第八章会计制度

1、第八章固定资产和无形资产业务会计制度的设计一、学习目的与要求通过本章的学习，了解固定资产和无形资产的概念与特点，固定资产基本业务的设计，熟悉固定资产和无形资产业务的设计目标及要求，无形资产业务核算规程的设计，掌握固定资产和无形资产业务内部控制制度的设计，固定资产业务核算规程的设计。二、近三年考情分析2019年2题14分，2019年2题12分，2019年1题5分，平均分10分。2019年2019年2019年单项选择题多项选择题1题2分1题2分判断题简答题1题5分综合设计题1题12分1题10分合计2题14分2题12分1题5分8.1固定资产和无形资产业务会计制度设计概述一、固定资产业务的概念与会计制

2、度设计的目标一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标（一）固定资产的概念和特点（识记）1.固定资产的概念。固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。2.固定资产的特点。（1）占资产总额的比重大。（2）风险性较大。（3）盈利性较强。（4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性（二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求（领会）1.固定资产业务会计制度设计的目标。（1）保证固定资产取得的合理性。固定资产的确认有两个条件：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。企业的环保设备和安全设备等资产，也应当确认为固定资产，但这类资

3、产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额总额.对于固定资产的各个组成部分，如果各自具有不同的折旧率或折旧方法，应当单独确认固定资产，所以，在进行固定资产业务会计制度设计时首先要保证其确认的合理性。（2）保证固定资产确认与计量的正确性。固定资产应当按取得时的实际成本记账，包括在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理该工程决算之前发生的固定资产借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额。（3）保证固定资产的安全和完整。例如，企业应当在每年年末或期末对固定资产进行检查，计算固定资产可收回金额，以确定资产是否已经发生减值，对固定资产计提减值准备。（4）保证折旧方法和处置措施的合理性。

4、会计准则规定对固定资产计提折旧有四种折旧方法：年限平均法 （直线法），产量和使用量法、使用年限总和法、双倍余额递减法。2.固定资产业务会计制度设计的要求。（1）能保证固定资产实物的安全和完整；（2）准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用；（3）充分发挥固定资产的作用。二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标 （一）无形资产业务的概念和特点（识记）1.无形资产的概念。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权，特许权等。2.无形资

5、产的特点。掌握无形资产的基本特点，有利于我们更加准确地认识和理解无形资产的内涵与外延。（1）无形资产没有实物形态。所谓没有实物形态，就是指人们通过感觉器官不能直接触摸或感受到无形资产是否存在。虽然某些无形资产的存在常常要依赖于有形的实物载体，比如计算机软件需要存储在磁盘中，但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。这一特征使无形资产的价值确认较为困难；而且其价值损耗也主要依赖于无形损耗的承载形式，而并非取决于有形损耗形式。（2）无形资产属于非货币性长期资产。（3）无形资产是为企业自用而非出售的资产。企业持有无形资产的目的是用于自身生产商品

6、或提供劳务、出租给他人，或是为了行使管理使命。这一特征表明无形资产是为企业使用而非为销售所持有的资产。（4）无形资产的获利性具有不确定性。无形资产在创造经济利益方面存在着较大的不确定性，这表现为无形资产常常需要与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。（5）无形资产具有可辨认性。企业会计准则第6号-无形资产对无形资产的范畴进行了重大变更，主要是将不可辨认的商誉排除在无形资产外，所以，无形资产具有强烈的可辨认性。（二）无形资产业务会计制度设计的目标和要求（领会）1.无形资产业务会计制度设计的目标。（1）保证无形资产取得的合理性。无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认： 其一该资产产生

7、的经济利益很可能流入企业；其二该资产的成本能够可靠地计量。（2）保证无形资产确认与计量的正确性。我国企业会计准则规定，购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。（3）保证无形资产的安全和完整。（4）保证摊销方法和处置措施的合理性。2.无形资产业务会计制度设计的要求。（1）确保无形资产取得的合理性。对于无形资产的外购、投资者投入、自行研发等方面要设计严格的管理制度，对每项无形资产的取得，要认真调查分析，论证其可行性，避免给企业造成意外的风险。同时对无形资产账面价值要定期核对，确保账账相符，以保证无形资产的安全、完整。（2）为了验证无形资产的存在性及其所有权归属，要建立健全无形资产的原始凭证

8、和管理制度，以保持账户记录的正确性。（3）要保证无形资产信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露。与目标有重复，不易区分，加强记忆。与目标有重复，不易区分，加强记忆。8.2固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计一、固定资产内部会计控制制度的设计（领会）一、固定资产内部会计控制制度的设计（领会）（一）预算和审批程序的设计1.加强预算控制通常，企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；设计时应注意保证固定资产的取得和处置均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及末列入预算的特殊事项，应查其是否履行特别询审批手续，使固定资产增减均能处于良好的经批准的预箕控制之下。2.授权

9、批准制度。企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产验收投产、报废清理、内部转移、调拨出租要由董事会审核批准，并经企业管理当局书面认可；设计时要保证固定资产授权批准制度尽量完善，授权审批制度能得到有效执行。（二）权责分配和职责分工制度的设计对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修，处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。固定资产的采购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管，明确的职责分工制度有利于防止舞弊，降低企业资产损失风险。（三）会计核算控制制度的设计1.账簿记录的控制。固定资产增减变动要及时反映记账，并均应有充分的原始凭证。除固定资产总账外，还需设计固

10、定资产明细分类账和固定资产登记卡， 建立固定资产目录，做到账、卡、物相符。正确选择固定资产折旧方法，并按规定人账。2.固定资产维护保养的控制。固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并建立固定资产日常维护、定期检修、保养制度，以保证固定资产的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。3.固定资产定期盘点的控制。定期进行固定资产盘点清查，对盘盈、盘亏、毁损等情况要查明原因，弄清责任。 清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥加保管和统一处理。4.固定资产折旧的控制。5.固定资产处置的控制。固定资产的处置包括投资转出、报废、出售等，均要制定一定的审批程序。要加强固定

11、资产管理，对末使用、不需用固定资产及时办理封存和申报手续；发现多余、闲置或使用不当的固定资产，应及时反映汇报给有关部门。（四）固定资产保险控制制度的设计企业应制定办理固定资产保险的制度和程序，由专门机构、专门人员负责保险的投报、赔付等运作，以减少意外事故给企业带来的损失二、无形资产内部会计控制制度的设计（领会）二、无形资产内部会计控制制度的设计（领会）（一）预算和审核控制制度的设计企业无形资产主要有外购、自创取得，由于它具有提供未来经济效益的不确定性，因此，在购置或自创无形资产时，必须经过认真调查研究，反复论证其可行性，并与相应的生产经营策略统筹安排，编制支出预算。（二）会计核算控制制度的设计

12、企业的无形资产，无论是专利权、商标权，还是专有技术往往是企业自创的，其中有的在正式形成无形资产之前 （如专利权、专有技术）发生的大量研究开发费用都已作为期间费用入账，正式取得时花费的直接费用反而很小；有的（如商标权）正式取得时花费很小，一般作为期间费用人账，但随着企业的持续经营其价值反而迅速提高；也有的无法单独确认其形成成本，但可以为企业带来巨大利益。（三）保密控制制度的设计专有技术是一种技术秘密，它不受法律保护；专利权虽然与专有技术不同，法律保护其在有效年限内享有专利的独占权，但有时仍然会发生侵权行为。因此，企业必须根据拥有的专有技术和因此，企业必须根据拥有的专有技术和专利权的自身特征，实施

13、包括人事控制、资料保专利权的自身特征，实施包括人事控制、资料保密、配方垄断、法律相关保护等一系列有效措施，密、配方垄断、法律相关保护等一系列有效措施，防止泄密和侵权防止泄密和侵权。（四）无形资产摊销控制制度的设计一方面，无论是专利权、土地使用权、经营特许权，还是专有技术、商标权等，都会以各种方式表现出它的时效性，且这种时效性的表现又极其复杂；另一方面，这些无形资产的时效性有多长，对它的判断又决定了无形资产在各个期间的费用分摊金额，它直接影响着各个期间会计提供的财务状况和经营成果信息。无形资产内部会计控制制度的设计这一部分内容无形资产内部会计控制制度的设计这一部分内容中，并没有说明具体如何设计制

14、度，只是说明了中，并没有说明具体如何设计制度，只是说明了制度设计的必要性。制度设计的必要性。8.3固定资产和无形资产业务核算规程的设计一、固定资产和无形资产业务原始凭证和账表的一、固定资产和无形资产业务原始凭证和账表的设计（领会）设计（领会）（一）固定资产原始凭证和账表的设计1.固定资产基础工作的设计。固定资产基础工作设计包括：规定固定资产构成条件；固定资产的分类；固定资产计价及固定资产折旧和修理费用处理方法等。（1）固定资产的构成条件设计。 固定资产使用期限超过固定资产使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用过程中保持其原有的实物形态。 企业拥有固定资产的目的是供生产经营活动使用，

15、而不是为了出售。固定资产可以给企业带来可衡量的未来经济利益。在实际工作中，为了便于管理， 企业应当根据企业会计准则规定，结合本单位的实际情况，设计固定资产目录，包括对每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等编制成册，经股东大会或董事会、经理 （厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案，同时备案置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。 企业已经确定并对外报送或备案置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、折旧年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更（可比性要求） 。如需变更，仍然应当按照上述程序处理，并在财务报表附注中予以说明。固定资产目录格

16、式如表所示。固定资产目录编号名称型号规格单位价值估计使用年限折旧率预计残值率备注（2）固定资产的分类设计。企业的固定资产非常繁多，为了便于管理和核算，必须对它们进行适当的分类。（3）固定资产的计价设计。）固定资产的计价设计。 固定资产的计价标准有三种：原始价值、重置价值和净值。外购固定资产的成本，包括购价、相关税费、运输费、外购固定资产的成本，包括购价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，包括由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；还包括在固定资产尚末交付使用、或者已投人使用但尚未办理该工程决算之前发生的

17、固定资产的借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额。接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或有关凭据确定固定资产价值，接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应计入固定资产价值。（4）固定资产折旧方法的选择。固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那部分价值称为固定资产折旧。固定资产的折旧方法有以下几种： 年限平均法 （又称直线法）；产量、工作量或使用量法；年数总和法；双倍余额递减法。企业根据实际情况确定固定资产折旧的方法。（5）固定资产的后续支出等处理方法。固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：后续支出的处理原则为： 与固定资产有关的更新改

18、造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。费用化支出设计。 固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构发生的固定资产修理费用等后续支出计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。资本化的后续支出设计。 固定资产发生可资本化的后续支出时，企

19、业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。 发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产期末计价的设计。固定资产期末计价的设计是指在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额是指可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。计未来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资

20、产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。因此，企业应当在资产负债表日对于固定资产进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额计提减值准备。2.固定资产业务原始凭证和表格的设计。要保证固定资产业务会计制度的有效实施，需要设计规范的固定资产业务处理的原始凭证和表格，主要有固定资产交接证、固定资产卡片、固定资产报废证、固定资产内部转移单、固定资产折旧计算表等，下面简要说明这些凭证和表格的设计。（简单应用）（1）固定资产交接证设计。企业固定资产的增加主要是通过基本建设来实现的，也可以企业自己购入。无论是自行购建还

21、是从其他单位拨入的固定资产，都必须在收入时填制凭证，办理验收交接手续。固定资产交接证格式如表:固定资产交接证移交单位：接受单位：固定资产名称：规格：技术特征：附属物：说明书或图纸：制造工厂或者建筑部门：出厂或建筑安装年月日： 出厂号：安装部门：安装完成年月：原值：其中：安装费用：已提取折旧额：过去已进行大修理次数：重新完成年月：估计使用年限：估计残余价值：估计清理费用：估计大修理次数：金额：验收意见：验收人：（签字）移交单位负责人（签字）接受单位负责人（签字）根据固定资产交接证及相关凭证，固定资产取得时，编制如下会计分录：购入不需要安装的固定资产时：借：固定资产贷：银行存款未考虑增值税的处理购

22、入需要安装的固定资产时：借：在建工程贷：银行存款（买价+相关税费）安装固定资产时，借：在建工程贷：银行存款 （或应付职工薪酬、原材料）待固定资产交付使用时：借：固定资产贷：在建工程投资者投入固定资产时：借：固定资产贷：实收资本接受捐赠固定资产时：借：固定资产 （净值）贷：递延所得税负债 （按企业所得税税率）银行存款 （发生相关运输费用等）营业外收入 （固定资产净值与递延所得税负债等贷方之间的差额）税法规定可以在不超过 5年的时间内纳完全部税款。（2）固定资产卡片的设计。固定资产卡片是为了反映和监督每项固定资产而开设的 专用式明细账专用式明细账。固定资产卡片应保存在卡片箱内，通常先按固定资产类别

23、排列，在每一类别下按固定资产存放地点或部门排列；在每一存放地点之下再按固定资产编号顺序排列。对于本月增加的固定资产对于本月增加的固定资产 ，应根据交接凭证开设新卡片，详细登记有关内容，然后排列在卡片箱有关区位内。对于扩建、改建的固定资产对于扩建、改建的固定资产 ，应在扩建、改建开始时，根据有关通知，将有关固定资产卡片从卡片箱内原存放处取出，注明停用日期和原因，重新排列在卡片箱中未使用固定资产类内，待扩建、改建完成后，再从未使用固定资产类内将卡片取出，注明停用结算日期，并登记由于扩建、改建所增加固定资产的价值，重新放回卡片箱的原存放部位。（3）固定资产登记簿的设计。为了正确反映企业中固定资产的原

24、价，除了设置 “固定资产”账户外，还要按每类固定资产开设“固定资产登记簿”，用以登记各类固定资产的增、减、结余数。另外，对于不属于固定资产登记簿登记范围另外，对于不属于固定资产登记簿登记范围的某些备查事项，要设置固定资产备查登记簿的某些备查事项，要设置固定资产备查登记簿，便于日后对有关固定资产事项进行查核。（4）固定资产报废单的设计）固定资产报废单的设计。固定资产报废时，应由固定资产的保管或使用部门填制固定资产报废单。每一报废的固定资产项目填制一张报废单，一式两份。一式两份。经批准后的报废单，一份送负责清理一份送负责清理部门据以进行清理，一份送会计部门，据以进行固定资产报废的核算。会计部门收到

25、报废单后，应先将报废固定资产的卡片从卡片箱中取出，然后审查其项目内容填写是否正确，报废手续是否齐备。经过审查认为无问题后，计算该项固定资产已提折旧额。然后，将固定资产卡片和报废单放在一起另行保管，以便跟踪监督报废固定资产的清理情况。根据固定资产报废单以及相关的凭证，进行固定资产清理业务时，编制如下会计分录：固定资产账面价值转入清理时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产发生清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款或者库存现金计算应缴纳的相关税费时：借：固定资产清理贷：银行存款出售取得收入和残料等时，借：银行存款（或者库存现金）、原材料等贷：固定资产清理保险公司及相关责任人赔偿时：借：其他应收款

26、保险公司 责任人贷：固定资产清理结转清理净损益时：借：营业外支出贷：固定资产清理或者：借：固定资产清理贷：营业外收入所有科目余额及收支均记入固定资产清理，最后则由固定资产清理转入营业外收支。（5）固定资产原价增减变动表的设计。为了反映企业固定资产原价的增减变动情况，加强固定资产的明细核算，保证固定资产的安全完整，可 按月编制“固定资产原价增减变动表”，为有关部门提供分析控制固定资产的增减变动情况。如表所示。固定资产原价增减变动表单位：万元项目期初比例（%）本月增加本月减少期末比例（%）会计负责人：管理部门负责人：会计：制表: （6）固定资产盘点明细表和盘盈、盘亏表的设计。为了保证固定资产核算资

27、料的真实性，考核固定资产的账面数和实存数是否一致，企业应定期或不定期地对固定资产进行盘点。年终还需要对固定资产进行一次全面的盘点清查。盘点固定资产时，要有主管、盘点人、保管员三者在场，并填制固定资产盘点明细表。固定资产编号名称单位数量盘盈盘亏及毁损原因重置价值估计折旧原值已提折旧处理意见使用部门 质检部门 清查小组 主管部门会计负责人：制表：根据固定资产盘盈，盘亏表及相关凭证进行固定资产清查业务时，编制如下会计分录：盘盈固定资产时，编制会计分录如下：报批前：借：固定资产贷：以前年度损益调整确定应交纳的所得税费用及结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税盈余公积法定盈余公积利

28、润分配未分配利润盘亏时，分录：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产经批准转销时：借：营业外支出或：其他应收款保险公司赔偿责任人应赔偿贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢盘盈时不影响本年损益，但盘亏时计入本年损益（7）固定资产折旧计算分配表的设计。 按照各种折旧计提方法，在计算每月固定资产折旧额后，应按月编制固定资产折旧计算分配表，其格式如表所示。固定资产折旧计算分配表年 月 日应借账户部门上月计提折旧额上月增加本月应增加计提额上月减少本月应减少计提额本月应计提额备注制造费用第一车间第二车间小计辅助生产成本机修车间动力车间小计销售费用销售一部销售二部小计管理费用合计会计负责人

29、：管理部门负责人：会计：制表编制该表时，可以根据具体需要分车间或不分车间列示折旧数。根据固定资产折旧计算分配表，编制如下会计分录：根据固定资产折旧计算分配表，编制如下会计分录：借：生产成本 辅助车间制造费用 （车间使用固定资产）销售费用 （专设销售机构使用固定资产）管理费用 （厂部使用固定资产）贷：累计折旧固定资产折旧原则：固定资产折旧原则： 当月增加，当月不提折旧，下月开始计提；当月减少，当月照提折旧，下月不提折旧。（二）无形资产原始凭证和账表的设计（领会）1.无形资产基础工作的设计。无形资产基础工作设计包括：规定无形资产条件；无形资产的分类；无形资产的计量、摊销和处置等处理方法等。企业应当

30、设计无形资产目录，包括各项无形资产的使用寿命、摊销、处置等内容，以备有关各方查阅。无形资产目录格式如表所示。编号名称入账价值估计使用年限摊销额净值备注无形资产分类：企业的无形资产包括，专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等，它们用途不同，在生产经营过程中起着不同的作用。无形资产的计量设计。企业的无形资产应按正确的标准进行计价，以便真实反映无形资产的价值以及摊销情况。2.无形资产业务原始凭证和表格的设计。各项无形资产取得、研发、摊销、处置等业务的有关原始凭证，主要有出资协议、专利证书、评估机构评估无形资产证明。无形资产凭证需要企业根据自身情况进行设计。（1）外购取得无形资产。

31、取得无形资产时，先要获得无形资产所有权的有效证明文件、协议单价表，审核有关合同法律文件，必要时听取专业人员或法律顾问的意见。借：无形资产-专利权 （购入按双方确定结算价格）-商标权 （投资时按双方协商的价格）贷：银行存款（2）自行研究开发的无形资产。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段的支出，应当在发生时计人当期损益；开发阶段的支出，应按是否满足资本化条件分别情况进行账务处理。“研发支出”是损益类科目，用来核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。借方登记实际发生的研发支出，贷方登记转为无形资产和管理费用的金额。借方余额反映企业正在进行中的研究开

32、发项目中满足资本化条件的支出。企业应当按照研究开发项目，设置“费用化支出”和“资本化支出”明细账户。企业应根据领料单、应付职工薪酬计算表等有关结算单据进行会计核算，编制如下会计分录：开始自行研发无形资产时：开始自行研发无形资产时：借：研发支出-费用化支出贷：银行存款等科目测试完成研发阶段时：借：管理费用贷：研发支出-费用化支出进入开发阶段，发生的研发支出满足资本化确认条件时：借：研发支出-资本化支出贷：银行存款等科目完成研发阶段，形成无形资产时：借：无形资产贷：研发支出-资本化支出（3）无形资产的摊销。）无形资产的摊销。无形资产的摊销方法包括直线法和生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应

33、反映该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销，无形资产的摊销表如表所示。无形资产按月摊销时，编制如下会计分录：无形资产按月摊销时，编制如下会计分录：借：管理费用贷：累计摊销无形资产摊销表年 月 日单位：项目原值摊销年限摊销方法月摊销额未摊销额备注专利权合计制表：审核：（4）无形资产减值准备。无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提无形资产减值准备”科目，贷

34、记 “无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值准备计算表如表所示。无形资产减值准备计算表无形资产账面价值计提比率无形资产减值准备额备注本期发生额上期发生额制表：审核：计提无形资产减值准备时，编制如下会计分录借：资产减值损失一一计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备二、固定资产和无形资产业务处理流程的设计（一）固定资产业务处理流程的设计固定资产业务处理流程中主要介绍：固定资产更新申请批准；固定资产采购、验收、入库、付款；固定资产报废清理等。1.设备更新申请批准程序的设计。该流程反映固定资产更新申请批准实施的处理过程。（1）固定资产更新业务处理流程

35、。设备部门编制设备更新计划交总工程师审批，总工程师审批后，属外购设备，编制购买通知单一式三份；自制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造。设备部门根据购买通知单与供货单位签订合同。将合同副本、设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存，作为购置设备付款结算和自制设备核算的依据。（2）固定资产更新业务处理流程的控制要点。设备更新计划必须经过审批才能实施。财会部门参加合同的会签、审核。2.设备采购、验收、付款程序的设计。该业务流程反映企业从固定资产购人、验收到付款时的业务处理过程。（1）固定资产购入、验收到付款时的业务流程。由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门。设备部门根据有

36、关设备购买通知单和合同，编制设备人库单一式三联。分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货。厂内运输部门到车站提取设备后编制到货清单，并交设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存账，并通知财会部门付款。最后由会计部门核对合同副本和设备购买通知单，经确认无误后办理货款结算，并登记有关总账和明细账。（2）采购、验收、付款业务流程控制要点。提货、验收、付款分管。设备验收、付款均要核对有关合同和有关凭证。定期进行账账、账实核对。3.设备报废清理程序的设计。该业务流程反映企业对设备报废清理业务的处理过程。（1）设备报废清理业务的处理流程。由设备使用部门提出设备报废申请，经设备部门审核同意后，注销固定资产

37、卡片，并在固定资产登记簿上做好记录。分别通知申请部门注销固定资产卡片，清理部门清理报废的设备和财会部门注销固定资产卡片后登记有关账户。（2）设备报废清理业务流程控制要点。设备报废必须经过审核后才能办理。对固定资产增减变动及时做好记录。定期核对使用部门、设备部门和财会部门的固定资产卡片，并保证账卡和账实相符。（二）无形资产业务处理流程的设计（领会）无形资产取得业务处理流程反映无形资产一一专利权的购入、付款的处理过程。1.无形资产购人业务处理流程。（1）部门编制计划、交审批，审批后编制购买通知单一式三份；（2）部门根据购买通知单与单位签订合同。（3）将合同副本、购买通知单交财会部门留存，作为购入付

38、款结算的依据。2.无形资产购入业务流程控制要点。（1）申请、采购、验收、付款分管。（2）验收、付款均要核对有关合同和凭证。（3）定期进行账账、账实核对。一、单项选择题一、单项选择题1.在固定资产盘点表上签章的主要人员是（）。A.主管、盘点人、保管人B.财务负责人、盘点人、制表人C.主管、盘点人、制表人D.主管、财务负责人、制表人【正确答案】 A2.按照现行会计制度的规定，在设计固定资产计提折旧的时间范围时，一般是（）。A.投入使用的当月开始计提，退出使用的当月停止计提B.投入使用的下月开始计提，退出使用的下月停止计提C.投入使用的当日开始计提，退出使用的当日停止计提D.投入使用的下月开始计提，退出使用的当月停止计提【正确答案】 B二、多项选择题二、多项选择题1.无形资产基础工作设计包括（ ）。A无形资产的分类B.无形资产的购买C.无形资产的计量D.无形