稳健性原则在新制度新准则中的运用

1、稳健性原则在新制度、新准则中的运用（作者 :单位: 邮编 : ）在会计核算工作中坚持稳健性原则， 要求企业在面临不确定 因素的情况下作出职业判断时， 应当保持必要的谨慎， 以不高估资产 或收益，也不低估负债和费用。新颁布的企业会计制度和修订后 的会计准则充分体现了稳健性原则，它主要体现在以下几个方面：一、成本与可变现净值孰低法、成本与市价孰低法的合理运用随着科技的发展， 产品的更新速度越来越快， 由于存货市价的下 跌、存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，如果仍以 历史成本计价，显然不利于企业资金周转，出现虚夸资产的现象，导 致会计信息失真，不符合谨慎原则。因此，新制度规定，期末存货

2、的 计价采用成本与可变现净值孰低法， 即对期末存货按照成本与可变现 净值两者中较低者计价的方法。 当成本低于可变现净值时， 存货技成 本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法， 即短期投资的期末 市价低于成本时，按市价计价；当市价高于成本时，按成本计价。该 方法只确认市价下跌， 不确认市价上涨， 在目前证券市场价格频繁变 动且不规则的情况下，能确保企业的财务状况保持稳健。二、计提八项资产减值准备新制度要求企业定期或至少于每年年度终了， 对可能发生的各项 资产损失计提资产减值准备。 这充分体现了稳健性原则， 其出发点就 在于要求企业将各项资产可

3、能发生的价值损耗予以充分考虑并计入 相关费用，以确保企业的资产更加真实、有效，确保企业的财务状况 和经营成果的稳妥可靠，确保投资者的长远利益得到很好的保障。（一）短期投资跌价准备企业应当在期末时对短期投资按成本与市价就低计量， 对市价低 于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备，在资产负债表中，短期 投资项目按减去其跌价准备后的净额反映。（二）坏账准备行业会计制度规定， 只有应收账款才能计提坏账准备， 而新制度 规定，除了应收账款应计提坏账准备外，其他应收款也应计提，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映， 这就 扩大了应计提坏账准备的范围。 同时还规定， 坏账准备的计提方法

4、和 计提比例由企业自行确定。而行业会计制度规定提取比例一般为 3 59，不利于企业抵御坏账损失的风险。（三）存货跌价准备企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量， 并按可 变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备，在资产负债表上， 存货项目按照减去存货跌价准备后净额反映。（四）长期投资减值准备企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰 低计量，对可收回金额低于账面价值的差额， 计提长期投资减值准备， 在资产负债表上， 长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后的 净额反映。（五）固定资产减值准备企业的固定资产在期未按照账面价值与可收回金额孰低计价， 并 要计提固定资产减值

5、准备， 在资产负债表上， 固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映（六）无形资产减值准备行业会计制度不要求对无形资产计提减值准备， 而新制度明确要 求企业应当计提无形资产减值准备。（七）在建工程减值准备企业在建工程预计发生减值时， 如长期停建并且预计在 3 年内不 会重新开工的，应当根据上述原则计提在建工程减值准备。（八）委托贷款减值准备企业应当对委托贷款本金进行定期检查， 对可收回金额低于委托 贷款本金的差额，应当计提减值准备，在资产负债表上，委托贷款本 金和应收利息减去计提的减值准备后的净额， 并入短期投资或长期债 权投资项目。三、债务重组准则的变化企业在进行债务重组时， 只能确认重

6、组发生的损失， 不得确认重 组发生的收益。不预计未来的或有收益，但预计未来的或有支出，完 全体现了稳健性原则的内涵， 同时，还可遏制企业利用应收债权进行 重组并借助关联交易在债务重组过程中进行利润操纵的现象。四、非货币性交易准则的变化修订后的非货币性交易准则简化了非货币性交易的分类， 凡属非 货币性交易，均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的 入账价值。即企业在资产重组、改制上市过程中发生的资产置换，一 般情况下不确认收益。 这就加大了上市公司资产重组难度， 压缩了利 用报表包装利润的空间。五、在某些经济业务事项的处理上新制度分别规定了存货和固定资产应当定期盘点， 每年至少盘点 一次

7、，盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据 企业的管理权限，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机 构批准后，在期末结账前处理完毕。这样，企业对长期积压贬值、变 现能力差、账面成本低于市价的存货及盘盈、盘亏、毁损的固定资产 的处理便有了充分的自主权， 可确保这两项资产的变现能力。 而原行 业会计制度对存货、固定资产盘盈、毁损的处理，如果未经批准，仅能长期挂在账上，从而虚增企业资产新制度的颁布实施，打破了行业、所有制、组织方式和经营方式 的界限，建立了全国统一的会计制度， 实现了与国际会计惯例的充分 协调，广大财会人员必须认真学习和掌握新制度、新准则，灵活运用 稳健性会计原则。 实行新制度后， 企业在会计政策方面的自主权增大 了，企业如何选择适合自己的稳健的会计政策， 如何确定计提坏账准 备的比例，如何估计或有损失，如何确定借