[硕士论文精品]论电子商务对转让定价立法的影响及对策

论电子商务对转让定价立法的影响及对策硕士论文摘要专业国际法学研究方向国际经济法学作者姓名任捷指导教师李泳副教授20世纪90年代以来，电子商务在世界范围内得到迅猛发展，并成为新的经济增长点。联合国的一份报告表明，2010年全球电子商务交易额可达10000亿美元，未来十年内三分之一的国际贸易将以网络贸易的形式完成。电子商务有着巨大的市场和无限的商机，蕴含着极为丰厚的利润。然而电子商务的广泛应用和发展也给包括税法在内的现有法律制度带来了巨大的挑战。电子商务是一种借助互联网进行的无形交易，具有极强的跨国性和迅捷性，使各国税务机关很难对电子商务交易进行监管。电子商务也使常用的避税手段发生了新的变化。其中转让定价作为目前最常用的国际避税手段，在电子商务条件下，体现出比以往更强的跨国性、隐蔽性和迅捷性，使税务机关在监管和调整过程中遇到不小的困难。而作为转让定价立法的核心，可比交易法和交易利润定价法，两大类转让定价调整方法却由于交易可比性下降等原因在对电子商务条件下转让定价的调整过程中显出疲态。从而给国家税收利益和正常的市场竞争秩序带来严重的负面影响。本文试图分析和论述电子商务对转让定价立法造成了何种程度的影响，是否会颠覆现有立法的基础；各国与国际组织目前采取了何种措施来应对这一挑战，以及可行的应对方案；我国应如何面对电子商务给转让定价带来的影响。全文共六个部分，总计约四万五千字。第一部分引言简要介绍了本文的研究范围与写作目的。第一章从电子商务的概念与特点入手，分析了由于电子商务的自身特点给国际避税活动带来的负面影响，电子商务给转让定价的两大概念关联企业和转让定价带来的变化，以及在电子商务条件下转让定价的主要交易形式与危害。电子商务作为一种新兴的交易方式虽不会给转让定价的概念带来本质上的交化，但它却使跨国关联企业集团的构建更简便，内部联系更紧密、更便捷、更隐蔽，从而增加了监管难度，损害了国家税基和市场竞争秩序。第二章对电子商务给转让定价的主体与客体、转让定价立法的适用范围与实施程序、转让定价立法的核心原则以及转让定价的调整方法带来的影响进行了细致分析。内容覆盖了转让定价立法的主要部分。虽然电子商务对转让定价立法造成了重大影响，并使一部分立法逐渐失去了实用价值，但现有立法并未完全失效，利润分割法等传统商务条件下的非主要调整方法在电子商务条件下正逐渐体现出重要价值，成为转让定价立法的重要支点。但要有效应对电子商务的飞速发展及其带来的挑战，新的对策制定势在必行第三章介绍、分析了目前主要发达国家和国际组织面对电子商务给转让定价立法带来的影响的对策方案及其特点，并提出了通过建立多边税收协定来规制电子商务条件下转让定价的构想。我国现有的电子商务立法和转让定价立法均不完善，在面对电子商务给转让定价立法带来的影响时，所处地位可能更为不利。第四章通过对我国电子商务与转让定价立法现状与不足的分析，提出了我国应对电子商务对转让定价立法影响的建议。结语是文章的最后部分，对全文进行了总结，并对电子商务条件下转让定价立法的未来进行了展望。【关键词】电子商务转让定价关联企业正常交易转让定价调整方法INFLUENCEOFELECTRONICCOMMERCEONLEGISLATIONOFTRANSFERPRICINGANDRELEVANTCOUNTERMEASURESMAJORRESEARCHFIELDOAUTHORTUTORABSTRACTINTEMATIONALLAWINTEMATIONALECONOMICLAWRAN,JIELI，YONGASSOCIATEPROFESSORECOMMERCEHASBEENDEVELOPINGRAPIDLYANDBE4OMESANEWECONOMICENGINESINCE1990SACCORDINGTOAREPORTPUBLISHEDBYTHEUNITEDNATIONS,THEAMOUNTOFECO衄ERCEWANSAETIONWOULDREACHITRILLIONUSDIN2010ANDONETHIRDOFTHEINTERNATIONALTRADEWOULDBEDONET岫OUGHINTERACTINTHENEXT10YEARSECOMMERCEHASAGREATPOTENTIALMARKETANDUNPREDICTABLEBUSINESSOPPORTANITIESANDCONTAINSREMARKABLEPROFITSTHEDEVELOPMENTANDBROADUSEOFECOMMERCEHASALSOBROUGHTGREATCHALLENGESTOCURRENTLEGALSYSTEMINCLUDINGTAXLAWASEOMMERCEISINTANGIBLE,TRANSNATIONALANDRAPID,THETAXATIONAGENCIESOFALLNATIONSMAYFACEDIFFICULTIESINMONITORINGITTHEWAYOFTAXAVOIDANCEHASALSOCHANGEDUNDERCCOMNLERCEASTHEMOSTCOMMONMETHODOFTAXAVOIDANCE，TRANSFERPRICINGBECOMESMORETRANANATIONAL,INTANGIBLEANDRAPIDTHANBEFORE，WHICHMAKESITMOREDIFFICULTFORTAXATIONAGENCIESTOMONITORITTHETRANSFERPRICJNGMETHODS,THECOLEOFTHELEGISLATIONOFTRANSFERPRICINGAREFACINGDIFFICULTIESINAPPLICATIONUNDERE,COMMERCE，WHICHCAUSESERIOUSNEGATIVEEFFECTSONNATIONALTAXATIONANDMARKETCOMPETITIONTHISMTIDEISTRYINGTOANALYZEANDDISCUSSTHEFOLLOWINGPROBLEMS1TOWHATEXTENTMMERCEHASINFLUENCEDHELEGISLATIONOFTRANSFERPRICINGANDWHETHERE,COMMERCEHASDESTROYEDTHEBASISOFTHELEGISLATIONOFTRANSFERPRICING；2THECOUNTERMEASURESTAKENBYRELEVANTCOUNTRIESANDINTERNATIONALORGANIZATIONSTOFACETHECHALLENGESANDFEASIBLEFUTUREPLANS；3THECOUNTERMEASURESPRCSHOULDUNDERTAKETHEARTICLEISDIVIDEDINTO6PARTS,ABOUT45,000WORDSPART1，INTRODUCTION,GENERALLYPRESENTSTHESCOPEANDTHEPURPOSEOFTHESTUDYCHAPTERIBEGINNINGFROMTHEDEFINITIONANDCHARACTERISTICSOFECOMMERCEANALYZESTHENEGATIVEEFFECTSOFECOMMEROEOLLINTERNATIONALTAXAVOIDANCE，THECHANGESTOTWOMAJORCHARACTERSOFTRANSFER面CINGASSOCIATEDENTERPRISEANDTRANSFERPRICINGBROUGHTBYECOMMERCEANDTHEMAINMETHODSOFTRANSFER啪GUNDEREQOMLLLERCCANDITSHARMTHOUGHECOMMERECWOULDNOTBROUGHTFUNDAMENTALCHANGESTOTHENATUREOFTRANSFERPRICING,ITMAKESTHECONSTRUCTIONOFMULTINATIONALASSOCIATEDENTERPRISEGROUPMOREEASYANDMAKESTHEINTERNALRELATIONSHIPAMONGTHEGROUPMEMBERSMORECLOSE，WHICHMAKESTHEMONITORINGOFTAXATIONAGENCIESMOREDIFFICULTANDDOHARMTOTHENATIONALTAXATIONANDMARKETCOMPETITIONCHAPTERMAKESDETAILEDANALYSISONTHEINFLUENCEOFCCOMMERCEOLLTHETRANSFERPRICINGMETHODS，THESUBJECTANDOBJECTANDTHECOREPRINCIPLEOFTHELEGISLATIONOFTRANSFERPRICING,WHICHCOVERSTHEMAINPARTOFTHELEGISLATIONOFTRANSFERPRICING,THOUGHECOMLLLERCEHASBROUGHTSEVEREIMPACTSONTHELEGISLATIONOFTRANSFERPRICINGANDGRADUALLYMADE,SOMEOFITVALUELESS,THECURRENTLEGISLATIONISNOTABSOLUTELYUSELESSSOIUEMINORMETHODSINTRADITIONALTRANSACTIONS,SUCHASPROFITSPLITMETHOD,AREMOTEANDMORCIMPORTANTUNDERECOMLNERCEANDBECOMETHEFULCRAOFTHELEGISLATIONOFTRANSFERPRICING,BUTINORDERTOCONQUERTHECHALLENGESEFFECTIVELY,ITISSTILLESSENTIALTOMAKEUEWPOLICIESCHAPTER111TALKSABOUTTHECURRENTPOLICIESMADEBYSOMEDEVELOPEDCOUNTRIESANDINTERNATIONALORGANIZATIONSANDTHEIRCHARACTERISTICSTHETHOUGHTOFREGULATINGTHETRANSFERPRICINGUNDERECOMMERCETHROUGHAMULTILATERALTAXTREATYSYSTEMISALSOPRESENTEDINTHISCHAPTERTHELEGISLATIONOFECOMMERCEANDTRANSFERPRICINGISFARFROMPERFECTINOURCOUNTRYANDOURCOUNTRYMIGHTSTANDANEVEUWORSEPOSITIONWHENFACINGTHEIMPACTSEODMMERCEHASBROUGHTTOTRANSFERPRICINGCHAPTERIVANALYZESTHECURRENTSTATUSOFTHELEGISLATIONOFECOMMERCEANDTRANSFERPRICINGINOURCOUNTRYANDPOINTSOUTTHEHTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城SETBACKSAFTERTHAT,SOMESUGGESTIONSAREGIVENOUTFOROURCOUNTRYTOFACETHEINFLUENCEOFE_,OMMERCEOILTHELEGISLATIONOFTRANSFERPRICINGTHECONCLUDINGREMARKSISTHELASTPARTOFTHISARTICLEITMAKESTHECONCLUSIONOFTHEWHOLEARTICLEANDPUTFORWARDTHEPROSPECTSOFTHELEGISLATIONOFTRANSFERPRICINGKEYWORDSECOMMERCE，TRANSFERPRICING，ASSOCIATEDENTERPRISE，ARMSLENGTHTRANSACTION，TRANSFERPRICINGMETHODSHTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城论文独创性声明的学位论文瘩论电捌聩叫皴匕憝泣绫约韶桶嬲寸粜净是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的研究成果。其他研究者对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。作者签名1才九日期抑砷W论文使用授权声明本人完全了解华东政法学院有关保留、使用学位论文的规定，即学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅并制作光盘，学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文，学校同时有权将本学位论文加入全国优秀博硕士学位论文共建单位数据库。保密的论文在解密后遵守此规定。作者签名1包孑踅、导师签名日期柳以留HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城论电子商务对转让定价立法的影响及对策引言由于世界各国税制存在差异，各国所采用的所得税税率差异也较大。有的国家实行的税率较高，有的国家较低，这就为跨国关联企业在国际范围内谋求税收义务最小化提供了可能。而通过关联企业内部交易的转让定价便可将可能变为现实。据统计，跨国关联企业内部交易额占世界贸易额的比重已高达50左右。1面对跨国关联企业及其关联交易的快速发展，各国越来越重视转让定价问题，尤其是20世纪90年代以来不少国家不约而同地加强了对转让定价的监管。2转让定价问题，是当今跨国关联企业所面临的最重要的税收问题之一。3同时也是各国税务部门所面临的最主要避税手段。近年来，电子商务作为一种新型的贸易方式正以其不可抵挡的势头成为跨国企业推行经济全球化的重要工具，当然与之相伴而生的电子商务税收问题也成为各国政府与国际组织关注的焦点。电子商务给现有转让定价法律体系带来了巨大的挑战，使各国税务机关在监管电子商务条件下的转让定价时面临困境。目前各国政府和国际组织正在积极研究拟定有关的电子商务条件下转让定价的应对方案。中国作为一个发展中国家与发达国家相比电子商务和转让定价立法均处于欠发达阶段，存在应用范围不广、水平不高、运用效果有限等问题，本文通过对电子商务给现有转让定价法律制度带来的挑战进行分析，阐述了现有转让定价立法所面临的困境并提出相应建议，同时借鉴西方国家与国际组织的相关经验，结合电子商务和转让定价立法在我国的发展现状，提出完善我国电子商务条件下转让定价法律制度的若干建议，以促进我国电子商务条件下转让定价法律制度的发展，将反避税战线从现实世界推进至虚拟世界，防止税收流失，从而保证国家财政收入、维护国家税收权力。1刘永伟著转让定价法律问题研究，北京大学出版社2004年8月版，第6页。2萧承龄一些国家近期对跨国所得税的管理措施，载涉外税务1997年第3期，第30页，UNITEDNATIONS,TRANSFERPRICING,1999,P31HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城第一章绪论第一节概述一、电子商务概述一电子商务的含义计算机技术、通讯技术与网络技术三大信息技术领域的发展日新月异，正以几十年前难以想象的方式改变着人类的生活。信息的传播比以往任何时候都更快、更广。如今，达成协议、完成交易所花费的时间是几年前所无法想象的。4J塞就是对应用日益广泛的电子商务的描述。电子商务ELECTRONICCOMMERCE这个词的面世，大约是在20世纪70，年代。5经济合作与发展组织OECD认为“电子商务一般指基于包括文本、声音、图像的数字数据的处理和交换，包括组织和个人的与商务活动有关的各种形式的交易。“欧盟指出“电子商务大体上是用电子方式从事业务。”世界贸易组织称，电子商务可以简单地定义为通过电信网络产品进行的生产、宣传、销售和分销。8此外，韩国将电子商务定义为“利用电子信息处理全部或部分商品或服务贸易的商业交易。”9印度则认为“通过电子数据交换和其他通信手段进行的交易，一般称之为电子商务。”综上所述，所谓电子商务，从技术上讲，是指运用各种电子通讯方式所进行的商务活动。它既包括网络交易，也包括利用电话、电报等电子化通讯方式完成的交易；既包括有关货物贸易的电子交易，也包括电子服务贸易既包括传统的社会专业服务内容，也包括新型的产品形式。“电子商务的特点相对于传统的交易方式，电子商务呈现出如下特点世界贸易组织秘书处编著电子商务与WTO的作用，载电子商务与WTO的作用；贸易，金融和金融危机；金融服务自由化和服务贸易总协定对外贸易经济合作部贸易组织司译法律出版社2002年舨，第7页王利明主编电子商务法律钼度冲击与因应人民法院出版社2005年1月版第2页。HTTPWWWOECDORGPUBLICALIONSPOLBFIEF9701POHIMHTTPWWWOECDORGPUBLICATIOMPOLBRIEL9701P01HM世界贸易组织秘书处编著电子商务与WTO的作用。载电子商务与W1D的作用贸易、金融和金融危机；金融服务自由化和服务贸易总协定，对外贸易经济合作部贸易组织司译，法律出版社2002年版，第6页K海市信息化办公室编译国内外信息化政策法规选编，中国法制出版社2001年，第269页。”“INFORMATIONTECHNOLOGYBILLL9990FINDIANBILLNO1350F1999“HTTPINDIACODENICIAINCADISWHATSNEWNCWACTS“王利明主编电子商务法律制度冲击与因应，人民法院出版社2005年1月版，第5页2HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城1、全球化与无国界化OECD认为“电子商务本质是全球性的。”网络与电子商务的全球化，得益于全球信息化基础的实现，是信息技术尤其是互联网普及和发展的产物和标志。互联网用户可以自由地互相访问、交流、共享信息、开展跨国电子商务活动。由于网络空间与现实的地理空间不具有一一对应的关系，我们很难对发生于网络空间的信息传输、流动所存在的位置进行确定，也很难以地理空间中的范围和界限对其进行定位。“INTCRNET从形成时就是跨越国界的，这正是它的价值和特征所在。”“2、主体相对虚拟化电子商务主体的虚拟化来源于网络空间的虚拟性。网络空间是不可见的，但并不能因此否定它的客观存在。电子商务主体虚拟化是指网上交易中交易主体仅以网址存在，其真实名称、地址在网上并不显现。电子商务主体不像一般经营者那样被要求在工商和税务部门登记，法律也没有要求网上经营者有固定的地址和经营场所。法律控制的弱化使任何人都有可能成为交易的主体。3、部分客体数字化传统贸易以实物贸易为主，而通过网络进行的贸易活动，其标的不仅可以是有形的实体商品，还可以是无形的产品与服务。互联网的发展使许多传统的实物交易变成数字化信息的交易。4、交易过程无纸化电子商务主要通过信息的交流与互换开展。信息通讯是通过数字化讯号的传递进行的，而不是以传统的纸质材料为载体。网络是一种无纸化环境，在电子商务交易过程中，一切通过网络进行，买卖双方互不见面，交易过程没有有形单据或凭证的交换。“5、支付手段电子化与高度信用化网络交易一般使用电子货币付款，买方只需在网上向卖方披露付款人的银行信用卡号码、密码等相关信息，付款即告完成。这种信息时代的付款方式和金融方式建立在高度的银行信用基础上。从这个意义上来说，电子商务是一种高层次心参见经济合作与发展组织全球电子商务行动计划，HTTPWWWQCORNPAPERC951PAPER_49504HTML,DEC15，2007珏王德全；INTERNET与电子商务的有关法律问题，载知识产权文丛第一卷，中国政法大学出版社1999年版，第230页1那力网络时代挑战现代法制，载法制与社会发展，1999年第6期，第63页。3HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城的信用经济。二、电子商务对国际避税的影晌电子商务不同于传统商务交易的特点给国际税收，尤其是国际避税带来了不小的影响。主要体现在一常设机构的概念受到挑战。在跨国电子商务中，分处不同国家的当事人通过国际互联网可以直接在网上完成谈判、订货、付款等交易行为。在东道国境内设立经营场所、固定机构或委托代理人开展业务的传统方式己被逐渐取代，也使以物理存在为行使条件的来源地征税管辖权受到规避，引发国际避税问题。二加大了税务稽查的难度。税务机关要进行有效的征管稽查，必须掌握纳税入应税信息，作为税务机关判断纳税人申报数据准确性的依据。但由于电子商务的无纸化，传统的征税凭据已无法取得，使税务机关难以掌握电子商务企业的运作状况而造成避税。另一方面，电子商务支付的电子化与高度信用化，国际避税地的网上银行便成为电子商务企业避税的有效工具，因为如果信息源为境外银行，税务当局就很难对支付方的交易进行有效监控，从而丧失了一种重要的监管手段。三数字化商品交易性质模糊。纳税人可以利用各国对不同种类商品交易所得税率规定的差异进行国际避税。按照交易标的性质和交易形式来区分交易所得性质的传统税法规则对网上交易的数字化产品和服务的适用有时会遇到障碍。对一些不易划清名目的所得，纳税人可以利用各国采用的税率种类和税率高低的差别规避税负。四电子商务迸一步增强了跨国公司利用转让定价进行国际避税的能力。电子商务的迅捷、高效显著缩短了交易时间，进一步促进跨国企业集团内部功能的一体化，跨国公司能更轻易、更方便地将产品开发、销售、筹资等成本费用以网上交易的形式分散到各地的子公司，更灵活地调整影响关联公司产品成本的各种费用和因素来转移关联企业的利润，掩盖价格、成本、利润间的正常关系。各国税务机关对跨国公司内部的经济往来活动状况更加难以追踪和监管，从而助长了跨国公司利用转让定价进行国际避税的气焰。转让定价作为国际避税的主要手段在电子商务条件下变得更为简单易行，相4HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城关国家的税基将面临更为严重的侵蚀，给政府收入和国家经济环境带来较大的负面影响。因此，应当密切关注电子商务给转让定价立法带来的影响，并进行相应的研究和政策制定。以下笔者先就电子商务给转让定价立法的两大基本概念关联企业和转让定价带来的影响进行分析。三、电子商务对关联企业的影响一关联企业概述关联企业RELATEDENTERPRISES又称联属企业ASSOCIATEDENTERPRISES，是转让定价制度中的一个重要概念。所谓关联企业，是指存在关联关系的企业。坫对于何谓关联关系，并无统一的立法定义或实践，各国立法也存在一定的差异。坫但从总体上看，对关联企业的界定一般均以企业闻的相互控制关系为标准。美国国内收入法典INTERNALREVENUECODE，IRC第482条规定“任何两个或两个以上的组织、贸易主体或经营主体共同隶属于同一利益主体，或者直接、间接地受控于此同一利益主体”，郎被视为具有关联关系。美国财政部在对“控制”进行解释时认为只要有人为转让所得或扣除额情形的存在，即可认定控制的存在。17由此可见，美国国内收入法典关于关联企业的定义十分宽泛。德国涉外税法FOREIGNTAXLAW采用了关系人的概念。对于关系人的确定德国一般以所持股份多寡而定，凡符合下列条件者，纳税人即被视为与他人有关联性1、他人直接或间接拥有另一纳税义务人25以上权益，或可以直接或间接运用影响力支配其他纳税义务入；或纳税义务入拥有他人25以上权益，或可直接或间接运用影响力支配他人；2、第三人拥有他人及纳税义务人至少25以上权益，或第三人可直接或间接对双方运用其影响力；3、协商企业交易条件时，基于商业关系以外的因素，他人可对纳税义务入，或纳税义务人可对他人，或两者之一基于本身利益同意由另一团体产生所得。埔日本于1986年3月31日起开始实行转让定价制度特别税收措施法SPECIALTAXATIONMEASURESLAW第66条“转让定价对策税制”。日本的关联廿葛南翔关联企业的概念及其认定标准，载涉外税务1991年第12期，第18页。16参见张璐国际民事诉讼程序中朐关联企业问题，袭重庆工商大学学报社会科学舨2006年12月第23卷第6期，第舳页17参见USRCGS1482104N牛峻德国的反避税措施，载税收科技2003年第8期，第42页5HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城企业特指日本公司及其国外联属公司。其中，国外联属公司仅指公司、公司组织及合作社组织，不包括个人、合伙和非公司组织。19日本关于关联企业的定义为1、两家公司直接或间接拥有另一家公司流通在外股份至少50；2、两家公司各自流通在外总股份的50或以上直接或间接由同一人或个体所拥有；3、基于特别关系，一家公司在实质上拥有另一家公司经营决策之部分或全部决定权。对于特别关系的判断，有以下三个标准1、两个法人中的一方法人占有另一方法人的经营者或决策者总人数的二分之以上；或两个法人中的一方法人的有代表权者兼任另一方法人的重要经营者、决策者或雇佣人的场合；2、两个法人中的一方法人相当多的事业活动完全依赖于同另一方法人之间的贸易活动；3、两个法人中的一方法人事业活动所需资金在相当大程度上是靠向另一方法人的借贷或在相当大的程度上是靠另一方法人作担保的条件下进行筹借而褥到。加联合国21和经合组织OECD22分别制定的国际税收协定范本的第九条第一款也对企业间的关联关系进行了界定凡是缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本，那么该企业就可以被认为与另一企业具有关联关系。卫一般而言，一个国家对于关联企业的认定标准越低，关联企业也就越容易被认定，该国的转让定价立法适用的范围就越广，该国的转让定价立法也就越严格；反之，关联企业的认定标准越高，关联企业也就越难被认定，该国的转让定价立法适用的范围就越小，该国的转让定价立法也就越宽松。此外，关联企业有国内关联企业和跨国关联企业之分。由于国内关联企业之间的转让定价一般不会损害国家税收利益，因此大部分国家的转让定价制度并不适用于国内关联企业。但在个别实行联邦制的国家，由于每个联邦或州享有相对独立的征税权，而国内跨联邦或州的关联企业之间的转让定价可能损害联邦或州蜉金英丽浅析日本转让定价税制，HUPWWWCFFLCNSHOWASPCID3A，7。_ID5188FEB2007战宪斌价格转移与价格转移税制论，清华法律评论第2辑。清华大学出版社1999年4月版，第239240页21联合国关于发达国家与发展中孱家避免双重征税的协定范本，第9条HTTPWWW1AWCNOQ；ARTICKASPARLICLELD936，FEB，7，2007芷ARTICIFESOFTHEMODELCONVENTIONWITHRESPECTTOTAXESONINCOMEANDONCAPITAL,P9，HTTPWWWOECDORGDALAOECD504935363840PDF,FEB72007嚣联台唇与经合组织税收协定范本第九条第一款表述为。当缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本或者二同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之问的关系”范本所表述的。不同于独立企业之间的关系”实质上就是“关联关系”6HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城的税收利益，因此转让定价制度也可能会适用于国内关联企业，如美国的转让定价立法就适用于国内关联企业。甜二电子商务条件下关联企业的变化1、关联企业流动性增强在传统商务条件下，关联企业的设立一般需要租用一定的场地，雇用一定数量的工作人员，并到相关政府部门办理注册登记。关联企业因业务需要对经营场所进行调整时，需要对企业的动产、不动产、劳务关系以及相关企业登记材料进行变更，这给关联企业的流动变更带来了诸多不便因素。但在电子商务条件下，关联企业的设立只需租用一台服务器，雇用少数工作人员甚至只需要一名挂名的企业主管。关联企业的流动将变得非常方便，不再需要对动产、不动产进行处置，劳务关系的变动也几乎降到了最低限度。在这种情况下，关联企业经营地点的变动将会变得的简便，关联企业的流动性大大增强。关联企业集团也就可以根据业务需要以最快捷的方式对集团成员的经营地点进行调整部署，以符合集团的整体利益。2、关联企业隐蔽性增强传统商务条件下，关联企业的设立一般需要占据一定的物理空间，有相应的人员配置，较为容易受到税务部门的监管、稽查。但在电子商务条件下，关联企业可以变为一个网站，藏身于服务器与网络世界，也不需要工作人员时刻进行维护，而且一个服务器往往可以为众多的网站提供服务。一个原本看得见，摸得着的企业在电子商务条件下隐形了。在目前尚无对网络企业有严格立法规制的情形下，税务部门很难找到这样一个公司并对其业务进行税务监管。3、关联企业无人化管理趋势凸现在传统商务条件下，企业的正常运作一般都需要一定数量的工作人员来支持，需要相当的人力介入才能在关联企业间建立起密切联系。进入电子商务时代，随着网络与相关软件的发展，服务器的自动化程度越来越高，订单发送、合同订立、数字产品传送、货币支付、技术故障蟹决等等都可以通过计算机程序自行解决或利用远程技术由远在千里之外的关联企业集团的其他成员进行处理。关联企业不再像传统商务条件下那样需要大IV作人员，关联企业的无人化管理倾向越PARDLLMCDANICLANDHUGHJAUK,INTRODUCTIONTOUNITEDSTALINMAFIOUALTAXATION,“协IMCMATIONAL,1998,P1397HTTP/WWW521TAOBAOCOM/LISTPHPCATID16淘宝网购物商城来越突出。4、跨国关联企业小型化在传统商务条件下，跨国关联企业的建立一般都需要投入大量的人力、物力，从而使有能力建立起跨国关联企业集团的企业集中在一些拥有强大经济实力的大型企业范围内。然而随着电子商务的发展，这一情况正在逐渐改变。从事电子商务经营的企业不需要占用大量的办公场所，不需要雇用大量的工作人员，这使得设立企业的成本大大降低，从而使一些规模较小、经济实力不十分强大的企业也有能力在不同的国家设立从事电子商务经营的企业，尤其是那些提供在线服务或数字产品的企业，由于网络的发达与全球化，这类企业经营的产品可以通过网络轻而易举地在世界各地传播。这样，进入跨国企业俱乐部的门槛大大降低，跨国关联企业的小型化趋势也将越来越明显。四、电子商务对转让定价概念的影响一传统商务条件下转让定价的概念对于转让定价TRANSFERPRICING，并不存在一个在国际范围内被普遍接受的定义，25经合组织1995年，对外贸易经济合作部贸易组织司译，法律出版社2002年版。5、上海市信息化办公室编译国内外信息化政策法规选编，中国法制出版社2001年。二、编著类1、王利明主编电子商务法律制度冲击与因应，人民法院出版社2005年1月版。2、姚梅镇主编国际经济法概论，武汉大学出版社1989年版。3、刘剑文主编国际税法学第二版，北京大学出版社2004年4月版。4、龙永图、李仲周主编中国与关税与贸易总协定，中国计划出版社1993年版。5、廖益新主编国际税法学，北京大学出版社2001年6月版。6、曹建明、陈治东主编国际经济法专论第六卷，法律出版社2000年5月版。7、高尔森主编国际税法高等学校法学教材，法律出版社1992年第二版。三、杂志类1、萧承龄一些国家近期对跨国所待税的管理措施，载涉外税务1997年第3期。2、那力网络时代挑战现代法制，载法制与社会发展，1999年第6期。3、葛南翔关联企业的概念及其认定标准，载涉外税务1991年第12期。4、张璐国际民事诉讼程序中的关联企业问题，载重庆工商大学学报社会科学版2006年12月第23卷第6期。5、牛峻德国的反避税措施，载税收科技2003年第8期。6、邓敬荣关联交易转让定价及其税法规制，载科学咨询决策管理，2006年10月。7、段丽萍浅析公司转让定价，载会计之友2006年第3期下半月。8、李芳电子商务中的税收法律问题探讨，载经济问题探索2004年第4期。9、安徽省国际税收研究会课题组转让定价税制差异的国际比较与借鉴，载涉外税务2006年第3期。10、沈理平转移定价税制的法律分析，载广东工业大学学报社会科学版2005年6月第5卷第2期。11、王欢转移定价法律制度的晚近发展研究，载南开学报2000年第6期。12、程辉信息，涉外税务2000年第11期。13、张若思、简立立电子商务税收征管法律问题浅析，载河南教育学院学报哲学社会科学版，2005年第3期第24卷总95期。四、文集类1、王德全INTERACT与电子商务的有关法律问题，载知识产权文丛第一卷，中国政法大学出版社1999年版。2、战宪斌价格转移与价格转移税制论，清华法律评论第2辑，清华大学出版社1999年4月版。3、高尔森论各国税法处置转让定价的基本原则，载国际经济法文选，天津人民出版社1994年版。五、学位论文类1、张学斌转让定价税制研究，西南财经大学博士学位论文，2002年。2、胡勇辉转让定价税制与反避税，华中科技大学博士学位论文，2004年。六、中文网站类1、金英丽浅析日本转让定价税制下载于HTTDWWWCFTLCNSHOWASPCID3AID5188访问时间2007年2月7日。2、联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本下载于HTTPWWW1AWENORGARTIELEASPARTICLELD936访问时间2007年2月7日。3、2006年中国电子商务盈利模式研究报告下载于HTTPWWWOKOKOKCOMCNSHOPCLASS6CLASS2820061212199_HTML访问时间2007年2月11日。4、关联企业问业务往来税务管理规程试行下载于HTTPWWWCHINATAXEDUNETARTICLECLASS27CLASS89CLASS91CLASS922004111658HTML访问时问2006年11月15日。5、经济合作与发展组织全球电子商务行动计划下载于HTTPWWWQSTUCOMPAPERC951PAPER49504HTML访问时间2006年12月15日。七、中译论文类约瑟芬S施沃茨转让定价和电子商务，王凌云译，载税收译丛1999年第6期。八、外文论著类1、PAULRMCDANIELANDHUGHJAULTINTRODUCTIONTOUNITEDSTATESINTERNATIONALTAXATION,KLUWERLAWINTERNATIONAL，19982、ROBERTFEINSCHREIB