毕业论文-浅析会计确认理论在a企业的应用

浅析会计确认理论在A企业的应用目录摘要31绪论42会计确认理论主要研究成果改为会计确认理论概述521会计确认的涵义522会计确认在会计中有重要的地改为会计确认理论的作用623会计确认的标准6231会计要素的定义作为确认标准7232可计量性作为会计确认标准7233可靠性和相关性是会计确认的重要标准7234基本确认标准和具体确认标准824新形势下会计确认理论的发展8241新经济事项对会计确认的冲击8242新经济下的会计确认93结论11参考文献12致谢13摘要在随着科技的进步加速了市场经济的发展,而市场经济的发展带来了竞争的加剧,风险的加大,企业的经营活动也日趋复杂,新的经济业务层出不穷。尤其是随着金融业的对外开放和金融市场的加速发育,金融行业工具通过各种途径进入我国金融市场,致使我国会计界面临前所未有的困惑。此外21世纪是知识经济的时代,知识经济的到来必然会带来社会经济环境的巨大变革,必然会对会计理论产生巨大的冲击和挑战面对冲击和挑战,会计理论显得力不从心对于一些新的交易或事项而引起的企业资产、权益的变化,不能在报表中予以反映人力资源和知识产权等智力资本被排除在会计信息系统之外。许多对决策有用的信息不能提供,从而造成会计信息相关性的下降,会计信息质量降低。显然,为了适应经济环境的变革,提供对决策有用的高质量会计信息,就必须完善会计理论。而财务会计确认作为一个重要环节,它决定了何时将具体的经济业务,记录为何种要素并记入财务报表,从而达到向企业的外部利益集团提供合乎要求的信息这一根本目标。本文从传统会计确认标准、原则到新兴的会计事项下由交易观向非交易观的转变和财务会计的确认、计量和报告的变化,为未来企业应用会计确认理论提供方向。关键词会计信息质量财务会计确认新兴会计事项1绪论1953年8月,由会计程序委员会组成的美国会计名词委员会把会计定义为“一种艺术”,将具有或至少部分具有财务特征的交易、事项予以计量、分类和汇总,使之成为有意义的形态并用货币表示以及解释由此产生的结果。1966年8月美国会计学会发表了著名的“基本理论说明书”,该说明书将会计重新定义为“为了使信息使用者可作出判断与决策的辨认,计量和传递经济信息的程序”。我国基本采用美国财务会计准则委员会FASB在第5号概念公告的说法,确认是将某一项目作为资产、负债、收入、费用之类正式地记录或计入某一个全体财务报程序,它包括同时用文字和数字描述某一项目,其金额包括在报表总计之中。然而我国对于会计确认理论的研究起步较晚,开始于20世纪80年代末,且对会计确认理论的研究主要以介绍西方理论为主,从内容上讲,更侧重于对会计确认的含义和确认的原则两方面的探讨。参阅相关文献,对确认的界定虽然表述不尽相同,但都与FASB第5号概念公告中确认的基本内涵保持一致,比较具有代表性的是葛家澍在1994年出版的中级财务会计中的表述确认有广义和狭义之分,广义的确认包括1一次交易或事项数据应否输入财务会计系统并通过对财务报表输出信息2输入财务系统的数据应当作何要素来记录并在报表上予以指出3上述记录和报告应在何时进行4上述纪录和报告的金额是多少上述每个问题都涉及记录与报告两个程序,由于记录是报告的先决条件,因此,有关记录的确认程序称为“初始确认”,而有关在财务报表中的确认程序可称为“再确认”。广义的确认概念几乎包括辨认、计量、记录和报告的全过程。但如何计量、记录和报告属记于各项程序本身的技术,确认并不涉及确认的重点即狭义的确认概念仅指对记录来说是应否记录,何时记录,当作哪一项要素来记录对报告来说是指应否记入财务报表,何时记入财务报表,当作哪一项要素来报告。财务会计作为一个信息系统,它是由确认、计量、记录与报告四个程序组成,在整个会计程序中,确认是项目应否列入财务报表某一要素的第一道关口,只有正确地进行确认,才有正确地记录和报告,也才能产生对会计信息用户决策有用的信息。确认过程实质上也是会计监督的过程,确认标准的合法性及合理性体现着对会计规范的执行情况及执行水平,而会计监督的根据恰好是会计规范,会计确认标准就是会计监督过程。2会计确认理论主要研究成果21会计确认的涵义对会计确认首次作出权威性定义的当属美国财务会计准则委员会FASB,它在1984年发表的第5号财务会计概念公告企业财务报表的确认和计量种认为,“确认是将某一项目,作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程,它包括同时用文字和数字描述某一项目,其金额包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债,确认不仅要记录该项目的取得或发生,还要记录其后发生的变动,包括从财务报表中予以消除的变动”。而后,国际会计准则委员会IAS在1989年发布的文告关于编制和提供财务报表的框架中也对会计确认进行了定义,认为“确认是指将符合要素定义和第83段规定的确定标准项目计入资产负债表或收益表,它涉及到以文字和金额表示一个项目并将该金额计入资产负债表或收益表的总额”文告第83段如下如果符合下列标准,就应确认一个符合要素定义的项目与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。我国对会计确认的研究始于20世纪80年代,其中最引人注目的是葛家澍教授所提出的观点。他认为“所谓会计确认,是指通过一定的标准,辨认应予输入会计信息系统的经济数据,确定这些数据应加以记录的会计对象的要素,进一步还要确定已记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表”。同时还指出,“会计确认实际上要进行两次,第一次解决会计的记录问题,第二次解决报表的揭示问题”。根据上述对会计确认的解释,可以认为1会计确认是以一定的标准为依据2会计确认是针对一定的会计对象而进行的3会计确认的最终目标是要进入财务报表。然而,我们认为上述定义将“进入财务报表”作为会计确认的最终目标尚有可商榷之处,其原因在于1财务报表是在会计发展到一定阶段后才产生的。在中国,会计报告的发展经历了文字叙述式会计报告编制阶段夏、商至秦、汉、数据组合式会计报告编制阶段唐代至清末以前、表式会计报告编制阶段清末、中华民国。其中,表式会计报告才能算得上是财务报表。事实上,会计报告自会计一产生就已经是会计的重要组成部分,“最初的会计报告就是那些账簿记录”,而中国的财务报表从清末才开始出现。在国外,独立意义的财务报表是应政府纳税、合资者了解合资企业的经营状况和经营成果以及私人取得贷款的需要而产生的,它并不是伴随着会计的产生而产生的。而确认是会计的一个必要环节,只有经过确认的事项,它才能进行记录并报告。可见,在财务报表出现之前,会计确认早已存在,“进入财务报表”显然不是它的最终目标。2财务报表只是会计报告的一个组成部分,财务报表通常包括资产负债表、收益表利润表、损益表或利润及利润分配表和现金流量表,这是国际会计惯例。会计报告除了这三大报表之外,还包括用以补充财务信息和报告非财务信息的其他报告手段,它们所报告的信息也是经过确认了的。由上两点可见,确认的最终目标不仅仅是“进入财务报表”,而是“进入会计报告”。另外,我们认为,会计确认贯穿于整个会计信息系统。原始资料进入会计信息系统,要进行确认系统运行过程中各种变动如进行各种计提、摊配等需要进行确认,会计信息的输出仍需要进行确认。综上所述,会计确认是为达到会计目标而对会计对象按照一定标准进行辨认的过程。会计确认的真正目的在于为实现会计目标服务,它是由会计系统围绕会计目标发生作用的特性所决定的。22会计确认在会计中有重要的地位会计确认贯穿了整个会计工作的始终。会计要反映经济活动,需要从企业收集大量的经济活动所产生的数据,而这些经济数据并非全部属于会计信息系统处理对象的范围。会计处理的对象是能引起会计要素变化的各项经济业务。因此,企业各项经济业务所产生的数据是否应当在会计凭证、账簿中加以记录,以及怎样把账簿中的信息和其他数据转化为财务报告,都必须经过会计确认进行辨别和认定。由会计人员编制并经过外部审计人员鉴证后的报表上的项目都需要经过会计的确认,对于公司自愿披露的信息如管理当局的盈利预测和声明等则不要通过会计的确认。因此会计确认界定了会计记录的范围并决定了财务报表的内容,在会计信息系统中占有重要的地位。23会计确认的标准会计确认标准即为会计系统予以确认的会计事项所应具有的特征。美国财务会计准则委员会FASB在1984年发表的第5号财务会计概念公告企业财务报表的确认和计量中认为,“确认一个项目和有关的信息,应符合四个基本的确认标准。凡符合四个标准的,均应在效益大于成本以及重要性这两个前提下予以确认。标准是L定义一一项目要符合财务报表某一要素的定义2可计量性具有一个相关的计量属性,足以充分可靠地予以计量3相关性有关信息在用户决策中有举足轻重的作用4可靠性信息是反映真实的、可核实的、无偏向的。”国际会计准则委员会IAS在1989年发布的文告关于编制和提供财务报表的框架中认为,“如果符合下列标准,就应当确认一个符合要素定义的项目1与该项目有关的未来经济利益将流入或流出企业2对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。从上述两个观点来看,一个会计事项要予以确认,它应符合会计要素的定义,具有相关性,能够可靠地计量美国财务会计准则委员会认为它还应具有可靠性。231会计要素的定义作为确认标准会计要素的定义作为会计确认的标准之一,其前提是会计要素能把所有的会计对象进行具体化。显然,如果会计要素无法把所有的会计对象具体化,则必然会存在某些应予确认而未能予以确认的会计事项。目前,资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润作为会计的6大要素,它涵盖的仅仅是与资产负债表和损益表相关的会计对象,它无法包括与现金流量表相关的会计对象。如果说现金流量表可以根据资产负债表和损益表以及会计账簿进行编制,那它也无法涵盖财务报表外的会计事项。因此,要将会计要素的定义作为会计确认的标准之一,首先应重新确定会计要素,使之成为能够对所有会计对象进行具体化的会计要素。232可计量性作为会计确认标准可计量性作为会计确认标准之一,它并不意味着只能采用货币计量。从某种意义上讲,人类最初的计量记录行为,其本身就表现为一种原始的数学行为而人类最初的数学行为,原本就是为进行经济计量记录服务的。可见,会计从其产生起就是要进行计量的,因而会计事项应具有可计量特征是不容置疑的。但是,我们应该认识到,不同的会计事项,其计量难易程度是不同的。历史性会计事项是已经发生了的,其计量是相当容易的而未来的会计事项,由于不确定性的存在,对其进行计量便因而变得比较困难。货币是会计的主要计量单位,但不是唯一的计量单位。以货币来表现价值是价值形式发展的最终结果,但是,从会计发展史的角度考察,会计计量单位经历了实物计量单位占主导地位阶段、实物量度与货币为统一量度阶段的发展过程。这说明以货币计量单位代替非货币计量单位是历史发展的趋势。货币计量的优点在于它便于综合进行核算,对实物量度无法考核的经济指标进行分析,从而深入地反映了经济活动及其过程。值得我们注意的是,12、13世纪的意大利北方的一些城市,银行业已较为繁荣,货币在量度中的作用已显示出来,然而,这一时期的某些账簿记录仍运用实物量度。这一现象的存在,或是人们对货币计量作用的认识不足,或是会计计量理论与方法的缺陷所造成,但它给了我们重要的启示对某些无法或不宜进行计量的会计对象可以采用非货币单位进行计量,这是对货币量度的补充,而非对货币计量的否定。另外,由于企业经营活动中的某些要素并没有通过交易,并且市场上不具有类似的参照物,这决定该要素一时无法用货币单位进行计量再则,不用货币单位来表现价值也是可行的,在货币产生之前,会计信息就是借助实物单位进行计量的。233可靠性和相关性是会计确认的重要标准会计事项的可靠性和相关性是会计信息可靠性与相关性的基础,在此基础上,会计信息的充分性和可比性才具有现实意义。因而,会计系统要确认的一个会计事项,它必须是可靠的且相关的会计事项。234基本确认标准和具体确认标准基本确认标准是对具体确认标准的抽象,而具体确认标准必须联系具体会计目标。在单式簿记时代,具体会计目标是核算收支及其结果,因而会计确定的标准就是与收支相关的可靠的会计对象在复式簿记时代,具体会计目标是反映财产。损益、交易、债权、债务相关的、可靠的会计对象在股份有限公司出现后,会计确认标准也就发展为与评价受托责任履行情况和企业经营管理相关的可靠的会计对象在证券市场出现以后,会计确定标准也就进一步扩大为与评价受托责任履行情况、投资者决策、企业经营管理等相关的可靠的会计对象。由此可见,基本确认标准是与具体会计目标相关的可靠的会计对象而具体确认标准因具体会计目标不同而不同。由于具体会计目标随会计的发展而不断增多,因而具体确认标准也不断扩大。24新兴的会计事项对传统会计确认的冲击回顾会计发展史,可以看出社会经济环境和会计信息使用者信息需要的变化,是财务会计学科发展的主要源动力。前者要求财务会计信息体系将日新月异的经济业务详实地反映出来,以体现和强化会计基本的反映职能后者则要求财务会计满足信息使用者不断变化的信息需要,以提高财务会计信息的决策有用性。二者共同推动着财务会计不断地向前发展。241新经济事项对会计确认的冲击当今世界经济环境的多变,经济活动的繁杂,使得大量的经济业务无法在财务报表中得以反映,从而造成现行财务报告体系不能完整反映企业的财务状况与经营成果,会计信息的相关性由是降低。如金融衍生工具、自创商誉及人力资源等事项已被列入现代会计的“十大难题”。现代社会是一个快速变化的社会,信息的及时提供是决策致胜的关键。大量网络公司的萍聚萍散,使会计主体假设失去了空间意义,使非持续经营的情况普遍存在。由于高新技术被广泛应用,信息处理技术手段日益先进,会计分期假设不再成为必要大量非财务事项的产生,使货币计量假设受到了质疑。以会计假设为前提的现代财务会计框架模式面临着全新的挑战。会计确认是会计系统的基础,所有经济事项进入会计信息系统进行处理,进而生成有用的信息,都是从会计确认开始的。新经济环境之于会计的冲击首先即对会计确认的冲击。现行会计理论和模式对现在新出现的若干“软资产”项目在确认上存在不可操作性。如无形资产范畴中的人力资产,在现行会计方法中没有将其确认为资产。但在知识经济形态中,由于人力资产将成为企业“经济利益流入”的主要源泉,应当构成资产主体,如不将其确认为资产,不仅不能真实地反映各经济主体的规模,而且还对收益的分配造成障碍。但如果将其确认为资产,其属性如何定义与其相应的会计权益类要素如何设置同时这类资产发生变动如何记录此外,这类资产存在着会计计量上的难度。所以,现行的会计确认理论与外部经济环境的要求存在着差异。在现行的会计模式下,除分期收款、外购商誉等极少数情况采用收付实现制进行确认外,权责发生制作为传统会计确认的基本原则,广泛地被采用。权责发生制原则是与会计分期假设、配比原则等一脉相承,在其确认基础上进行费用与收入的分配。在基于网络的新经济下,跨期交易活动将被即时交易活动取代,跨期摊配问题及划分资本性支出和收益性支出的问题将迎刃而解。收付实现制也许将更适合于网络经济的特点。242新经济下的会计确认随着产业革命及股份公司的出现,权责发生制逐步被人们所接受并应用于会计实务。当今世界经济局势发生了巨大的变化,大量衍生金融工具的出现,大量高新技术的应用,以及信息技术尤其是网络技术的快速发展,标志着世界经济正逐步从工业经济时代迈向知识经济时代。经济的快速发展使会计环境发生了深刻的变化,对会计也提出了新的要求。2421交易观向非交易观的转变无论是收付实现制或是权责发生制,所反映的都是交易观,即在会计系统中只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项,而对非交易事项则不予处理与反映。这使一些已形成的权利或义务,由于没有相应的交易活动而无法进行确认。权责发生制会计立足于过去的交易事项,对未来趋势的信息不予反映,这样无疑难以满足信息使用者对信息的需要。从相关性的信息质量要求看,确认某些未来事项是必要的。但未来的事项受到若干因素的影响,而且若干的未来事项又相互影响。因而,未来事项在确认和计量上又的确存在着操作上的难度。目前,国际会计界对未来事项有两种观点,即“第一事项观”ONEEVENTVIEW和“第二事项观”TWOEVENTVIEW。第一事项观将相互关联的两个事项中的第一个时点的事项作为确认未来事项的基准点,而第二事项观将不确定性经济业务中相互关联的两个事项中的第二个时点的事项作为确认的基准点。二者之间主要的确认标准关键在于对未来事项的确定性的认识不同第一事项观倾向于放宽确认的界线,尽早的确认未来事项,而第二事项观则持稳健、谨慎的态度,对可能性问题的处理比较严格,倾向于推迟确认未来事项,只有当未来事项发生时才予以确认。美国会计学家索特SORTER在1969年发表的构建基本会计理论的事项法一文中全面阐述了以事项法EVENTAPPROACH为基础形成的会计理论这是相对于现有的“价值法”VALUEAPPROACH会计而言的。按照事项法的观点来看,会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项,会计人员的任务只是提供有关事项的信息,而让使用者自己选择适用的事项。由于当时向使用者传递分散的信息以及使用者自己加工信息都有很大的难度,因而该理论在提出的当时并未受到重视。但衍生金融工具等社会经济环境的改变,网络技术和计算机技术的发展为事项法的应用提供了可能,事项法在未来将会有更大的发展。2422关于财务会计的确认、计量和报告会计的主要目标是向会计信息的使用者提供决策有用的信息,无可否认,权责发生制在保证会计如实反映企业的财务状况和经营成果方面将起到重要作用,但在另一些情况下,可能则不然。既然会计环境发生了深刻的变化,相应的会计模式也应顺应形势的发展。未来的会计确认发展的方向应该是1未来财务会计的确认基础,将逐渐由以过去已发生的交易事项为主,转向以未来的经济行为、未来的经济利益或未来的机会与风险为主,或两者并举。人力资源、信息技术、衍生金融工具等将纳入会计确认的范围,即要将知识经济中对经济发展起主导作用的经济要素纳入会计运行系统加以确认。2多种计量属性并存将是未来财务报告的发展趋势。历史成本、现行成本、公允价值等计量属性各有所长,也各有所短。用一种计量属性完全取代另一种计量属性,现在看来是不可能的。AICPA的改进企业报告顾客导向IMPROVINGBUSINESSREPORTINGACUSTOMERFOCUS的研究报告又称JENKINS报告明确提出了未来的计量模式应是一种混合的模式MIXEDATTRIBUTEMODEL。如对于一些特定资产、负债可采用公允价值进行计量和报告,其他财务报表项目的公允价值信息则在报表附注中加以披露,使用者可根据需要而各取所需。3结论以自然科学的标准衡量会计学,会计核算中每个数据的计算都应在严密的数学规则下进行,这就要求会计学应该是绝对准确和真实的以社会科学的标准来看,会计信息是在经历了一系列估计和判断的过程后得出的结论,它又不可能是绝对符合客观真实。会计确认的缺陷正是会计学作为社会科学的属性所决定的。然而确认是会计中的重要问题,传统的计量观强调资产、收益等的内涵,注重会计的整个结构,包括会计确认,忽略了对会计计量的功能的需求。无论权责发生制抑或收付实现制,孰优孰劣,它们都只是服从于会计目标的手段而已,我们所要不断追寻的只是如何让会计信息在经济领域内的“效用最大化”。正如收付实现制在经历了漫长的商业社会终于被工业社会下的权责发生制所取代,也许未来的新的经济社会所呼唤的新会计理论也将浮出水面,只是我们正身处“黎明前的黑暗”,所以众说纷纭,难辨真伪。而无论如何,会计确认理论都将在前人构建的基石上更上层楼。参考文献1林志军等译巴其阿勒簿记论立信会计图书出版社,19872海渥著,文硕译会计史中国商业出版社,19893葛家澍,刘峰会计理论会计大典第一卷中国财政经济出版社,19984葛家澍,林志军现代西方会计理论厦门大学出版社,20005毛伯林,阎德玉财务会计会计大典第三卷中国财政经济出版社,19986葛家澍,裘宗舜主编会计信息丛书第四辑中国财政经济出版社,20017裘宗舜财务会计概念研究立信会计出版社,20018孟凡利,周经昌会计信息论中国物价出版社,19969刘峰权责发生制与现金流动制博士论文打印稿厦门大学,199410林斌论不确定性会计博士论文打印稿厦门大学,199711许晓泽会计确认理论发展研究会计之友中旬刊,2008,1212李艳彬,傅娆会计确认面临新挑战J辽宁经济,2009,03致谢大学三年学习时光已经接近尾声,在此我想对我的母校,我的父母、亲人们,我的老师和同学们表达我由衷的谢意。本论文是在导师袁泉老师的悉心指导下完成的。导师渊博的专业知识,严谨的治学态度,诲人不倦的高尚师德,严以律己、宽以待人的崇高风范,朴实无华、平易近人的人格魅力都对我影响深远。我做毕业论文的每个阶段,从选题到查阅资料,论文提纲的确定,中期论文的修改,后期论文格式调整等各个环节中都给予了我悉心的指导。这三年以来,袁老师不仅在学业上给我以精心指导,同时还在思想给我以无微不至的关怀,在此谨向袁老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。从开始写作至本论文最终定稿,总共花费了我一个月以来所有的业余时间。虽说在繁忙的工作之余要完成这样一篇论文的确不是一件很轻松的事情,但在大家的帮助下总算是完成了。通过论文的撰写,使我能够更系统、全面地学习有关财务会计新型的、先进的前沿理论知识,并得以借鉴众多专家学者的宝贵经验,这对于我今后的工作和我为之服务的企业,无疑是不可多得的宝贵财富。由于本人理论水平比较有限,论文中的有些观点以及对企业示例的归纳和阐述难免有疏漏和不足的地方,欢迎老师和专家们指正。请您删除一下内容，O_O谢谢MANYPEOPLEHAVETHESAMEMIXEDFEELINGSWHENPLANNINGATRIPDURINGGOLDENWEEKWITHHEAPSOFTIME,THESEVENDAYCHINESE请您删除一下内容，O_O谢谢NATIONALDAYHOLIDAYCOULDBETHEBESTOCCASIONTOENJOYADESTINATIONHOWEVER,ITCANALSOBETHEEASIESTWAYTORUINHOWYOUFEELABOUTAPLACEANDYOUMAYBECOMEMOREFATIGUEDAFTERTHEHOLIDAY,DUETOBATTLINGTHELARGECROWDSDURINGPEAKSEASON,ADREAMABOUTAPLACECANTURNTONIGHTMAREWITHOUTCAREFULPLANNING,ESPECIALLYIFYOUTRAVELWITHCHILDRENANDOLDERPEOPLEASMOSTCHINESEPEOPLEWILLTAKETHEHOLIDAYTOVISITDOMESTICTOURISTDESTINATIONS,CROWDSANDBUSYTRAFFICAREINEVITABLEATMOSTPLACESALSOTOBEEXPECTEDAREINCREASINGTRANSPORTANDACCOMMODATIONPRICES,WITHTHEPOSSIBILITYTHATTHEREWILLBENOROOMSAVAILABLEITISALSOCOMMONTHATYOULLWAITINTHELINEFORONEHOURTOGETATICKET,ANDANOTHERTWOHOURSATTHESITE,TOONLYSEEATINYBITOFTHEPLACEDUETOTHECROWDSLASTYEAR,428MILLIONTOURISTSTRAVELEDINCHINAOVERTHEWEEKLONGHOLIDAYINOCTOBERTRAVELINGDURINGTHISPERIODISAMATTERTHATNEEDSTHOROUGHPREPARATIONIFYOUARESHORTONTIMETOPLANTHEUPCOMING“GOLDENWEEK“ITMAYNOTBEABADIDEATOAVO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