产品成本计算的分步法

1、第七章产品成本计算的分步法一、分步法的涵义及适应范围1 .分步法的涵义以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2 .分步法的适应范围主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。二、分步法的特点（一）成本计算对象：产品品种及其所经过的各个生产步骤，在计算产品成本时，应按照 产品的生产步骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。1 .如果只生产一种产品成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本 明细账应该按照产品的生产步骤设置。2 .如果生产多种产品成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明 细账

2、应该按照每种产品的各个生产步骤设置。在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划分不一定完全一致。总之，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤，企业应根据生 产特点和成本管理的要求，遵循简化成本计算的原则，合理确定作为成本计算对象的生产 步骤。对管理上有必要分步计算成本的生产步骤应单独设立生产成本明细账，单独计算成本; 对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，合并计算成本。（二）成本计算期：在分步成本计算法下，以产品与步骤作为成本计算对象，而产品又是 大量重复生产，所以产品成本计算期无法与产品生产周期一致，而是同会计报告期相一致C

3、 每个会计报告期都要进行产品成本计算。（三）期末完工产品和在产品成本的计算。为了计算完工产品成本和月末在产品成本，需 要采用适当的分配方法，将汇集在产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之 间进行分配，从而计算出完工产品的成本和在产品成本的成本。在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长且可以间断， 产品往往都是跨月陆续完工,因此，成本计算一般都是按月、定期地进行，在月末计算产品成本时，各步骤一般都存在未完工的在厂品。（四）各步骤之间结转成本。在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在结转各 步骤成本时，采用了逐步结转和平行结转两种方一、逐步结转分步法特点法。1 .逐步结转分步法含

4、义按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出 产成品成本的一种方法。2 .适用范围主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。企业不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。成本计算的需要对外销售的需要理由包括进行同行业成本评比的需要卜成本控制的需要3 .主要特点既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。为了正确计算各步骤完工半成品的 成本和最终产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，也就是说， 上一步骤计算的完工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的“基本生产成本明 细账”结转入下一步骤相同产品的“

5、基本生产成本明细账”中，如此顺序地计算并结转各 步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算出完工厂成品成本。二、逐步结转分步法的计算程序采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同 的，而所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步 骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结 转程序取决于半成品实物的流转程序各生产步骤的完工半成品验收合格后并不入库，而是直接转交给下一生产步骤继续加工半成品实物各生广步骤的完工半成品先验收入库，等下一生、产步骤需要时，再从半成品仓库领出半成品继续加工半成品直接转移的成本结

6、转程序，即各步骤所生产的半成品完工以后，不通过半成品仓库收发，而是直接转移到下一步骤继续加工，这样半成品成本就在各步骤产品成本明细账之间直接结转。L半成品入库的成本结转程序，即各步骤所生产的半卜成品完工以后，通过半成品仓库收发，并设置 ？0自制半成品明细账？±,用以登记完工入库和生产领用的半半成品直接转移的成本结转程序第TH聚成本明细账直接材料15 000直接人工3 000制造费用2 000合 计20 000转出半成品18 000在产品成本2 000第二步骤成本明细账第T二18 000直接人工4 000制造费用3 000合计25 000转出半成品21 000在产品成本4 000第三步

7、骤成本明细账第二步21 000直接人工4 250制造费用12 750合 计28 000转出产成品25 000在产品成本3 000图7-1逐步结转分步法成本计算程序图（不设自制半成品库）从第二步骤起，各步骤领用的半成品的成本，构成各该步骤的一项费用，称 为半成品费用。半成品入库的成本结转程序第一步骤成本明细直接材料40 000直接人工9 000制造费用6 000合 计55 000转出半成50 000在产品成5 000第二步骤成本明细第T二45 000直接人工8 000制造费用5 000合计58 000转出半成54 000在产品成4 000第三步骤成本明细第二步50 000直接人工8 500制造费

8、用6 500合 计65 000转出产成59 000在产品成6 000第一自制半成品入库50 000领用45 000余额5 000第二步自制半成品入库54 000领用50 000余额4 000图7-2逐步结转分步法成本计算程序图（设自制半成品库）在完工半成品验收入库时借：自制半成品一一XX半成品贷：基本生产成本一一上一步骤下一步骤领用半成品时借：基本生产成本一一下一步骤贷：自制半成品一一XX半成品每月月末，各步骤产品成本明细账中归集了各项生产费用 （包括所耗上一步骤半成品费 用）。如果某步骤既有完工的半成品（最后步骤为广成品），又有正在本步骤加工中的在厂品（狭 义在产品），就需要采用适当的分配方

9、法，将本步骤归集的生产费用在完工半成品（最后步骤 为产成品）与正在本步骤加工中的在产品（狭义在产品）之间进行分配，从而计算出本步骤完 工半成品（最后步骤为产成品）的成本，然后通过半成品的逐步结转，半成品成本就像“滚雪 球”似地不断增大，从而在最后一个步骤的产品成本明细账中，计算出完工产成品成本。这一核算程序表明，采用逐步结转分步法分步骤归集生产费用，逐步计算并结转半成 品成本，半成品成本结转与半成品实物转移同步进行。而每一个步骤的成本计算都可以看 成是运用了一次品种法，因此，可以将逐步结转分步法看成是品种法的多次连续应用。,综合逐步结转法r按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映万

10、法不同”分项逐步结转法综合逐步结转分步法的特点将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”成本项目，综合记入各该步骤的产品成本明细账中。（一）半成品按实际成本综合结转在半成品按实际成本综合结转时各步骤所耗上一步骤的半成品费用=下一步骤领用半成品实际数量X半成品实际单位成本（一）半成品按实际成本综合结转如果各步骤半成品要通过半成品库核算，各步骤耗用半成品实际单位成本的计算, 可根据企业的具体情况，选择使用先进先出法、后进先出法、加权平均法等计价方法。如果半成品月初余额较大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的，则本月所耗半成品费用也可按上月末的实际加权平均单位成

11、本计算。如果各步骤半成品不通过半成品库核算，则可将上一生产步骤半成品实际成本 合计数转入下一生产步骤产品成本明细账。例7-1假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产A半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需加工数量向半成品库领用。 该企业以甲产品 及其所经过的生产步骤的A半成品为成本核算对象，按成本核算对象设置的产品成本明细账 有甲产成品（第二车间）、甲产品的A半成品（第一车间）。产品成本明细账按照直接材料（或半 成品）、直接人工和制造费用三个成本项目设置专栏组织核算。该企业经过半成品仓库收发的A半成品，设置“自制半成品一一A半成品”明细账组织收入、 发出和结存

12、的核算。送交半成品仓库的半成品，按实际成本综合结转；半成品仓库发出的 A 半成品采用全月一次加权平均法计算其实际成本。该企业某年6月份有关资料如下：1 .第一和第二车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配。两个车间月末 在产品均按定额成本计价。2 .月初、月末在产品定额成本以及本月生产费用发生额如表 7-1所示。表7-1成本资料单位:元项目直接材料半成品直接人工制造费用合计第一，问月初在产品定额成本38 00022 00046 000106 000本月发生生产费用126 00060 000122 000308 000月末在产品足额成本56 00026 00052 000134 000第

13、二，问月初在产品定额成本122 00024 00050 000196 000本月发生生产费用74 000177 000251000月末在产品足额成本52 00010 00027 00089 000该企业某年6月份有关资料如下:3 .本月初半成品库结存A半成品800牛，其实际成本总额为206 0000本月第一车间完工入库A半成品1 000牛，第二车间从半成品库领用A半成品1 400牛。本月完工入库甲产成品1 600牛。成本计算程序如下：(1)计算第一车间本月生产A半成品的实际成本。（2）第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，没有上步骤转入费用，将A半成品月初在产品定额成本和本月发生的生产费用记入第

14、一车间产品成本明细账后，即可用生产费用合计数扣减月末在产品定额成本，从而计算出完工A半成品的成本。其计算过程见表7-2车间名称：第一车间产品名称：半成品A产品成本计算表200X 年摘要厂量（件）直接直接制造成本月日材料人工费用合计61在产品定额成本38 00022 00046 000106 000630,月生产费用126 00060 000122 000308 000630（产费用合计164 00082 000168 000414 000630，工半成品成本1 000108 00056 000116 000280 000630成品单位成本1085611628063，产品定额成本56 00026

15、 00052 000134 000164 000- 56 000= 108 000108 00O 1 000= 10882 000- 26 000= 56 00056 00g 1 000= 56168 000- 52 000= 116 000116 00O 1 000= 116108 00g 56 00计 116 000= 280 000 或 414 000- 134 000= 280 000根据第一车间的半成品入库单所列的入库数量和第一车间产品成本明细账中完工转出的A半成品成本，编制会计分录如下：借：自制半成品一一A半成品280 000贷：基本生产成本一一第一车间（A半成品）280 000根

16、据计价后的第一车间半成品入库单和第二车间半成品领用单，登记“自制半成品明细账”表7-3半成品名称：A自制半成品明细账单位：元1分月初余额本月入库合计本月领用数 量实际数 量实际数 量实际单位成数 量实际（件）成本（件）成本（件）成本本（件）成本6800206 0001 000280 0001 800486 0002701 400378 0007400108 000半成品加权平均单位成本=486 00O 1 800= 270玩）本月领用半成品实际成本=1 400X 270=378 000优）根据第二车间领用半成品的领用单，编制会计分录如下：借：基本生产成本第二车间（甲产品）378 000贷：自制

17、半成品 A半成品378 000（3）计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和从半成品库领用的 A半成 品成本。在第二车间产品成本明细账中，登记了月初在产品的定额成本，本月本步发生的 生产费用和半成品仓库转入的耗用A半成品费用以后，就可以按照与第一车间成本计算相同的方法计算出完工的甲产成品实际成本。其计算过程见表7-4所示。表7-4产品成本明细账车间名称：第二车间产品名称：甲产品单位：元200X 年摘要产量（件）半成品直接人工制造费用成本合计月日61在产品定额成本122 00024 00050 000196 000630本月生产费用74 00

18、0177 000251 000630转入A半成品费用378 000378 000630生产费用合计500 00098 000227 000825 000630完工产成品成本1 600448 00088 000200 000736 000630完工产成品单位成本28055125460630在产品定额成本52 00010 00027 00089 000甲产品实际成本总额=448 00计88 00g 200 000= 736 000优）甲产品实际平均单位成本= 736 00O 1 60g 460（元）根据第二车间产品成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品实际总成本的会

19、计分录如下：借：库存商品一一甲产品736 000贷：基本生产成本第二车间（甲产品）736 000（二）半成品按计划成本综合结转在半成品按计划成本综合结转时按计划成本综合逐步结转半成品成本时，半成品日常收发的明细核算按计划单位成本计价，待计算出半成品实际成本后，再计算半成品 的成本差异率，将所领半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品收发的总分类核算则 按实际成本计价。（三）半成品成本综合结转的成本还原1 .成本还原的意义采用综合结转法，各步骤耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映 的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。因此，为了 能够提供按原始成

20、本项目反映的产成品成本资料，以便从整个企业的角度考核和分析产品 成本的构成和水平，就必须对产成品成本中“半成品”成本项目进行“还原”。所谓成本还原就是从最后一个步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本， 逐步分解还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本2 .成本还原的方法还原分配率法这种方法是按各步骤所耗上一步还原比重法成本还骤半成品费用占上一步骤所产该种半 成品总成本的比例（即还原分配率）进行 还原。原的计算程序如下:第一步：计算成本还原分配率。计算公式如下:本月产成品所耗上半步骤半成品费用成本还原分配率: 上步骤本月所产该种半成品成

21、本合计第二步：计算半成品各成本项目还原值。其计算公式如下：半成品某成本项目还上步骤完工半成品成本还原分配率原值第三步：计算还原后产成品各成本项目金额。在成本还原基础上，将各步骤还原前和还原后相同的成本项目加计，即可求得还原后产成品各成本项目的金额。第四步：如果成本计算有两个以上的步骤，则需重复前三步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。以例7-1资料按还原分配率法进行成本还原,编制“产品成本还原计算表”见表7-5。表7-5产品成本还原计算表产量：1 60科产品名称：甲产品200X年6月单位：元行次项目还原分配率半成品直接材料直接人工制 造费用成 本合计还原前产成品成本448 00088 0

22、00200 000736 000本月所产半成品成本108 00056 000116 000280 000成本还原值1.6-448 000172 80089 600185 6000还原后产成品成本=+172 800177 600385 600736 000还原后产成品单位成本=+1 600108111241460本月第二车间生产的甲产成品成本中，所耗上一步骤（第一车间）A半成品的综合成本为448003£。上一步骤（第一车间）本月所产A半成品的总成本为280 00加。A半成品成本还原分配率= 448 00O 280 000= 1.6第行的成本还原值：甲产成品所耗A半成品费用中的直接材料=

23、108 000X 1.6= 172 800优）甲产成品所耗A半成品费用中的直接人工=56 000X 1.6= 89 600优）甲产成品所耗A半成品费用中的制造费用=116 000X 1.6= 185 600优）第行的还原后产成品各成本项目的成本金额：即：甲产成品的直接材料0+172 800= 172 800饪）甲产成品的直接人工88 00计89 600= 177 600优）甲产成品的制造费用200 00g 185 600= 385 600优）还原以后的甲产成品成本总额=172 80计177 60g 385 600= 736 000优）（四）综合结转法的优缺点1 .综合结转法的优点可以在各生产步

24、骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本 步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理；以综合方式结转半成品成本可以 简化半成品成本结转工作。2 .综合结转法的缺点不能提供按原始成本项目反映的产成品成本信息，因而难以从企业角度分析和考核产品成 本的结构和水平；如果管理上要求提供这方面的成本资料，还需要将综合结转算出的产成 品成本进行成本还原，从而增加核算工作量。四、分项逐步结转分步法（一）分项逐步结转分步法的特点将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入下一生产 步骤产品成本明细账中相应的成本项目之中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品

25、成 本。实际上就是按产品的成本项目分项累计计算产品成本的方式。如果半成品通过半成品 仓库收发，在自制半成品明细账中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品成本。按照半成品的实际成本结转分项结转按照半成品的计划成本结转例7-2以伤J7-1资料，假定第一车间生产 的A半成品直接交第二车间继续加工，本月本月第 一车间完工入库A半成品1 000（牛，第二车间完工入库甲产成品1 200件。两个车间月初、月末在产品定额成本以及本月生产费用发生额资料同份J7-1O（1）采用分项逐步结转分步法计算产品成本。其计算过程见表7-6。表7-6基本生产成本明细账车间名称第一车间产品名称：半成品A元单位200X 年摘要

26、产量直接材料直接人工制造费用成本合月 日（件）计61“初在产品定额成 卜38 00022 00046 000106 000630“月生产费用126 00060 000122 000308 000630生产费用合计164 00082 000168 000414 000630完工半成品成本1 000108 00056 000116 000280 000630成品单位成本10856116280630在产品定额成本56 00026 00052 000134 000根据第一车间产品成本明细账中完工转出的 A半成品成本，编制会计分录如下：借：基本生产成本一一第二车间（甲产品）280 000贷：基本生产成本

27、一一第一车间（A半成品）280 000（2）计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和第一车间转入的 A半成品成本。其计算过程见表7-7。表7-7基本生产成本明细账车间名称：第二车间产品名称：甲产品单位:元200X 年摘要产量（件）原材料直接人工制造费用成本合计月日61月初在产品定额成本122 00024 00050 000196 000630本月生产费用74 000177 000251 000630转入A半成品费用108 00056 000116 000280 000630生产费用合计230 000154 000343 000727 000

28、630完工产成品成本1200178 000144 000316 000638 000630完工产成品单位成本148.33120263.33531.66630在广品定52 00010 00027 00089 000额成本完工甲产成品直接材料成本= 230 000-52 000 178 000优）完工甲产成品直接人工成本=154 000-10 000 144 000优）完工甲产成品制造费用成本= 343 000-27 000 316 000优）完工甲产成品总成本=178 00g 144 00计316 000=638 000优）完工甲产成品直接材料单位成本= 178 00O 1 20g 148.33

29、优）完工甲产成品直接人工单位成本= 144 00O 1 20g 120（元）完工甲产成品制造费用单位成本= 316 00O 1 20g 263.33优）完工甲产成品单位成本=148.3升120+ 263.33 = 531.66优）根据第二车间产品成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品实际总成本的会计分录如下：借：库存商品一一甲产品638 000贷：基本生产成本一一第二车间（甲产品）638 000（二）半成品按实际成本分项结转方法的应用分项结转法的优点：可以直接、真实地反映企业产品成本的原始构成，不需要进行成本还原。分项结转法的缺点:成本结转工作比较复杂，特别是半

30、成品在经过半成品仓库收发的情况下更是如此；在 各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析和成本考核。五、逐步结转分步法的优缺点和适用范围逐步结转分步法的优点：1 .能够提供各个生产步骤的半成品成本信息，这是分析和考核企业产品成本以及正确 计算半成品销售成本的基础。2 .由于半成品的成本随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账、自 制半成品明细账中的成本金额，反映着留存在各个生产步骤的在产品成本以及半成品成本, 因而能为在产品和半成品的实物管理和生产资金管理提供信息。3 .采用综合逐步结转法结转半成品成本时，能全面反映各

31、步骤完工产品中所耗上一步骤半 成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。4.采用分项逐步结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品 成本资料，满足企业分析和考核产品成本构成和成本水平的需要，不必进行成本还原。逐步结转分步法的缺点：1 .各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在加速成本计算工作方面存在一定的局限 性。2 .在综合结转半成品成本的情况下，需要进行成本还原；在半成品按计划成本结转的 情况下，还要计算和调整半成品成本差异。3 .分项结转半成品成本的情况下，各步骤的成本结转工作又比较复杂，核算工作量比 较大。第三节平行结转分步法平行结转分步法是指各生产步骤

32、不计算和结转所产半成品的成本，而只归集各步骤发生的 生产费用和计算这些费用中应计入产成品成本的“份额”，将这些“份额”平行结转、汇 总，以求得产成品成本的方法。主要适用于在成本管理上要求分步归集费用，但不需要计算半成品成本的大量大批多步骤 生产企业。平行结转分步法特点以最终产成品及其所经生产步骤作为成本计算对象；半成品成本不随半成品实物转移而结 转，不论半成品实物是在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，半成品成本 都不逐步结转，都不通过“自制半成品”科目进行总分类核算；各生产步骤不计算半成品 成本，只计算本步骤所发生的生产费用；在产成品完工入库时，计算各步骤生产费用中应 计入产成品成

33、本的“份额”，然后将这些“份额”平行结转、汇总，就可以计算出产成品 总成本和单位成本。采用平行结转分步法计算产品成本时，其计算程序如下:1.按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本明细账。2.按每一种产品及其所经过的生产步骤，分别成本项目归集本步骤发生的生产费用（不包括耗用上一步当!半成品的成本），计算出每一步骤所发生的生产费用总额。3.月末采用一定的方法计算每一生产步骤应计入产成品成本中的份额。在计算各步骤应计 入产成品成本的份额时，需将各步骤产品成本明细账中所归集的生产费用，采用一定的方 法，在完工产品与在产品之间进行分配。4.将各步骤费用中应计入产成品成本中的份额，按成本项目平行

34、结转、汇总，计算出 产成品的总成本和单位成本。项 目直接材加工合计月初在产品成320320本月发生费用1 6401 640计入产成品价1 6801 680月K在产品成280280第一步骤甲产品成本明细账J甲产品成本计算汇总表项目直加工合计第一步骤81 68010第二步骤1 6801 640第二十骤2 5201 680产成品成85 88014项目百桂材加工合计在产品成480480本月发生费用2 1602 160计入产成品价2 5202 52017、:在产品股120120第一步骤甲产品成本明细账图7-3平行结转分步法成本计算程序第一骤甲产品成本明细账项目直接材加工合计月初在产品成4 0004804

35、 480本月发生费用7 2001 6808 880计入产成品份8 4001 68010月7在产品成2 8004803 280在平行结转分步法下，各步骤的生产费用 （即本月本步归集的费用加月初广义的在产品成 本，不包括所耗上一步骤的半成品费用）要在本月产成品所耗用本步生产的半成品与广义的在产品之间进行分配，计算出产成品成本份额和广义的在产品成本。各步骤生产费用应计入产成品成本“份额”的计算公式如下：某步骤应计入=产成品产量 X 单位产成品耗用 x该步骤半成品单以约当产量法为例，其计算公式如下:某步骤半成品单位该步骤月初在产成本+该步骤本月发生生产费用该步骤完工半成品数量+该步骤狭义在成品约当数量

36、成本如果每单位产成品耗用各步骤生产的半成品为 1个单位时，上式中“产成品耗用该步骤半成品数量”就直接用最后步骤完工产成品数量进行计算，同时后两项合计再加上“该步骤狭义在产品约当产量”，就可表示为该步骤月末广义在产品的约当产量。该步骤以完工月末广义在存放于半成品以后各步骤的 该步骤狭义+ +月末在产品数在产品约当产这样“某步骤完工半成品单位成本”的计算公式又可表示为:某步骤半成品该步骤月初在产成本+该步骤本月发生生产费用产成品耗用该步骤半成品数量十月末广义在成品约当产量某步骤月末广该步骤月初该步骤本月发十该步骤应计入义在广品成本1.产量和各加工步骤狭义在产品的加工程度见表7-8。产成品成本的月末

37、广义在X该步骤半成例7-3某企业设有三个生产步骤，第一步骤生产 A半成品，第二步骤将A半成品加工成B半成品，第三步骤将B半成品加工成乙产成品。产品生产耗用的原材料在加工开始时一次全部投入，采用平行结转分步法，按约当产量比例法计算完工产品成本和在产品成本。（一 ）200X年6月份有关产量和成本的资料如下:表7-86月份各加工步骤的生产记录单位：件项目第一步骤第二步骤第三步骤产成品月初在产品数量103020本月投入数量9080100100本月完工产品数量80100110月末在产品数量201010完工程度50%50%50%2.该企业本月各生产步骤发生的生产费用已经在各成本计算对象之间进行了分配,三个

38、生广步骤月初在广品成本和本月本步骤发生的生产费用资料见表7-9。表7-9各加工步骤的成本资料单位：元项目步骤名称直接材料直接人工制造费用成本可计月初在产品成本第一步骤10 8002 5002 25015 550第二步骤6505801 230第三步骤1601953 025本月本步发生费用第一步骤16 2004 5004 05024 750第二步骤3 1002 9206 020第三步骤2 1402 4504 590说明：各步骤6月初在产品成本余额根据5月份的产品成本明细账月末在产品成本余额登记各步骤6月份发生的生产费用根据6月份的各种费用分配表登记（二）产品成本计算过程如下：1 .计算第一步骤应计

39、入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表7-10。表 7-10产品成本明细账步骤名称：第一步骤产品名称：A半成品单位：元200X 年摘要直接材料直接人工制造费用成本合计月i6i月初在产品成本10 8002 5002 25015 550630本月发生生产费用16 2004 5004 05024 750630生产费用合计27 0007 0006 30040 300630最终产成品数量110110110630月末在产品约当产量403030630约当产量合计150140140630单位成本1805045275630应计入厂成品成本份额19 8005 5004 95030 250630月末在产品成本7

40、2001 5001 35010 050直接材料项目月末（广义）在产品约当产量 =10+ 10+ 20X100%= 40（件）直接人工或制造费用项目月末（广义）在产品约当产量=10+ 10+ 20X50%= 30（件）直接材料单位成本=27 000 +（110 + 40）= 180玩）直接人工单位成本=7 000 +（110 + 30）= 50玩）制造费用单位成本=6 300 +（110 + 30）= 45玩）应计入产成品的直接材料成本份额=110X 180= 19 800优）应计入产成品的直接人工成本份额=110X 50= 5 500玩）应计入产成品的制造费用成本=110X 45= 4 950

41、优）月末广义在产品直接材料成本= 40X 180= 7 200优）月末广义在产品制造费用成本=30X 45= 1 350优）2 .计算第二步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表7-11袭 7-11产品成本明细账步骤名称：第二步骤产品名称：B半成品单位：元200X 年K 要直接材料“接人工制造费用成本合计月日61月初在产口口成本6505801 230630本月发生生产费用3 1002 9206 020630生产费用合计3 7503 5007 250630最终产成品数量110110630月末在产品约当产量1515630约当产量合计125125630单位成本302858630应计入厂成品成本份额3 3003 0806 380630月末在产品成本450420870直接人工或制造费用项目月末（广义）在产品约当产量=10+ 10X 50%= 15（件）直接人工单位成本=3 750+ （1