2016营改增政策解析(以建筑行业为例)(董发忠)

建筑业营改增政策解析及合同修订2016营改增（以建筑业为例）政策解析及合同修订青海国宁税务师事务所董发忠建筑业营改增政策解析及合同修订目录2一、增值税的基本原理二、建安企业营改增基本内容三、企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险四、“营改增”企业合同文本修订应秉持的10个原则青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订前言青海国宁税务师事务所3一、增值税的基本原理二、合同的合法审阅及合规修订（1）产品定价和供应商管理（2）明确销售结算方式（3）纳税义务发生时间时开具发票跨期发票能否抵扣进项税（4）明确价格和发票类型（5）增加双方详细信息栏（6）合同中描述清楚不同税率服务内容（7）明确发票不符合规定所导致的赔偿责任（8）提前筹划跨期合同（9）关注履约期限、地点和方式等细节建筑业营改增政策解析及合同修订前言4某建筑企业“三价不统一”的涉税风险分析（1）案情介绍建筑公司与房地产公司签订1亿元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司购买建筑材料6000万元，建筑施工劳务为4000元。由于市场价格波动，建筑材料在施工过程中的价格飞涨，出现材料差价款200万元。同时应房地产公司的要求变更绿化工程设计，追加工程量200万元。另外，由于工程提前完工，按照合同约定，房地产公司应该给予建筑公司提前竣工奖100万元，使最后的工程结算价为105亿元。该建筑公司向房地产公司开具104亿元增值税专用发票，收到100万元提前竣工奖时，向房地产公司开具100万元收据。请分析本案例中的涉税风险。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订前言5（2）涉税风险分析中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定，价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”基于以上法律规定，建筑公司收到房地产公司100万提前竣工奖和200万元的材料差价款是一种价外费用，必须依法缴纳增值税。而本案例中的建筑公司收到房地公司100万元的提前竣工奖，向房地产公司开具100万元收据，显然是一种漏税行为，即建筑公司漏了增值税的计税依据100万元。对于房地产公司而言，获得的100万元收据不可以在企业所得税前进行扣除。通过以上法律手续，使合同价与结算价保持一致，即合同价从1亿元变为105亿元，于是建筑施工企业以结算价105亿元开具增值税专用发票给房地产公司，房地产公司给建筑施工企业支付105亿元的工程款，实现了合同价、发票价和结算价的“三价统一”。关于合同价、发票价和结算价的相互统一问题，必须注意一个前提条件合同上的价格是符合民法规定有效合同上载明的价格，而不是阴阳合同或黑白合同上注明的价格。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订前言6【结论三价统一原理】所谓的“三价统一”是指符合民法规定具有法律效力的合同或协议上注明的价格、发票上填写的金额和结算价格都必须是相等的。实践中，发票上的金额是根据结算价而开具的。如果发票上的金额大于结算价，则一定是虚开发票；如果发票上的金额小于结算价，则企业有隐瞒收入之嫌疑。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订前言7“三流”统一案例（什么是虚开发票）国税发【1995】192什么是虚开发票（1）为他人、为自己开出与实际不符的发票（2）让他人为自己开出与实际不符的发票（3）介绍他人开具与实际业务不符的发票最高人民法院认定虚开（1）有实际业务，数量金额不实（2）收取款项或取得索取销售款项的凭证（提货单、入库验收单、货款结算单、发运单、三方协议、合同）（3）以自己的名义开具的发票内容、数量、单价、金额与所提供的业务相吻合。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订前言8【案例并分析】A甲将货物销售给乙。乙与甲商议，由丙企业支付甲企业货款，并三方签订委托付款协议B由甲开具两份专票，一份给乙，一份开给丙企业C甲不开具专票，由丙企业开给乙增专票D甲、乙长期供销关系，乙当月销项多，为了税负率，乙先预付款，让甲先开票，次月发货。E网上商城甲商家注册在上海，乙向甲购货，但甲没货。接到乙订单后，直接让丙公司将货物发给乙。F甲是总公司，丙是甲的分公司。购销合同是丙与乙供销商签订，但却由甲总机构统一付款。总结根据公告【2014】39三流统一表现为（1）先货物及劳务流，后发票流、资金流（先卖后买）（2）先发票流、货物及劳务流，后资金流（赊销）（3）先资金流、发票流，后货物及劳务流（预收款、研发等青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订前言9税总公告【2016】24号关于修订重大税收违法案件信息公布办法（试行）（1）虚开发票问题由“骗取出口退税及虚开增值税专用发票由1000万调整为不设金额限制、普通发票由”票面额累计5000万调整为虚开普票100份或金额40万以上的，同时增加私自印制、伪造、变革、变造发票等；（2）偷税案件标准由原500万降为100万且占应纳税额10；（3）信息永久保存；（4）欠缴税款的纳税人、法人、实际负责人、中介机构及从业人员4如及时补税，不公布，但信息系统与信用记录永久保存青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订增值税基本原理10第一讲增值税基本原理一、增值税的特点（一）增值税是价外税增值税的组成计税价格成本利润成本（110）营业税组成计税价格成本利润消费税纳税人类型对外销售货物或提供劳务发票类型销售额是否含税一般纳税人专票不含税一般纳税人普票含税小规模纳税人税务代开专票3不含税普票一般式含税青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订增值税基本原理11第一讲增值税基本原理一、增值税的特点（二）增值税以增值额为征税对象1、不重复课税。仅就本环节增值额课税，重复的成本部分不课税。2、逐环节征税，逐环节扣税。最终消费者（是指进入消费环节，而不是专指消费者个人）是全部税款的承担者。3、税基广阔。基本覆盖社会再生产的全过程。4、中性调节。基本将税收对经济决策的扭曲降到了最低。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订增值税基本原理12第一讲增值税基本原理例二手房交易出售购买2年内房屋，销售额总价100万，增值税税率与营业税税率都是5，营业税10055万；增值税（含税价）100/（15）476万元相差024万元。例A公司生产的甲产品（成本100，售价150），依次经过B、C、D流通环节到达最终消费者手里。B进价150售价200，C进价200售价200，D进价200售价250（营业税5；增值税税率17，每个环节都能取得增值税专用发票并抵扣）营业税框架下A150575；B200510；C200510；D2505125合计75101012540增值税框架下A（150100/11717726B（200150）/11717726C（200200）/117170D（250200）/11717726合计72672607262178结论营业税是逐环节全额征税（特殊规定除外）；增值税是逐环节差额征税。在实践中两种方法实耗扣税法，购进扣除法（关键是采购环节可以抵扣进项税额，生产环节、接受的劳务抵扣难，造成一个纳税年度内不均衡）青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订增值税基本原理13第一讲增值税基本原理一、增值税的特点（三）我国目前实行的是消费型增值税【案例】甲公司2016年6月应税商品销售收入为10万元，消耗原材料4万元，购入设备5万元，计提折旧05万元。在不同类型增值税下增值额是多少结论消费型增值税可以扣除固定资产价款，从全社会角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致。生产型增值税收入型增值税消费型增值税10461040555104512016年5月1日后，固定资产、不动产在建工程，除特殊情况外，其进项税额自取得之日起，分两年从销项税额中抵扣，第一年抵60，第二年抵40，大幅度不动产抵扣政策会在一定程度上促进商业房地产的销售青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订增值税基本原理14第一讲增值税基本原理一、增值税的特点（四）增值税实行的是专用发票抵扣制抵扣增值税的进项税税金必须要取得增值税专用发票或税法规定的凭证（如农产品收购凭证或销售发票或海关缴款书等）销项税金可以没有票。不开发票同样要征税。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订增值税基本原理15第一讲增值税基本原理二、一般纳税人应纳税额的计算1采用当期购进扣税应纳税额（销售额税率进项税额）（当期销项税额当期进项税额）2关键因素销项税额的计算进项税额的抵扣（准予抵扣、不予抵扣）青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容16第二讲建安企业营改增基本内容一、建筑业营改增后征税范围及税率（一）应税收入涵盖的范围建筑业纳税人的销售额为纳税人提供应税劳务所取的全部价款和价外费用。工程结算收入计算应纳税额包括（1）向发包单位收取的手续费（2）基金（3）集资费（4）各种性质的价外收费（工程奖励、赔款）。针对建筑业分包施工的特点，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，仍应以其取得的全部价款和价外费用为应税销售额，而支付给分包单位的工程结算收入应由分包企业开具增值税专用发票，并在当期抵扣。正常情况下，建筑工程施工合同价格是含税价格，应将其调整为不含税价格。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容17第二讲建安企业营改增基本内容一、建筑业营改增后征税范围及税率（二）适用税率的确定1、提供交通运输业、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、销售土地使用权，税率112、提供有形动产租赁服务，税率173、财政部、国家税务总局规定的应税行为，税率为04、除（1、2、3）以外，税率为65、增值税征收率为36、预征率（新增加）青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容18第二讲建安企业营改增基本内容二、增值税上一般纳税人与小规模纳税人认定（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准（两个标准）1经营规模年应税销售额（应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。注意年应税销售额应包括（1）纳税申报销售额（2）稽查查补销售额（3）纳税评估调整销售额（4）税务机关代开发票销售额（5）免税、减税销售额青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容19第二讲建安企业营改增基本内容二、增值税上一般纳税人与小规模纳税人认定（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准（两个标准）2核算水平（划分标准）年应税销售额未超过标准的纳税人，会计核算健全能够提供准确税务资料的可向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售纳税人年应税销售额500万以下（含500万元）年应税销售额500万以上批发或零售货物的纳税人年应税销售额80万以下（含80万元）年应税销售额80万以上提供应税服务纳税人年应税销售额500万元以下（含500万元）年应税销售额500万元以上青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容20第二讲建安企业营改增基本内容二、增值税上一般纳税人与小规模纳税人认定（二）建筑业一般纳税人和小规模纳税人的认定除国家规定外，对房屋建筑业、土木工程建筑业和建筑安装都有资质，规模大，有健全的财务核算制度，可以认定为“一般纳税人”；建筑装饰和其他建筑业的资质企业规模相对小，其应税服务销售额没超过小规模纳税人的标准，应认定为“小规模纳税人”。1一般纳税人以清包工方式提供建筑服务2甲供工程提供建筑服务3境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国税总局规定适用增值税零税率的除外。A工程项目在境外的建筑服务B工程项目在境外的工程监理服务C工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容21第二讲建安企业营改增基本内容二、增值税上一般纳税人与小规模纳税人认定（三）新、老项目的划分老项目提供的建筑服务1建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；2未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。特点一般纳税人小规模纳税人1是否可以使用专票2是否可以抵扣进项税金3采取的计税方法4采取的公式能使用专票可以抵扣可以采用一般计税方法，有些事项可采用简易计税方法应纳税额当期销项税额当期进项税额不能使用专票（但可代开）不可以抵扣只可采用简易计税方法应纳税额销售额X征收率青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容22第二讲建安企业营改增基本内容二、增值税上一般纳税人与小规模纳税人认定（四）营改增后供应商（劳务提供方）的选择营改增前营业税税率3，企业所得税的征收可采取核定征收，所以供应商的选择“自由度”较高。营改增后，税率11，可能会取消“核定征收”，那么税负高低的计算就是关键。货物的供应商或劳务的提供方面临价格定价、发票的类型、合同的签订。【案例】甲公司为营改增后建筑业增值税一般纳税人，适用增值税税率为11，购买原材料时，有以下几种方案可供选择一是从一般纳税人A公司购买，每吨含税价格为12000元，乙公司适用增值税税率为17；二是从小规模纳税人B商业公司购买，可取得其由税务机关代开的征收率为3的专用发票，每吨含税报价为11000元；三是从小规模纳税人C工业企业购买，只能取得普通发票，每吨含税价格为10000元。该企业城建税税率为7，教育费附加率为3。假设甲建筑公司购进后作为施工材料。假设当期甲公司的营业额为20000元（不含税）。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容23第二讲建安企业营改增基本内容WHOWHATWHENWHEREHOW思考在材料的质量相同的情况下，您选择哪家公司思考您能为您的企业提供一般性的结论吗思考通过此案例，您认为营改增后如何选择劳务（商品）供应商决策的依据是什么三种方案一般纳税人（A）小规模纳税人（B）（商贸）小规模纳税人（C）（工业企业）A公司一般纳税人专票17含税价12000B公司商业企业代开3含税价11000C公司工业企业普票含税价10000从A购进的建材净利润2000012000/117200001112000/1171773125727346从B购进的建材净利润2000011000/103200001111000/103373125684932从C购进的建材净利润20000110002000011731257335青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容24第二讲建安企业营改增基本内容三、建筑业营改增后的纳税地点1、固定业户机构所在地或居住地主管税务局。总、分机构不在同一县（市）的，分别申报纳税，如财政部和国家税务总局或授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、非固定业户应税行为发生地申报纳税，未申报的，由其机构所在地或居住地的主管税务机关补征税款。3、其他个人提供建筑服务，销售或者出租不动产建筑劳务发生地、不动产所在地税务机关申报纳税。4、扣缴义务人机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。异地预征一般纳税人小规模纳税人一般计税方法简易计税方法取得全部价款价外费用支付的分包款后余额，按2在应税行为发生地预征，向机构所在地进行纳税申报按3预征按3预征青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容25第二讲建安企业营改增基本内容三、建筑业营改增后的纳税地点优点（1）解决了异地建筑劳务，可在机构所在地纳税申报。由于按该项工程的结算款的一定比例，在工程项目所在地预缴多退少补；（2）预缴款当中应包括预收款部分；（3）分支机构按月将销售额、预收款、进项税额、已缴纳的增值税额归集汇总，报主管税务机关签章确认后，于次月十日内传递给总机构。（总机构汇总后分公司已交数）抵减不完的可以继续抵减；（4）解决分支机构没有进项税的问题。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容26第二讲建安企业营改增基本内容四、建筑业营改增后纳税时间一般而言，建筑业存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款及大型项目采取的按工程进度支付款项，竣工后清算等结算方式。解决办法（1）大型工程实行增值税预缴制度；（2）双方加强合同管理（施工方结算方式的严谨，违约责任的约定。房地产方及时支付工程款，未来资金需要量会增大）。问题施工方房地产开发方（1）工程施工与营业收入不匹配（2）税负不稳工程前期收入方长期只有进项，没销项。无税可交。结算时大量销项少量进项，出现集中交增值税、税负不稳。如建设方拖欠不付款，资金压力大。预售阶段预售款可产生销项，若不支付款项，进项少青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容27第二讲建安企业营改增基本内容四、建筑业营改增后纳税时间第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容28第二讲建安企业营改增基本内容四、建筑业营改增后纳税时间本条是关于纳税义务发生时间确认原则的规定。一、先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。不论是否收取款项或提供服务，如果纳税人发生应税行为时先开具发票，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。二、收讫销售款项，是指纳税人发生应税行为过程中或者完成后收到款项。（一）按照收讫销售款项确认应税行为纳税义务发生时间的，应以发生应税行为为前提；（二）收讫销售款项，是指在应税行为开始提供后收到的款项，包括在应税行为发生过程中或者完成后收取的款项；（三）除了提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式外，在发生应税行为之前收到的款项不属于收讫销售款项，不能按照该时间确认纳税义务发生。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容29第二讲建安企业营改增基本内容四、建筑业营改增后纳税时间三、取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。取得索取销售款项凭据的当天按照如下顺序掌握（一）签订了书面合同且书面合同确定了付款日期的，按照书面合同确定的付款日期的当天确认纳税义务发生；（二）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，按照应税服务完成的当天确认纳税义务发生。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容30第二讲建安企业营改增基本内容四、建筑业营改增后纳税时间四、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供有形动产租赁服务与提供其它应税服务的处理原则有所不同，如果纳税人采取预收款方式的，以收到预收款的当天作为纳税义务发生时间。例如某试点纳税人出租一辆小轿车，租金5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元确认收入。而不能将60000元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不能在该业务完成后再确认收入。五、纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。六、纳税人发生试点实施办法第十四条视同发生应税行为的，其纳税义务发生时间为应税行为完成的当天。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容31第二讲建安企业营改增基本内容五、建筑服务的具体征税范围建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。1工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。2安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容32第二讲建安企业营改增基本内容五、建筑服务的具体征税范围3修缮服务修缮服务，是指对建筑业、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。4装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装饰，使之美观或者具有特定用途的工程作业。5其他建筑服务是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务等工程作业。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容33第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议建筑房地产企业老项目的增值税计税方式的选择及涉税处理财税201636号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（七）项第3款规定“一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”财税201636号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（七）项第7款规定“房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5的征收率计税。”在该文件中，有两个非常重要的字“可以”，即建筑和房地产企业老项目增值税计税方法的选择上，在2016年5月1日后，既可以选择适用简易计税方法也可以选择一般计税方法。到底应如何选择增值税计税方法呢青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容34第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议（一）建筑企业老项目的增值税计税方法的选择及涉税处理建筑企业老项目在实践中体现为三类第一类是营改增之前2016年4月30日之前，已经完工的施工项目，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改增后才支付施工企业工程款的老项目；第二类是营改增之前2016年4月30日之前，已经完工的施工项目，但没有进行工程决算，营改增以后才进行工程结算的老项目；第三类是营改增之前未完工的施工项目，营改增后继续施工的老项目。以上三类老项目增值税计税方法的选择如下青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容35第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议（一）建筑企业老项目的增值税计税方法的选择及涉税处理1第一类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理营改增之前2016年4月30日之前，已经完工的施工项目，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改增后才支付施工企业工程款的老项目，分以下两种情况来处理一是如果工程结算报告书中未注明业主未来支付拖欠工程款的时间，则营业税纳税义务时间为工程决算书上签订的时间。因此，在2016年4月30日之前，按照3税率在工程劳务所在地缴纳营业税，向业主开具建筑业的营业税发票。二是如果工程结算书注明了业主未来支付拖欠工程款的时间，则营业税纳税义务时间为工程结算书中注明的时间。因此，在2016年5月1日后，建筑企业一定选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3的征收率，依照“销售额/（13）3”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。由于“收到业主支付的工程款/（13）3收到业主支付的工程款3”，因此，从节省税收的角度考虑，建议营改增前已经完工且进行工程决算，但业主拖欠工程款的老项目在2016年5月1日后进行开票。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容36第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议（一）建筑企业老项目的增值税计税方法的选择及涉税处理2第二类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理营改增之前2016年4月30日之前，已经完工的施工项目，但没有进行工程决算，营改增以后才进行工程结算的老项目，一定选择适用简易计税方法，根据财税201636号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（二）项第9款的规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3的征收率，依照“销售额/（13）3”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容37第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议（一）建筑企业老项目的增值税计税方法的选择及涉税处理3第三类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理营改增之前未完工的施工项目，营改增后继续施工的老项目增值税计税方法的选择应分两种情况一是如果未完工项目在整个项目中所占的比重较大，有大量的成本发票可以抵扣增值税，则选择增值税一般计税方法，按照11的税率计算增值税；二是如果未完工项目在整个项目中所占的比重较小，已经发生大量的成本发票是增值税普通发票，没有多少增值税进项税可以抵扣，则选择增值税简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3的征收率，依照“销售额/（13）3”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容38第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议（二）房地产开发企业的增值税计税方法的选择及涉税处理1营改增前已经开发完毕的楼盘项目，但未销售完毕，营改增之后继续销售的老项目，一定选择适用简易计税方法按照5的征收率计税，给购买方开具增值税普通发票。2营改增之前，房地产企业已经进行了项目的立项、报建、审批和规划等法律手续，且已经与建筑企业签订了建筑施工总承包合同，但未办理建筑工程施工许可证导致项目一直未动工，营改增后才办理建筑工程施工许可证致使工程正式动工的项目为新项目，选择增值税一般计税方法，按照11计算缴纳增值税。3营改增之前，房地产企业已经进行了项目的立项、报建、审批和规划等法律手续，且已经与建筑企业签订了建筑施工总承包合同，并办理建筑工程施工许可证，工程已经动工，营改增后，继续开发的项目，一定是老项目，增值税计税方法的选择应分两种情况一是如果已经开发的项目在整个开发项目中占的比例很小，成本发票还没有收到，有大量的成本发票可以抵扣增值税，则选择增值税一般计税方法，按照11的税率计算增值税，但是根据财税201636号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（十）项第2款的规定，应以取得的全部价款和价外费用，按照3的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。二是如果已经开发的项目在整个开发项目中所占的比例较大，已经收到了大部分成本发票（是增值税普通发票和建筑业营业税发票），没有多少增值税进项税可以抵扣，则选择适用简易计税方法按照5征收率征收增值税。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容39第二讲建安企业营改增基本内容六、对建筑业营改增短期过渡性政策规定的建议（三）老项目营改增后发生分包业务的涉税处理由于一项工程只有一份建筑工程施工许可证，而且是由总包办理，分包人不需要办理建筑工程施工许可证，所以营改增前（2016年4月30日之前）的老项目在营改增后（2016年5月1日之后），发生总包与分包人签订分包合同，作为建筑企业的分包人做的分包业务是老项目。根据财税201636号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（七）项的规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5的征收率计税。基于此分析，总包和分包都有可能选择增值税一般计税方法和简易计税方法，到底如何选择增值税计税方法，总分包之间一定进行商议考虑各自的税收成本，选择对双方都能节省税收成本的增值税计税方法。建议1区分新老合同工程，分别纳税问题；2对生产用存量资产的进项税抵扣的问题。建议企业生产用存量资产，如固定资产、周转材料、件时设施等，其净值或摊余价值，还要在营改增后的一些年度里转为建筑施工产值，同时产生销项税，但可扣除的进项税已经无法取得，造成“营改增”后的销项税和进项税不匹配。结论存量资产不可能在以后得到抵扣。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容40第二讲建安企业营改增基本内容七、价外费用销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费；（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。疑难问题处理增值税暂行条例实施细则规定价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容41第二讲建安企业营改增基本内容八、营改增后对挂靠与总分包管理模式的影响（一）营改增后对建筑业的挂靠管理模式的影响【案例】甲建筑公司为一级资质，乙施工队承揽了一笔建筑业务，合同总价为1000万元挂靠在甲公司名下。合同估计成本为800万元，甲建筑公司收取30万元管理费用。甲建筑公司将收取的管理费用30万，会计处理时借记银行存款，贷记管理费用。思考营改增后甲建筑公司账务处理是否有错误，若是查账征收是否有涉税风险思考甲建筑公司营改增后开具增值税专用发票是否属于虚开增值税发票的行为思考营改增后被挂靠人的建筑公司应如何加强财务管理资质的需要收挂靠费被挂靠方一般按自有的项目进行核算挂靠方以开具除挂靠费外的材料和人工费发票方式取得工程收入问挂靠的风险是什么挂靠费应放哪科目管理费用的冲减吗青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容42第二讲建安企业营改增基本内容八、营改增后对挂靠与总分包管理模式的影响（一）营改增后对建筑业的挂靠管理模式的影响公告201439号第一、如果挂靠方以被挂靠方名义向受票方纳税人销售货物提供增值税应税劳务和产品、应税服务应以被挂靠方为纳税人，被挂靠方作为货物的销售方或应税劳务、应税服务的提供方按相关规定向受票方开具增值税专票，属公告规定的情形。第二、如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物提供增值税应税劳务或应税服务被挂靠方与此项业务无关则应以挂靠方为纳税人。这种情况下被挂靠方向受票方纳税人就该项目业务开具增专票不在本公告之列而区分此业务是以挂靠方名义还是以被挂靠方的名义从事经营活动的主要依据是谁签定的合同（财税2013106号）。如果甲公司签定合同甲公司对外开具专票不属于虚开增值税专票的行为。总结营改增后被挂靠人的建筑公司如何加强财务管理解决挂靠方开专票真，真实的交易，材料供应商必会加价销售。挂靠单位利润会少。可打击挂靠。营改增后迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容43第二讲建安企业营改增基本内容八、营改增后对挂靠与总分包管理模式的影响（二）总、分包管理模式的涉税风险1工程总承包营改增后的税收风险控制总承包人必须是查账征税企业分包人必向总包人开具建筑安装专票，并向建筑劳务所在地税局提供分包人开具建安专票和税收缴款书复印件分包人必有建筑资质的建筑企业，而不是个人。（中华人民共和国建设部0124号令严禁个人承揽分包工程业务）必把总、分包合同到工程所在地税务备案登记，向劳务发生地主管税务机关进行建筑工程项目登记，申报纳税建筑工程不得转包（中华人民共和国建设部0124号令）青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容44第二讲建安企业营改增基本内容八、营改增后对挂靠与总分包管理模式的影响（二）总、分包管理模式的涉税风险2营改增后对总、分包业务中常见的课程风险探讨总包向分包收取配合费是否要缴纳增值税A若总包向分包有提供管理咨询服务（财税2013106）可双方签定合同。开具6增专票；B若双方在结算工程款时进行扣除，相当于商业折扣，应在发票上体现。实际是销售折让（总包方的进项税额少了，应纳所得额大了，比上述方法多缴税）总、分包方之间收取违约金是否缴纳增值税问题总分包是否向分包方开具专票答在总、分包方合同中。总包是建筑劳务的接受方。分包是建筑劳务的提供方。因此总包必须向分包收取安全作业违约金，不属于价外费用不需要申报缴纳增值税。反之，分包应向总包开具专票。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容45第二讲建安企业营改增基本内容八、营改增后对挂靠与总分包管理模式的影响（二）总、分包管理模式的涉税风险3如何规范总、分包策略（1）规范工程专业分包工程总承包合同需明确工程专业分包事项或取得发包方书面认可对分包商的工程专业承包资质（与分包工程匹配）进行备案专业分包合同采取清包模式（主材、机械等甲方提供）明确约定发票条款（税率、发票、类型、提供发票时间）（2）规范劳务分包模式对分包商的劳务作用资质与工程匹配进行备案劳务分包应采取清包模式（综合单价包括人工费，难以取得进项抵扣的二三类材料等）明确约定发票条款（税率、发票类型、提供发票时间）青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容46第二讲建安企业营改增基本内容八、营改增后对挂靠与总分包管理模式的影响（二）总、分包管理模式的涉税风险注劳务分包若无资质有法律后果建设部建市20050131号关于建立和完善劳务分包制度发展劳务分包企业的意见和（资质管理规定）劳务分包方除了具备能够独立承担责任，持有营业执照、税务登记证外，还应该持有由建设主管部门签发的劳务企业资格证书，否则，最高院可判“无效合同”劳务分包方无资质会承担工伤事故的赔偿责任，发包方受到行政处罚，并可能承担拖欠农民工资的连带责任。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容47第二讲建安企业营改增基本内容九、营改增后甲供材的涉税处理（一）什么是甲供材设想甲供材合同中的工程款价税合计（不含甲方购买的材料和设备）为A，则“甲供材”中建筑企业选择1一般计税方式应纳税额A11/（111）建筑企业采购材料物资的进项税额B991AB2简易计税方法应纳税额A3/（13）291A两方法税负相同的临界点是991AB291AB7A如果假设建筑企业采购材料物资的适用17，推出B4818A结论B4818“甲供材”合同中约定的工程价款合计，选“一般计税法”；B4818“甲供材”合同中约定的工程价款合计，选“简易计税法”。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容48第二讲建安企业营改增基本内容九、营改增后甲供材的涉税处理（二）营改增后甲供材的涉税处理【案例】房地产开发公司与一建筑工程总承包公司签订了建筑工程承包合同，工程总造价为5000万元，其中商品混泥土500万元，钢筋500万元，约定由房地产公司负责供应。1营改增后建筑材料的采购权将决定受益方；2不同建材的抵扣率不同影响劳务双方的增值税税负；3决定谁购买材料是建设方与建安企业博奕的结果。【案例】甲房地产开发企业与乙建安企业签订了一份工程合同，安装铝合金门窗，所需铝合金门窗不含税价款为600万，劳务款为400万，劳务成本为300万元，无进项。双方提出两种方案，一是建设方甲自行购买铝合金，二是由建安企业乙公司购买。铝合金门窗的税率为17，建安劳务的增值税税率为11。思考以上例为例，以乙供材的利润为基数，若建设方需要外购材料（甲供材）保证工程质量，请问乙公司（施工方）应报的价格为多少青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容49第二讲建安企业营改增基本内容九、营改增后甲供材的涉税处理（三）营改增后接受运输、设计、广告等劳务的涉税处理及选择。（四）营改增后外购沙石料能否取得增值税专用发票（五）营改增后建安企业租赁机械设备如何取得进项发票。（六）人工成本能否取得增值税专用发票青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容50第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析（一）建筑业特点及主要风险1建筑业财务核算不规范。原始凭证来源渠道混乱；工程项目部真实专票量少；报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税2建筑业人工费用占比高。一般而言，建筑人工费用占全部成本30，且抵不了进项税3建筑业采购市场不规范。大型设备（如挖掘机、吊机是租赁取得）劳工带机作业（区分税率）主材（沙石、砖等）小规模纳税人，无专票辅料（铁丝、扣件等）小规模纳税人，无专票青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容51第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析（二）营改增后抵扣率的测算概括收入营业税税率收入增值税税率1增值税税率收入抵扣率行业抵扣率建筑业（原营业税3）建筑服务业（原营业税5）有形动产租赁（原营业税5）增值税税率11。抵扣税率应达收入的661，新老税负率相同增值税税率6。抵扣税率应达收入的266增值税税率17。抵扣税率应达收入的953，新老税负率相同青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容52第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析（二）营改增后抵扣率的测算下列以建筑施工企业为例1增值税税负增值税应纳税额/含税工程结算收入2增值税应纳税额工程销项税额工程进项税额3工程销项税额工程结算收入/111114工程进项税额材料等含税成本/1材料等适用税率适用税率假设第一种情况除人工费用的全部材料费用都可以取得增值税专票第二种情况按建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容53第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析（二）营改增后抵扣率的测算举两个已完工项目的相关数据指标进行的营改增税负测算1营改增税负测算甲工程结算收入8720万工程成本为800779万乙工程结算收入12850万工程成本为1189833万1销项税额的测算甲销项8720/111118641万乙销项12850/1111112734万青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容54第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析（二）营改增后抵扣率的测算2进项税额的计算分全部材料可扣税、部分材料扣税。（其中混凝土、预拌砂浆、砖、砂石按3征收率扣税，其他材料17税率）经计算甲全部可以取得进项税情况下进项税683782017元部分可以取得进项税情况下进项税349341967元乙全部994291766部分510545477青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容55第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析（二）营改增后抵扣率的测算3营改增后的税负变化情形之一材料可全部扣税情况的税负甲应交增值税额864144168378201803621增值税税金1803621/87200000207乙应交增值税额1273426099429152791345增值税税金2791345/128500255217情形之二部分材料可扣税情况的税负甲应交5148021增值税税负59乙应交7628806增值税税负594青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容56第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析（二）营改增后抵扣率的测算4营改增后保持原税负不变的税率营改增之前建筑营业税3。假设税负平衡点的增值税税率为M如果前后税负不变，那么工程结算收入X3工程结算收入/1MXM当期可抵扣进项税额A在全部材料可抵扣情况下甲项目M1216乙项目M1203B在部分材料可抵扣情况下甲项目M749乙项目M753青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容57第二讲建安企业营改增基本内容十、建筑业营改增后的税负影响分析（二）营改增后抵扣率的测算结论A全部抵扣，其应纳增值税与含税工程收入的比率分别为207和217。明显低于营改增前3的营业税税负率。部分抵扣，实际税负率达到59和594高于原来的3。B如果达到营业税税负水平，两个项目的增值税分别为756和749，由此可见，建筑业税负的高与低，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额大小。（甲供材料取得不了，会吃亏）C对建筑业的原材料中主要材料砂石、黄砂、混泥土等进项税额达不到17，根据财税【2014】57号，按简易征收率只有3抵扣率A若加权平均进税税率为11，收入为营改增后的收入，那么营改增前的含税收入就是收入（111），可以计算出取票成本。收入1113（收入成本）11计算出进项发票成本必达到不含税收入的6972才能达到与营改增之前的一样的税负。B若一般建筑人工费用占销售30，销售利润率为35左右，管理费用按25计算无法抵扣，其他社保业务费、政府税费等无法抵扣费用10，还余54的可能可以抵扣费用，已经低于6972的平衡点结论加大进项发票取得的基础上，提高服务质量，提高工程报价方能转移税负。青海国宁税务师事务所建筑业营改增政策解析及合同修订建安企业营改增基本内容58第二讲建安企业营改增基本内容十一、特别关注事项第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外（一）行政单位收取的同