商品税的基础知识(共69页).ppt

1、12税类税类税税 种种中央税中央税 地方税地方税共享税共享税 备备 注注流转流转税类税类增值税消费税营业税关税 中央75%，地方25%3 一、概念 商品税，也称之为流转税，是指对商品的流转额和非商品营业额课征的各税种的统称。4 从生产角度看增值税 从消费角度看消费税。 从经营角度看营业税。 从消费和经营角度同时看，商品税课征的商品范围包括商品和劳务，其中，商品又可以进一步分为资本品和消费商品。对以财产形式出现的资本品，如土地、房产、权益交易转让也往往纳入商品课税的商品范围，因此，也可以称为交易税。51.税收负担的间接性（隐蔽性） 税负全部或部分转嫁给消费者2.税收收入的稳定性3.税收管理的便利

2、性4.商品税直接影响市场活动5.税收分配的累退性 纳税人的税负随着个人收入的增加而下降。流转税在名义上一般按比例征收。如果按消费支出比例征税，那么，流转税占个人收入比例必然下降，从而使流转税比例征收具有累退特点。6 1.按课税范围大小分类按课税范围大小分类 就大部分的消费品课税；就大部分的消费品课税； 对全部的消费品课税，而不对资本品课税对全部的消费品课税，而不对资本品课税 就部分选定的消费品课税，如烟、酒和汽油就部分选定的消费品课税，如烟、酒和汽油 2.按课税环节分类按课税环节分类 单环节课税单环节课税-任选一个环节进行课税任选一个环节进行课税 多环节课税多环节课税-两个或两个以上环节课税。

3、两个或两个以上环节课税。 3.按计税方式分类按计税方式分类 从价税从价税 从量税从量税 4.按课税方法分类按课税方法分类 产制销售税产制销售税-生产环节生产环节 零售销售税零售销售税-零售零售 批发销售税批发销售税-批发环节批发环节7 5.5.按课税对象分类按课税对象分类 周转税周转税-所有环节的流转总额所有环节的流转总额 销售税销售税-单一环节的流转总额单一环节的流转总额 增值税增值税-对商品在生产和流通等环节的对商品在生产和流通等环节的新增价值课征新增价值课征8征收范围征收范围课税对象课税对象计税依据计税依据纳税环节纳税环节税率税率普遍普遍消费消费少数少数增值增值总值总值从量从量从价从价含

4、税含税不含税不含税多环节多环节单一单一定额定额比例比例返回返回9 一、增值税（value added tax，简称，简称VAT） 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务过程中实现的所征收的一种税。 表8-1 某产品销售额和增值额的关系 销售额销售额增值额增值额原材料加工原材料加工成品生产成品生产批发批发零售零售30708010030401020合合 计计28010010010生产者生产者购买购买销售销售增值额增值额税额税额1 1税额税额2 2A A0 040040040040080808080B B4004008008004004008080160160C C8008001600160

5、0800800160160320320D D1600160022002200600600120120440440总计总计28002800500050002200220044044010001000表表8-1 X8-1 X的生产销售流程的生产销售流程假定税率假定税率5%5%11 优点： 消除重叠征税 促进专业化协作 稳定财政收入 激励国际贸易 减少税收扭曲 强化税收制约 缺陷有：缺陷有： 受种种因素干扰，增值税在实行过程中不得不允许多种减免与扣除，增值税税率难以实行单一税率。 增值税也无法解决间接税的累退性问题 增值税在征管上，征收管理的难度最大。 12 1.1.加法加法 直接将企业一定期间的工

6、资、租金、利息和直接将企业一定期间的工资、租金、利息和利润加在一起，得出增值额，乘以税率后得利润加在一起，得出增值额，乘以税率后得到税额。到税额。 2.2.减法减法 以销售收入减去购货支出，作为增值额，乘以销售收入减去购货支出，作为增值额，乘以税率后得到税额。以税率后得到税额。 3.3.抵免法抵免法 就本期销售收入乘以税率，得出税额；减去就本期销售收入乘以税率，得出税额；减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。131.纳税人 销售货物的单位和个人。 提供加工、修理修配劳务的单位和个人。 进口货物的单位和个人。 视同销售货物：代销、自产自用、用于投资、无偿

7、赠送他人。 混合销售行为。视纳税人的性质，统一核算。 兼营行为。分开核算，否则征增值税。 纳税人的分类纳税人的分类 一般纳税人：生产企业年应税销售额50万元以上、批零企业应税销售额80万元以上。 小规模纳税人14（2）税率 基本税率：17% 低税率：13%人民生活必需品。农业产品、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、沼气、石油液化气、天然气和居民用煤炭制品。图书、报纸、杂志三类货物，以支持宣传、文化教育事业发展。饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品（94年5月1日起），以照顾农民和支持农业生产发展。金属矿采选产品、非金属矿采选产品（94年5月1日起）。 说明： 特殊货物，如沙石土等，6%。 小规

8、模纳税人的征收率：3%。15 零税率。纳税人出口货物，一般税率为零。 零税率仅适用于出口货物（国务院另有规定的除外），包括两类：一类是报关出境货物，另一类是输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。 零税率属于免税范畴，即该产品不必负担税款。但零税率属于免税范畴，即该产品不必负担税款。但它与免税、不征税又有区别。它与免税、不征税又有区别。免税通常是指免去产品在生产、流通某一环节的税负，对以前各环节已征的税款则不予考虑；而零税率不但可以免缴本环节的税款，而且由于可以抵扣所有外购货物所含税金，因而对以前环节已纳税款也给予全额退还；不征税是不属于征税范围之列，而实行零税率的产品则在征税范围之列

9、，只是税率为零。16 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额税率 含税销售额 销售额= 1+增值税税率例：某图书城本月图书销售收入为113万元（含税），税率13%，销项税额为： （1131+13%）*13%=13（万元）17从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税。从海关取得的完税凭证上注明的增值税向农业生产者购买的免税农产品，其进项税额=买价10%外购货物或销售货物所支付的运费，其进项税额=运费金额7%使用废旧物资的生产企业购进废旧物资进项税额=收购金额10%18 不允许抵扣的进项税额不允许抵扣的进项税额购进的固定资产购进货物用于免税项目或非应税项目

10、的进项税额用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。未按规定取得并保存增值税专用发票扣税凭证或扣税凭证上所注税额及有关事项不符合规定的。 非正常损失购进货物的进项税额。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。 小规模纳税人不得抵扣进项税额。 进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金。 因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属偷税行为，按偷税予以处罚。19 例:某电视机厂2009年发生下列购进业务，购进原材料、零配件，金额36

11、8万元，取得发票注明增值税79.56万元，支付运费（扣除率为7%）1.2万元，运费单据已注明；购进生产设备一台，购进额20万元，专用发票注明税额3.4万元；进项税额：=79.56+1.27%=79.5684（万元）20 例：某企业为增值税一般纳税人，2011年8月初，外购货物一批，支付增值税进项税额18万元，8月下旬，因管理不善，造成8月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/3损失。计算该企业8月份可以抵扣的进项税额。 进项税额为：18（183）12（万元）21小规模纳税人应交增值税的计算应纳税额=销售额征收率 案例：案例：某个体户开办修车铺一个，修理自行车、三轮车等，2011年1

12、0月营业收入1030元。其应缴增值税（征收率为3%）为：1030（1+3%）3%=30（元）226.增值税的减免优惠（1）增值税免税规定 农业生产者销售的自产农业产品； 避孕药品和用具； 古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。23(2)增值税起征点规定： 增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下： 销售货物

13、的起征点为月销售额6002000元。销售应税劳务的起征点为月销售额200800元。按次纳税的起征点为每次（日）销售额5080元 国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。 纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。 返回返回24 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量征收的一种税。 消费税是价格的组成部分，属于价内税的性质。 消费税纳税环节为生产环节（含委托加工环节）、进口环节，征过消费税后，其他环节不再征收。25 消费税。消费税是以消费品的为课税对象的税种统称，在实际运用中

14、有广义消费税和狭义消费税之分：狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。26 简言之：增加财政收入、促进资源配置和调节收入分配。具体如下： (1)消费税可以体现“寓禁于征”的精神。 (2)消费税还可以对产生外部成本的行为征税，使外部成本转化为内部成本。 (3)实行消费税还可以促进收入的公平分配。27 纳税人消费税法的规定：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的

15、单位和个人，为消费税的纳税义务人。 说明：“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人”指个体经营者及其他个人。 28 第一：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 第二：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； 第三：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 第四：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 第五：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。 2006年3月21日，中国财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目进行调整。这次调整新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木

16、制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整。现有11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。 29 消费税的税率按产品设计，适用比例税率和定额税率两种性质的税率。其中黄酒、啤酒按吨规定定额税率；汽车、柴油按升规定定额税率，其他应税产品适用比例税率。 税率的高低是根据应税消费品的盈利水平而定。 现行消费税税率：实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有13个档次的税率，最低1%，最高56%（2008年9月1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%）。经国务院批准，国家税务总局对烟产品消费税政

17、策作了重大调整，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%，新政策从2009年5月1日起执行。3031纳税人纳税人环节环节计税依据计税依据税额计算税额计算1生产应税消生产应税消费税的单位和费税的单位和个人个人出厂销售（金银、出厂销售（金银、钻石首饰在零售钻石首饰在零售环节）环节）从价：销售额从价：销售额从量：销售数量从量：销售数量复合：销售额、复合：销售额、数量数量销售额销售额税率税率销售数量销售数量税额税额销售数量销售数量税额销售额税额销售额税率税率自产自用用于连自产自用用于连续生产非应税消续生产非应税消费品，移送环节费品，移送环节纳

18、税纳税从价：组价公式从价：组价公式从量：移送数量从量：移送数量复合复合（成本利润）（成本利润）（1消消费税率）费税率）成本成本（1利润率）利润率）复合计税：组价、移送数量复合计税：组价、移送数量 2委托加工应委托加工应税消费品的单位税消费品的单位和个人和个人（委托方纳税）（委托方纳税）提货时由受托方提货时由受托方代收代缴（受托代收代缴（受托方为个体户除外）方为个体户除外）从价：受托方同从价：受托方同类消费品价格、类消费品价格、组成计税价组成计税价从量：提货交货从量：提货交货数量数量复合：复合：按组价公式计算按组价公式计算 复合：从价提货交货数量复合：从价提货交货数量3进口应税消进口应税消费品的

19、单位和个费品的单位和个人人进口报关环节进口报关环节 32 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他中种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。 33 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 自产自用应税消费的，为应税消费品的移送使用数量。 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税

20、数量。 34 计征消费税的价格是含消费税但不含增值税的价格，所以纳税人自产自用的应税消费品，凡是用于其他方面，应视同销售纳税时，其销售额的确定原则是：有同类消费品的，按同类消费品的价格计税；没有同类消费品的，按组成价格计税。组价公式是： 组成计税价格（成本利润） （1消费税税率） 35 消费税条例实施细则中明确规定计算消费税的价格中如含有增值税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1增值税税率或征收率） 一定要注意把握好计征增值税和消费税时，价格如何确定。对于同一货物来说，计征增值税和消费税的价格是同一价格，即含消费税不含增值税的价格。而且凡属

21、于消费税征收范围的货物，均适用17的增值税率，没有适用13税率的。 36 某酒厂（增值税一般纳税人）销售一批粮食白酒，价款与增值税款合并收取23.4万元，计征增值税销项税和消费税的价款是？ 20万元=（23.41.17）。20万元是粮食白酒按出厂价格计算的销售额，由于价格构成中已包含了消费税金。（价格成本消费税金利润）所以只需从总价款中剔除增值税。 37 进口的应税消费品，于报进口时由海关代征进口环节的消费税。 由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。381.适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额： 组成计税价格组成计

22、税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率） 应纳税额组成计税价格消费税税率 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。2、实行定额税率（固定税额）的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额： 应纳税额应税消费品数量消费税单位税额 39 主要就纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点进行立法、管理。（1）纳税义务发生时间 纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：纳税人要取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。40纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义

23、务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。 纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。41 消费税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税从以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日

24、或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。 42 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。 43 纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自治区、直辖市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。如需改由总机构汇决在总机构所在地纳税的，需经国家税务总局批准；纳税人的总机构与分支机

25、构在同一省（省治区、直辖市）内，而不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税地，需经省级国家税务局批准。 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。 进口的应税消费品，由进口人或者其他理人向报关地海关申报纳税。 返回返回441.概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额或销售额征收的一种税。 营业税的课税对象是流转额，属于流转税（商品税）。 营业税的变迁：1994年税制改革时，把商业零售、商业批发、公用事业中的煤气和水等有形动产的销售，以及出版业等改为征收增值税，营业税就演变为

26、对销售不动产、转让无形资产和从事各种服务业(除加工、修理修配两种征收增值税的劳务以外)而取得营业收入征收的一种税，不再对商品流转额征收营业税。452.特点 征税范围以第三产业为主现行营业税的征收范围包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐服务(以上各类服务简称应税劳务)，以及转让无形资产和销售不动产。 按经营行业设置税目、税率。营业税按不同的行业设计相应的税目和税率，即对不同行业实行差别税制，对同一行业实行统一税率。 计算征收简便。除少数情况外，营业税一般以营业收入全额为计税依据，并实行比例税率，税款由营业收入的收取者在取得营业收入之后缴纳，计算十分简便。46 （1）纳税义务

27、人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产（应税行为）的单位和个人，为营业税的纳税人。 一般讲，提供应税劳务者为营业税的纳税人；转让无形资产的出让者为营业税的纳税人；销售不动产的出售者为营业税的纳税人。根据我国法律的规定，单位或个人的行为具备以下条件的，即应缴纳营业税：应税行为发生在我国境内；应税行为是有偿行为；纳税人兼营应税劳务和货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，并就其应税劳务的营业额征收营业税。否则，一并征收增值税。47 为及时足额地使得营业税款能够入库，从源泉扣缴、便于征收的角度出发，营业税法上还确立了扣缴义务人制度： (1

28、)委托金融机构发放贷款，以受托的金融机构为扣缴义务人； (2)建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包方为扣缴义务人； (3)境外单位或个人在境内发生应税劳务，而未在境内设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；无代理人的，以受让人或购买人为扣缴义务人； (4)单位或个人进行演出而由他人售票的，以售票人为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，办理演出业务的应纳税款以售票人为纳税义务人； (5)分保险业务，以初保人为扣缴义务人； (6)个人转让土地使用权以外的无形资产，受让人为扣缴义务人。 48 1.适用3%税率的行业：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业。 2.适用5%税率的行业：服务业、销售不动产

29、、转让无形资产和金融保险业。 3.适用5%20%的幅度税率的行业：娱乐业。4950 应纳税额的计算公式为： 应纳税额营业额税率 注：计算营业税时，营业额的确定是关键。 公式中的营业额，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 51 运输企业从事联运业务营业额为运输企业自境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去支付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 例：某运输公司某月实际取得的营业额收入为500万元，该公司应纳税为： 解：

30、应纳税额=5003%=15（万元）52 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 53 A企业2009年2月发生业务如下：向B企业销售房屋1000平方米并取得销售款，平均售价0.20万元/平方米；向C企业销售上述同类房屋500平方米并取得销售款，平均售价为0.10万元/平方米。经税务机关审核确认，A向C销售的房屋价格明显偏低且无正当理由。销售房屋适用

31、5的税率。问： （1）A向B售房应纳营业税税额是多少？ （2）A向C售房应纳营业税税额是多少？ 答案： （1）A向B售房应纳营业税额10000.20510万元 （2）A向C售房应纳营业税额5000.2055万元。 54 从1995年1月1日起，对金融机构往来（指金融企业与人民银行及同业之间、金融企业联行之间的资金往来业务）业务暂不征收营业税。 对金融机构经营转贷业务的，以贷款利息减去借款利息的余额为营业额计算征收营业税。转贷外汇业务（是指金融企业直接向外借入外汇资金，然后再贷给国内企业）同样处理。 一般贷款业务，一律以计算征收营业税。55 例：某金融机构一季度取得贷款业务利息收入200万元，取

32、得转贷业务利息收入300万元，支付转贷业务借款利息210万元。请计算该机构一季度应纳营业税税款。该金融机构营业税税率为5%解： 应纳税营业额=200+300-210=290（万元） 应纳税额=2905%=14.5(万元)56 外汇有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。期货是指非货物期货。 经批准的融资租赁业务，其租赁费由设备价款、手续费、利息组成。营业额为租赁费减去设备价款后的余额，未经批准的融资租赁业务，属服务业中的租赁业务，以租赁费全额为营业额计征营业税。 保险业以向投保者收取的全部保费为营业额。57 旅游企业组

33、织旅游团在中国境内旅游，旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 例：某旅行社本月组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计8万元；组织境外旅游收入20万元，付给境外接团企业12万元费用，另收代办护照费2.4万元,其中2万元为护照费。请计算旅行社本月应纳营业税？=（15-8）5%+（20-12）5%+（2.4-2)5%=0.77(万元) 58 A旅行社组织120人去广州旅游，每人收取旅行费6000元。旅行中A为每人支付交通费1500元，住宿费1200元，伙食费700元，门票等费用600

34、元。计算A应纳的营业税。 答案：应纳营业税（600015001200700600）120512000元。59（5）单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业税。 （6）娱乐业的营业额 为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。（7）自建和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。（8）广告代理业的营业额 为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。 60 免税项目 减免税的规定，是把税法的严肃性和必要的灵

35、活性结合起来一项重要措施。营业税的免税规定有三类： 1、列入“暂行条例”的免税规定 2、国务院规定的免税项目 3、行业减免政策 返回返回61 关税是在边境、沿海口岸和国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，。关税可以分为进口关税和出口关税：进口关税是对从国外运入的货物或物品征收的一种关税。进口关税是最基本的关税类型，也是国家实行保护关税或财政关税政策的基本手段。出口关税是对本国出口的货物或物品征收的一种关税。征收出口关税要遵循两项原则，一是征税货物具有垄断性，二是出于保护目的。62 （1）按关税政策分类关税是主要为了发挥关税的财政职能，以取得一部分财政收入为目的而开征的关税。关税主要是为了

36、发挥关税的经济职能，以保护本国幼稚产业为目的的一类关税。63关税类型关税类型定义定义优点优点缺点缺点从价关税从价关税以货物的价格以货物的价格为计征标准而为计征标准而计算征收计算征收 相对比较公平，相对比较公平，也有利于经济稳也有利于经济稳定定 要做到对要做到对货物的准货物的准确估价很确估价很困难困难 从量关税从量关税以货物的计量以货物的计量单位为计征标单位为计征标准而计算征收准而计算征收 征收便利，征税征收便利，征税时不涉及价格估时不涉及价格估定问题定问题 有失公平，有失公平，因而不可因而不可能普遍采能普遍采用用 64关税类型关税类型 定义定义优点优点缺点缺点复合关税复合关税对同一种进口货物同时对同一种进口货物同时采用从价与从量两种标采用从价与从量两种标准课征准课征 在物价上下波在物价上下波动时，可以减动时，可以减少对税负和财少对税负和财政收入的影响政收入的影响 计征手续计征手续较繁琐较繁琐 选择关税选择关税对同一种进口货物，同对同一种进口货物，同时规定从价税和从量税时规定从价税和从量税两种税率，征税时选择两种税率，征税时选择其中的一种进行课征其中的一种进行课征 滑动关税滑动关税对某种进口货物规定其对某种进口货物规定其价格的上、下限，按国价格的上、下限，按国内货价涨落情况，分别内货价涨落情况，分别采用几种高低不同税率采用几种高低不同税率的一种关税的一种关税 65 （