药OTC西药招商中药招商西药西药普药中药普药西药普药原料药损益项目恒瑞制药恩华药业康缘药业以岭药业江中制药东阿阿胶仁和药业三精制药梧州制药红日药业双鹭药业双鹤药业丽珠集团同仁堂东北制药新华制药营业收入100100100100100100100100100100100100100100100100营业成本16242734564548502431236447557782税金及附加1211111111110111毛利82757165435451497468753552442318销售费用43484035252025281523418242095管理费用17101695858913156108106财务费用011124231资产减值11121营业利润231513211227211247355811191415资料来源群英管理咨询公司，根据上市公司公开资料整理第6页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会医药与其他行业的销售渠道差别制药企业一级商业二级商业当地终端患者代理商制造企业一级商业二级商业当地终端消费者医药制造业其他制造业第7页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会医药营销的核心问题带金销售底价结算什么是带金销售带金销售有何影响哪些政府部门会进行管理什么是底价结算底价结算有何影响哪些政府部门对底价结算进行管理第8页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会医改重要影响两票制三控零差价定义影响谁如何影响定义影响谁如何影响定义影响谁如何影响第9页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会近期的新形势关于加强药品出厂价格调查和监测工作的通知药品出厂价格调查办法试行要点影响谁如何影响要点影响谁如何影响要点影响谁如何影响药品差比价规则要点影响谁如何影响药品流通环节价格管理暂行办法（征求意见稿）第10页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会医药企业与政府的价格博弈政府企业药品价格成本期间费用利润出厂价批发差价医疗差价批发价零售价84号印发了企业所得税税前扣除办法的通知，扣除费用是关键以及以后补充的通知发票第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据适当凭据，是指由税务、财政部门套印红章的收据或发票。其他一律称作白条。企业所得税的关键内容限额扣除项目不得扣除项目文件个人所得税法个人所得税法的实施条例个人收入起征点月收入3500元个人所得税的关键内容个人收入的界定免税项目第58页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会所得税扣除限制对企业纳税的影响举例国税发84号印发了企业所得税税前扣除办法的通知有关差旅费/会议费的支出第五十二条纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。第59页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会发票管制问题中国的税收管理是建立在以发票为基础的管理模式收入的取得费用的支付医药企业的发票问题人员多，对发票的理解不一活动非常的杂，发票五花八门，甚至很多假票人员和发票来源地分散，发票问题往往影响企业的业务运作第60页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会发票问题引起财务人员的角色难以提升阶段1记帐员阶段2警察阶段3职能专家阶段4业务合作伙伴阶段5领导者简单记账管理人员评论人员财务顾问决策支持记死账（流水账）发生什么就记录什么在掌握财务信息的基础上，高度监控业务过程中的花费可以从财务管理角度分析公司业务的绩效在精通财务管理的基础上对业务有深入的理解，并对业务提出建议成为公司决策团队的一员忙于寻找发票为销售人员销账，忙于整理来自四面八方、名目繁多的发票没有发票、没有合格的发票就不能报账，前账不清后款不借销售总是产生一大堆的这样那样的问题，引起报表无法阅读、无法发表有意义的财务意见市场上到底存在什么样的发票问题、能否解决合理设计营销政策，减少无票费用，减少发票压力，用更多的时间去做价值更大的事第61页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会策略调整1适时设置税收筹划专门机构鉴于税收筹划的重要性，可以考虑成立专门机构U成立税收筹划委员会，由公司最高负责人、财务负责人及相关高层领导组成U外聘税务顾问帮助形成公司的税收筹划和税收筹划的整体思路和操作要点U外聘注册税务师进行定期税务健康检查及纳税风险评估U条件成熟时可以考虑设立税务经理，专司合理节税和税务风险管理注税务经理公关经理第62页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会策略调整2加强发票管理统筹并合理规划费用票据U加强发票管理统筹并合理规划费用票据，杜绝或规范找票13阶段的不合规行为，确保票据的合情合理合法U及时对涉及个人所得税、增值税、营业税、企业所得税等重点费用提前进行规划和税务指导，合理用好各项额度内可抵扣费用（如薪资福利、广告费、招待费、坏账计提、公益捐赠等）U税收规划部门负责对全体员工的涉税事宜统一安排或指导，确保整体规范企业所得税法规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”发票管理办法规定“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”第63页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会策略调整3采取多种手段解决现有票据风险问题U适时成立各级营销咨询公司化解临床促销及其他现金类风险U推动外包临床研究、临床试验及其他研发加计扣除项目的开展U建立与各种中介服务机构的良好协作关系（如研发外包方、专利代理方、学术会议和一般会议中介方、培训机构、咨询机构、车船机票代理、商旅服务商、会计师所、律师所、评估机构、鉴证机构、翻译公司、广告公司、媒体公司、策划公司、国家行政事业单位、行业协会或非盈利组织等等）U通过合资格的代理商/经销商工商开展各种合作行为（数据咨询/三打治理/终端促销/广告宣传/联合活动等）进行票据处理U通过农产品原料/中药材/原材料的合理合法收购形式化解部分风险U第64页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会策略调整4建立顺畅有效的税企沟通渠道U加强与国家、省级、地市级和当地税务机关的日常沟通以增进互信U了解最新税收法规和优惠政策，避免产生误解，防范纳税风险U企业发生重大经济事项时（如兼并收购、项目投资、涉足新行业、资产处置、新会计政策等），主动咨询税务机关并听取其意见和建议U在时机成熟时税企共同寻求合理的互惠互利的个性化定税方案第65页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会策略调整5重点追踪监控纳税高风险税种U定期进行税负、税源评估分析，摸清纳税高风险税种及其内在原因U重点追踪监控纳税高风险税种（如企业所得税、增值税、营业税和个人所得税等），并逐个拟定切实可行的纳税风险规避/化解的方案U及时化解业务流程中隐藏的纳税风险（如合同条款、税收业务链等）U对会计制度、税法及相关法规透彻理解并能够分析比较两者差异所在，同时做好纳税调整的准备并谨防纳税风险第66页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会策略调整6用活用好转让定价法转让定价包括以内部成本为基础的价格转让；以销售利润中心在生产利润中心购买的实际成本为基础；按标准成本为基础；以市场价格为基础。U在税收优惠地区设立销售公司主体，将处于较高税负地区的生产公司的利润通过转移定价流入到销售公司，从而达到集团整体税负最小化。（如西藏地区税收享受增值税及所得税双重减免和财政返还）U在税收优惠地区或适宜地区成立或控股药材种植基地（所得税全免）或养殖基地（所得税减半），通过将利润转移实现整体税负降低U将高税负地区的有形资产进行不合常规的价格转让并造成亏损来达到减低或免除所得税纳税义务U其它关联公司或非法律意义但实质的关联公司的利润转移第67页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会策略调整7用活用好成本调整法成本调整法通过对成本的合理调整，抵消收益，减少利润，从而达到避税目的U不同的成本计价方式（如先进先出法、个别计价法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等等）U不同的折旧计算方法（如平均年限法、年数总和法、工作量法、加速折旧法等等）U不同的费用分摊方法（如平均分摊法、实际费用摊销法、不规则摊销法等等）第68页新形势下医药财务策略调整与财务风险控制医药财务研讨会策略调整8用活用好筹资调整法筹资调整法利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负最轻的方法。U银行贷款利息避税U企业拆借关联公司利润转移U债权融资如债券。利息抵扣，利率调整各方利益U股权融