最优所得课税理论

1、最优所得课税理论1. 什么是所得税?所得税又称收益课税，是指以所得额为课税对象的税类. 所得课税可以根据纳税人的不同分为对企业课税和对个人课税两大类.所得税是 大多数西方国家的主体税种.2. 对“所得”的理解国家对法人或个人所得课征的一类税收。这里的所得是一个有 争论的概念。不过，大多数国家所得税法中所指的“所得”，是法 人或个人在一定期间内（通常为一年）的劳动、营业、投资或把 财产、权利供他人使用而获得的连续性收入中，扣除为取得这些 收入所需费用后的余额。这样概括的“所得”包括两层含义：指纯所得而不是总所得，即纳税人在一定期间增加的资产（总所得） 减去消耗的资产后所得的余额（纯所得）。指有连

2、续来源的所 得，如工资、利润、利息、租金收入等项，而不是指偶然所得, 如继承财产、接受捐赠等收入。当然，这些收入也是所得，也应 纳税，但它们不是正常的、连续的收入，不应征所得税而应征其 他相关的税。不过，有的国家对偶然所得（如获得诺贝尔奖金） 也征所得税。所得税是按纳税人的负担能力课征的，所以通常把 所得税列入直接税。3. 最优所得税理论(1) 最优所得税理论旨在分析和解决所得课税在公平与效率之间 的权衡取舍问题。谈及所得税问题，我们立即面临有名的“做蛋糕”与“切蛋糕”之间的权衡问题。种观点认为，所得税是为满足公平目标而有效实施再分配的手段；另一种观点认为，所得税的课征是对劳动 供给和企业精神

3、的 一种主要抑制因素，特别是当 边际税率随着所得的增加而增加的时 候。最优所得税理论旨在分析和解决所得课税在公平与效率之间的权 衡取舍问题。(2) 最优所得税理论的内容:斯特恩模型斯特恩(Stern ,1976)根据一些不同的劳动供给函数、财政收 入的需要和公平观点，提出了最优线性所得税模型。他得出的结论是， 线性所得税的最优边际税率随着 闲暇和商品之间的替代弹性的减小 而增加，随着财政收入的需要和更加公平的评价而增加。这意味着, 人们对减少分配不平等的关注越大， 则有关的税率就应越咼，这一点 是与我们的直觉相符的。另一方面，最优税率与劳动供给的反应灵敏 度、财政收入的需要和 收入分配的价值判

4、断密切相关，假如我们能够 计算或者确定这些参数值，我们就可以计算出最优税率。因此，斯特 恩模型对最优所得税制的设计具有指导意义.米尔利斯模型关于最优所得税的主要论文出自米尔利斯(Mirrlees，1971),他研究了非线性所得税的最优化问题。米尔利斯模型在所得 税分析中的价值在于它以特定方式抓住了税制设计问题的性质。首先，为了在税收中引入公平因素,米尔利斯设想无税状态下的 经济均衡具有一种不公平的所得分配。所得分配由模型内生而成，同 时每个家庭获取的所得各不相同。其次，为了引进效率方面的考虑，所得税必须影响家庭的劳动供 给决策。此外，经济要具有充分灵活性，以便不对可能成为问题答案 的税收函数施

5、加任何事先的约束。米尔利斯的模型是集合上述要素的 一种最为简单的描述。米尔利斯模型得出的重要的一般结果是:(1)边际税率应在0与1之间;(2)有最高所得的个人的边际税率为0；(3) 如果具有最低所得的个人按最优状态工作，则他们面临的边际税率应当为0.毫无疑问，第二点结论是最令人感到惊奇的。不过，这一结论的重要性也许不在于告诉政府应该通过削减所得 税表中最高所得部分的税率,以减少对最高收入者的作用；其重要性 更在于它表明最优税收函数不可能是累进性的，这就促使人们必须重 新审视利用累进所得税制来实现再分配的观念。也许说，要使得关注 低收入者的社会福利函数 最大化,未必需要通过对高收入者课重税才 能

6、实现，事实上，让高收入承担过重的 税负，其结果可能反而使低收 入者的福利水平下降。4. 最优所得税设计 最优所得税与最优商品税不同，它是从讨论公平开始的，试图将公平 考虑纳入最优税制的设计中来。最优所得税分最优个人所得税和最优 企业所得税。(1)最优个人所得税最优个人所得税常用斯特恩模型(Stern Model )进行分析:斯特恩假定对一个人课征的税收收入用公式表示为:税收收入二-a +1 X所得，其中a和t为正数。稅收收入沪定量I卜肋详边际稅军所得公式可以用图表示。图中，所得用横轴表示，税收收入用纵轴表示, 当所得为零时，个人的“税收负担”是负的，即他从政府取得a元的 定量补助。而后，对每一

7、元所得，个人必须向政府缴纳 t元。这样, t是边际税率，即增加一元必须缴纳的比例。因为是一条直线表示, 所以叫线性所得税曲线。斯特恩模型包含的政策含义如下:1. 即使线性所得税曲线的边际税率不变，但个人所得税占所得的 比例越高(税收收入/所得=a/所得+t),即所得越高，就要以更 高的比例缴纳税，因而线性所得税是累进的，即体现了纵向公平。2. 社会保障支出被当作负所得税与所得税结合使用，政府可以通过调整a和t的精确值来协调不同收入人群的负担率。3. 更大的t值是与更强的累进性税率相联系的，但在较大t值而 导致更强累进性的同时，它们也造成了更大的 超额负担。4. 在其他情况相同时，劳动力的供给越

8、具有弹性，最优t值就应 越小。再分配的“成本”是由税率t所造成的超额负担，劳动力供给 越具有弹性，对其征税的超额负担就越大，为降低再分配的成本，我 们对具有高弹性的 劳动力供给尽量课以低税。(2)最优企业所得税我们运用乔根森(Jorgenson)的新兴古典(New Classical) 投资模型来讨论最优所得税设计问题。乔根森的新兴古典投资模型 表示为:(厂+ 6)(1 0肿(1-“)(1 = )其中，C是使用者成本，r是税后利率，是经济折旧率，0是企业 所得税率,t是个人所得税率，k是投资的税收抵免,S是每一元的 折旧准许的现值，只要企业所得税制的变化影响与 k的结合，资本的 使用者成本就会变化。企业所得税会提高使用者成本，而投资税收抵免与折旧准许则会降低使用者成本。我国现行的企业所得税实行内外资两套税制， 由于 税前列支标准和税收优惠不同，使得实际税负一差别很大。根据税收的 横向公平和 WTO关于企业的国民待遇准则，统一内外资企业所得税税率（几税收抵免（k）,制定一个同时适用内外资企业的所得税法 势在必行。补充斯特恩模型: 在考虑了个人对所得和闲暇进行选择的前提下， 结合替代弹性为常数 的效用函数，提出了具有固定斜率（边际税率）和固定截距的线性所 得税模型:T=G+R X t其中，T、G R和t分别代表税收收入、政府一次性总额补助、个人的全部收入