关税培训讲义(共67页).ppt

1、第九章第九章 关税关税第一节第一节 关税概述关税概述关税关税Customs Duties，Tariff 是进口商品经过一国是进口商品经过一国关境时，由政府所设置的海关向其进出口商所征收的税收。关境时，由政府所设置的海关向其进出口商所征收的税收。（一）海关（一）海关是设在关税境域上的国家行政管理机构，是贯彻执行本国是设在关税境域上的国家行政管理机构，是贯彻执行本国有关进出口政策、法令和规章的重要工具。有关进出口政策、法令和规章的重要工具。中国在沿海、中国在沿海、边境边境或内陆或内陆口岸口岸设立的执行进出口监督管理设立的执行进出口监督管理的国家的国家行政机构行政机构。它根据国家法令，对进出。它根据

2、国家法令，对进出国境国境的的货物货物、邮递物品、邮递物品、旅客旅客行李、行李、货币货币、金银、金银、证券证券和运输工具等实和运输工具等实行监管检查、征收行监管检查、征收关税关税、编制海关统计并查禁、编制海关统计并查禁走私走私等任务。等任务。 （二）（二）关境关境o 关境：关境：征收关税的领域称为关境征收关税的领域称为关境o 关境与国境：关境与国境：o 一般情况下，关境与国境相同；一般情况下，关境与国境相同；o 存在自由港、贸易区的情况下，关境小于国境，存在自由港、贸易区的情况下，关境小于国境，如香港、澳门是单独关境区如香港、澳门是单独关境区o 缔结关税同盟时，关境大于国境，如欧盟则实缔结关税同

3、盟时，关境大于国境，如欧盟则实施统一的关税法令和对外税则施统一的关税法令和对外税则 （三）关税属性（三）关税属性o 关税是一种商品间接税关税是一种商品间接税o 税收税收主体主体和和客体客体分别是分别是进出口商人进出口商人和和货物货物。o 关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路，是产业政策以及国民经济发展的基本思路，是政府调节经济的重要方式。政府调节经济的重要方式。二、关税的作用二、关税的作用1、对外贸易政策的重要措施：一国采取什么样的关税政策对外贸易政策的重要措施：一国采取什么样的关税政策直接关系到国与国之间的主权和经

4、济利益。历史发展到直接关系到国与国之间的主权和经济利益。历史发展到今天，关税已成为各国政府维护本国政治、经济权益，今天，关税已成为各国政府维护本国政治、经济权益，乃至进行国际经济斗争的一个重要武器。我国根据平等乃至进行国际经济斗争的一个重要武器。我国根据平等互利和对等原则，通过关税复式税则的运用等方式，争互利和对等原则，通过关税复式税则的运用等方式，争取国际间的关税互惠并反对他国对我国进行关税歧视，取国际间的关税互惠并反对他国对我国进行关税歧视，促进对外经济技术交往，扩大对外经济合作。促进对外经济技术交往，扩大对外经济合作。 2 2、增加国家财政收入：一些发展中国家，征收进出口关税、增加国家财

5、政收入：一些发展中国家，征收进出口关税仍然是他们取得财政收入的重要渠道之一。以美国为例，仍然是他们取得财政收入的重要渠道之一。以美国为例，18051805年美国联邦政府的财政收入中，关税收入约占年美国联邦政府的财政收入中，关税收入约占90%95%90%95%。目前，发达国家的关税仅占其财政总收入。目前，发达国家的关税仅占其财政总收入的的2%3%2%3%，发展中国家约为，发展中国家约为13%13%。中国。中国1998-20021998-2002年，年，关税收入占财政收入的关税收入占财政收入的1/61/6。3 3、调节进出口贸易结构：、调节进出口贸易结构：如果某个国家某一个产业的国际如果某个国家某

6、一个产业的国际竞争力不强，这时最重要的保护措施就是关税。竞争力不强，这时最重要的保护措施就是关税。例如，从例如，从20072007年年1 1月月1 1日开始，我国将进口高尔夫产品和高日开始，我国将进口高尔夫产品和高档手表的关税税率调高到档手表的关税税率调高到30%30%，化妆品关税税率调高到，化妆品关税税率调高到50%50%，主要目的就是保护我国这类产业的发展。我国在，主要目的就是保护我国这类产业的发展。我国在加入世贸组织的谈判中最希望保护的是汽车产业，在加入世贸组织的谈判中最希望保护的是汽车产业，在加入世贸组织时，我国对汽车产品进口所做的承诺，加入世贸组织时，我国对汽车产品进口所做的承诺，一

7、是审批权限逐步下放；二是在一是审批权限逐步下放；二是在20052005年年1 1月月1 1日取消进日取消进口轿车的配额，同时调低进口轿车的关税税率，允许口轿车的配额，同时调低进口轿车的关税税率，允许国外汽车公司在我国开展汽车消费信贷业务。费用国外汽车公司在我国开展汽车消费信贷业务。费用三、关税水平o 关税水平指一个国家的平均进口税率 。它可以反映该国征收关税的目的。它有不同的计算方法，但基本上不外乎使用简单平均法和加权平均法两种。 （一）简单的算术平均法o 简单平均法是单纯根据一国的税则中税率（法定税率）来计算的。不管税目实际的进口数量，只按税则中的税目数求其税率的平均值。 o 公式=X 10

8、0% 税则中所有税目的税率之和关税水平税则中的税目数（二）加权算术平均法o 加权平均法是用进口商品的数量或价格作为权数进行平均，有三种计算方法。o 1.全部商品加权平均法：按进口税额占总进口商品价格的百分比计算o 公式： =X 100% 进口税款总额关税水平进口商品总值2.有税商品加权平均法：按进口税额占有税商品进口总值的百分比计算 o 公式o 3.选择性商品加权平均法：为了便于更具体的比较，可以选出一些代表性的商品根据不同商品类别进行加权平均比较 。o 公式 =X 100% 进口税款总额关税水平有税商品进口总值 =X 100% 有代表性进口关税总额关税水平有代表性商品进口总值o 1. 下述选

9、项中，关税的纳税义务人包括（ABC）。A进口货物的收货人B出口货物的发货人C进出境物品的所有人D进口货物的发货人 o 2.进境物品的纳税义务人是指（ABC ）。A携带物品进境的入境人员B进境邮递物品的收件人C以其他方式进口物品的收件人D进境物品的邮寄人第二节第二节 关税类别关税类别关税关税关税的种类关税的种类o 按征收的对象分类按征收的对象分类o 按差别待遇分类按差别待遇分类（一）进口关税（一）进口关税（Import Duty）进口关税）进口关税是进口国家的海关在外国商品输入时，对本是进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的关税。国进口商所征收的关税。根据税率不同，进口税税率可分为

10、：根据税率不同，进口税税率可分为：o B、出口关税、出口关税（Export Duty）出口国家的）出口国家的海关在本国产品输往国外时，对出口商所征海关在本国产品输往国外时，对出口商所征收的关税。收的关税。 出口税的征收不利于扩大出口。出口税的征收不利于扩大出口。o C、过境关税、过境关税（Transit Duty）它是一国）它是一国对于通过其关境的外国货物所征收的关税。对于通过其关境的外国货物所征收的关税。 其目的主要是增加国家财政收入。其目的主要是增加国家财政收入。二、按征税目的分类（一）财政关税亦称收入关税，是以增加国家财政收入为主要目的而征收的关税。 （二）保护关税是为保护本国产业而征收

11、的关税。保护关税的税率要高，有时高达百分之几百，实际上等于禁止进口，从而达到保护的目的。目前，虽然可以采用进口许可证，进口配额等办法直接限制进口，以及采用倾销、资本输出等办法，冲破关税的限制，使保护关税的作用相对减低，但它仍是保护贸易政策的重要措施之一。 （三）惩罚关税或报复关税是指出口国某商品违反了与进口 国之间协议，或者未按进口国海关规定办理进口手续时，进口国海关对该进口商品征收的一种临时性的进口附加税。例如，1988年日本半导体元件出口商因违反了与美国达成的自动出口限制协定，被美国征收100%的惩罚关税。又如，若某进口商虚报成交价格，以低价报关，一经发现，进口国海关将对该进口商征收特别关

12、税作为罚款。 三、按征税待遇分类o （一）普通关税o 普通关税，又称一般关税，是指一国政府对与本国没有签署友好协定、经济互助协定的国家和地区按普遍税率征收的关税。 （二）优惠关税o 1.含义o 优惠关税，又称优惠税率，是指对来自特定受惠国的进口货物征收的低于普通税率的优惠税率关税。o 2.目的o 使用优惠关税的目的是为了增进与受惠国之间的友好贸易往来。3.类别（1）特定优惠关税（特惠关税）特定优惠关税（特惠关税） 指某一国家对另一国家或某些国家对另外一些国指某一国家对另一国家或某些国家对另外一些国家的进口商品给予特定优惠关税待遇，其他国家不家的进口商品给予特定优惠关税待遇，其他国家不得享受的一

13、种关税制度。特惠关税的优惠对象不受得享受的一种关税制度。特惠关税的优惠对象不受最惠国待遇原则制约，最惠国待遇原则制约， 其他国家不得根据最惠国其他国家不得根据最惠国待遇原则要求享受这种优惠待遇。目前，国际上最待遇原则要求享受这种优惠待遇。目前，国际上最著名的特惠关税是著名的特惠关税是“洛美协定洛美协定”国家间的关税，它国家间的关税，它是欧盟向参加是欧盟向参加“洛美协定洛美协定”的的90多个发展中国家多个发展中国家单方面提供的特惠关税，也是单方面提供的特惠关税，也是南北合作南北合作范例。范例。 （2）普遍优惠关税（普惠关税）普遍优惠关税（普惠关税） 指发达国家对发展中国家或地区输入的商品，指发达

14、国家对发展中国家或地区输入的商品， 特特别是制成品和半制成品，别是制成品和半制成品， 普遍给予优惠的关税制普遍给予优惠的关税制度。普惠关税有普遍性、非歧视性和非互惠性三项度。普惠关税有普遍性、非歧视性和非互惠性三项基本原则。基本原则。 （3）最惠国待遇。）最惠国待遇。 指缔约国一方现在或将来给予任何第三国的一切指缔约国一方现在或将来给予任何第三国的一切优惠待遇，同样也适用于对方。最惠国待遇是国际优惠待遇，同样也适用于对方。最惠国待遇是国际贸易协定中的一项重要内容，适用范围很广。需要贸易协定中的一项重要内容，适用范围很广。需要注意的是，优惠是相对于一般关税税率而言的，因注意的是，优惠是相对于一般

15、关税税率而言的，因此最惠国待遇往往不是最优惠税率，在最惠国待遇此最惠国待遇往往不是最优惠税率，在最惠国待遇之外，还有更低的税率。之外，还有更低的税率。 四、按常规与临时分类o （一）法定关税o 指在海关税则上列出的进出口商品的关税税目的税率。o （二）附加关税o 1.含义：指海关对进出口商品除征收科目表列出的关税外，再加征额外的关税。进口附加税进口附加税(Import Surtax) :在征收正常进口税的基础在征收正常进口税的基础上出于某种特定目的而额外加征的关税上出于某种特定目的而额外加征的关税.进口附加税通常是临时性的，对所有商品征收进口附进口附加税通常是临时性的，对所有商品征收进口附加税

16、的情况较少，它是限制商品进口的重要手段。加税的情况较少，它是限制商品进口的重要手段。包括：包括：反倾销税、反补贴税、紧急关税、惩罚关税和反倾销税、反补贴税、紧急关税、惩罚关税和 报复关税。报复关税。（1）反倾销税）反倾销税(Anti-Dumping Duty) 反倾销税是一种反倾销税是一种进进口附加税口附加税，对实行商品倾销的进口货物所征收。其目的在于抵，对实行商品倾销的进口货物所征收。其目的在于抵制商品倾销，保护本国产品的国内市场。制商品倾销，保护本国产品的国内市场。倾销倾销（Dumping）:指进口商品以低于指进口商品以低于正常价值正常价值的价格向另的价格向另一国销售的行为。一国销售的行为

17、。确定正常价值的方法有三种：确定正常价值的方法有三种：o国内价格国内价格，即相同产品在，即相同产品在出口国出口国用于国内消费时在正常情况用于国内消费时在正常情况下的可比价格；下的可比价格；o第三国价格第三国价格，即相同产品在正常贸易条件下向第三国出口的，即相同产品在正常贸易条件下向第三国出口的最高可比价格；最高可比价格；o构成价格构成价格，即该产品在原产国的生产成本加合理的推销费用，即该产品在原产国的生产成本加合理的推销费用和利润。和利润。 以上适用于来自市场经济的国家，对于来自非市场经济的以上适用于来自市场经济的国家，对于来自非市场经济的国家，采用替代国价格。国家，采用替代国价格。征收反倾销

18、税的三个重要条件征收反倾销税的三个重要条件：o 倾销存在；倾销存在；o 倾销对进口国国内已建立的某项工业造成倾销对进口国国内已建立的某项工业造成实质性损实质性损害或产生重大损害威胁害或产生重大损害威胁，或者对某一国内工业的新，或者对某一国内工业的新建产生建产生严重阻碍严重阻碍；o 倾销与所称损害之间存在因果关系。倾销与所称损害之间存在因果关系。o 案例分析：新闻纸反倾销案例分析：新闻纸反倾销WTO对于征收反倾销税的规定主要有以下几点：对于征收反倾销税的规定主要有以下几点：1、终裁决定、终裁决定确定倾销成立确定倾销成立，并有足够证据证实存，并有足够证据证实存在倾销、损害及二者之间因果关系的，可以

19、征收在倾销、损害及二者之间因果关系的，可以征收反倾销税；反倾销税； 2、反倾销税的征收水平、反倾销税的征收水平不超过这一产品的倾销幅不超过这一产品的倾销幅度度；3、反倾销税的征收、反倾销税的征收不得与其他贸易救济措施同时不得与其他贸易救济措施同时使用使用，比如不得既征收倾销税又征收反补贴税；，比如不得既征收倾销税又征收反补贴税；4、倾销幅度低于倾销幅度低于2%的的，或者来自一个国家，或者来自一个国家(地区地区)的进口产品的数量占同类产品总进口量的的进口产品的数量占同类产品总进口量的比例低比例低于于3%的，不得征收反倾销税。的，不得征收反倾销税。o 2008年中国遭遇到的反倾销调查达年中国遭遇到

20、的反倾销调查达73起，占全球同起，占全球同类案件总数的类案件总数的35%，是全球遭遇贸易救济调查最多的，是全球遭遇贸易救济调查最多的成员。成员。仅仅2009年上半年年上半年，中国遭受的反倾销贸易救济，中国遭受的反倾销贸易救济调查更多达调查更多达58起起，涉案金额超过，涉案金额超过80亿美元。亿美元。o 2009年年11月月5号，美国初步裁定对中国生产的油井管号，美国初步裁定对中国生产的油井管征收征收36.53-99.14%的反倾销关税的反倾销关税，涉案金额超过，涉案金额超过3.82亿美元。亿美元。o 2010年年9月月27日，美国国际贸易委员会初步裁定中国日，美国国际贸易委员会初步裁定中国生产

21、的无缝铜管在美国存在倾销行为，并对美国业界生产的无缝铜管在美国存在倾销行为，并对美国业界造成损害造成损害。美国商务部终裁认定自中国进口的无缝铜美国商务部终裁认定自中国进口的无缝铜管产品以低于正常价值的价格在美国市场销售，倾销管产品以低于正常价值的价格在美国市场销售，倾销幅度为幅度为11.25-60.85%。该案涉及中国产品出口金。该案涉及中国产品出口金额约额约4.46亿美元。亿美元。 近年来我国遭遇的反倾销案例近年来我国遭遇的反倾销案例o （2）反补贴税反补贴税(Anti-Subsidy Duty) 指进指进口国为了抵销某种进口商品在生产、制造、加口国为了抵销某种进口商品在生产、制造、加工、买

22、卖、输出过程中所接受的直接或间接的工、买卖、输出过程中所接受的直接或间接的任何资金或补贴而征收的一种的进口附加税。任何资金或补贴而征收的一种的进口附加税。o （3）报复关税报复关税(Retaliatory Tariff)指一国为指一国为了报复他国对本国商品、船舶、企业、投资或知了报复他国对本国商品、船舶、企业、投资或知识产权等方面的不公正待遇，对从该国进口的商识产权等方面的不公正待遇，对从该国进口的商品所课征的进口附加税。品所课征的进口附加税。o1.按征税标准分类，关税分为（按征税标准分类，关税分为（ABD）。）。A从量税从量税B从价税从价税C核定税核定税D复合计税复合计税 o2.任何国家或者

23、地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国对原产于该国家或者地区的税或者给予其他歧视性待遇的，我国对原产于该国家或者地区的进口货物征收（进口货物征收（B ）。）。oA.保障性关税保障性关税 B.报复性关税报复性关税 oC.反倾销税反倾销税 D.反补贴税反补贴税o3.下列进口货物可以同时免征进口关税、增值税的是（下列进口货物可以同时免征进口关税、增值税的是（ A ）。）。oA.学校不以营利为目的进口的学校不以营利为目的进口的.直接用于科学研究或教学的用品直接用于科学研究或教学的用品oB.进口的残疾人个人专用品进

24、口的残疾人个人专用品oC.境外捐赠人无偿捐赠给我国各级政府，直接用于扶贫事业的进境外捐赠人无偿捐赠给我国各级政府，直接用于扶贫事业的进口物资口物资 oD.康复机构直接进口的残疾人专用品康复机构直接进口的残疾人专用品一、关税征收o （一）海关税则海关税则o 1.1.含义：海关税则含义：海关税则（Customs Tariff）也称关税税则。它是一国海关据以对进出口商品计征关税的规章和对进、出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。o 包括两部分：海关征收关税的规章条例及说明；海关的关税税率表。o 关税税率表的主要内容有：税则号例、商品分类目录和税率三部分。 2.海关税则的种类o 单式税则：是指一个

25、税目下只有一个税率，对来自任何国家和地区的商品采取无差别待遇；o 复式税则：是指一个税目下订有两个或两个以上的税率，对来自不同国家或地区的商品采取不同税率的差别待遇。在现代国际贸易政策的发展过程中，有单式税则向复式税则转变的趋势。 p 1.1.从量税从量税 ( (Specific Duty) ) 以货物的计量单位，如重以货物的计量单位，如重量、数量，体积，长度等，作为征税标准而征收的关税，量、数量，体积，长度等，作为征税标准而征收的关税，称为从量税。称为从量税。 从量税税额货物计量单位从量税税额货物计量单位从量税率从量税率p 2.2.从价税从价税( (Ad Valorem Duty) ) 以货

26、物价格作为征说以货物价格作为征说标准的关税称为从价税。从价税的税率表现为货物价格标准的关税称为从价税。从价税的税率表现为货物价格的百分率。的百分率。 从价税税额完税价格从价税税额完税价格进口从价税率进口从价税率p 3.3.混合税混合税( (Mixed Duty)混合税又称复合税，是指对混合税又称复合税，是指对某种商品既征收从量税，又征收从价税。某种商品既征收从量税，又征收从价税。 关税税额关税税额=（货物进口数量（货物进口数量从量关税税率从量关税税率）+（完税价（完税价格格 从价税率）从价税率）o 4.4.选择税选择税(Alternative Duty)(Alternative Duty) 指

27、对同一进口商品既规指对同一进口商品既规定从量税又规定从价税，征税时选择其税额高的一种征定从量税又规定从价税，征税时选择其税额高的一种征收。收。o 5.5.滑准税滑准税（Sliding DutiesSliding Duties），又称），又称滑动税滑动税，是对进，是对进口税则中的同一种口税则中的同一种商品商品按其市场按其市场价格价格标准分别制订不同标准分别制订不同价格档次的价格档次的税率税率而征收的一种而征收的一种进口关税进口关税。其高档商品价。其高档商品价格的税率低或不征税，格的税率低或不征税，低档商品低档商品价格的税率高。价格的税率高。 o 6.6.季节税季节税（Season DutiesS

28、eason Duties）是指对某种商品在不同季）是指对某种商品在不同季节进口适用不同关税税率的计征关税的一种方法。季节节进口适用不同关税税率的计征关税的一种方法。季节税一般是对生产季节性较强的农产品而设置的，如，所税一般是对生产季节性较强的农产品而设置的，如，所有欧盟成员国对一些水果、蔬菜或园艺产品除按有欧盟成员国对一些水果、蔬菜或园艺产品除按从量税从量税或复合税征收关税外，还征收季节性关税。或复合税征收关税外，还征收季节性关税。二、关税减免o 指由于进口国经济、政治等方面的原因或根据国际条约、惯例。需要免除某些纳税义乌人或某些进出口应税货品的纳税义务。o 关税减免分为法定减免、特定减免、临

29、时减免三种类型。三、关税配额o （一）含义o 关税配额是一种进口国限制进口货物数量的措关税配额是一种进口国限制进口货物数量的措施。施。 进口国对进口货物数量制定一数量限制，进口国对进口货物数量制定一数量限制，对于凡在某一限额内进口的货物可以适用较低对于凡在某一限额内进口的货物可以适用较低的税率或免税，但关税配额对于超过限额后所的税率或免税，但关税配额对于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。严格地进口的货物则适用较高或一般的税率。严格地说，关税配额由于其对进口货物的总量并不作说，关税配额由于其对进口货物的总量并不作明确的规定，所以并非属于配额的一种。明确的规定，所以并非属于配额的一种。

30、（二）关税配额的类别o 按商品进口来源： 全球性关税配额 国别性关税配额o 按征收关税的目的： 优惠性关税配额和 优惠性关税配额o 1.根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税属于（C）。A.从价税 B.从量税C.滑准税 D.复合税 o 2.下列法定免纳关税的进口货物有（ CD）。A进口科教用品B保税区出口货物C无商业价值的广告品和货样D无代价抵偿物o 3.按商品进口来源，关税配额可分为（AB） A.全球性关税配额 B.国别性关税配额 C.优惠性关税配额和 D.优惠性关税配额第四节第四节 关税保护度关税保护度o 名义保护率名义保护率(Nominal Rate of Protectio

31、n-NRP)：指由于实行保护而引起的指由于实行保护而引起的国内市场价格超过国际市场价格国内市场价格超过国际市场价格的百分比的百分比，即名义关税率。，即名义关税率。一、关税名义保护率一、关税名义保护率进口货物国内市价自国外进口价进口货物国内市价自国外进口价自国外进口价自国外进口价100%100% = = 进口货物国内市价国际市场价进口货物国内市价国际市场价国际市场价国际市场价100%100%或：或：名义保护率名义保护率NRP 有效保护率有效保护率(Effective Rate of Protection-ERP)：又称实际保护率，指又称实际保护率，指各种保护措施对某类产品在生产过各种保护措施对某

32、类产品在生产过程中的净增值所产生的影响程中的净增值所产生的影响；也就是由于整个关税制度；也就是由于整个关税制度而引起的而引起的国内增值的提高部分与自由贸易条件下增值部国内增值的提高部分与自由贸易条件下增值部分相比的百分比分相比的百分比。有效保护率有效保护率国内加工增值自由贸易加工增值国内加工增值自由贸易加工增值自由贸易加工增值自由贸易加工增值100%100%或：或：ERP=VVV假定在自由贸易情况下，一辆汽车国内的价格为假定在自由贸易情况下，一辆汽车国内的价格为10万元，成本为万元，成本为8万元（钢材等材料需要进口；万元（钢材等材料需要进口；对进口汽车征收对进口汽车征收10%的进口关税，此时国

33、内价格的进口关税，此时国内价格上涨到上涨到11万元，分别计算有效保护率万元，分别计算有效保护率（1）对钢材等材料免税进口）对钢材等材料免税进口（2）对钢材等材料征收）对钢材等材料征收5%进口关税进口关税（3）对钢材等材料等征收）对钢材等材料等征收10%的进口关税的进口关税（4）对钢材等材料等征收）对钢材等材料等征收20%的进口关税的进口关税结论：最终产品的名义税率与原材料等中间产品的结论：最终产品的名义税率与原材料等中间产品的名义税率不同，会导致关税的实际保护率与名名义税率不同，会导致关税的实际保护率与名义保护率不同。义保护率不同。1、名义保护率名义保护率对消费者很重要，它表明了关税对对消费者

34、很重要，它表明了关税对最终商品价格的增加量；最终商品价格的增加量；有效保护率有效保护率对生产者很重要，它表明了对与进对生产者很重要，它表明了对与进口品竞争的国内生产品所提供的保护程度。口品竞争的国内生产品所提供的保护程度。2.关税对处于不同阶段的某一产品可能有极其关税对处于不同阶段的某一产品可能有极其不同的影响。不同的影响。因此基于对有效保护率的考虑，很多国家倾向于采因此基于对有效保护率的考虑，很多国家倾向于采取阶梯型的关税结构。取阶梯型的关税结构。o1.境内一单位将一批货物运往境外加工，出境时向海关报明价境内一单位将一批货物运往境外加工，出境时向海关报明价值值1000美元；支付境外加工费美元

35、；支付境外加工费600美元，料件费美元，料件费500美元；美元；支付复运进境的运输费支付复运进境的运输费400美元和保险费美元和保险费200美元，当期汇率美元，当期汇率8.3。该货物适用税率。该货物适用税率7%，则该单位应缴纳的进口关税为，则该单位应缴纳的进口关税为（A ）元。）元。A.987.7 o6.进口货物的成交价格不符合规定或者成交价格不能确定的，进口货物的成交价格不符合规定或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，可以海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，可以按顺序采用一定方法审查确定该货物的完税价格。下列属于海按顺序采用一定方法审查确定该

36、货物的完税价格。下列属于海关可以采用的方法是（关可以采用的方法是（ABC）。）。A.相同货物成交价格估价方法相同货物成交价格估价方法B.类似货物成交价格估价方法类似货物成交价格估价方法C.倒扣价格估价方法倒扣价格估价方法D.最大销售总量法最大销售总量法 第五节第五节 关税减让谈判关税减让谈判一、关税减让的含义o关税减让，指WTO成员国通过谈判，互相让步，承担减低关税的义务。 o 世界贸易组织成员通过不同的谈判形式削减和约束关税的过程即为关税谈判，谈判的结果汇总一起形成关税减让表。二、关税减让谈判的基础、原则关税减让谈判的基础、原则o （一）关税减让谈判的基础o 关税减让谈判是对商品的关税税率进

37、行减让谈判，因此进行谈判必须有两个基础：o 一是商品基础即海关进出口税则o 二是税率基础即确定税率削减的基础。 （二）关税谈判原则o 1.互惠互利o 互惠是关税谈判的基本原则，它一方面表明各成员在关税谈判中相互之间应采取的基本立场；另一方面表明只有在互惠的基础上才能达成协议。互惠就是要“双赢”。o 互惠要从广义上去理解，指从整个国家发展来看，各方所得到的利益大致相同。但要注意，互惠并不是说我减让50项产品，谈判对方也得减让50项产品。不是所有的关税谈判双方都要承诺减让。2.谈判要考虑对方的需要 o GATT第28条规定，谈判应充分基础考虑到各成员产业的需要。为帮助发展中国家经济发展，要考虑到其

38、更灵活地使用关税保护本国产业的需要。这就要求进行关税谈判时提出的关税削减的要价需考虑到对方的经济发展的水平，不可漫天要价。 3.保密o 进行关税谈判时，一般一个成员要与若干个成员进行谈判，谈判是在双边基础上进行的，没有第三者参加，既没有其他成员也没有世界贸易组织秘书处的人员参加。双方在谈判中的承诺只有谈判双方知道，不能告诉第三者，以避免互相攀比要价。只有所有双边谈判结束后，才可将汇总后的双边谈判结果多边化。让所有参加谈判的成员知晓。如果在谈判中谈判一方有意透露双边谈判的情况，则违反谈判原则，要受到谴责。4.最惠国待遇基础上实施o 关税谈判之后达成的谈判结果，要在最惠国的基础上对所有世界贸易组织

39、成员实施，这也是世界贸易组织基本原则的具体体现。三、关税减让谈判权的确定 o 1、产品主要供应利益方o 在谈判前的一段合理期限内，一个世贸组织成员如果是另一个世贸组织成员进口某项产品的前三位供应者，则该成员对这项产品享有主要的供应利益，被称为有主要供应利益方，通称主要供应方。主要供应方有权向对方提出关税谈判的要求。与主要供应方进行谈判，可以较准确地对减让作出评估。o 另外，对于一项产品，如某个成员的该产品出口额占其总出口额的比重最高，该成员虽不具有主要供应者的利益，但应被视为具有主要供应利益，与主要供应方一样，也有权要求参加关税减让谈判。o 2、产品实质供应利益方o 在谈判前的一段合理期限内，

40、一个世贸组织成员某项产品的出口在另方进口贸易中所占比例达到10或10以上，则该成员对这项产品享有实质供应利益，被称为有实质供应利益方。他有权向被供应方提出关税谈判的要求。o 在实际谈判中，一个世贸组织成员对某项产品目前不具有主要供应利益，也没有实质供应利益，但这项产品在该成员的出口中处于上升的发展阶段，今后可能成为该成员有主要供应利益或有实质供应利益的产品；或者这项产品在世界其他国家已成为该成员具有主要供应利益的产品，则该成员一般视为具有“潜在利益”。她也有权要求进行关税谈判，但是否与之谈判由进口方决定。 o 3、最初谈判权方o 一个世贸组织成员与另一方就某项产品的关税减让进行了首次谈判，并达

41、成协议，则该成员对这项产品享有最初谈判权，通常称为有最初谈判权方。当作出承诺的一方要修改或撤回这项关税减让时，应与有最初谈判权方进行谈判。o 最初谈判权的规定，是为了保持谈判方之间的权利与义务平衡。最初谈判权方一般都具有主要供应利益，但具有主要供应利益方，不一定对某项产品要求最初谈判权。o 在双边谈判中，有些国家对某项产品并不具有主要供应利益或实质供应利益，但这些国家认为，他们对该产品有潜在利益，因而要求最初谈判权，此时，谈判的另一方不得拒绝。给予最初谈判权的产品品种的多少，由双方谈判确定。这种情况一般出现在非世贸组织成员加入时的关税谈判中。四、关税减让谈判的类型与方式o （一）关税减让谈判的

42、类型（一）关税减让谈判的类型o 1、多边关税谈判o 多边关税谈判是指，由所有关税与贸易总协定缔约方或世贸组织成员参加的，为削减关税壁垒而进行的关税谈判。多边关税谈判可邀请非缔约方或成员参加。关税与贸易总协定主持下的八轮多边贸易谈判中的关税谈判，都属于多边关税谈判。2、修改或撤回减让表的关税谈判o 修改或撤回减让表的关税谈判是指，一个WTO成员修改或撤回已作出承诺的关税减让，包括约束税率的调整或改变有关税则归类，与受到影响的其他成员国进行的谈判。这种谈判以双边方式进行。3、加入世贸组织时的关税谈判、加入世贸组织时的关税谈判 o 任何一个加入世贸组织申请方都要与原成员任何一个加入世贸组织申请方都要

43、与原成员方进行关税谈判，谈判的目的是为了削减并方进行关税谈判，谈判的目的是为了削减并约束申请方的关税水平，作为加入后享受多约束申请方的关税水平，作为加入后享受多边利益的补偿。边利益的补偿。（二）关税减让谈判的方式o 1、产品对产品谈判o 产品对产品谈判是指，一个世贸组织成员根据对方的进口税则产品分类，向谈判方提出自已具有利益产品的要价单，被要求减让的一方根据有关谈判原则，对其提出的要价单按其具体产品进行还价。提出要价单的一方通常称为索要方。索要方在提出的要价单中，一般包括具有主要供应利益、实质供应利益及潜在利益的产品。o 2、公式减让谈判o 公式减让谈判是指，对所有产品或所选定产品的关税，按某

44、一议定的百分比或按某一公式削减的谈判。o 公式减让谈判是等百分比削减关税，因而对高关税削减幅度会较大，对低关税削减幅度较小。 o 3、部门减让谈判o 部门减让谈判是指，将选定产品部门的关税约束在某一水平上的谈判。部门减让的产品范围，一般按照商品名称及编码协调制度的6位编码确定。o 在部门减让谈判中，将选定产品部门的关税统一约束为零，该部门称为零关税部门；将选定产品部门的上限关税税率统一约束在某一水平，该部门称为协调关税部门。 五、乌拉圭回合关税减让成果五、乌拉圭回合关税减让成果 o （一）工业制成品上的市场准入承诺概要o （1）关税减让：发达国家减让40%，发展中国家和经济转型国家各为30%。o （2）约束关税并承诺不再提高：发达及转型国家98%的进口工业品纳入约束关税。发展中国家73%左右。o （3）根据纺织品与服装协议的规定，在10年内，取消原“多种纤维安排”项下对纺织品的限额和其他限制措施。o （4）原“多种纤维安排”下的配额水平在10年过渡期内大大提高，提供改善的市场准入条件。o （5）在4年内 ( 即在1999年1月1日以前 )，取消针对其他工业制成品实施的“自愿出口限制”。（二）农产品